113 原住民特考四等 財稅行政 稅務法規概要 考古題詳解

核心觀念

本題考「房地合一新舊制」的適用界線。判斷時先看房地的取得日，再看出售日及持有期間：

• 舊制：出售不屬所得稅法第 4 條之 4 房地合一課稅範圍的房地，房屋部分依所得稅法第 14 條第 1 項第 7 類計算財產交易所得，併入綜合所得總額；土地交易所得則停徵所得稅，但仍須依規定繳納土地增值稅。
• 新制：出售屬所得稅法第 4 條之 4 課稅範圍的房地，房屋及土地合併計算交易所得，分離課徵房地合一所得稅。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

兩筆房地分別依序判斷：

1. 是否屬房地合一課稅範圍。
2. 若屬新制，依居住者身分及持有期間適用稅率。
3. 區分新舊制的申報期限與申報方式。

A 房地：104 年 1 月取得，113 年 7 月出售

A 房地在 105 年 1 月 1 日以前取得，且持有期間遠超過 2 年，不屬所得稅法第 4 條之 4 的房地合一課稅範圍，適用舊制。

• 土地部分：土地交易所得停徵所得稅；土地移轉仍應依土地稅法規定申報並繳納土地增值稅。
• 房屋部分：出售房屋的財產交易所得，依實際交易資料及相關成本、費用計算，併入甲出售年度的綜合所得總額課稅。計算房地總交易價款及成本時，須合理區分房屋與土地所屬金額。

甲應於 114 年 5 月辦理 113 年度綜合所得稅結算申報時，申報房屋部分的財產交易所得；不適用房地合一稅交易後 30 日內申報的規定。

B 房地：109 年 1 月取得，113 年 6 月出售

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》兩種法定擬制：一是把特定生前贈與併入遺產課稅的「擬制遺產」；二是將形式上未必屬無償贈與的財產移動，依法「以贈與論」的「視同贈與」。前者依同法第十五條，後者主要依同法第五條。

以下以命題當年（民國113年）法規為準。

解題方法

作答時先分清兩者的判斷基準：

• 擬制遺產：看被繼承人是否在死亡前二年內，將財產贈與法定特定對象。
• 視同贈與：看財產移動是否符合第五條列舉的法定情形。

再逐項列明對象或行為，以及其課稅效果。

一、擬制遺產

依《遺產及贈與稅法》第十五條，被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入遺產總額，依本法課徵遺產稅：

1. 被繼承人之配偶。
2. 被繼承人依《民法》第一千一百三十八條及第一千一百四十條規定之各順序繼承人。
3. 前款各順序繼承人之配偶。

此規定將死亡前二年內移轉給特定親屬的財產，於被繼承人死亡時拉回遺產總額計算，避免藉由生前移轉規避遺產稅。依同法第十一條第二項，該財產若已繳納贈與稅及土地增值稅，得依規定自應納遺產稅額中扣抵，但扣抵額不得超過該財產併入遺產總額後增加的應納遺產稅額。

二、視同贈與

依《遺產及贈與稅法》第五條，財產移動有下列情形之一者，以贈與論，課徵贈與稅：

1. 無償免除或承擔債務：在請求權時效內無償免除他人債務，或無償承擔他人債務者，以免除或承擔的債務為視同贈與。

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 20 條滯納金的加徵方式，以及繳納期限末日遇星期六時的順延規則。以命題當年（民國 113 年）法規為準，第 20 條規定：逾期繳納稅捐，每逾 3 日按滯納數額加徵 1% 滯納金，最高加徵 10%。

解題方法

地價稅原定繳納期間至 113 年 11 月 30 日，該日為星期六，因此繳納期限順延至次一工作日，即 113 年 12 月 2 日（星期一）。

甲君於 12 月 5 日繳納。逾期日數自期限屆滿翌日 12 月 3 日起算：

• 12 月 3 日：逾期第 1 日
• 12 月 4 日：逾期第 2 日
• 12 月 5 日：逾期第 3 日

依《稅捐稽徵法》第 20 條，每逾 3 日才加徵 1%；本案於第 3 日繳納，尚未「逾」3 日，因此滯納金為 $0$ 元。

核心觀念

本題考查納稅義務人發現繳納通知文書有錯誤時，應採取何種處理方式。以命題當年（民國 113 年）法規為準，《稅捐稽徵法》第 17 條規定：納稅義務人如發現繳納通知文書有記載、計算錯誤或重複，得於規定繳納期間內要求稅捐稽徵機關查對更正。

解題方法

抓住題幹的關鍵條件：「繳納通知文書有記載、計算錯誤或重複」以及「於規定繳納期間內」。這與《稅捐稽徵法》第 17 條的要件完全相符，因此應選擇法條所定的「查對更正」。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 2 條的「稅捐」範圍。以命題當年（民國 113 年）法規為準，該條規定：「本法所稱稅捐，指一切法定之國、直轄市、縣（市）及鄉（鎮、市）稅捐。但不包括關稅。」

因此，判斷重點是稅目是否屬於地方或中央的法定稅捐，以及是否落入條文明文排除的「關稅」。

解題方法

先找出法條明列的例外，再逐一核對選項。關稅是《稅捐稽徵法》第 2 條明文排除的項目；遺產及贈與稅、貨物稅與房屋稅則屬於本法所稱稅捐。

選項分析

核心觀念

本題考《財政部納稅者權利保護諮詢會設置辦法》對委員組成、委員任期及開會頻率的規定。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

依該辦法第 3 條，政府機關代表的比例不得超過委員總數三分之一；第 4 條規定，主任委員及副主任委員為當然委員、無任期限制，其餘委員任期二年；第 5 條規定諮詢會每季開會一次，必要時得召開臨時會。

解題方法

本題是法規條文辨識題，直接將各選項與設置辦法逐項對照即可。判斷重點有三個：當然委員是否有任期限制、其餘委員的任期，以及會議頻率與政府機關代表比例。

選項分析

核心觀念

本題以命題當年（民國 113 年）法規為準。本題測驗核心為《稅捐稽徵法》第 28 條關於「溢繳稅款之退還請求權時效」之規定。

依民國 110 年 11 月 30 日立法院修正通過、同年 12 月 17 日公布施行之《稅捐稽徵法》第 28 條第 1 項規定：

「納稅義務人因適用法令、認定事實、計算或其他原因之錯誤，致溢繳稅款者，得自繳納之日起十年內提出具體證明，申請退還；屆期未申請者，不得再行申請。但因可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，其退還之請求權自繳納之日起十五年間不行使而消滅。」

立法重點架構區分為二：

1. 納稅義務人自身原因（或非可歸責於政府機關）之錯誤：自繳納之日起「10 年」內申請退還。
2. 可歸責於政府機關之錯誤：請求權自繳納之日起「15 年」間不行使而消滅。

解題方法

本題切入點在於判斷溢繳稅款的「責任歸屬」以及對應的「法定請求期間」：

1. 審查錯誤主體：題目明示為「納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤」，屬於納稅義務人自身事由導致之溢繳，非可歸責於政府機關之錯誤。
2. 對應法律效果：適用《稅捐稽徵法》第 28 條第 1 項本文規定，納稅義務人得自繳納之日起「10 年」內提出具體證明申請退還。因此，答案直觀對應為 10 年。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 5 條第 5 項的物價指數調整規定。以命題當年（民國 113 年）法規為準，當消費者物價指數較上次調整年度上漲累計達 $3\%$ 以上時，應按上漲程度調整的項目包括：

• 免稅額
• 標準扣除額
• 薪資所得特別扣除額
• 身心障礙特別扣除額
• 課稅級距之金額
• 課稅級距之累進差額
• 退職所得定額免稅金額

儲蓄投資特別扣除額不在這項列舉之中。

解題方法

先辨認題幹問的是「不會隨物價指數調整」的項目，再依《所得稅法》第 5 條第 5 項核對列舉範圍。注意退職所得的調整對象是「退職所得定額免稅金額」，因此選項 D 所指項目仍屬調整範圍。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 14 條之 4 的個人房屋、土地交易所得稅率，依個人是否為中華民國境內居住者及房地持有期間，適用不同稅率。以命題當年（民國 113 年）法規為準，境內居住者持有房屋、土地期間超過 2 年、未逾 5 年，稅率為 35%。

稅額基本計算方式為：

本題未提供交易所得額，因此只須判斷適用稅率。

解題方法

先確認題目已給定出售者為「中華民國境內居住之個人」，再將持有期間「超過 2 年、未逾 5 年」對照境內居住者的稅率級距。此期間適用 35%，因此選項 (C) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 39 條第 1 項但書的「前 10 年虧損扣除」（盈虧互抵）要件。以命題當年（民國 113 年）法規為準，公司組織之營利事業符合下列條件，得將經稽徵機關核定的前 10 年內各期虧損，自本年純益額中扣除後再行核課：

1. 須為公司組織之營利事業。
2. 會計帳冊簿據完備。
3. 虧損年度及申報扣除年度，均使用《所得稅法》第 77 條所稱藍色申報書，或均經會計師查核簽證。
4. 如期申報。

解題方法

題目問「何者非要件」，直接將各選項與《所得稅法》第 39 條第 1 項但書列出的條件逐一比對。特別留意藍色申報或會計師查核簽證，須涵蓋「虧損年度」及「申報扣除年度」；只說其中一年度符合，並不足以完整表達法條要件。

核心觀念

本題考《所得基本稅額條例》第 7 條：營利事業計算基本所得額時，須加計依《所得稅法》第 4 條之 1 停止課徵所得稅的證券交易所得。

依《所得基本稅額條例》第 7 條第 3 項，營利事業出售持有滿 3 年以上的股票，先以當年度該類股票交易所得減除交易損失；餘額為正時，僅以餘額的半數計入當年度證券交易所得。本題未提供交易費用，按售價減取得成本計算。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

先計算持有期間，再算交易所得，最後套用長期持有股票所得減半規定。

1. 判斷持有期間：股票於 108 年 1 月 31 日購入，於 113 年 6 月 19 日出售，持有期間已滿 3 年。
2. 計算每股交易所得：

$981-221=760\text{ 元}$

3. 換算整張交易所得：1 張為 1,000 股，因此：

$760\times1{,}000=760{,}000\text{ 元}=76\text{ 萬元}$

核心觀念

本題考所得稅法所列的免稅所得，以及一般百貨公司抽獎所得的課稅方式。以命題當年（民國 113 年）法規為準，所得稅法第 4 條列有多種免稅所得；但個人因參加百貨公司抽獎取得的獎金，屬同法第 14 條第 1 項第 8 類的「競技、競賽及機會中獎之獎金或給與」，原則上屬所得，並非免稅所得。

解題方法

先辨認各選項是否屬所得稅法第 4 條列舉的免稅所得，再特別留意「百貨公司中獎」與「政府舉辦之獎券中獎」的差異：政府舉辦之獎券中獎獎金有不併計綜合所得總額的規定；百貨公司抽獎則不適用該規定，應按機會中獎所得處理。

選項分析

核心觀念

本題考查利息所得的課稅方式：哪些利息須併入綜合所得總額，哪些免稅或採分離課稅而不併計。

以命題當年（民國 113 年）法規為準：

• 一般銀行存款利息屬所得稅法第 14 條第 1 項第 4 類利息所得，應併入綜合所得總額。
• 短期票券到期兌償金額超過首次發售價格部分，以及依《金融資產證券化條例》發行之受益證券分配的利息，依所得稅法第 14 條之 1 規定分離課稅，不併計綜合所得總額。
• 郵政存簿儲金利息依《郵政儲金匯兌法》免稅，不列入綜合所得總額。

解題方法

逐項判斷課稅方式，只將「應併計綜合所得總額」的利息加總：

1. 短期票券利息 10,000 元：分離課稅，不併計。
2. 金融資產證券化受益證券利息 5,000 元：分離課稅，不併計。
3. 郵政存簿儲金利息 1,000 元：免稅，不併計。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 15 條第 5 項選擇股利及盈餘按 28% 分開計稅時，哪些特別扣除額不得適用。另須併看同法第 17 條第 1 項第 2 款第 3 目之 7：納稅義務人選擇此種 28% 分開計稅者，不適用長期照顧特別扣除額。

本題以命題當年（民國 113 年）法規為準。長期照顧特別扣除額於 113 年已列入《所得稅法》，但適用於 114 年 1 月 1 日以後的所得年度；本題考的是法律明定的排除情形。

解題方法

先確認 28% 分開計稅所排除的扣除額，再對照四個選項。《所得稅法》第 17 條明定，選擇按 28% 稅率分開計算股利及盈餘應納稅額者，不適用長期照顧特別扣除額，因此選項中只有長期照顧特別扣除額符合題意。

選項分析

核心觀念

本題考「儲蓄投資特別扣除額」的全戶限額，以及夫妻選擇由配偶的各類所得分開計算稅額時，利息所得如何分配扣除。

以命題當年（民國 113 年）法規為準，所得稅法第 17 條規定，納稅義務人、配偶及受扶養親屬的符合規定之利息所得，可列報儲蓄投資特別扣除額；每一申報戶全年扣除總額以新臺幣 27 萬元為限。夫妻採分開計算稅額時，若全戶利息所得超過 27 萬元，先由未分開計稅的一方及受扶養親屬在限額內扣除，剩餘額度再由分開計稅者扣除。

解題方法

全戶利息所得為：

$18萬元+12萬元=30萬元$

全戶利息所得超過 27 萬元，先由夫（未分開計稅者）以其 18 萬元利息所得扣除。全戶限額尚餘：

$27萬元-18萬元=9萬元$

因此，妻雖有 12 萬元利息所得，分開計稅時可減除的儲蓄投資特別扣除額為 9 萬元。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 2 條及第 2 條之 1 所定的納稅義務人。以命題當年（民國 113 年）法規為準：

• 第 2 條列出一般納稅義務人，包括銷售貨物或勞務的營業人、進口貨物的收貨人或持有人，以及特定境外業者銷售勞務時的買受人或代理人。
• 第 2 條之 1 將特定境外電子勞務業者列為納稅義務人：境外業者在我國無固定營業場所，經由網際網路或其他數位方式銷售電子勞務予境內自然人者，由該境外業者負納稅義務。

解題方法

逐一比對選項與法條所列身分，尤其注意境外業者銷售一般勞務與銷售電子勞務的差異：一般勞務符合第 2 條所定情形時，由買受人負納稅義務；符合第 2 條之 1 的跨境電子勞務情形時，則由境外業者負責。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 9 條之 1 第 1 項的進口貨物營業稅機動調整規定。為因應經濟特殊情況、調節物資供應，行政院得機動調整進口小麥、大麥、玉米或黃豆應徵的營業稅，不受同法第 10 條稅率上下限規定限制。

本題依命題當年（民國 113 年）法規作答。

解題方法

直接比對各選項與法條列舉的四種貨物。選項若不在「小麥、大麥、玉米、黃豆」之列，就不適用這項機動調整規定。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》中「零稅率」與「免徵營業稅」的區別。兩者都可能使銷售時不必實際繳納營業稅，但法律依據不同：

• 零稅率：依同法第 7 條適用，稅率為 $0\%$。
• 免徵營業稅：依同法第 8 條列舉的貨物或勞務適用。

因此，不能只看銷售時是否收取營業稅，還要辨認法條把該項目列為零稅率或免稅。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐一比對選項與《加值型及非加值型營業稅法》第 7 條及第 8 條：土地、肥料、稻米屬第 8 條的免稅項目；國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船則列在第 7 條，適用零稅率，並非第 8 條所稱的免徵營業稅項目。

選項分析

核心觀念

本題考「境外網站銷售實體貨物並直接寄入臺灣」的營業稅納稅義務人。依民國 113 年適用的《加值型及非加值型營業稅法》第 1 條，進口貨物應課徵營業稅；同法第 2 條第 2 款則規定，進口貨物的收貨人或持有人是營業稅納稅義務人，進口營業稅由海關代徵。

境外電商銷售電子勞務予境內自然人的規定，適用於軟體、電子書等勞務，不適用於本題的掃地機等實體進口貨物。

解題方法

甲向美國網站購買掃地機，並選擇直接寄送臺灣，該掃地機進入我國時屬於「進口貨物」。甲是收貨人，因此依《營業稅法》第 2 條第 2 款，由甲負擔進口營業稅，海關代為徵收。

貨物價值 3 萬元，已高於進口快遞貨物常見的新臺幣 2,000 元免稅門檻；題目也未提供其他免稅事由，因此不選免稅。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 11 至 13 條的特別稅率，以及一般營業人適用的稅率。判斷時先看營業人類型與業務性質，再區分一般稅額計算或特種稅額計算。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

先掌握本題涉及的稅率：

• 一般營業人銷售貨物或勞務，通常適用 $5\%$ 稅率。
• 銀行業經營銀行本業的銷售額，稅率為 $5\%$。
• 農產品批發市場承銷人、銷售農產品的小規模營業人，稅率為 $0.1\%$。
• 特種飲食業中，夜總會及有娛樂節目的餐飲店為 $15\%$；酒家及有陪侍服務的茶室、咖啡廳、酒吧等為 $25\%$。

逐項核對後，可判斷有陪侍服務酒吧適用 $25\%$，不是 $15\%$。

選項分析

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 6 條所定的遺產稅納稅義務人順序。以命題當年（民國 113 年）法規為準：有遺囑執行人者，以遺囑執行人為納稅義務人；無遺囑執行人者，為繼承人及受遺贈人；無遺囑執行人及繼承人者，為依法選定之遺產管理人。

解題方法

題目問「第一順位」，直接依第 6 條由前往後判斷：有遺囑執行人時，先由遺囑執行人負納稅義務；繼承人、受遺贈人及遺產管理人則是在法條所定其他情形下負責。

選項分析

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 12 條之 1 第 1 項所列的物價指數調整項目。以命題當年（民國 113 年）法規為準，消費者物價指數較上次調整的指數累計上漲達 $10\%$ 以上時，法條列舉的特定金額自次年起按上漲程度調整。

其中包括被繼承人日常生活必需器具及用具、職業工具不計入遺產總額的金額，以及多項遺產稅扣除額，包括身心障礙特別扣除額與喪葬費扣除額。父母於子女婚嫁時贈與的財物，不在本項列舉範圍內。

解題方法

逐一比對選項與第 12 條之 1 第 1 項列舉的項目。若選項屬於法條列舉的遺產稅不計入金額或扣除額，即會隨物價指數達門檻而調整；若不在列舉範圍，就不會依本項規定調整。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 31 條第 1 項：計算土地漲價總數額時，應自土地所有權移轉或設定典權時，經核定的申報移轉現值中，減除法定項目。以命題當年（民國 113 年）法規為準。

相關減除項目包括：

1. 土地所有權人為改良土地已支付的費用。
2. 已繳納的工程受益費、土地重劃費用。
3. 因土地使用變更而無償捐贈一定比率土地作為公共設施用地者，按捐贈時該土地的公告現值總額減除。

土地借款利息不在法定減除項目內。

解題方法

逐一比對選項與《土地稅法》第 31 條列出的扣除項目。工程受益費、土地重劃費用及特定公共設施用地捐贈的公告現值總額，均屬法定項目；土地借款利息則不屬於土地改良費等法定減除範圍。因此，題目所問「非」法定減除的項目，即為答案。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 17 條自用住宅用地的地價稅優惠稅率，以及第 18 條其他特別稅率用地。依命題當年（民國 113 年）法規，自用住宅用地符合規定者，地價稅按千分之二計徵；都市土地以三公畝為限，非都市土地以七公畝為限。國民住宅及企業或公營事業興建的勞工宿舍，也適用同一稅率。

解題方法

先判斷選項所列用地是否適用《土地稅法》第 17 條的千分之二稅率。面積限制、國民住宅及特定勞工宿舍都明列於第 17 條；動物園則列於第 18 條，按千分之十計徵，並非自用住宅用地稅率。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 28 條之 3：土地為信託財產時，只有法條列舉的特定信託關係人間移轉所有權，才不課徵土地增值稅。判斷重點是辨明移轉雙方及其信託情境。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。《土地稅法》第 28 條之 3 列舉的五種情形為：

1. 因信託行為成立，委託人與受託人間。
2. 信託關係存續中受託人變更，原受託人與新受託人間。
3. 信託契約明定受益人為委託人，信託關係消滅時，受託人與受益人間。
4. 因遺囑成立之信託，信託關係消滅時，受託人與受益人間。
5. 因信託行為不成立、無效、解除或撤銷，委託人與受託人間。

解題方法

逐一比對各選項與《土地稅法》第 28 條之 3 的列舉內容。選項若把法條中的關係人替換，或漏掉法條要求的特定情境，即為錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考《房屋稅條例》第 5 條第 1 項住家用房屋的差別稅率。房屋稅差別稅率 2.0 自民國 113 年 7 月 1 日起施行；起造人持有使用執照所載用途為住家用的待銷售房屋，依持有期間適用不同稅率：

• 持有在 2 年以內：法定稅率為 $2\%\sim3.6\%$。
• 持有超過 2 年：法定稅率為 $2\%\sim4.8\%$。

題目指定持有「超過 2 年」，因此適用後一級距。地方政府會在法定稅率範圍內訂定實際徵收率。

解題方法

先抓題目的三個判斷條件：房屋用途是住家用、屬於起造人持有的待銷售房屋、持有期間超過 2 年。再依持有期間對照《房屋稅條例》第 5 條第 1 項的法定稅率範圍，即為 $2\%\sim4.8\%$。

選項分析

核心觀念

本題考《房屋稅條例》第 15 條的房屋稅免徵規定。依民國 113 年法規，免稅項目包括名勝古蹟及紀念先賢先烈之祠廟、政府配供貧民居住之房屋，以及特定公用事業供本身業務使用的房屋。低現值住家房屋的免稅標準則是現值新臺幣 10 萬元以下，不是 15 萬元。

以命題當年（民國 113 年）法規為準。《房屋稅條例》於 113 年修正，低現值住家房屋免稅另增自然人持有及全國戶數等條件；但免稅現值標準仍為 10 萬元以下。

解題方法

逐項對照《房屋稅條例》第 15 條列舉的免稅房屋，再檢查選項所述的低現值門檻是否正確。前三個類型中，名勝古蹟及紀念先賢先烈之祠廟、政府配供貧民居住的房屋，均屬法定免稅項目；郵政事業供本身業務使用的房屋也在免稅範圍內。