112 身心障礙特考三等 財稅行政 財政學 考古題詳解

核心觀念

公共財是指消費具有非敵對性與非排他性的財貨。非敵對性表示一人增加消費，不會減少他人可享用的數量；非排他性表示難以排除未付費者享用。純粹公共財的消費量對所有人相同，因此題目以 $G_1=G_2=G_3=G$ 表示；私有財則由個人分別消費，且總量滿足 $x_1+x_2+x_3=X$。

薩彌爾遜法則刻畫公共財的有效供給條件：所有消費者對公共財的邊際願付意願加總，等於公共財的邊際生產成本。其中，私有財以市場方式加總個人需求，公共財則須垂直加總個人對同一單位公共財的邊際願付意願。

解題方法與推導

以社會福利最大化推導。令社會福利為三位消費者效用的加權總和：

生產限制為 $F(X,G)\leq 0$，且 $X=x_1+x_2+x_3$。在有效配置下，生產限制取等號，故可將規劃問題寫為：

建立拉格朗日函數：

對各私有財消費量 $x_i$ 的一階條件為：

對公共財 $G$ 的一階條件為：

由私有財的一階條件可得 $\lambda=\alpha_i U_{ix}/F_X$。代入公共財條件並除以 $\lambda$，得到：

核心觀念

本題考察公共選擇理論中的投票悖論：採用簡單多數決時，若投票者的偏好不具單峰性，集體偏好可能違反遞移性，形成「循環多數決」。

循環多數決是指：在多數決比較下，社會偏好呈現循環，例如多數人偏好 $A$ 勝過 $B$、$B$ 勝過 $C$，但又偏好 $C$ 勝過 $A$。因此，沒有一個方案能穩定勝過其他所有方案，投票結果可能隨議程安排而改變。

單峰偏好是指：將政策方案依某一條軸線排列後，每位投票者都有一個最偏好的方案（峰點），離峰點越遠，偏好越低。偏好若出現兩個或更多局部高點，即屬雙峰或多峰偏好。

解題方法

判斷「是否必然出現循環多數決」，關鍵在於區分「不保證不發生」與「必然發生」：

1. 多峰偏好破壞了單峰偏好下多數決較能維持一致性的條件。
2. 因此，多峰偏好下可能出現循環多數決。
3. 但多峰偏好本身並不足以推出每一組偏好都會循環；是否循環仍取決於投票者人數、各自的偏好排序及方案組合。

例如有三位投票者與三個方案 $A,B,C$，偏好如下：

核心觀念

本題考查公共投資計畫的淨現值（NPV），以及實質報酬與通貨膨脹下名目金額的換算。淨現值是各期淨報酬折算為第 $0$ 期價值後加總。

題目給的是實質淨報酬 $R_t$ 與實質折現率 $r$。若要將第 $t$ 期的實質淨報酬換算為名目金額，需乘上物價水準的累積成長因子 $(1+\pi)^t$；實質折現率則將該名目金額折回現值時，對應的名目折現因子為 $(1+\pi)^t(1+r)^t$。因此：

解題方法

逐期處理即可：第 $t$ 期實質淨報酬 $R_t$ 先以預期通膨率換算為名目金額 $(1+\pi)^tR_t$，再以相應的名目折現因子 $(1+\pi)^t(1+r)^t$ 折現。通膨因子在分子、分母中抵銷，故各期現值也可寫成 $R_t/(1+r)^t$。

核心觀念

本題考老年年金制度的兩種財務處理方式：儲備制與隨收隨付制。

• 儲備制：先收取保費並累積基金，再以基金及其投資收益支付未來給付。基金的投資報酬、管理情形與通貨膨脹，會影響制度的財務安全。
• 隨收隨付制：以當期在職人口繳納的保費，支付當期退休者的年金，因而較容易受人口結構與扶養比變化影響。

解題方法

判斷各選項描述的是哪種制度的風險或特徵。若選項著重基金累積後的投資管理，便是儲備制的典型特點；若著重世代間移轉或人口老化對當期收支的影響，則主要是在描述隨收隨付制。

選項分析

(A) 具備世代移轉性，容易引起世代不公的爭議：錯誤。 世代移轉是隨收隨付制的典型特徵：當期工作人口繳費支應當期退休人口，制度負擔會隨世代人口規模與扶養比變化，也因此容易引發世代公平爭議。儲備制則是以累積基金支應未來給付，並非以世代間即時移轉為主要財務安排。

核心觀念

本題考查公共支出成長的解釋理論。判斷關鍵在於辨別各模型討論的是「公共支出為何隨經濟發展而增加」，還是「公共財如何有效率地供給、籌資或分配」。

• 華格納法則（Wagner’s rule）：主張隨著所得與經濟發展，政府活動範圍擴大，公共支出會有增加趨勢。
• 不平衡成長模型（Unbalanced growth model）：鮑莫爾（Baumol）以部門間生產力成長不一致解釋公共支出成長。公共服務部門生產力提升較慢，但薪資仍受其他部門影響而上升，使公共服務的相對成本增加，帶動公共支出擴大。
• 雷姆斯法則（Ramsey’s rule）：討論如何配置租稅，使既定稅收下的超額負擔最小，屬於最適租稅理論。
• 林達爾模型（Lindahl’s model）：討論公共財的受益者如何依其邊際效益分擔成本，並達成公共財的有效供給，屬於公共財供給與成本分攤理論。

解題方法

逐一確認各理論的研究問題，再找出直接解釋「公共支出成長原因」的理論：

核心觀念

本題考查外部性與政府矯正措施。外部性使私人決策者未將對他人造成的成本或利益納入考量，因而造成市場產量偏離社會最適水準。政府可透過課稅或補貼，使私人誘因反映外部成本或外部利益，改善資源配置。

潛在柏拉圖改善是指政策使一部分人受益、另一部分人可能受損，但受益者的利益足以補償受損者，且仍有剩餘利益；因此存在「可以補償」的改善，不代表補償一定實際發生。

解題方法

題幹指出「完全競爭市場」因「外部性」而有「市場扭曲」，並以課稅或補貼改善資源配置效率。判斷重點是：矯正外部性後，社會總剩餘可能增加，但政策影響未必讓每個人都受益，因此符合潛在柏拉圖改善的概念。

例如，負外部性使市場產量高於社會最適產量。政府課徵矯正稅後，產量下降並接近社會最適水準，外部損害減少，社會總剩餘增加。受政策影響者的利益分配可能不同，但整體上存在補償受損者後仍有淨利益的空間。

選項分析

核心觀念

本題考查公共計畫的成本效益分析。評估時，應將各期成本與效益依折現率換算為現值，再比較計畫的淨貢獻。

淨現值（Net Present Value, NPV）為：

其中 $B_t$ 為第 $t$ 期效益、$C_t$ 為第 $t$ 期成本，$r$ 為折現率。若 $NPV>0$，表示計畫的折現效益大於折現成本。

解題方法

判斷各評估方法是否可能因計畫規模或成本、效益的分類方式而造成錯誤引導。淨現值直接衡量折現後的總效益減總成本，計畫規模擴大時，淨效益會隨實際增量反映；將同一筆項目由「成本」改列為「效益」，或反向改列，在總淨效益上也會得到相同結果。因此，淨現值較不受這兩類問題影響。

益本比是效益現值與成本現值的比率；內部報酬率則是使淨現值等於零的折現率。兩者皆可能因計畫規模或項目歸類方式而改變評估結果。

選項分析

核心觀念

本題考「福利經濟學第一定理」（First Fundamental Theorem of Welfare Economics）。此定理指出：在完全競爭市場等條件成立時，競爭均衡配置具有柏瑞圖效率（Pareto efficiency）。換言之，完全競爭市場的均衡結果與最適資源配置之間具有關聯。

所稱柏瑞圖效率，是指在不使任何人效用降低的前提下，已無法再提高至少一人的效用。此定理通常以市場完全競爭、資訊充分、無外部性等條件為前提；若存在外部性、公共財或市場力量，市場均衡便不一定有效率。

解題方法

先辨認「福利經濟學第一定理」的標準結論：完全競爭均衡可達成柏瑞圖效率。題目問的是該定理探討哪兩者的關聯，因此對應「完全競爭市場」與「最適資源配置」。

選項分析

核心觀念

本題考賴賓斯坦（H. Leibenstein）提出的 X 無效率（X-inefficiency）。它指企業因管理鬆散、競爭壓力不足或缺乏有效誘因，使實際投入未能以最低成本轉化為產出，因而未達到可行的生產效率。

公營事業若缺乏競爭與績效誘因，較可能出現成本控制不嚴、資源運用不佳等問題，形成 X 無效率。因此，本題應辨認「誘因不足造成經營效率損失」這項特徵。

解題方法

先抓住「X 無效率」的關鍵：企業內部未充分有效率地使用既有資源。再將各選項與不同市場失靈或管制效果區分：

• 誘因、管理與經營效率問題，對應 X 無效率。
• 價格管制造成的供需偏離，屬管制引起的資源配置扭曲。
• 公共財與外部性，則是另外兩類市場失靈。

選項分析

(A) 公營事業因誘因不足所導致的經營效率損失：正確。 公營事業若欠缺競爭壓力或績效誘因，可能未充分控制成本、改善管理，使實際生產成本高於有效率水準。

核心觀念

本題考查「柏瑞圖改善」與「社會淨福利增加」的差別。

• 柏瑞圖改善：至少一人境況變好，且沒有人境況變差。
• 柏瑞圖最適：不存在另一種可行配置，能讓至少一人境況變好而不使任何人變差。
• 社會淨福利增加：總體受益大於總體受損；即使受益者的利益較大，仍可能有人受損。這是潛在補償原則（卡爾多－希克斯準則）的判斷，不代表實際上已補償受損者。

解題方法

題幹明確指出「少數民眾的利益受到傷害」，表示至少有人變差；「其他民眾反會因此受益，且社會的淨福利也隨之增加」，表示整體利益增加，但沒有說受損者已獲補償。

柏瑞圖改善要求「無人受損」，因此只要有人受損，就不符合柏瑞圖改善。社會淨福利增加不能取代這項要求，故本政策是非柏瑞圖改善。

選項分析

核心觀念

本題考查完全競爭勞動市場中的薪工稅歸宿。薪工稅是對僱用勞動所課徵的稅，法律上可規定由雇主或勞工繳納；但經濟歸宿取決於供需彈性，不能只看法定納稅人。

若以 $t$ 表示每單位勞動的稅額，完全競爭均衡下，稅負會使雇主支付的工資與勞工實際取得的工資之間產生差距。稅負如何分攤，取決於勞動供給與需求的相對彈性。

解題方法

判斷各選項時，先分清楚兩組概念：

1. 法定歸宿：法律規定由誰繳納保費。
2. 經濟歸宿：課稅後，雇主與勞工各自承擔多少實質負擔。

在完全競爭市場中，經濟歸宿取決於供需彈性；若法定課稅方式改變，但稅額與市場條件不變，經濟歸宿不會因此改變。雇主與勞工的保費分擔比例屬於法定安排，不決定最終經濟負擔。

選項分析

(A) 勞工保險保費為對特定要素報酬所課徵之從價稅——正確。 本題將受僱者繳納的勞工保險保費視為薪工稅。勞動是生產要素，工資是勞動要素的報酬，因此薪工稅可視為對特定要素報酬課徵的稅。

核心觀念

本題考查免稅額與單一比例稅率下的平均稅率，以及稅收的所得彈性。

題目給定稅收函數：

$T=t(Y-F), \qquad Y>F$

其中 $t$ 為單一稅率，$F$ 為免稅額，$Y$ 為所得。

解題方法

平均稅率是稅額占所得的比例：

在所得 $Y$ 固定且 $Y>F$ 時，對免稅額 $F$ 而言：

$\frac{\partial AT}{\partial F}=-\frac{t}{Y}<0$

因此，免稅額提高，平均稅率下降；平均稅率與免稅額呈反向變動。

稅收的所得彈性定義為：

$E_T=\frac{dT}{dY}\times\frac{Y}{T}$

由 $T=t(Y-F)$ 可得：

$\frac{dT}{dY}=t$

所以：

核心觀念

本題考「計分投票法」（Borda count）。每位投票者依偏好排序給分，再將各計畫所得分數加總；總分最高的計畫勝出。題目有 4 個計畫，因此排名第一至第四分別得 4、3、2、1 分。

解題方法

依序將每人的排序換成分數，再加總各計畫的分數：

核心觀念

本題考「境內居住個人」取得不同地區來源所得時，是否併入綜合所得稅，以及海外所得如何納入個人最低稅負制。

以命題當年（民國 112 年）法規為準：

• 依《臺灣地區與大陸地區人民關係條例》第 24 條，臺灣地區人民有大陸地區來源所得，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。
• 美國、港澳等地區來源所得，原則上屬非中華民國來源所得，不併入綜合所得總額課徵綜合所得稅；但海外所得達法定門檻時，仍須依《所得基本稅額條例》檢視是否計入基本所得額。
• 民國 112 年規定：個人全年海外所得合計未達新臺幣 100 萬元者，不計入基本所得額；達 100 萬元以上者，應將海外所得全數計入基本所得額，再依基本稅額制度計算。

解題方法

先區分所得來源地：大陸地區所得有特別規定，須併入綜合所得稅；其他海外所得原則上不併入綜合所得總額，但仍可能納入基本所得額。接著核對海外所得的 100 萬元門檻，並注意基本所得額是否納入，與最後是否實際繳納基本稅額，是兩個不同判斷階段。

選項分析

(A) 正確。 臺灣地區人民取得大陸地區來源所得，依《臺灣地區與大陸地區人民關係條例》第 24 條，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅，故不是一般海外所得的處理方式。

核心觀念

本題考「投票矛盾」，又稱「孔多塞矛盾」（Condorcet paradox）：每位選民的個人偏好都具有一致性，但多數決形成的群體偏好可能不具一致性，因而出現循環排序。

個人偏好的一致性通常指偏好具有傳遞性，例如若個人偏好 $A \succ B$，且 $B \succ C$，就必須有 $A \succ C$。群體偏好則是將個人的排序透過多數決彙整；即使每個人的排序都一致，彙整後的群體排序仍可能不具傳遞性。

解題方法

辨認題幹中的關鍵對比：「個人偏好具一致性，但群體偏好不具一致性」。這正是投票矛盾的定義。

例如有三位選民，對三個方案 $A、B、C$ 的偏好如下：

每位選民的個人排序都具傳遞性。但以兩兩多數決比較：

核心觀念

本題考「最適租稅」的效率目標。政府需要籌得既定稅收時，租稅會改變納稅人的消費、工作或投資選擇，造成相對於無稅情況的資源配置損失，稱為超額負擔（亦稱無謂損失）。最適租稅制度的典型目標，是在達成既定稅收需求下，使超額負擔最小化。

解題方法

先抓題幹的限定語「在稅收既定的條件下」：政府籌得的收入已固定，問題是在可選的租稅制度中，哪個制度能以較小的效率代價取得這筆收入。因此，應比較各制度對行為與資源配置造成的扭曲，選擇超額負擔較小者。

選項分析

核心觀念

本題考《全民健康保險法》所定的保險對象資格。判斷時要區分「符合特定資格而應參加健保」與「只要在臺居留達一定期間即可參加」：居留時間本身並不足以使所有人都成為保險對象。

以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。《全民健康保險法》第 9 條規定，在臺灣地區領有居留證明文件者，仍須符合該條所列資格，才屬保險對象；不能單憑居留滿三個月就一概納保。第 10 條則列出各類被保險人，包括在矯正機關接受刑之執行或保安處分執行者，以及符合《社會救助法》的低收入戶成員。

解題方法

逐一比對選項是否屬於《全民健康保險法》明列的納保身分。若選項把資格說得過於寬泛，例如以居留期間取代法定身分或其他條件，就不是正確的保險對象範圍。

選項分析

(A) 監所受刑人：錯誤選項（屬於保險對象）。 依《全民健康保險法》第 10 條，於矯正機關接受刑之執行者列為第四類被保險人。因此，監所受刑人不符合本題所問的「不屬於保險對象」。

核心觀念

本題考租稅依「稅收用途」所作的分類。一般稅的收入納入政府一般財源，供各項公共支出統籌運用；指定用途稅則將收入依法或依制度安排，用於特定支出或目的。判斷關鍵在於稅收是否與特定用途相連結。

解題方法

先辨認題幹的分類標準是「租稅收入之用途」，再比對各選項所依據的分類面向。一般稅與指定用途稅正是依稅收用途區分的兩類，因此選（B）。

選項分析

核心觀念

本題考「級距攀升」：所得稅採累進稅率時，若多年累積的所得集中在同一年實現，該年度所得額會大幅增加，使納稅人落入較高稅率級距，稅負可能高於將所得分散在各年度實現時的稅負。

依民國 112 年《所得稅法》的規定，符合條件的變動所得以半數計入綜合所得總額課稅。此設計用意之一，是減輕變動所得集中實現時造成的級距攀升。本題涉及法規，以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

抓住題幹的因果線索：「累積多年、一次實現」會使單一年度所得額偏高；所得額偏高進而可能適用較高的累進稅率。這種因集中實現而使所得進入較高稅率級距的現象，就是「級距攀升」，因此選項 C 正確。

選項分析

核心觀念

本題考營利事業所得稅的費用認列：費用須與營利事業本業或附屬業務相關，並符合所得稅法及《營利事業所得稅查核準則》的規定。部分支出可在法定限額內列報；稅法明文排除的滯報金、怠報金等，則不得列為費用或損失。

以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

逐項判斷支出屬於哪一類：交際費、捐贈、員工伙食費，通常是「符合條件且在限額內可列支」；滯報金、怠報金則是所得稅法明定不得列支。題目問「不得列為費用」者，因此選 D。

選項分析

• (A) 外銷特別交際費：錯。 營利事業經營外銷業務並取得外匯收入，除依規定限額列支一般交際應酬費外，得在法定限額內列支外銷特別交際應酬費。此項不是一概不得列支。
• **(B) 對特定私立學校的限額捐贈：錯。

核心觀念

本題考「雙重紅利」（double dividend）假說。對污染性活動課稅，通常有兩項可能的效益：

1. 環境紅利：提高污染活動的成本，促使民眾或廠商減少污染，改善環境品質。
2. 財政紅利：將稅收用來降低其他扭曲性的租稅，例如所得稅或薪資稅，減輕原有租稅造成的效率損失。

若新課徵的租稅能同時帶來環境改善，並透過收入運用降低整體租稅制度的效率成本，即符合雙重紅利的命題脈絡。

解題方法

判斷重點是課稅標的是否與污染或負面外部性有明確關聯。燃料油燃燒會排放污染物與溫室氣體；對燃料油課徵貨物稅，可提高污染性能源的使用成本，促使使用者減少消費或改用較潔淨的能源。這項課稅因而具有環境政策功能，稅收也可用來替代其他扭曲性稅收，形成雙重紅利的可能性。

選項分析

核心觀念

成本效益分析是比較公共計畫帶給社會的總效益與總成本，判斷計畫是否值得推行。分析時應以社會資源的實際增減為準，不能把某些人的所得增加直接當成新增的社會效益；也要避免重複計算同一項利益。

解題方法

逐項判斷選項所述，是否為計畫造成的社會淨效益或資源成本。尤其要分清楚「增加就業機會」與「增加社會產出」：若就業只是把勞工從其他工作或失業狀態移轉到計畫中，工資與職缺本身不等於計畫的淨效益，還須考量勞工的機會成本及計畫實際增加的產出。

選項分析

(A) 錯誤。 公共計畫帶來就業機會，不能直接列為計畫效益。就業與工資可能只是資源投入或所得移轉；成本效益分析要衡量計畫增加的社會產出，並扣除勞工投入所放棄的其他生產價值。若把「創造職缺」本身列作效益，容易將投入誤列為產出，或重複計算。依題目指定的官方答案，本題錯誤選項為 A。

核心觀念

本題考丁波（C. M. Tiebout）的「以腳投票」模型。地方公共財的偏好與供給因地區而異，居民可依自己偏好的公共財與租稅組合，選擇遷入或遷出不同社區。居民的遷居選擇如同在地方公共財與稅負之間「用腳投票」，使地方政府面臨吸引居民的競爭壓力，進而提供符合居民需求的公共財組合。

在模型假設成立時，居民會選擇最適合自己的社區，社區人口也會逐步依偏好分布而調整，因此地方公共財得以接近有效率的配置。這種機制的精神類似市場競爭中的「看不見的手」。

解題方法

先辨認題幹中的關鍵詞「丁波」與「以腳投票」，再連結其核心機制：居民透過遷居，表達對地方公共財及其稅負組合的偏好。題目問這種機制如何達成資源最適配置，對應的是競爭與個人選擇引導資源配置的「看不見的手」。

選項分析

核心觀念

本題考地方政府接受不同型態補助時，補助如何改變地方的預算限制，以及地方政府能否自由分配資源。題目假設各種方式的補助金額相同，關鍵在於補助是否限定用途、是否要求地方配合支出，以及配合款是否設有上限。

• 無條件補助：受補助地區可自由運用補助款。
• 有條件無配合款補助：補助款須用於指定用途，但地方不必另行配款。
• 有條件配合款補助：地方須按規定比例或金額配款。若配合款無限額，補助額增加時，地方須持續增加支出；若有限額，地方的配款義務有上限。

若補助不指定用途，且地區居民可透過地方支出選擇達到自身偏好的配置，無條件補助保留最多支出彈性；指定用途的補助則會限制選擇。配合款補助雖能帶動指定項目支出，但其福利效果取決於居民對該項公共服務的偏好，以及補助款如何計算。題目未提供這些條件，因此「相同補助金額」本身不足以判定哪種方式一定使受補助地區福利最高。

解題方法

比較各方式對地方預算限制的影響：無條件補助擴大可支配資源，不限制用途；有條件補助將資源導向指定項目；配合款補助另要求地方投入自有財源。若題目採「地方政府依居民偏好配置支出、其他條件相同」的標準模型，無條件補助不扭曲支出選擇，最能提升福利。

核心觀念

本題考地方公共財的所得彈性，並以無條件補助下「受補助地區居民負擔更多租稅」作為判斷線索。分析時以地方公共財為橫軸、其他消費為縱軸，觀察補助使居民預算能力增加後，均衡消費組合如何變化。

地方公共財的所得彈性為：

所得彈性大於 $1$，表示所得增加時，地方公共財需求增加的比例更大；此時地方公共財屬於「所得彈性大於一」的財貨。

解題方法

無條件補助增加地方政府可支配資源，等同於提高受補助地區的財政能力。若居民因此負擔更多租稅，代表補助所帶來的支出擴張，使地方公共財供給增加；而居民承擔的租稅也隨地方公共財支出增加。

以公共財與其他消費的無差異曲線圖觀察，無條件補助造成的選擇變化可視為所得效果。

核心觀念

本題考《預算法》對「歲入」與「歲出」的定義，以及預算赤字的判斷方式。依命題當年（民國 112 年）法規，歲入是一個年度之一切收入，歲出是一個年度之一切支出。因此，預算赤字是年度歲入不足以支應年度歲出的情形：

解題方法

先辨認題目問的是「預算赤字」，而不是某一類收入或支出的差額。再依《預算法》對歲入、歲出的定義，比較同一年度的全部歲入與全部歲出。當歲入小於歲出時，即為預算赤字。

選項分析

核心觀念

本題考公債由不同機構購買時，對貨幣供給的影響。關鍵在於區分「中央銀行」與「商業銀行」購買公債所使用的資金來源，以及交易是否增加銀行體系準備貨幣。

貨幣供給可概念化為通貨與存款的總和。中央銀行購買公債屬於公開市場操作：中央銀行支付款項，增加銀行體系準備貨幣，並可透過貨幣乘數帶動存款擴張。商業銀行購買公債時，則以原有資金或準備貨幣換入公債，銀行資產由準備金等流動資產轉為公債，通常不會因此增加貨幣供給。

解題方法

依購買者分別追蹤交易：

• 中央銀行購買公債：中央銀行以新創造的準備貨幣支付，銀行體系準備貨幣增加；在一般情形下，貨幣供給隨之增加。
• 商業銀行購買公債：商業銀行支付款項取得公債，資產組合由準備金或其他流動資產轉為公債；這筆交易本身不會創造新的準備貨幣，貨幣供給不因此增加。若將購買資金視為原可支持放款與存款創造的準備，則其效果相對於中央銀行購買而言是減少貨幣供給。