113 身心障礙特考三等 財稅行政 財政學 考古題詳解

核心觀念

本題考查課稅對市場價格與交易量的影響，以及租稅造成的超額負擔（excess burden），也就是租稅收入以外的效率損失。

課稅會使買方支付價格與賣方實收價格產生差距：

其中 $P_b$ 為買方支付價格、$P_s$ 為賣方實收價格，$t$ 為每單位稅額。買賣雙方實際承擔多少稅負，取決於供需彈性；但只要課稅改變交易條件，使交易量減少，就可能使原本能創造交易雙方利益的部分交易不再發生。

解題方法

以供需圖觀察課稅前後的價格與交易量：

1. 課稅前，供需均衡於價格 $P_0$、數量 $Q_0$。邊際願付價格與邊際成本在均衡數量附近相等，市場交易創造的總剩餘達到最大。
2. 課稅後，買方支付價格上升，賣方實收價格下降，兩者之間形成稅楔。市場交易量由 $Q_0$ 降至 $Q_1$。
3. 政府取得租稅收入，通常為每單位稅額乘以課稅後交易量：

4. 效率損失來自 $Q_1$ 至 $Q_0$ 間消失的交易。這些交易原本帶給買方的願付價格高於賣方的邊際成本；課稅後，交易雙方合計承擔的稅額使交易不再成立。消失的總剩餘未轉為政府收入，因此形成超額負擔。

若供需曲線近似線性，效率損失可用稅楔與交易量減少所形成的三角形表示：

核心觀念

本題考地方政府面對不同補助方式時，如何調整公共支出。配合補助（matching grant）是中央政府依地方政府在特定公共服務上的支出比例提供補助；非配合補助（non-matching grant）則是無須地方政府按比例投入的定額補助。

比較兩者時，須先固定補助的金額，並假設地方政府追求預算效用最大化。關鍵在於補助是否改變特定公共服務的相對價格。

解題方法

設地方政府選擇特定公共服務支出 $G$ 與其他支出 $X$，地方自有財源預算為 $Y$。

**非配合補助：**若中央提供定額補助 $A$，地方可運用的總資源增加，預算限制為：

補助使預算線平行外移，增加地方的可用資源，但 $G$ 與 $X$ 的相對價格不變。地方可將補助用於增加 $G$，也可用於增加 $X$；因此，非配合補助雖會提高地方支出能力，對特定服務支出的增加效果主要來自所得增加。

核心觀念

淨現值法（Net Present Value, NPV）是將計畫各期的利益與成本折算為基準時點的價值，再計算兩者差額。其基本式為：

其中，$B_t$ 為第 $t$ 期利益、$C_t$ 為第 $t$ 期成本，$r$ 為折現率。淨現值會受到成本金額、折現率，以及利益與成本發生時點影響。

解題方法

逐一判斷選項是否會改變公式中的現金流金額、折現因子或折現期數。通貨膨脹率本身不會直接出現在上述公式中；若以一致的名目金額搭配名目折現率，或以一致的實質金額搭配實質折現率計算，通膨因素已反映在相應的金額或折現率中，不會另行作為獨立變數影響結果。

選項分析

核心觀念

本題考「補償原則」，也就是成本效益分析中的卡爾多—希克斯（Kaldor–Hicks）準則。計畫若使受益者所得利益的貨幣價值，大於受害者所受損失的貨幣價值，受益者在理論上有能力補償受害者，補償後仍有剩餘利益，即可推薦採行。

判斷依據是計畫的淨現值：

淨現值為正，代表總利益大於總損失；此準則要求的是「有能力補償」，不要求實際完成補償。

解題方法

題幹指出，成本效益分析後淨現值為正數，並以此認定計畫值得採行。這正是補償原則的判斷方式：只要受益者的貨幣評價足以彌補受害者的貨幣損失，且補償後仍有淨利益，計畫便符合採行條件。

題目中的「貨幣評價相等」若按字面解讀為受益者利益與受害者損失恰好相等，淨現值應為零，與題幹所述「淨現值為正數」不一致。依官方答案及題目要辨認的評估準則，關鍵線索是「以成本效益分析的正淨現值判斷計畫值得採行」，因此選補償原則。

選項分析

核心觀念

本題考查公共支出計畫的成本效益評估方法。還本期法計算從計畫開始起，累積收益現值何時足以抵銷成本現值；所需期間即為還本期。若以 $B_t$ 表示第 $t$ 期收益、$C_t$ 表示第 $t$ 期成本、$r$ 表示折現率，還本期為累積收益現值首次等於或超過成本現值的期間：

題幹描述「計算收益現值等於成本現值的期間」，即是在問多久可以回收成本。

解題方法

抓住題幹中的關鍵字「期間」：若要找收益現值與成本現值相抵所需的時間，評估的是回收成本所需期間，因此使用還本期法。此方法著重成本回收時間；淨現值、內部報酬率與益本比則分別著重淨利益金額、報酬率與效益成本比例。

選項分析

核心觀念

華格納法則（Wagner’s law）主張，隨著一國經濟發展、國民所得增加，政府公共支出會增加，而且公共支出的成長速度通常高於國民所得的成長速度。若以 $G$ 表示公共支出、以 GNP 表示國民生產毛額，則可用公共支出占所得比率上升表示：

因此，圖形不只要呈現 $G$ 隨 GNP 增加，也要呈現公共支出增加得愈來愈快。

解題方法

觀察各圖中曲線的方向與斜率變化。符合華格納法則的圖形，應隨 GNP 增加而向上，且曲線斜率逐漸變大，表示公共支出的增幅高於國民所得的增幅。四個選項中，只有（C）呈現這種向上且愈來愈陡的曲線。

選項分析

核心觀念

皮古稅是為矯正負外部性而課徵的矯正性稅負。當生產或消費者沒有承擔其行為造成的外部成本時，私人決策所依據的成本低於社會成本，市場產量便會高於社會最適產量。

在沒有其他扭曲、且外部成本可衡量的標準模型中，最適皮古稅率等於社會最適產出水準下的邊際外部成本（marginal external cost, MEC）：

其中 $Q^*$ 為社會最適產量。

解題方法

判斷皮古稅的課徵目的與稅額基準即可：它用來使決策者面對外部成本，促使私人邊際成本反映社會邊際成本。課徵後，市場選擇的產量因而朝社會最適產量調整；稅額的基準則是該最適產量下的邊際外部成本。

因此，符合皮古稅標準定義的是（D）。

選項分析

(A) 課徵之外部性的影響範圍須不大：錯誤。 皮古稅的成立條件並非外部性的影響範圍必須狹小。關鍵在於外部成本能否辨識、衡量，以及稅負能否使決策者承擔相應的外部成本。

核心觀念

本題考「殊價財」（merit goods）。殊價財是指政府認為民眾可能因資訊不足、判斷偏誤或低估其長期利益，而未充分消費的財貨或行為；政府因此透過宣導、補貼或管制，促使民眾採取政府認為有益的選擇。

繫安全帶可降低事故發生時駕駛人與乘客受傷的風險。政府以法令要求乘車時繫安全帶，屬於透過管制促進個人採取有利於自身安全的行為，因此符合殊價財理論。

解題方法

先判斷管制所要解決的問題：題幹關注的是政府為何要求個人採取對自身有益的安全行為，而非某項財貨是否具有公共財的消費特性，也不是使用者是否組成俱樂部。依題目官方答案的命題脈絡，安全帶管制是政府矯正民眾可能低估自身安全利益的選擇，故選殊價財理論。

選項分析

核心觀念

本題考全民健康保險的社會保險特性，以及強制納保與「逆選擇」「道德危機」的差別。

• 逆選擇（adverse selection）：投保前，個人比保險人更了解自己的健康風險；高風險者較願意投保，低風險者可能退出，造成保險風險組成惡化。
• 道德危機（moral hazard）：投保後，因醫療費用由保險分攤，被保險人可能增加醫療服務使用，或較不注意疾病預防；這會推升醫療支出。
• 全民健保採強制納保，讓不同風險者都納入共同風險池，有助於抑制逆選擇；但強制納保本身不能消除投保後的道德危機。
• 以命題當年（民國 113 年）法規為準，《全民健康保險法》規範保險費率及各類被保險人、政府或雇主的負擔比例。113 年一般保險費率為 5.17%，一般保費以共同費率計算；實際負擔額仍會因投保金額、身分類別、眷屬及負擔比例而不同。

解題方法

先分辨題目描述的是投保前還是投保後的問題，再判斷健保制度設計能否處理：

1. 固定費率、強制納保是制度的籌資與納保安排。
2. 強制納保可降低低風險者退出、高風險者留下所造成的逆選擇。

核心觀念

本題考福利經濟學第一定理（First Welfare Theorem）：在完全競爭市場、資訊充分、沒有外部性等條件下，競爭均衡配置是帕累托效率的。也就是說，若要使某個人的福利增加，就必須使至少一個人的福利降低。

第一定理談的是效率，不保證分配公平。效率與公平是不同的政策目標：市場均衡可能有效率，但仍可能讓所得或資源分配不均。

解題方法

先辨認各選項所談的目標，再對應第一定理的結論：

• 談「資源效率配置」：在定理成立的條件下，市場機制本身即可達成，政府不必為達成效率而干預市場運作。
• 談「公平分配」：第一定理不提供公平保證。政府若要改變分配結果，可能須調整初始秉賦或透過租稅移轉等方式介入。

因此，第一定理支持的是「效率可由市場競爭達成」，不是「市場會自動產生公平分配」。

選項分析

核心觀念

本題考我國勞工保險的財務制度、保險期間分類，以及勞保基金是否有累積。解題時要區分「保險制度的財務責任」、「準備金提存方式」和「基金是否有資產」三件事。

以命題當年（民國 113 年）法規為準，勞工保險採部分提存準備制，並非完全提存準備制。勞工保險也包含老年給付等長期給付，因此不能將整體制度歸為短期保險。勞工保險基金則有累積資產；截至民國 113 年底，基金運用規模約為新臺幣 1 兆 919 億元。

解題方法

先排除與勞保制度特性不符的敘述：勞保不是由保費收入單獨承擔全部財務責任的自負盈虧制度；財務採部分提存，而非完全提存。再判斷給付期間：勞保包含老年年金等長期給付，不能稱為短期保險。最後確認基金有無累積，便可選出 D。

選項分析

• (A) 屬於自負盈虧的社會保險：錯誤。 勞工保險具有社會保險的強制與互助性質，財務責任並非僅由保險費收入自負。制度有政府責任，且政府曾編列預算撥補勞保基金，因此不能說是自負盈虧。

核心觀念

政府的財政功能通常分為資源配置、所得分配與經濟穩定。其中，資源配置功能著重政府如何透過租稅、補貼、公共支出及公共財提供，改善市場失靈，使有限資源獲得較有效率的運用，核心判準是經濟效率。

解題方法

題目直接詢問「資源配置功能」主要重視什麼。辨認財政學三大功能的對應關係即可：

• 資源配置：改善市場失靈、促進經濟效率。
• 所得分配：調整所得與財富分配，追求經濟公平。
• 經濟穩定：運用財政政策調節景氣、物價與就業。

因此，本題應選以效率為核心的選項。

選項分析

核心觀念

本題考公共選擇理論中的投票制度、選票互助、鄧恩斯政黨競爭模型與競租理論。判斷關鍵在於：競租活動會耗用資源以爭取特權，因而造成社會成本與效率損失。

解題方法

先辨認各選項所述理論的基本結論，再找出與理論相反的敘述。競租理論的重點是，個人或團體為取得政府給予的租金（例如獨占利益、補貼或管制保護），會投入遊說等資源；這些投入本身沒有增加社會產出，卻消耗了資源。因此，宣稱競租「不會造成效率損失」與理論結論相反。

選項分析

(A) 正確。 中位數投票者理論說明，在單峰偏好等條件下，多數決結果會落在中位數投票者偏好的政策位置。但這只描述投票結果如何形成，並不保證該結果符合社會資源配置效率；因此公共選擇不一定有效率。

核心觀念

本題考林達爾模型（Lindahl model）與租稅課徵原則的關係。林達爾模型用於說明公共財的自願交換均衡：每位個人依其對公共財的邊際願付意願，承擔相應的公共財成本份額。

在均衡下，每位投票者支付的租稅，對應其從公共財獲得的邊際利益；這符合受益原則。然而，本題官方答案指定為亞當斯密的平等原則，其核心意涵是人民應依各自能力，按比例負擔國家支出。

解題方法

先辨認林達爾模型的均衡條件：政府提供公共財時，個人面對不同的個別化稅價（Lindahl price），每人的稅價反映其對公共財的邊際評價。就經濟學概念而言，這種「依受益分攤成本」的安排直接連結受益原則。

但依本題官方答案，應選 亞當斯密的平等原則。作答時須掌握命題採用的分類：林達爾模型中的個人負擔依其個別負擔份額安排，題目將此對應到亞當斯密的平等原則。

選項分析

核心觀念

負所得稅（negative income tax）是政府透過所得稅制度，對所得低於一定門檻的個人或家庭提供現金補助。它不是實物補助，而是以所得補貼的方式，提高低所得者的可支配所得。

典型設計可用下式表示：

其中，$G$ 是所得保障門檻，$Y$ 是實際所得，$t$ 是補助率。所得低於門檻時，政府依差額提供補助；所得增加時，補助通常逐步減少。

解題方法

本題要辨認負所得稅的制度特徵：它以所得門檻判定補助資格，並透過現金補助提高受補助者的所得保障；但補助隨所得增加而減少，可能降低額外工作所得帶來的實際利益，因而影響工作意願。

據此，逐一檢視選項是否符合負所得稅的設計。

選項分析

核心觀念

本題考貨物稅的課徵階段與課徵方式。「單階段銷售稅」是在商品流通的某一階段課徵；「多階段銷售稅」則是在生產、批發、零售等多個交易階段課徵。

依民國 113 年命題時的《貨物稅條例》，國內產製應稅貨物原則上於出廠時課徵貨物稅。因此，貨物稅屬於單階段銷售稅，於出廠時徵收。

解題方法

先辨認題目問的是「國內產製產品」，再依課徵時點判斷稅制類型：

1. 國內產製應稅貨物以出廠時為課徵時點。
2. 稅負集中在貨物流通的一個階段，屬於單階段課徵。
3. 零售時徵收或於多個交易階段徵收，均不符合本題所問的國內產製貨物稅。

選項分析

核心觀念

租稅中立性是指租稅盡量不改變納稅人的經濟選擇，例如消費哪些財貨、工作或休閒、儲蓄或消費，以及使用哪些生產要素。若課稅改變了財貨或選擇方案間的相對價格，就可能使資源配置偏離課稅前的狀態，造成超出政府稅收收入的效率損失，也就是無謂損失。

定額稅是每人繳納固定金額，不因其消費、所得或行為選擇而變動，因此不會改變邊際誘因，通常被視為符合中立性的理想租稅。

解題方法

先辨認各選項談的是租稅中立性，還是其他租稅原則。中立性屬於效率與資源配置問題；公平性則主要討論租稅負擔如何分配。由此可判斷，把中立性歸為租稅公平原則的敘述錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考「財產稅的受益觀點」（benefit view）。此觀點把財產稅理解為納稅人取得地方公共服務的對價：地方公共服務會提高所在地的便利性與生活品質，進而反映在土地或房屋價值上；財產稅則可視為對這些受益的籌資方式。

受益觀點常見的分析特徵是：稅負與地方公共服務的受益相連，將財產稅視為地方服務的價格；在理想模型中，課稅不會造成超額負擔，且不以一般租稅歸宿分析為重點。它並不主張財產稅必然具有累進性。

解題方法

先辨認題目問「不是」哪一項，再逐項對照受益觀點的假設與含意。只要找出與「財產稅是地方公共服務對價」不相符的敘述，即為答案。

選項分析

核心觀念

本題考的是柯列特－漢格法則（Corlett–Hague rule）：若政府無法直接對休閒課稅，所得稅或一般消費稅會改變工作與休閒的相對價格，進而扭曲個人的休閒選擇。此時，應對休閒的互補品課較重的稅，以間接提高休閒的相對成本，減輕稅制造成的額外效率損失。

解題方法

先抓題幹的兩個關鍵條件：「無法對休閒課稅」與「對休閒互補品課以重稅」。前者說明休閒本身無法直接納入課稅；後者正是柯列特－漢格法則的主張。

例如，若某財貨通常與休閒搭配使用，對該財貨課稅，會提高享受休閒的成本。依此法則，相較於對休閒的替代品課稅，對休閒互補品課稅更有助於降低原有租稅扭曲所造成的超額負擔。

選項分析

核心觀念

本題考《中央統籌分配稅款分配辦法》所定特別統籌分配稅款的財源範圍。依命題當年（民國 113 年）法規，特別統籌分配稅款的財源包括所得稅、貨物稅及其他收入；土地增值稅不在本題所列的特別統籌分配稅款財源項目內。

解題方法

逐項對照法規列出的財源：①所得稅、②貨物稅、④其他收入均屬財源；③土地增值稅不屬於。因此正確組合是①②④。

選項分析

核心觀念

本題考「風險性資產報酬課稅，且損失不得扣除」對家計單位資產組合的影響。家計單位會比較風險性資產與無風險資產的預期報酬及風險，再依其偏好選擇持有數量。

當投資獲利須納稅、投資損失卻不能抵稅時，稅制會降低風險性資產的稅後預期報酬，並使投資人承受的下檔風險相對加重，因而降低持有意願。

解題方法

設風險性資產的報酬為隨機變數 $R$，稅率為 $t$。獲利時，稅後報酬為 $(1-t)R$；發生損失時，因損失不得扣除，損失仍由投資人全額承擔。這種不對稱課稅降低風險性資產的稅後吸引力。

在家計單位的無差異曲線與資產組合模型中，投資人會選擇使預算線（或可行的報酬—風險組合）與其無差異曲線相切的資產組合。課稅使風險性資產的稅後報酬條件惡化，均衡選擇便朝降低風險性資產持有量的方向移動。

選項分析

核心觀念

本題比較累進所得稅與比例消費稅對景氣穩定、稅收變化、跨期消費及儲蓄的影響。累進所得稅的平均稅率會隨所得上升而提高；比例消費稅則按消費額以固定稅率課徵。兩者的差異可由所得變動時稅額如何反應，以及消費稅對當期消費與儲蓄的相對價格效果來判斷。

解題方法

逐項判斷四個敘述：累進所得稅是否能在景氣變動時自動調節需求、稅收是否對所得變動較敏感，以及所得稅與消費稅對跨期選擇和儲蓄的影響。

選項分析

① **自動穩定功能佳：正確。**景氣好轉時所得增加，累進所得稅使納稅人的平均稅率及稅額上升，抑制可支配所得與總需求的擴張；景氣衰退時，所得下降使稅額減少，緩和可支配所得與總需求的下滑。因此，累進所得稅具有較強的自動穩定功能。

② **具有跨期中立性：錯誤。**所得稅可能對利息等資本所得課稅，降低儲蓄的稅後報酬，影響現在消費與未來消費之間的選擇，因而不具跨期中立性。

核心觀念

本題考「稅負等價性」與休閒選擇。定額稅（人頭稅）不隨納稅人的所得、消費或休閒選擇改變，因而不改變休閒與消費的相對價格；納稅人只承受可支配所得減少的效果。

若以 $T$ 表示定額稅、$w$ 表示工資、$\ell$ 表示休閒時間、$c$ 表示消費，預算式可寫為：

其中 $H$ 是可用時間。定額稅使預算線平行內移，工資所決定的休閒機會成本仍為 $w$。

解題方法

比較各稅制是否改變「多休閒一單位」的機會成本。對休閒課徵從價稅，會提高休閒的相對價格，改變休閒與消費的相對價格，因此不等價於定額稅。

若對所有財貨（包含休閒）課徵相同稅率 $t$，消費與休閒的價格都按相同比例上升。預算式可表示為：

核心觀念

丁波（C. M. Tiebout）的純地方公共財理論，說明居民如何藉由在不同地方政府間遷移，選擇偏好的公共服務與租稅組合，形成類似市場選擇公共財的結果。居民「以腳投票」後，各地方政府可依其居民偏好提供相應服務。

此理論的典型假設包括：居民可自由且無成本地移動；居民對各地的公共服務與租稅組合有充分資訊；公共服務沒有跨轄區外溢效果；以及公共服務的生產成本等條件明確。

解題方法

題目問「何者不是」理論假設。逐項比對典型假設即可：若選項描述的是理論為使地方政府服務只影響本地居民而設的條件，便屬於假設；若與該條件相反，便是答案。

其中最關鍵的辨識點是外溢效果。Tiebout 模型通常假設地方公共服務的利益不外溢至其他轄區，否則居民遷移所反映的偏好與地方政府提供服務的受益範圍便無法吻合。

選項分析

(A) 公共服務具有外溢效果：錯誤，為本題答案。 純地方公共財理論通常假設公共服務沒有跨地方轄區的外溢效果。

核心觀念

政府間補助款是上級政府移轉財源給下級政府的制度，主要用來處理地方財政能力與支出需求的差異，以及地方公共財服務可能產生的外部效果。常見功能包括：

• 平衡區域發展：對發展條件較弱或公共建設需求較高的地區提供財源，協助縮小區域發展差距。
• 促進財政均等：透過財政能力或支出需求的差異化補助，減少地方政府提供公共服務能力的落差。
• 改善資源配置效率：針對具有跨區外溢效益的地方公共服務提供補助，使地方政府在決策時考量未由本地居民承擔或享有的成本與效益。

解題方法

先看補助款的移轉方向：政府間補助款通常是由上級政府移轉給下級政府。因此，應判斷各敘述是否屬於這項移轉可以達成的政策功能；若敘述把補助款的受益對象或財源方向顛倒，就不符合制度用途。

①至③分別涉及區域發展、地方財政能力差距，以及地方公共財的配置效率，都是補助款可以追求的功能。④所稱「滿足上級政府的財源需求」則與補助款由上級移轉財源給下級的方向相反。

核心觀念

負所得稅制是對所得低於一定門檻者發給補貼，使其可支配所得提高。題目考的是補貼如何改變工作與休閒的選擇。若休閒是正常財，所得提高會使個人傾向增加休閒、減少工作；但補貼也會改變休閒的相對價格，因此還須分清所得效果與替代效果。

解題方法

設基本生活水準為 $Y_0$，補貼率為 $t$。對稅前所得 $Y<Y_0$ 者，補貼可表示為：

可支配所得為：

在這段所得範圍內，每增加一單位工作所得，補貼會減少 $t$ 單位，故實得邊際報酬為 $1-t$。相較於未實施補貼，工作報酬下降，休閒的相對價格也下降，形成替代效果：個人傾向增加休閒、減少工作。

此外，補貼提高低所得者的可支配所得；休閒為正常財時，所得效果也使其傾向增加休閒、減少工作。因此，稅前所得低於基本生活水準者的工作意願會下降。

核心觀念

本題考地方政府課稅的「租稅輸出」。若地方以本地獨有的資源或商品為稅基課稅，稅負可能透過商品價格轉嫁給外地消費者，讓非本地居民分擔地方政府的租稅。

題目指出該地方擁有全國唯一的煤礦，代表煤炭供給集中於一地，地方政府對煤課徵採煤稅時，煤價可能上升，外地購買者也會承擔部分稅負。

解題方法

判斷關鍵是「煤礦是否有外地替代來源」。全國只有該地生產煤炭，表示該地方對煤具有獨占性的供給地位。課稅後，煤炭價格上升，稅負可反映在售價中，由外地買方共同承擔。

這是租稅輸出：地方政府徵收的稅，經由價格或交易轉嫁，由地方以外的人負擔。題目未提供供需彈性或市場需求條件，無法據此判斷稅負的精確分配比例；但不影響辨認租稅輸出。

選項分析