110 身心障礙特考三等 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查毛利率法估計火災損失。定期盤存制下，先用火災前的銷貨資料估計火災日存貨：

其中，毛利率為銷貨毛利除以銷貨收入；估計銷貨成本則以銷貨收入乘以「$1-\text{毛利率}$」計算。

解題方法

（一）計算 $X1$ 年毛利率

先依題示銷貨收入與銷貨成本計算原列毛利：

再調整兩項錯誤：

1. 漏列 $X1$ 年銷貨 $50,000$：該筆為起運點交貨，銷貨應於起運時認列，因此 $X1$ 年銷貨收入增加 $50,000$。其商品成本 $35,000$ 誤列為期末存貨，應自期末存貨扣除，並計入銷貨成本。
2. 辦公用品 $39,700$ 誤列進貨：辦公用品不是商品進貨，應自進貨及銷貨成本中排除，因此銷貨成本減少 $39,700$。

調整後銷貨收入：

調整後銷貨成本：

調整後銷貨毛利：

因此，$X1$ 年毛利率為：

核心觀念

本題考查由百分比關係反推損益表金額，再計算利息保障倍數、每股盈餘與本益比。

• 利息保障倍數：衡量企業以營業利益支應利息費用的能力，公式為 $\text{利息保障倍數}=\frac{\text{稅前息前淨利}}{\text{利息費用}}=\frac{\text{營業利益}+\text{利息費用}}{\text{利息費用}}$
• 每股盈餘（EPS）： $\text{每股盈餘}=\frac{\text{歸屬普通股股東之本期淨利}}{\text{普通股加權平均流通在外股數}}$
• 本益比： $\text{本益比}=\frac{\text{普通股每股市價}}{\text{每股盈餘}}$

解題方法

先由折舊費用及其占全部營業費用的比率，求出營業費用；再依序推算銷貨毛利、銷貨收入、營業利益、利息費用及稅後淨利。

1. 推算損益表金額

折舊費用 $240,000$ 占全部營業費用的 $30\%$，因此：

營業費用為銷貨毛利的 $50\%$，因此：

銷貨毛利為銷貨收入的 $40\%$，因此：

營業利益為銷貨毛利減營業費用：

利息費用為營業費用的 $10\%$：

稅前淨利：

核心觀念

本題考公司債折價發行後，以利息法攤銷折價，並於付息日以外的日期提前買回。折價發行時，帳面金額會隨折價攤銷逐年增加；每期利息費用按期初帳面金額乘以原始市場利率計算。提前買回時，將買回支付金額與買回日公司債帳面金額比較，差額列為債務清償損益。

解題方法

公司債每年付息一次，票面利息為：

採利息法時，每期利息費用為期初帳面金額乘以發行時市場利率 $8\%$；折價攤銷額則為利息費用減去當期支付的票面利息。

（一）$X3$ 年度利息費用

$X3$ 年初帳面金額為 $1{,}896{,}915$ 元，因此：

核心觀念

本題考租賃負債採年初支付租金的普通年金現值衡量，以及使用權資產與租賃負債後續衡量對本期淨利的影響。

租期 10 年、每年年初支付 $500,000$，屬於期初支付的租金；期滿歸還建築物，且使用權資產無殘值，因此使用權資產按租期直線折舊。租賃負債則按有效利率法認列利息費用。

解題方法

甲公司認列的使用權資產為 $4,053,911$，按 10 年直線折舊，每年折舊費用為：

四捨五入為 $405,391$ 元。

求 $X10$ 年租賃負債利息時，按年初支付租金的順序計算：$X1$ 年初支付第一期租金後，剩餘負債經過 $X1$ 至 $X9$ 年共 9 期利息累積，至 $X10$ 年初支付當期租金前的負債餘額，恰為 $X10$ 年初支付前的租賃負債。該年初租金支付後的餘額則再乘上 5%，形成 $X10$ 年利息費用。

本題現值金額與利率、租期相符，代表 10 期年初租金的現值。$X10$ 年初支付租金後，租賃負債餘額為最後一期付款的折現值：

因此，$X10$ 年利息費用為：

$X10$ 年租賃對本期淨利的影響為利息費用與折舊費用之和的減少：

核心觀念

本題考出租人以外之承租人，將租賃產生的使用權資產轉列為按公允價值衡量之投資性不動產時，租賃費用與公允價值衡量損益如何影響當期淨利。

承租人原先將使用權資產按直線法折舊；轉列為按公允價值衡量之投資性不動產後，依公允價值模式衡量，帳面金額與公允價值的差額認列為當期損益。本題租金在每年年初支付，屬於期初付租，租賃負債須依有效利率法計算利息。

解題方法

一、計算 $X7$ 年折舊費用

使用權資產成本為 $4,053,911，租期 10 年、無殘值，按直線法折舊：

因此 $X7$ 年折舊費用為 $405,391.1。

二、計算 $X7$ 年底公允價值調整損失

折舊 7 年後，轉列前使用權資產帳面金額為：

$X7$ 年底公允價值為 $1,284,255，高於轉列前帳面金額，因此公允價值調整利益為：

三、計算 $X7$ 年利息費用

租金於每年年初支付，$X1$ 年初支付第一期租金後，租賃負債本金為：

由於每年年初支付租金，$X7$ 年初付款前的租賃負債，為 $X1$ 年初付款後本金經 6 年、年利率 $5\%$ 累積的金額：

$X7$ 年初支付租金後，負債減為 $4,265,792.5；因此 $X7$ 年利息費用為：

核心觀念

本題考查確定福利計畫成本的組成，以及計畫資產與確定福利義務的利息如何影響本期淨利。依題意，確定福利成本均列入淨利，故本期淨利影響數為確定福利成本的負數。

確定福利成本包括服務成本、淨利息，以及再衡量數。淨利息以期初淨確定福利負債或資產乘上期初折現率計算；再衡量數則列入其他綜合損益，不影響本期淨利。

解題方法

期初確定福利義務現值為 $360,000$，期初計畫資產公允價值為 $480,000$，所以期初淨確定福利資產為：

$480,000-360,000=120,000$

期初折現率為 $10\%$，且題目指出淨確定福利資產無上限，故期初淨資產可全額認列。期初淨利息為：

$120,000\times10\%=12,000\text{（淨利息收益）}$

因此，列入本期淨利的確定福利成本為：

確定福利成本使費用增加、淨利減少，故本期淨利影響數為 $(312,000)$。

核心觀念

本題考確定福利計畫下，本期服務成本與淨利息對當期損益的影響。依確定福利會計，服務成本及淨利息列入損益；重新衡量數則列入其他綜合損益。本題所問的「本期淨利影響數」，因此只須計算服務成本與淨利息。

淨確定福利負債（資產）為確定福利義務現值減計畫資產公允價值；淨利息以期初淨確定福利負債（資產）乘以期初折現率計算。

解題方法

期初淨確定福利負債（資產）：

負數表示期初為淨確定福利資產。按 $10\%$ 計算，淨利息為：

負的淨利息代表淨利息利益，增加本期淨利。故本期淨利影響為：

但題目另給「淨確定福利資產上限均為 $0」，表示期初與期末資產上限均為零。期初淨確定福利資產 $$120{,}000

核心觀念

本題考《財務報導之觀念架構》中衡量基礎的分類：進入價值是取得資產或承擔負債時的價值；退出價值則是處分資產或移轉負債時的價值。題目列出的四項衡量基礎中，現時成本屬進入價值；公允價值、使用價值及履約價值屬退出價值。

解題方法

逐項判斷衡量方向：

核心觀念

本題考《財務報導之觀念架構》的「科目單位」（unit of account）。科目單位是將認列條件及衡量觀念應用於特定權利、義務或其群組時所選擇的單位。選擇科目單位的目的，是提供有用資訊；認列與衡量也不一定要採用相同的科目單位。

解題方法

逐一核對各選項是否符合觀念架構對科目單位的說明，並特別辨別「科目單位」與「認列後不可變更」是否等同。科目單位會依交易或情況及資訊目的選擇，並非認列後就固定不變。因此，將科目單位說成認列的最小層級且認列後不會再改變，敘述錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考銀行存款調節表。公司帳面與銀行對帳單餘額的差異，分為：

• 銀行端調節項目：在途存款、未兌現支票及銀行保付支票等，用來調整銀行對帳單餘額。
• 公司端調節項目：公司尚未入帳的銀行代收款、手續費及帳載錯誤，用來調整公司帳面餘額。

題目詢問正確存款餘額，可從公司帳面餘額出發，只調整公司尚未入帳或帳載錯誤的項目。

解題方法

公司帳面存款餘額為 $900,000$。

1. 銀行代收票據及手續費 銀行代收票據 $60,000$，扣除手續費 $300$，公司帳面應淨增加： $60,000-300=59,700$

2. 更正誤記他公司支票的錯誤 公司把他公司的支票 $19,800$ 誤記為 $28,800$，使公司帳上存款被多減： $28,800-19,800=9,000$ 因此應將帳面存款增加 $9,000$。

3. 計算正確存款餘額 $900,000+59,700+9,000=968,700$

銀行端資料的處理

在途存款 $150,000$、未兌現支票 $144,000$（含銀行保付支票 $30,000$），以及退票 $30,000$ 中於月底前重新存入的 $18,000$，屬銀行端調節資料，從公司帳面餘額計算時不另行

核心觀念

本題考租賃期間屆滿時，承租人對未保證殘值與已保證殘值的差額，如何反映在租賃負債及租賃相關餘額。

依題目給定的帳面餘額，使用權資產原始成本為 $900,000$，累計折舊為 $90,000$，故帳面金額為：

租賃負債餘額為 $900,000$，比使用權資產帳面金額多 $90,000$。在本題的租賃會計脈絡下，這項差額表示承租人對設備期末殘值的保證金額，高於設備實際期末殘值 $90,000$。

解題方法

租期為 5 年，租金每年年初支付。題目列出 $X5$ 年底的餘額，且使用權資產已提列累計折舊 $90,000$，因此比較使用權資產帳面金額與租賃負債餘額：

1. 使用權資產帳面金額：$900,000-90,000=810,000$。
2. 租賃負債：$900,000$。
3. 差額：$900,000-810,000=90,000$。

此差額對應於期末設備殘值低於甲公司保證金額的部分，故選項 (D) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考查現金流量表中「現金及約當現金之淨變動」的計算，以及非現金投資與籌資交易的辨認。淨現金流量為營業、投資及籌資活動現金流量的合計：

非現金交易不列入現金流量表本體，但應另行揭露。

解題方法

逐項判斷是否實際收付現金：

• 特別股轉換成普通股 $280,000：屬非現金籌資交易，不計入。
• 發放股票股利 $450,000：屬非現金籌資交易，不計入。
• 購買設備付款 $850,000：屬投資活動現金流出，計為$-\850,000。
• 開立抵押票據購買土地 $2,500,000：以票據取得土地，未支付現金，屬非現金投資與籌資交易，不計入。
• 出售按攤銷後成本衡量之投資得款 $500,000：屬投資活動現金流入，計為$+\500,000。
• 營業活動淨現金流入 $1,500,000：計為$+\1,500,000。

因此，投資活動淨現金流量為：

核心觀念

本題考查可轉換公司債投資的公允價值衡量，以及轉換為普通股時的除列處理。債券若按公允價值衡量且變動列入損益，轉換日前的公允價值變動已反映於損益；轉換時則以除列債券的帳面金額與取得股票的公允價值比較，認列差額。

解題方法

甲公司於 $X6$ 年底帳列公司債公允價值為 $108,000。轉換日取得 $4,000$ 股普通股，每股公允價值 $30，故股票公允價值為：

轉換日以股票公允價值衡量取得的投資，與除列公司債帳面金額 $108,000 比較，認列利益：

因此，本題對 $X7$ 年損益的影響為利益 $12,000。每股面額 $10 用於股票面額相關計算，不影響甲公司本次投資除列的損益衡量。

選項分析

核心觀念

會計估計變動採「推延適用」，自變動當期及未來期間適用，不重編過去年度折舊。折舊方法若能更適切反映資產未來經濟效益的消耗型態，可以作為會計估計變動處理。

因此，本題要比較 $X3$ 年改用直線法後的折舊費用，與若繼續採年數合計法原本會認列的折舊費用。折舊費用的差額會影響稅前淨利，扣除所得稅影響後，才是本期淨利的淨影響。

解題方法

設備成本為 $580,000$ 元，殘值 $40,000$ 元，可折舊金額為：

$580,000-40,000=540,000\text{ 元}$

設備於 $X1$ 年 4 月 1 日取得，耐用年限 5 年，故 $X1$ 年使用 9 個月、$X2$ 年使用完整 12 個月。年數合計為：

$1+2+3+4+5=15$

年數合計法下，$X1$ 年折舊為：

$540,000\times\frac{5}{15}\times\frac{9}{12}=135,000\text{ 元}$

至 $X3$ 年初的累計折舊為：

$135,000+540,000\times\frac{5}{15}=315,000\text{ 元}$

因此，$X3$ 年初帳面金額為：

$580,000-315,000=265,000\text{ 元}$

改用直線法後，剩餘耐用年限為 $3.25$ 年（$X3$ 年初至 $X6$ 年 3 月 31 日），故 $X3$ 年折舊費用為：

$\frac{265,000-40,000}{3.25}=\frac{225,000}{3.25}\approx69,231\text{ 元}$

若未改變方法，$X3$ 年原採年數合計法的折舊費用為：

核心觀念

本題考金融負債指定為透過損益按公允價值衡量（FVTPL）時，公允價值變動的列報方式。依《國際財務報導準則第 9 號》，指定為 FVTPL 的金融負債，其公允價值變動原則上列入損益；但若該變動是可歸因於負債自身信用風險的變動，則列入其他綜合損益（OCI），除非如此處理會造成或擴大損益的會計配比不當。

判斷自身信用風險影響時，可用整體公允價值變動扣除市場利率等其他因素的影響。題目提供放款與債券的條件，正是用來辨認兩者是否形成經濟上的配比關係。

解題方法

乙銀行將放款與所發行債券都指定為 FVTPL。甲客戶可隨時購買乙銀行的債券以提前償還放款，因此放款與債券的價值變動具有直接連動關係。若將負債自身信用風險造成的變動列入 OCI，會使相關放款與負債的價值變動分列於損益及 OCI，造成會計配比不當。

因此，乙銀行應將指定為 FVTPL 之金融負債的全部公允價值變動列入損益，不將任何金額列入 OCI：

題目所列負債公允價值由發行價 $972,768$ 變為 $928,669$，變動金額為：

核心觀念

本題考查不同資產的原始認列衡量基礎，尤其要區分「原始認列」與「後續衡量」：

• 生物資產：依《國際會計準則第 41 號（IAS 41）》，原始認列及每一報導期間結束日，原則上按公允價值減出售成本衡量；只有在公允價值無法可靠衡量時，才有例外。本題已假設公允價值能可靠衡量。
• 生產性植物：依《國際會計準則第 16 號（IAS 16）》作為不動產、廠房及設備處理，原始認列按成本衡量。
• 投資性不動產：依《國際會計準則第 40 號（IAS 40）》，原始認列按成本衡量；公允價值模式或成本模式是後續衡量的選擇。
• 農產品：依 IAS 41，農產品在收成時按公允價值減出售成本衡量；收成後轉入存貨，適用《國際會計準則第 2 號（IAS 2）》。

以下以命題當年（民國 110 年）適用準則為準。

解題方法

逐項確認資產的性質，再依其適用準則判斷原始認列是否按成本衡量：

核心觀念

本題考「虧損性合約」的負債準備及其後續衡量。依 IAS 37，若履行合約的不可避免成本超過預期經濟效益，該合約即屬虧損性合約，應認列準備；不可避免成本取「履約成本」與「違約賠償或罰款」兩者較低者。合約後續不再虧損時，應迴轉已認列的準備。

解題方法

甲公司每單位須以 $20 購進，預期售價低於$20 時，履約會產生損失。應逐年比較履約損失與取消合約的罰金 $50,000，並以較低者作為合約損失準備。

• **$X1$ 年底：**每單位履約損失為 $20-18=$$2，總履約損失為 $2\times10,000=$$20,000，低於罰金 $50,000$，故應認列準備 $20,000$。
• **$X2$ 年底：**每單位履約損失為 $20-14=$$6，總履約損失為 $6\times10,000=$$60,000，高於罰金 $50,000$，故準備應調整為 $50,000$。相較 $X1$ 年底已認列的 $20,000$，$X2$ 年度追加認列損失 $30,000$。
• **$X3$ 年底：**每單位履約損失為 $20-16=$$4，總履約損失為 $4\times10,000=$$40,000，低於罰金 $50,000$，故準備應由 $50,000$ 降至 $40,000

核心觀念

本題考查投資性不動產採公允價值模式時，租金收入與公允價值變動的損益表達。依《企業會計準則第 16 號「投資性不動產」》，採公允價值模式者，期末以公允價值衡量，公允價值變動認列於當期損益；不另提列折舊。

解題方法

大樓規劃出租以賺取租金，屬投資性不動產。土地與建築物均採公允價值模式衡量，應分別計算期末公允價值變動，再加上本年度租金收入。

1. 計算租金收入

甲公司自 X1 年 3 月 1 日出租，每月租金

核心觀念

本題考查股份基礎給付中「以內含價值衡量認股權」的費用認列。題目已說明認股權公允價值無法可靠估計，因此依給與日股票評估價值與履約價格的差額估計內含價值；認列期間為既得期間，並於每一報導日依最新資訊調整預期既得數量。

本方案有兩項既得條件：

• 服務條件：員工自 $X3$ 年初連續服務滿 3 年，既得期間為 $X3$ 至 $X5$ 年底。
• 市場條件：$X5$ 年底股價須大於 $40。市場條件應納入每單位認股權內含價值的衡量；達成後不再因後續股價變動調整已認列費用。

解題方法

給與日每單位認股權內含價值為：

若只在給與日衡量，總薪資費用會是零；但本題明示公允價值無法可靠估計，故依內含價值法隨後續股票評估價值衡量。$X5$ 年底股價為 $41，已高於履約價格 $35，因此每單位內含價值為：

每人有 $1,500$ 單位，故每人認股權價值為 $9,000。$X5$ 年底實際在職 24 人，股價也達成市場條件，累計薪資費用為：

截至 $X5$ 年底，已有 4 人執行認股權；其中 2 人於隔年離職，另 2 人仍在職。$X6$ 年初另有 5 人執行，因此已執行者共 9 人，其中 7 人仍在職。$X6$ 年底在職人數為 22 人，故預期最終符合服務條件的人數為：

其中加回的 2 人，是已執行認股權且仍在職的員工；執行認股權不會使其已取得的權利消失。已執行的 9 人中，2 人已離職，不列入最終既得人數。

因此，$X6$ 年底應認列的累計薪資費用為：

核心觀念

本題考查權益法下，投資公司對「關聯企業與其關聯企業之間」交易所產生未實現損益的消除方式。

甲公司對乙公司持股 $60\%$，並以權益法處理對乙公司的投資；甲公司對丙公司持股 $36\%$，具重大影響力。丙公司持有丁公司 $25\%$ 股權，因此丁公司是丙公司的關聯企業。乙公司出售商品給丁公司，屬於乙公司與丁公司之間的交易。

依權益法，投資公司須按其對被投資公司所享有的權益比例，消除其應享有的未實現損益。本題的關鍵是：甲公司透過丙公司間接享有丁公司的權益，故計算甲公司應消除的比例時，須乘上甲對丙的持股比例與丙對丁的持股比例。

解題方法

乙公司銷貨給丁公司，銷貨毛利為 $2,000,000。依題意，計算甲公司應消除的未實現損益時，間接權益比例為：

因此應消除金額為：

然而，官方答案指定為 (B) $36,000。依此答案所採計算，僅按甲公司對丙公司的持股比例計算：

核心觀念

本題考查各項目在財務報表中的表達位置，特別是「其他綜合損益」與「損益」的區分。綜合損益包括本期損益及其他綜合損益；其他綜合損益是依適用會計準則規定，不列入當期損益的收益及費損項目。

解題方法

逐一判斷各事項是否在發生時列入當期損益、其他綜合損益，或直接調整資產、負債及權益。若項目列入其他綜合損益，也會表達於綜合損益表。

選項分析

(A) 正確。 確定福利計畫因精算損益產生的再衡量數，依《國際會計準則第19號》列入其他綜合損益，不重分類至後續期間損益。因此應表達於綜合損益表。

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 15 號》（IFRS 15）中，銷售商品時附贈折價券的會計處理，以及促銷成本對毛利率、營業利益率的影響。

顧客因本次消費取得下月折價券，取得的是未來購買商品時可使用的折扣權利。若該權利提供顧客原本無法取得的重大權利，折價券即構成一項單獨履約義務。公司須將本次交易價格分攤給商品與折價券，折價券所分攤的金額先列為合約負債，待顧客使用或權利失效時，再認列為收入。

折價券的相對單獨售價可依預期使用率調整。本題預估使用率為 $70\%$，表示折價券具有實質價值，不能將其視為單純廣告或銷售費用。

解題方法

本題促銷安排會使本次銷售收入有一部分遞延至下月：公司收到本月商品價款後，並非全數立即認列為本月收入，而須將一部分分配給下月可兌換的折價券。商品成本則隨本月商品交付認列，因此本月毛利減少，毛利率下降。

下月顧客使用折價券時，公司以折抵後的金額收取現金，但須將先前分配給折價券的合約負債認列為收入；相較於沒有促銷時，折價券折抵造成實際收款減少，故促銷活動整體會降低商品銷售的獲利。以題目所問的可能影響方向判斷，毛利下降也會使營業利益下降，營業利益率亦下降。

選項分析

核心觀念

本題考「零售價法」搭配「先進先出法（FIFO）」估計期末存貨成本。先進先出零售價法的成本率只以本期進貨成本與本期進貨零售價計算；期初存貨視為先售出，故不納入本期成本率的分子、分母。

計算時，零售價端須將加價、加價取消、減價納入本期商品可供銷售零售價；成本端則不調整這些零售價變動。

解題方法

先計算期末存貨零售價：

採先進先出法，成本率不含期初存貨，且不計減價：

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 15 號》合約收入的表達，尤其是應收款、合約資產與合約負債的區分，以及收入認列與收款時點不同時的處理。

• 應收款：企業已取得無條件收取對價的權利；收款僅須等待時間經過。
• 合約資產：企業已移轉商品或服務，但收取對價的權利仍取決於時間經過以外的條件。
• 合約負債：企業已收取對價或已取得收款權利，但尚未移轉相關商品或服務。
• 收入依履約義務完成情形認列，不能只依收款時點判斷。

解題方法

先計算截至 $X1$ 年 12 月 31 日已履行的義務，再比較已認列收入與已收款或已取得的收款權利。

一、銷售設備

設備於 $X1$ 年 12 月 31 日完成移轉，應認列收入 $1,000。合約約定須提供三個月資訊服務後才能收取設備款，因此截至年末，甲公司尚未完成取得該筆設備款的條件。這筆已認列收入但收款權利仍附有履約條件的金額，屬於合約資產 $1,000，不是應收帳款。

二、資訊服務

服務期間為一年半，即 18 個月，每月收入 $1,000。截至 $X1$ 年 12 月 31 日，僅提供 12 月份服務，因此認列資訊服務收入：

簽約時預收一半，即：

核心觀念

本題考查依 IFRS 9 分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」的權益工具投資（股票投資），出售時如何處理累積於其他綜合損益的評價損益。

此類股票投資的公允價值變動列入其他綜合損益；出售時，累積的其他綜合損益不得重分類至損益，但可在權益內直接移轉。因此，計算出售年度的本期綜合損益總額影響時，須計入該年度公允價值變動，不能把以前年度累積的評價損益當作出售年度損益。

解題方法

購入成本包括手續費：

X8 年底公允價值為 $200{,}000$，故 X8 年認列其他綜合損益增加：

X9 年 11 月 1 日出售前，股票帳面金額為 $200{,}000$；出售價為 $180{,}000$，故 X9 年認列公允價值減少 $20{,}000$，列入其他綜合損益。出售時，累積於其他綜合損益的金額不重分類至損益，不會再影響 X9 年綜合損益總額。

因此，X9 年度本期綜合損益總額減少：

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第十號「收入」》中，隨時間逐步履約之建造合約，如何以成本比例法衡量履約義務完成程度，並認列累積收入與累積利潤。題目未涉及法條適用。

成本比例法公式如下：

進度請款與實際收款屬於請款及收款資訊，不影響依履約進度認列的累積收入或利潤。

解題方法

先將兩年度投入成本累計，再以 $X3$ 年底最新估計總合約成本計算累積履約進度；接著算出累積收入，扣除累積投入成本，即為累積利潤。

$X2$ 年底累積投入成本為 $2,520,000$ 元。$X3$ 年再投入 $1,366,000$ 元，因此：

$X3$ 年底估計總合約成本為 $5,800,000$ 元，故履約進度為：

核心觀念

本題考查應付所得稅的計算，以及應計基礎下的利息收入、費用與現金制課稅時點不同所產生的暫時性差異。

會計上的所得稅前會計利益依權責發生制認列利息；稅法則依現金收付基礎課稅。應付所得稅以課稅所得乘以當期稅率計算：

應收利息代表利息收入已在會計上認列、尚未收現，因此須自會計利益中扣除，才能轉為現金制課稅所得。應付利息代表利息費用已在會計上認列、尚未付現，因此須加回。

解題方法

已知 $X1$ 年度稅前淨利為 $5,000,000$，其中已依權責發生制認列應收利息 $20,000$ 及應付利息 $8,000$。

依現金制調整課稅所得：

因此，$X1$ 年底應付所得稅為：

核心觀念

透過損益按公允價值衡量（FVTPL）之金融資產，期末以公允價值衡量；帳上「投資評價調整」用來反映投資帳面金額與原始成本的差額。持有期間出售部分股票後，應先將出售部分的成本與評價調整除列，再按期末持股數計算期末應有的評價調整餘額。

解題方法

期初持有 $30,000$ 股，投資帳面金額為 $600,000$，評價調整為貸餘 $30,000$。因此期初公允價值為 $630,000$，每股公允價值為：

期初每股成本為：

$X2$ 年 7 月 1 日出售 $15,000$ 股，出售前每股帳面金額為 $21$，出售部分所含評價調整為：

出售後剩餘 $15,000$ 股；$X2$ 年底每股公允價值為 $23$，故期末評價調整為：

$X3$ 年 3 月 1 日以每股 $12$ 再購入 $3,000$ 股，該批股票成本為 $36,000$。$X3$ 年底共持有 $18,000$ 股，總成本為：