115 身心障礙特考三等 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查發行人依《國際會計準則第32號（IAS 32）金融工具：表達》判斷特別股屬於權益或金融負債，以及可轉換工具的拆分與後續除列。

• 無強制現金贖回義務的特別股：若發行人沒有交付現金或其他金融資產的合約義務，特別股屬權益。固定股數轉換為普通股的轉換權，也符合權益工具的定義。
• 強制贖回特別股：發行人負有於指定日期支付現金的合約義務，須認列金融負債。若另有符合權益定義的固定股數轉換權，整體工具拆分為負債與權益兩部分。
• 複合金融工具發行時，先以相同條件但不含權益轉換權之金融負債公允價值認列負債，權益組成部分按剩餘法計算：

$\text{權益組成部分}=\text{發行價款}-\text{負債組成部分公允價值}$

• 轉換或到期贖回時，依各組成部分帳面金額除列；權益工具交易原則上不認列損益。

（一）X1 年 1 月 1 日發行可轉換特別股

特別股不可強制贖回、不支付股利，且無須交付現金，因此整體列為權益。轉換權是以固定數量普通股交換特別股，亦屬權益性質。

題目所給「不含轉換權特別股公允價值 $9,500,000」及「轉換權公允價值$700,000」合計為 $10,200,000，與實際發行價款$10,100,000 不同。由於整體工具及其轉換權均屬權益，這兩項公允價值不改變權益總額；特別股股本依面值認列，超過股本的部分列資本公積。

發行股數為 $100,000$ 股，面值每股 $100$：

$\text{特別股股本}=100,000\times \$100=\$10,000,000$

$\text{溢價}=\$10,100,000-\$10,000,000=\$100,000$

分錄：

借方	金額	貸方	金額
現金	$10,100,000	特別股股本	$10,000,000
		資本公積－股票發行溢價	$100,000

（二）X4 年 1 月 1 日轉換 10,000 股特別股

每股特別股可轉換為普通股 15 股，因此：

$\text{發行普通股股數}=10,000\times15=150,000\text{ 股}$

轉換股份面額每股 $5$，普通股股本為：

$150,000\times \$5=\$750,000$

被轉換特別股的帳面股本為：

$10,000\times \$100=\$1,000,000$

轉換時以被除列的特別股股本轉列普通股股本，差額列資本公積。當日普通股公允價值每股 $10$ 不用來衡量此權益轉換交易；轉換權在發行時即屬權益，亦不於轉換日重新按公允價值衡量。

分錄：

借方	金額	貸方	金額
特別股股本	$1,000,000	普通股股本	$750,000
		資本公積－普通股發行溢價	$250,000

核心觀念

本題考查兩項會計處理：

1. 不附息票據取得設備：票面金額不等於設備的取得成本。設備與票據應以現值衡量，票據後續按有效利率法認列利息費用。
2. 除役復原義務：設備安裝或使用造成的除役復原義務，於義務發生時按現值認列負債，並將同額計入相關資產成本；後續認列折舊及負債的利息增額。

票據現值公式為：

$$現值=\frac{到期金額}{(1+增額借款利率)^{期間}}$$

設備採年數合計法，耐用年限 3 年，年數合計為：

$$1+2+3=6$$

折舊率依序為 $3/6$、$2/6$、$1/6$。

（一）設備及不附息票據

1. X1 年 7 月 1 日：認列設備與票據

兩年後到期的 $5,000,000$ 本票，以 10% 折現：

$$設備取得成本=\frac{\$5,000,000}{(1+10\%)^2} =\$4,132,231$$

票據面額與現值的差額為未攤銷折價：

$$\$5,000,000-\$4,132,231=\$867,769$$

分錄如下：

科目	借方	貸方
機器設備	$4,132,231
應付票據折價	867,769
應付票據		$5,000,000

「應付票據折價」為應付票據的抵減科目，因此初始帳面金額為 $4,132,231$。

2. X1 年 12 月 31 日：認列利息及折舊

**票據利息：**距購入日 6 個月，按半年利率 5% 計算：

$$\$4,132,231\times 10\%\times\frac{6}{12} =\$206,612$$

科目	借方	貸方
利息費用	$206,612
應付票據折價		$206,612

認列利息後，票據帳面金額為 $4,338,843$。

**設備折舊：**第一年度的年折舊額為取得成本的 $3/6$；X1 僅使用 6 個月，因此提列半年：

$$\$4,132,231\times\frac{3}{6}\times\frac{6}{12} =\$1,033,058$$

科目	借方	貸方
折舊費用	$1,033,058
累計折舊—機器設備		$1,033,058

3. X2 年 12 月 31 日：認列利息及折舊

**票據利息：**X2 年按有效利率 10% 乘以上一年底的票據帳面金額：

$$\$4,338,843\times 10\%=\$433,884$$

科目	借方	貸方
利息費用	$433,884
應付票據折價		$433,884

核心觀念

本題考「現金流量表」中投資活動現金流量的分類。

投資活動主要包括：

• 取得或處分不動產、廠房及設備等長期資產。
• 取得或處分土地、設備等投資性資產。
• 其他非屬現金等價物之投資。

因此，本題與土地、設備的購買及出售有關之現金流量，均列入投資活動。

依命題當年（民國 115 年）適用之現金流量表分類：

• 支付所得稅：通常列為營業活動現金流量。
• 發放現金股利：列為籌資活動現金流量。
• 發行普通股收現：列為籌資活動現金流量。
• 購買設備、出售土地、出售設備：列為投資活動現金流量。

解題方法與計算

投資活動現金流量只計入下列三項：

$$\begin{aligned} \text{投資活動現金流量} &= \text{出售土地收現}+\text{出售設備收現}-\text{購買設備付現}\\ &= 1,312,500+995,000-892,500\\ &= 1,415,000 \end{aligned}$$

因此，甲公司 X1 年度投資活動現金流量為：

$$\boxed{\$1,415,000}$$

選項分析

(A) $885,000：錯誤

此數字並非依投資活動項目正確分類後的結果，通常是漏列出售土地或設備其中一項，或將部分現金流量錯誤排除所致。

(B) $1,315,000：錯誤

核心觀念

本題考「利息保障倍數」（Times Interest Earned Ratio），用以衡量公司本期營業所得支付利息費用的能力，公式為：

$$\text{利息保障倍數} = \frac{\text{稅前息前淨利（EBIT）}}{\text{利息費用}}$$

其中：

$$\text{EBIT} = \text{稅前淨利}+\text{利息費用}$$

題目給的是稅後淨利，因此必須先將稅後淨利還原為稅前淨利。

解題方法

稅後淨利為 $664,000$，所得稅率為 $17\%$，因此稅後淨利占稅前淨利的 $83\%$：

$$\text{稅前淨利} = \frac{664,000}{1-17\%} = \frac{664,000}{0.83} = 800,000$$

再加回利息費用 $200,000$，求得稅前息前淨利：

$$\text{EBIT} = 800,000+200,000 = 1,000,000$$

因此利息保障倍數為：

$$\text{利息保障倍數} = \frac{1,000,000}{200,000} = 5\text{ 倍}$$

選項分析

• (A) 3.5 倍：錯誤。 未依利息保障倍數公式正確計算，且無法由題目所給稅後淨利、稅率及利息費用推得 $3.5$ 倍。

核心觀念

本題考查保留盈餘的變動。保留盈餘主要受下列項目影響：

$$期末保留盈餘 = 期初保留盈餘 + 本期淨利 - 現金股利 - 股票股利$$

其中：

• 現金股利會直接減少保留盈餘。
• 股票股利係將盈餘轉作股本或相關投入資本，會減少保留盈餘。
• 購買庫藏股屬股東權益的減項，不影響保留盈餘。
• 庫藏股再發行價格超過成本的差額，列入資本公積，不影響保留盈餘。

本題涉及會計處理時，以命題當年（民國 115 年）法規及一般公認會計原則為準。

解題方法

依保留盈餘變動公式計算：

$$\begin{aligned} 期末保留盈餘 &=400,000+1,000,000-250,000-150,000\\ &=1,000,000 \end{aligned}$$

購買庫藏股成本 $150,000$ 不列入保留盈餘減項；庫藏股再發行價格超過成本的 $100,000$，列為資本公積，不列入本期損益或保留盈餘。

因此：

$$\boxed{期末保留盈餘=\$1,000,000}$$

選項分析

• (A) $750,000：錯誤。 此金額相當於未正確納入期初保留盈餘或錯誤處理股利項目所形成的結果。正確計算應包含期初保留盈餘 $400,000$ 與本期淨利 $1,000,000$，再扣除現金股利及股票股利。

核心觀念

本題考「銀行存款調節表」及帳上錯誤更正。銀行對帳單餘額與公司帳載現金餘額的差異，分為：

• 時間性差異：未兌現支票、在途存款。
• 銀行已處理、公司尚未入帳事項：銀行代收票據、銀行手續費。
• 公司帳載錯誤：須先更正公司帳上金額。

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解題方法

先將公司帳載現金調整為正確的帳面餘額。

1. 銀行代收無息票據 $36,000$，公司尚未入帳，應增加帳上現金：

$$+36,000$$

2. 銀行手續費 $450$ 尚未入帳，應減少帳上現金：

$$-450$$

3. 支付供應商支票實際為 $29,400$，帳上誤記為 $24,900$，少記支出：

$$29,400-24,900=4,500$$

因此帳上現金應再減少 $4,500$。

調整後公司帳面現金為：

$$708,000+36,000-450-4,500=739,050$$

接著處理銀行對帳單與帳面餘額的時間性差異：

• 在途存款 $300,000$：公司已入帳，銀行尚未入帳，因此銀行對帳單餘額應加回此項。
• 未兌現支票 $270,000$：公司已入帳，銀行尚未扣款，因此銀行對帳單餘額應扣除此項。

設銀行對帳單餘額為 $B$：

$$B+300,000-270,000=739,050$$

核心觀念

本題考查應收帳款之預期信用減損損失，以及備抵損失調整前餘額對本期損失提列金額的影響。

依預期信用損失模式，應依不同信用風險區間分別估計期末備抵損失：

$$期末應有備抵損失 = 各類應收帳款金額 \times 各類損失率$$

本題調整前「備抵減損損失」為借餘，表示目前帳戶餘額不足，必須先彌補借餘，再調整至期末應有的貸餘金額。

解題方法

一、計算未逾期帳款之預期信用損失

應收帳款總額為 $500,000$，逾期 30 天以上帳款為 $50,000$，因此未逾期帳款為：

$$500,000-50,000=450,000$$

未逾期帳款之預期信用損失：

$$450,000 \times 3\%=13,500$$

二、計算逾期 30 天以上帳款之預期信用損失

$$50,000 \times 20\%=10,000$$

三、計算期末應有備抵減損損失

$$13,500+10,000=23,500$$

因此，期末備抵減損損失應為貸餘 $23,500$。

四、計算本年度應提列之預期信用減損損失

調整前備抵減損損失為借餘 $500$，要調整至貸餘 $23,500$，本期應認列的預期信用減損損失為：

$$23,500+500=24,000$$

分錄概念如下：

$$借：預期信用減損損失\ 24,000$$ $$貸：備抵減損損失\ 24,000$$

核心觀念

本題考查文具用品的存貨流量關係：

$$\text{期初用品存貨}+\text{本期購入}=\text{本期耗用}+\text{期末用品存貨}$$

題目條件為：

• 期初用品存貨為期末存貨的 $3$ 倍。
• 本期耗用文具用品為期初存貨的 $2$ 倍。
• 本期購入文具用品為 $3,600。

解題方法

設年底文具用品庫存金額為 $x$。

依題意：

$$\text{期末存貨}=x$$ $$\text{期初存貨}=3x$$ $$\text{本期耗用}=2(3x)=6x$$

代入用品存貨流量公式：

$$\text{期初存貨}+\text{本期購入} =\text{本期耗用}+\text{期末存貨}$$ $$3x+3,600=6x+x$$ $$3x+3,600=7x$$ $$3,600=4x$$ $$x=900$$

因此，年底文具用品庫存金額為：

$$\boxed{\$900}$$

選項分析

• (A) $450：錯誤。 若期末存貨為 $450，則期初存貨為 $1,350，本期耗用為 $2,700。依存貨公式計算：

$$1,350+3,600-2,700=2,250$$

並非 $450，不符合題目條件。

核心觀念

本題考查：

1. 應付借款採有效利率法衡量。
2. 每年底支付的 $30,000$ 包含「利息」與「償還本金」。
3. 資產負債表上的「長期負債」僅包括一年後才到期的部分，應扣除次年度應償還的流動負債。

以命題當年（民國 115 年）會計處理觀念為準。

解題方法

甲公司借款金額 $126,370$，市場利率為 $6\%$，每年年底支付 $30,000$，共五年。

X3 年度利息費用為：

$$126,370 \times 6\% = 7,582.20$$

X3 年底支付 $30,000$，其中償還本金部分為：

$$30,000-7,582.20=22,417.80$$

因此，X3 年 12 月 31 日借款的總帳面負債為：

$$126,370-22,417.80=103,952.20$$

此金額約為 $103,952$，代表扣除第一期付款後的「借款總負債」，尚未區分流動與非流動部分。

接著計算 X4 年底應支付的 $30,000$ 中，有多少屬於償還本金。X4 年度利息為：

$$103,952.20 \times 6\% = 6,237.13$$

X4 年底應償還本金為：

$$30,000-6,237.13=23,762.87$$

這 $23,762.87$ 是 X4 年內須償還的流動負債，因此 X3 年 12 月 31 日的長期負債為：

$$103,952.20-23,762.87=80,189.33$$

四捨五入後為：

$$\boxed{80,189}$$

核心觀念

本題考「債券投資採利息法（有效利息法）攤銷折價或溢價」的會計處理。

利息法的基本公式為：

$$\text{本期利息收入} = \text{期初債券投資帳面金額} \times \text{有效利率}$$

其中：

• 有效利率是在債券購入時，依購入價格、面額、票面利率及剩餘期間計算出的投資報酬率。
• 有效利率於債券持有期間固定不變。
• 債券投資的帳面金額會隨折價或溢價攤銷而變動。
• 現金利息則依面額與票面利率計算，通常每期固定。

解題方法

判斷利息法的關鍵，是區分「有效利率」與「利息收入」。

利息法下：

$$\text{利息收入} = \text{期初帳面金額} \times \text{固定有效利率}$$

因此，有效利率固定，但因期初帳面金額逐期變動，利息收入不一定相同。

1. 債券溢價購入：

$$\text{帳面金額}>\text{面額}$$

每期攤銷溢價後，帳面金額逐期降低，因此：

$$\text{利息收入逐期減少}$$

2. 債券折價購入：

$$\text{帳面金額}<\text{面額}$$

每期攤銷折價後，帳面金額逐期增加，因此：

$$\text{利息收入逐期增加}$$

選項分析

(A) 每期認列之利息收入均相同。錯誤。

每期現金利息通常相同，但利息法下認列的利息收入是以期初帳面金額乘以固定有效利率計算。

由於帳面金額會逐期變動，利息收入通常也會逐期變動：

核心觀念

本題考《國際財務報導準則》IAS 37「負債準備、或有負債及或有資產」對負債準備與或有負債的定義。以下以命題當年（民國 115 年）法規及會計準則為準。

1. 負債準備（provision）

負債準備具有下列特徵：

• 企業因過去事項產生現時義務；
• 未來很可能需要流出具經濟效益的資源以清償；
• 義務金額或清償時間具有不確定性；
• 金額能作可靠估計。

因此，負債準備符合負債的基本定義，並應列入財務報表。

2. 或有負債（contingent liability）

或有負債是指：

• 因過去事項產生的潛在義務，其存在須由未來不確定事項是否發生加以確認；或
• 已產生現時義務，但因資源流出並非很可能，或金額無法可靠估計，故未認列為負債。

或有負債通常不列入資產負債表，而是在資源流出非屬極不可能時，於附註揭露。

解題方法

本題可直接抓住兩者最具辨識度的差異：

• 負債準備：已經存在的現時義務，且符合認列條件。
• 或有負債：通常是尚待未來事項確認的潛在義務，或雖有現時義務但尚未符合負債認列條件。

因此，依題目採用的基本分類，正確敘述為「負債準備為企業的現時義務，或有負債為企業的潛在義務」。

選項分析

(A) 錯誤

本選項將兩者的性質完全倒置：

核心觀念

本題考核不動產、廠房及設備之取得成本，以及土地與其上舊建物拆除支出的會計處理。以命題當年（民國 115 年）法規及會計原則為準：

1. 土地成本包括購買價款及取得土地所必須支付的直接必要支出，例如代書費。
2. 購入土地時，若附帶的舊屋已不堪使用且預定拆除，拆除費係為使土地達到可供使用狀態所發生的必要支出，應列入土地成本。
3. 拆除期間因工人意外所發生的傷害賠償，屬意外事故造成的支出，並非取得土地或使土地達到可供使用狀態的正常必要成本，應列為當期費用。
4. 舊屋在賣方帳上的帳面金額，屬賣方的帳面資料，不是甲公司取得土地的成本，故不列入甲公司土地成本。

解題方法

土地成本應包括：

$$\text{土地成本} = \text{土地及舊屋價款} + \text{代書費} + \text{舊屋拆除費}$$

代入題目資料：

$$=22,500,000+375,000+450,000$$ $$=23,325,000$$

工人意外傷害賠償 $200,000$ 屬非正常、非必要的事故性支出，不列入土地成本。

因此：

$$\boxed{\text{土地成本}=\$23,325,000}$$

舊屋帳面金額的處理

舊屋在賣方帳面金額為 $750,000$，僅代表賣方原先對該舊屋的帳面記錄。甲公司購買的是土地及附帶舊屋的整體交易，甲公司應以實際支付的取得成本及必要直接支出入帳，不能直接承接賣方的帳面金額。

核心觀念

本題考點為「自建資產之借款成本資本化」。

依借款成本資本化原則，符合資本化條件之自建廠房，其入帳成本包括：

1. 建造期間累積之工程支出。
2. 符合條件而應資本化之借款成本。

可資本化的借款成本，以「實際發生利息費用」與「可免利息」兩者較低者為限：

$$\text{可資本化借款成本} = \min(\text{實際利息費用},\text{可免利息})$$

本題依命題當年（民國115年）適用之財務報導準則及借款成本資本化原則作答。

解題方法

工程支出為：

$$\$740,000$$

實際利息費用為：

$$\$80,000$$

可免利息為：

$$\$90,000$$

可資本化借款成本應取兩者較低者：

$$\min(\$80,000,\$90,000)=\$80,000$$

因此，自建廠房入帳成本為：

$$\$740,000+\$80,000=\$820,000$$

故正確答案為：

$$\boxed{\text{\$820,000}}$$

選項分析

• (A) $740,000：錯誤

僅計入工程支出，完全忽略符合資本化條件之借款成本。因本題明確說明建造支出符合借款成本資本化條件，故實際利息費用中的可資本化部分必須計入廠房成本。

• (B) $820,000：正確

核心觀念

本題考《國際會計準則》第 41 號「農業」對生物性資產的衡量規定。依民國 115 年命題時適用之規範，生物性資產於原始認列及各報導日，原則上按：

$$\text{公允價值減出售成本}$$

衡量，公允價值變動則列入當期損益。

本題的小牛係為未來出售而飼養，屬於以出售為目的之生物性資產，因此不採「購入成本加飼養成本」的成本模式。

解題方法

1. 計算 X1 年底小牛的公允價值

年底每隻小牛公允價值為 $1,400，共有 800 隻：

$$800 \times \$1,400=\$1,120,000$$

2. 扣除出售成本

若全部出售，所需運送費用及相關成本共 $3,000。依本題命題設定，該金額視為出售成本：

$$\$1,120,000-\$3,000=\$1,117,000$$

3. 飼料成本及人事成本的處理

X1 年度投入的飼料成本 $80,000 及人事成本 $43,000，不直接加計至年底生物性資產帳面金額。原因是本題生物性資產採公允價值減出售成本衡量，年底帳面金額應以年底的衡量結果為準。

其飼養過程中的價值變化，透過公允價值變動損益反映，而非將所有投入成本資本化。

因此：

$$\text{X1 年底生物性資產金額} =\$1,400 \times 800-\$3,000 =\boxed{\$1,117,000}$$

選項分析

• (A) $1,083,000：錯誤

此金額等於：

$$\$960,000+\$80,000+\$43,000=\$1,083,000$$

核心觀念

本題考「毛利率法」推估期末存貨，並結合定期盤存制下的存貨成本計算。

以命題當年（民國 115 年）法規及會計處理原則為準：

1. 進貨運費屬於存貨取得成本，應計入可供銷售商品成本。
2. 毛利率定義為：

$$毛利率=\frac{毛利}{銷貨收入}$$

3. 銷貨收入應採銷貨淨額，即扣除銷貨退回。
4. 定期盤存制下：

$$期末存貨=可供銷售商品成本-銷貨成本$$

解題方法

第一步，計算銷貨淨額：

$$銷貨淨額=銷貨-銷貨退回$$ $$=960,000-60,000=900,000$$

第二步，依毛利率計算毛利：

$$毛利=銷貨淨額\times毛利率$$ $$=900,000\times25\%=225,000$$

第三步，計算銷貨成本：

$$銷貨成本=銷貨淨額-毛利$$ $$=900,000-225,000=675,000$$

第四步，計算可供銷售商品成本：

$$可供銷售商品成本 =期初存貨+進貨+進貨運費$$ $$=90,000+850,000+8,500=948,500$$

第五步，推估期末存貨：

$$期末存貨=948,500-675,000=273,500$$

因此，正確答案為：

$$\boxed{273,500}$$

選項分析

核心觀念

本題考查存貨期末衡量及「成本與淨變現價值孰低法」。

依存貨相關會計規範，期末存貨應以成本與淨變現價值孰低者衡量。淨變現價值（Net Realizable Value, NRV）係指：

$$\text{淨變現價值} = \text{估計售價} - \text{完成成本及出售成本}$$

本題已直接給出各項存貨的成本與淨變現價值，因此逐項比較後，採各項較低金額列報。

解題方法與計算

甲存貨：

$$\min(\$192,000,\ \$175,000)=\$175,000$$

乙存貨：

$$\min(\$60,000,\ \$62,000)=\$60,000$$

丙存貨：

$$\min(\$255,000,\ \$250,000)=\$250,000$$

因此，期末財報應列報的存貨金額為：

$$\$175,000+\$60,000+\$250,000 =\$485,000$$

其中：

• 甲存貨應認列跌價損失 $17,000。
• 乙存貨因淨變現價值高於成本，仍按成本 $60,000 列報。
• 丙存貨應認列跌價損失 $5,000。

合計存貨跌價損失為：

$$\$17,000+\$5,000=\$22,000$$

原始成本合計為：

$$\$192,000+\$60,000+\$255,000=\$507,000$$

扣除存貨跌價損失後：

$$\$507,000-\$22,000=\$485,000$$

選項分析

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 9 號》（IFRS 9）下，指定為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」（FVOCI）之股票投資，其股利收入與公允價值變動應如何列報。

若公司對非持有供交易之權益工具作成 FVOCI 指定：

1. 收取之現金股利通常列入當期損益。
2. 公允價值變動列入其他綜合損益（OCI）。
3. 該投資期末仍按公允價值衡量。
4. FVOCI 權益工具的累積公允價值變動，日後不得重分類至損益。

本題未提供所得稅資料，因此不考慮所得稅影響。

解題方法

甲公司購入股票之原始投資成本為：

$$30 \times 100 = \$3,000$$

乙公司於 X1 年發放現金股利，每股股利為 $1.2，因此甲公司取得之股利收入為：

$$1.2 \times 100 = \$120$$

此股利收入應列入 X1 年淨利。

X1 年底股票公允價值為：

$$32 \times 100 = \$3,200$$

相較於原始成本 $3,000，公允價值增加：

$$3,200-3,000=\$200$$

由於本項投資分類為 FVOCI，公允價值增加 $200 應列入其他綜合損益，而非列入當期損益。

因此：

• 淨利增加：$120
• 其他綜合損益增加：$200
• 權益增加總額：

$$120+200=\$320$$

期末該金融資產帳面金額為：

$$\$3,200$$

故正確答案為權益增加 $320。

選項分析

(A) X1 年淨利增加 $320。錯誤。

淨利只包括現金股利收入：

核心觀念

本題考查存貨錯誤對銷貨成本、淨利及保留盈餘的跨期影響。

銷貨成本公式為：

$$銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨－期末存貨$$

因此：

• 期初存貨高估，會使銷貨成本高估。
• 期末存貨高估，會使銷貨成本低估。
• 銷貨成本高估，會使淨利低估。
• 期初存貨錯誤同時代表前期期末存貨錯誤，會影響本期期初保留盈餘。

本題以命題當年（民國 115 年）一般會計處理原則為準。

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解題方法

甲公司 X1 年：

• 期初存貨高估 $500$
• 期末存貨高估 $300$

X1 年銷貨成本高估金額：

$$期初存貨高估－期末存貨高估 ＝500－300 ＝200$$

所以 X1 年銷貨成本高估 $200$，導致 X1 年淨利低估 $200$。

但是，保留盈餘不能只看 X1 年當期淨利。X1 年期初存貨高估 $500$，表示前一年度期末存貨也高估 $500$，因此前期保留盈餘已經高估 $500$。

X1 年當期淨利因銷貨成本高估而低估 $200$，所以 X1 年底保留盈餘的累積影響為：

$$前期保留盈餘高估500－X1年淨利低估200 ＝保留盈餘高估300$$

因此，X1 年保留盈餘並非低估 $200$，而是高估 $300$。

進入 X2 年時，X2 年期初存貨仍高估 $300$。若 X2 年底存貨已正確，則：

$$X2年銷貨成本高估 ＝X2年期初存貨高估 ＝300$$

並使 X2 年淨利低估 $300$。

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選項分析

核心觀念

本題考「非流動資產減損及減損迴轉」之計算。依資產減損規定，資產之可回收金額為下列兩者較高者：

$$\text{可回收金額} = \max(\text{公允價值減出售成本},\ \text{使用價值})$$

資產發生減損後，後續若可回收金額增加，得認列減損迴轉利益；但迴轉後之帳面金額，不得超過「假設過去未認列減損時，應有之帳面金額」。

本題以命題當年（民國 115 年）相關會計準則規定為準。

解題方法

一、計算原始折舊

設備成本為 $50,000$，耐用年限 5 年，殘值為 $0$，採直線法：

$$\text{每年折舊} = \frac{50,000-0}{5} = 10,000$$

二、計算 X1 年底減損前帳面金額

$$50,000-10,000=40,000$$

X1 年底可回收金額為：

$$\max(32,000,\ 36,000)=36,000$$

因此 X1 年認列減損損失：

$$40,000-36,000=4,000$$

認列減損後，X1 年底設備帳面金額為 $36,000$。

三、計算 X2 年底減損迴轉前帳面金額

減損後剩餘耐用年限為 4 年，應以減損後帳面金額重新計提折舊：

$$\text{X2 年折舊} = \frac{36,000}{4} = 9,000$$

因此 X2 年底減損迴轉前帳面金額為：

$$36,000-9,000=27,000$$

四、計算 X2 年底可回收金額

$$\max(32,000,\ 31,000)=32,000$$

若單純比較可回收金額與迴轉前帳面金額，似乎可迴轉：

$$32,000-27,000=5,000$$

但減損迴轉不得使帳面金額超過「未曾認列減損時」之帳面金額。

五、計算未認列減損時之帳面金額上限

核心觀念

本題考查「保證型保固」下，企業對未來保固成本所認列之負債準備。

保證型保固的主要目的，是確保產品符合約定規格，並非提供額外服務。因此，企業應依估計之未來保固成本，認列保固負債；實際發生保固支出時，再沖減原已認列之保固負債。

計算公式如下：

$$期末保固負債 = 估計保固總成本 - 本期實際發生保固成本$$

解題方法

1. 計算各類保固成本

甲公司銷售產品共 $2,000$ 單位，依經驗估計：

• $70\%$ 不會申請保固服務，保固成本為 $0$
• $20\%$ 發生小維修，每單位平均成本為 $200
• $10\%$ 發生大維修，每單位平均成本為 $500

因此，每銷售一單位產品之期望保固成本為：

$$70\% \times \$0 + 20\% \times \$200 + 10\% \times \$500$$ $$= \$40+\$50=\$90$$

2. 計算估計保固總成本

$$2,000\text{ 單位}\times \$90 = \$180,000$$

因此，甲公司對 X1 年銷售產品所估計之保固負債總額為 $180,000。

3. 扣除實際發生之保固成本

X1 年實際發生保固成本為 $60,000，該金額會沖減原已認列之保固負債：

$$\$180,000-\$60,000 = \$120,000$$

所以，X1 年底資產負債表上相關保固負債餘額為：

$$\boxed{\$120,000}$$

兩年保固期間只表示保固義務的涵蓋期間，不改變本題依經驗估計之總保固成本計算結果。

選項分析

(A) $30,000

核心觀念

本題考查借款交易之：

1. 利息費用之期間歸屬。
2. 應計利息之認列。
3. 負債流動性分類。
4. 負債總額之計算。

借款雖於到期日一次支付本息，利息仍應依實際經過期間認列，不能等到付款時才認列。

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解題方法

甲公司於 X1 年 7 月初借款 $100,000$，年利率 $5\%$，X1 年底已經過約 6 個月，因此 X1 年應認列的利息費用為：

$$100,000 \times 5\% \times \frac{6}{12} = 2,500$$

X1 年底應作調整分錄：

$$\text{借：利息費用 }2,500$$ $$\text{貸：應付利息 }2,500$$

因此，X1 年底負債包括：

• 借款本金：$100,000$
• 應付利息：$2,500$

負債總額為：

$$100,000+2,500=102,500$$

借款期限為兩年，自 X1 年 7 月至 X3 年 7 月到期。X1 年底距離到期日尚有約 18 個月，因此本金及累積利息均不屬於一年內到期的流動負債，應列為非流動負債。

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選項分析

(A) X1 年對淨利無影響。

錯誤。

X1 年已經過半年的借款期間，應認列利息費用 $2,500$。利息費用會減少 X1 年淨利，因此並非對淨利無影響。

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(B) X1 年利息費用為 $5,000$。

錯誤。

核心觀念

本題考查「存貨購買成本」與「購買存貨現金支出」的推算。

1. 存貨基本關係：

$$期初存貨＋本期進貨＝銷貨成本＋期末存貨$$

因此：

$$本期進貨＝銷貨成本＋期末存貨－期初存貨$$

2. 應付帳款基本關係：

$$期初應付帳款＋本期進貨＝本期支付貨款＋期末應付帳款$$

因此：

$$本期支付貨款＝本期進貨＋期初應付帳款－期末應付帳款$$

本題的「應收帳款」資料與購買存貨所支付的金額無直接關係，屬於干擾資訊。

解題方法

第一步，計算 X1 年本期購買存貨金額：

$$本期進貨 ＝50,000＋8,000－6,000 ＝52,000$$

第二步，依應付帳款變動計算實際支付金額：

$$本期支付貨款 ＝52,000＋800－600 ＝52,200$$

期末應付帳款由 $800$ 降至 $600$，表示除本期進貨外，還支付了部分期初積欠貨款，因此實際支付金額會高於本期進貨金額 $52,000$。

選項分析

(A) $47,800：錯誤。此數字未正確反映存貨變動與應付帳款變動，無法由本題資料推得。

核心觀念

本題考流動比率與速動比率，以及資產、負債同額變動時，比率如何改變。

$$\text{流動比率}=\frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}$$ $$\text{速動比率}=\frac{\text{速動資產}}{\text{流動負債}}$$

速動資產通常為流動資產扣除存貨及預付款項等非速動項目。

解題方法

設流動資產為 $CA$、流動負債為 $CL$。題目已知 $CA>CL$，因此初始流動比率大於 $1$。

償還應付帳款時，現金與流動負債同額減少；現金購買存貨時，流動資產總額不變，但速動資產減少。

選項分析

(A) 償還應付帳款，流動比率增加。錯誤。

設償還金額為 $x$，償還前後流動比率分別為：

$$\frac{CA}{CL} \quad\text{與}\quad \frac{CA-x}{CL-x}$$

因為 $CA>CL$，所以：

核心觀念

本題考「股票分割、現金股利與股票股利」對權益總額、普通股股本及流通在外股數的影響。股票分割與股票股利都會改變股數，但兩者對股本與權益的影響不同：

• 股票分割：每股面額降低、股數增加；普通股股本與權益總額均不變。
• 現金股利：宣告時認列股利負債並減少權益；實際發放時減少現金與股利負債，不再影響權益。
• 股票股利：將保留盈餘轉列為股本；權益總額不變，普通股股本增加，流通在外股數增加。

解題方法

逐項確認題目所述的交易時點與影響項目，特別分清現金股利「宣告」與「發放」：

1. 股票分割是調整每股面額及股數，不作權益總額的增減。
2. 現金股利在宣告時減少權益；發放已宣告股利時，只是清償已認列的負債。
3. 股票股利是權益內部重分類，不會使普通股股本維持不變。
4. 股票股利與股票分割都使股數增加，而非減少。

選項分析

核心觀念

本題考查每股盈餘所用的「加權平均流通在外股數」。現金增資的股份，依實際流通在外期間加權；股票股利與股票分割則屬股數的追溯調整，視同在最早列報期間開始時已發生。因此，股票股利及股票分割前的股數也要一併乘上調整比率。

解題方法

先按現金增資時間計算各期間的加權股數，再將全年各期間股數依股票股利及股票分割追溯調整。

• 1 月 1 日至 3 月 31 日：30,000 股，計 3 個月。
• 4 月 1 日至 6 月 30 日：增資後 34,000 股，計 3 個月。
• 7 月 1 日發放 20% 股票股利後：34,000 股 × 1.2 = 40,800 股，計 3 個月。
• 10 月 1 日現金增資 8,000 股後：48,800 股，計 3 個月。

先計算股票股利前後的加權股數：

核心觀念

本題考查附息與不付息票據的初始衡量。依應計基礎，銷貨收入按交易日的現金價格等值衡量；不付息票據雖約定兩年後收取 $20,000，但其面額包含融資效果，應以市場利率折現至銷貨日，認列現值為銷貨收入。

解題方法

兩年期不付息票據沒有期間內的票面利息，因此以到期面額折現：

$$銷貨收入 =\frac{到期金額}{(1+市場利率)^{期數}} =\frac{20,000}{(1+10\%)^2} =\frac{20,000}{1.21} \approx 16,528.93$$

四捨五入至元，銷貨收入為 $16,529$。面額與現值的差額 $20,000-16,529=3,471

核心觀念

本題考租賃會計中承租人的基本處理。依國際財務報導準則第 16 號「租賃」，承租人原則上於租賃開始日認列：

• 使用權資產：代表承租人在租賃期間內使用標的資產的權利。
• 租賃負債：代表承租人支付租賃給付的義務，並列於資產負債表。

使用權資產通常於租賃期間內提列折舊。承租人是否認列，原則上不以交易是否構成標的資產的「實質購買」為判斷標準。

解題方法

先辨認各選項是在描述租賃會計的哪一項處理：使用權資產的性質、折舊、租賃負債的表達，或認列條件。前三項符合承租人採用使用權模式的基本規定；錯誤在於把「實質購買」當成認列使用權資產與租賃負債的必要條件。

選項分析