113 地方特考三等 會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考「抵繳收入實物」的收受與變賣繳庫分錄，依命題年度（民國 113 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》處理。

稽徵機關收到實物抵稅時，借記「抵繳收入實物」，貸記「稅課收入」。日後變賣繳庫時，沖銷該實物的帳面金額；若變現數低於帳面值，短收部分在實物取得年度認列收入時，借記「稅課收入」，在以前年度認列收入時，則借記「淨資產」。

解題方法

先依兩塊土地的估價分別記錄帳面金額：第一塊為 $90$ 萬元，第二塊為 $10$ 萬元。兩者合計 $100$ 萬元，與抵繳稅額相符。

出售時比較每塊土地的變現數與帳面值：

• 第一年出售第一塊：$80-90=-10$ 萬元，短收 $10$ 萬元；收入於 $X_1$ 年認列，短收借記「稅課收入」。
• 第二年出售第二塊：$8-10=-2$ 萬元，短收 $2$ 萬元；收入於前一年度認列，短收借記「淨資產」。

相關分錄

（一）$X_1$ 年 9 月 1 日收到抵繳土地

核心觀念

本題考政府機關以非貨幣性資產交換固定資產時，依交換是否具有商業實質，決定換入資產的入帳金額及交換損益。

以命題當年（民國 113 年）政府會計相關規定為準：

• 具商業實質：換入資產以公允價值衡量；若換出資產的公允價值較為明確，依換出資產公允價值計算交換損益。
• 不具商業實質：不認列交換損益，換入資產以換出資產的帳面金額衡量。
• 換出資產的帳面金額為成本減累計折舊。

解題方法

先計算固定資產 A 的帳面金額：

再依交易是否具商業實質，分別決定固定資產 B 的入帳金額與是否認列交換損益。固定資產 A 的公允價值為 60 萬元，因此具商業實質時，交換利益為公允價值減帳面金額。

（一）交換具商業實質

固定資產 A 是機車，固定資產 B 是機械設備，題目已明示交換具商業實質。以 A 的公允價值 60 萬元作為 B 的入帳金額。

交換利益：

固定資產 B 的原成本及累計折舊屬乙公司的帳面資料，不列入甲機關的換入分錄。

交換日分錄：

核心觀念

本題考查政府會計觀念公報第 1 號「政府會計範圍及個體」所界定的政府會計報導個體。判斷關鍵在於：政府擁有所有權或負有責任的個體，原則上應納入政府會計報導個體；政府捐助的財團法人則不因此當然整體納入。

以下以命題當年（民國 113 年）規定為準。

解題方法

逐一辨認各選項是否屬於公報列舉的政府報導個體。公立學校、行政法人及公營事業機構均屬政府會計報導個體的範圍；政府捐助財團法人則須區分政府對其所負的責任與捐助關係，並未強制將其全部交易事項納入政府會計報導個體。

選項分析

核心觀念

本題以命題當年（民國 113 年）法規為準，核心在於測驗《政府會計準則公報第 3 號》（政府支出之認列）對各類支出認列時點與會計處理之明文規定，主要涵蓋：

1. 施政支出之一般認列條件：權責發生基礎之實踐（支付義務發生且金額能可靠衡量）。
2. 退休金支出之認列標準：確定提撥制與確定給付制在政府會計下的認列時點。
3. 委辦支出與預付款項：先行撥付備用款與受託人實際支用之科目區分。
4. 補（捐）助款收回之跨期處理：當年度支出收回與以前年度支出收回之會計處理差異。

解題方法

解題切入點在於逐一比對公報條文之核心關鍵字與因果關係：

1. 檢驗認列基礎：政府會計採權責發生基礎，各項支出原則上均於義務發生且金額可靠衡量時認列，檢視是否存在「週期性支出改採現金基礎」的例外。
2. 核對退休金認列條文：確認確定給付制於政府端究係按精算成本認列，抑或按實質提撥及到期給付時點認列。
3. 釐清權責因果關係：檢視委辦款項之「撥付」與「核銷支用」是否與「預付款項」及「支出」正確對應。
4. 辨識年度收回原則：掌握「當年度支出收回沖減原支出、以前年度支出收回列為收入」之鐵則。

選項分析

• (A) 錯誤：依《政府會計準則公報第 3 號》第 8 條規定：「施政支出應於支付義務已發生且金額能可靠衡量時認列為支出。」公報並無「週期性支出應於支付時認列支出」之例外規定，凡屬施政支出，即使為週期性、經常性發生者，仍須遵循權責發生基礎於義務發生時認列，而非遲至實際支付時才認列。

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 1 號所述折舊性資產的成本認列方式。資產取得時，其成本先列為資產；在使用期間，則按期將成本逐步轉列為費用。這種將資產成本分攤至其提供服務期間的處理，稱為配合原則。

以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

抓住題幹中的關鍵語句：「取得時不將成本列為費用，而於使用期間逐期轉列費用」。折舊並非取得當下立即認列全部費用，而是將成本分攤到資產使用期間，讓各期費用反映該資產在當期提供服務的情形，因此符合配合原則。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計公報第 6 號所涉及的債券折價攤銷。債券以低於面額的金額發行時，面額與發行價格的差額為債券折價。折價採直線法攤銷時，每期攤銷金額相同：

發行價格以市場利率折現債券未來現金流量計算；票面利息則按票面利率計算。

解題方法

債券面額為 $2.5$ 億元，每年票息為：

以發行時市場利率 $2\%$ 折現六年票息及到期本金，得發行價格：

因此債券折價為：

核心觀念

本題考查固定資產改良支出的資本化。依命題當年（民國 113 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，設備增添、改良、重置或大修，若能提升服務能量及效率，屬資本性支出，應增加固定資產帳面金額。

空調設備屬「機械及設備」。固定資產增加記入借方，因此本題借方科目為「機械及設備」。

解題方法

抓住題幹中的關鍵條件：「改良，可提升服務能量及效率」。這表示支出帶來未來服務能力的增加，應資本化，而非直接列為當期費用。再依資產增加記借方的原則，空調設備改良金額借記「機械及設備」。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中「各機關現金－在途現金」的適用情形。以命題當年（民國 113 年）法規為準，凡公庫代理銀行或其委託的金融機構已收取、但尚未存入機關專戶或繳庫的款項，應列為「各機關現金－在途現金」。

解題方法

題幹明示甲機關委託金融機構收取規費，且款項尚未繳庫。金融機構已代為收款，表示機關已取得該款項的控制；但款項尚未繳庫，仍屬在途狀態。因此借記「各機關現金－在途現金」，並依收入性質貸記規費收入。

選項分析

核心觀念

本題測驗核心為我國《中央總會計制度》下，各類基金年度會計報告中「財務報表」之組成規定（特別是編製「現金流量表」之基金範圍）。法規依據以命題當年（民國 113 年）行政院主計總處訂頒之《中央總會計制度》第伍篇「會計報告」為準。

依《中央總會計制度》規定：

1. 年度會計報告內容：包括總說明、財務報告及必要之補充資訊。
2. 報導個體與報表架構：

• 公務機關（普通基金）：主要財務報表為平衡表、收入支出表、資本資產表與長期負債表，不編製現金流量表（現金出納表僅為內部或參考表件）。
• 特種基金：包含「營業基金」與「非營業特種基金」（作業基金、特別收入基金、債務基金、資本計畫基金）。各特種基金之年度主要財務報表均包含平衡表（或資產負債表）、收入支出表（或收支餘絀表／損益表）及現金流量表。
• 信託基金：屬受託代理性質，制度規定列於「必要之補充資訊」揭露資產負債狀況，非特種基金報導主體，不編製現金流量表。

解題方法

解題切入點在於區分「公務機關（普通基金）」、「特種基金（營業與非營業）」及「信託基金」在制度上的不同報表要求：

1. 逐一檢視各項基金是否編製現金流量表：

• ① 普通基金：屬於公務機關公庫會計範疇，法定財務報表無現金流量表。
• ② 營業基金：屬特種基金（營業特種基金），應編製現金流量表。
• ③ 作業基金：屬非營業特種基金（業權型），應編製現金流量表。
• ④ 特別收入基金：屬非營業特種基金（政事型），依規定應編製現金流量表。
• ⑤ 債務基金：屬非營業特種基金（政事型），依規定應編製現金流量表。
• ⑥ 資本計畫基金：屬非營業特種基金（政事型），依規定應編製現金流量表。
• ⑦ 信託基金：屬信託代理性質，僅於補充資訊揭露，無編製現金流量表之規定。

2. 統計項數： 應提供現金流量表者為 ②、③、④、⑤、⑥，合計共 $5$ 項。

選項分析

1. 各項基金檢視

• ① 普通基金（不提供）：依中央總會計制度，公務機關之財務報表以平衡表、收入支出表等為主，並未將現金流量表列為應提供之主要財務報表。

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》對行政法人資訊的揭露位置。依命題當年（民國 113 年）適用的制度第十六點，政府年度會計報告的必要補充資訊，應揭露政府代管或依法設立之信託基金，以及依法應編列預算送立法院之行政法人之資產、負債等資訊，並包括其他重要資訊。

行政法人有其獨立的組織與會計制度；本題要辨明的是：符合制度所定條件的行政法人資訊，列在政府年度會計報告的「必要之補充資訊」，不是財務報表附註，也不是特種基金財務報表。

解題方法

先抓住題幹指定的法源「中央總會計制度」，再對照制度第十六點的揭露規定：若行政法人依法應編列預算送立法院，其資產、負債等資訊應列入必要補充資訊。符合這項規定的是選項 D。

選項分析

核心觀念

本題考點為中央政府特種基金之分類與性質，以及中央總會計制度下各類特種基金應編製之主要財務報表（本題以命題當年民國 113 年法規與制度為準）。

1. 特種基金之定性： 依預算法第 4 條規定，特種基金分為營業基金、作業基金、債務基金、特別收入基金、資本計畫基金與信託基金。其中，原住民族綜合發展基金隸屬於原住民族委員會，其設置目的係為健全原住民族金融體系、辦理貸款與促進經濟事業，性質上屬於業權型基金中的**「作業基金」**。
2. 作業基金之主要財務報表： 依中央總會計制度及非營業特種基金會計制度一致規定，作業基金採權責發生制，重視資本維持與營運成果，其應編製之主要財務報表包含：

• 平衡表（Statement of Financial Position）
• 收支餘絀表（Statement of Revenues and Expenses）
• 餘絀撥補表（Statement of Surplus Distribution and Deficit Compensation）
• 現金流量表（Statement of Cash Flows）

3. 關鍵差異： 「收入支出表」為政事型特種基金（如特別收入基金、債務基金、資本計畫基金）或公務機關所編製之報表；作業基金表達營運成果之報表為「收支餘絀表」，兩者名稱與表架構不同。

解題方法

1. 第一步：基金定性 判斷題目主體「原住民族綜合發展基金」之基金類別。該基金為中央政府非營業特種基金之**「作業基金」**。
2. 第二步：對應報表規範

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》的「收入退還」及「存入保證金退還」分錄，重點在於區分收入發生年度：

• 退還本年度收入：沖減本年度收入，借記「XX收入」；相對科目為「繳付公庫數」。
• 退還以前年度收入：借記「淨資產」，貸記「公庫撥入數」。
• 退還存入保證金：沖減負債並支付專戶款項，借記「存入保證金」，貸記「專戶存款」。

以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐項對照制度所列分錄。前兩項辨別退還收入的年度，第三項則看存入保證金屬負債，退還時借記負債；款項由專戶支付，貸記「專戶存款」。

選項分析

核心觀念

本題考「暫付款」的性質，以及款項是否已實際完成原應辦事項。依命題當年（民國 113 年）適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，暫付款是暫付性質尚未確定，或尚待結轉其他科目的款項。這類款項仍屬暫付，原應辦事項尚未完全實現；待性質確定或事項完成後，應轉列適當科目。

解題方法

先辨認暫付款的兩個特徵：

1. 款項性質尚未確定，或待結轉其他科目。
2. 尚未完全實現，仍待後續清理或轉正。

符合這兩項特徵的是選項（A）。

選項分析

核心觀念

本題考查《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中的會計科目分類。依該規定，會計科目分為資產、負債、淨資產、收入、支出五類，另設預算控制類科目。判斷時要分清「支出科目」與「預算控制科目」：科目名稱含有「數」或「保留」，不代表它就是支出。

**以命題當年（民國 113 年）法規為準。**本題所涉科目依當年適用規定分類。

解題方法

逐項對照制度中的科目表，確認各項是否列在支出類：

• 投資損失與無形資產攤銷，列於支出類。
• 繳付公庫數，雖屬向公庫繳納款項，制度也將其列為支出類。
• 歲出保留數則屬預算控制類，非支出類。

因此，①②③屬支出科目，④不屬支出科目。

選項分析

核心觀念

• 適用法規：以命題當年（民國 113 年）之《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》及相關《政府會計準則公報》（特別是第 6 號「負債準備、或有負債及或有資產」）為準。
• 普通公務單位會計之範疇：

1. 公債相關事項之表達：在中央政府體制下，公債之發行、發行成本、付息及還本等業務，由公債主管機關（財政部國庫署）納入其普通公務單位會計中處理與表達，設有「債務支出」、「債務利息支出」或相關業務費用科目。
2. 負債準備之認列與清償：依政府會計準則公報規範，普通公務單位若因過去事件負有現時法定義務或推定義務，於很有可能需要流出經濟資源且金額能可靠估計時，應認列負債準備；後續實際履行義務時，則辦理清償沖轉。

解題方法 本題之解題切入點在於判斷題幹所列之四項交易，是否均屬於中央政府普通公務單位會計之法定會計事項及科目體系之內。

1. 檢視公債相關交易（①、②）：

• 中央政府之普通公務機關包含主管國債業務之專責機關（財政部國庫署）。
• 公債於發行時所產生之手續費、承銷費、推廣費等發行成本，以及各期支付之公債利息，均由該主管機關編列公務預算支應，並於其「普通公務單位會計」中認列各該業務費用／債務支出。因此，①、② 均應於普通公務單位會計中表達。

2. 檢視負債準備相關交易（③、④）：

• 普通公務單位面對未決訴訟賠償、除役及復原義務等事項時，符合認列條件即須認列負債準備（借記各項支出／費用，貸記「負債準備」）。
• 實際支付款項或履行責任時，辦理清償負債準備（借記「負債準備」，貸記「專戶存款」或「公庫撥入數」等）。因此，③、④ 亦均應於普通公務單位會計中表達。

綜合上述，四項交易皆屬於普通公務單位會計之處理與表達範圍。

選項分析

核心觀念

本題考「零用金定額制」的會計處理。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以命題當年（民國 113 年）法規為準：

• 撥用或增撥零用金：借記「零用金」，貸記「公庫撥入數」。
• 零用金支用後撥補：在撥補時，依支出憑證彙總認列支出，借記各項支出，貸記「公庫撥入數」。
• 收回或減少零用金：借記「公庫撥入數」，貸記「零用金」。

定額制下，零用金支付時不逐筆作正式會計分錄；支出於撥補時彙總入帳。

解題方法

依各日期事件判斷是否屬於「增撥、撥補、收回或減少」：

1. 1 月 1 日增撥 $10{,}000$ 元：屬增撥，應作分錄。
2. 1 月 5 日至 1 月 20 日支付郵資、文具及計程車資：屬零用金日常支用，當日不逐筆作正式分錄。
3. 2 月 1 日撥補：彙總 1 月的支出作分錄。合計為 $1{,}200+3{,}500+500=5{,}200\text{ 元}$
4. 2 月 2 日至 2 月 24 日支付水費、電費及報費：同樣屬日常支用，支付當日不逐筆作正式分錄。

核心觀念

本題以命題當年（民國 113 年）法規為準，評量考生對《政府會計準則公報第 5 號：長期股權投資之會計處理》與行政院主計總處訂定之《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中「長期股權投資之會計科目設計與後續衡量」的掌握程度。

1. 投資之後續衡量方法：

• 具重大影響力者（通常持股比率達 $20\%$ 以上或具實質影響力）：採用權益法。
• 未具重大影響力者（通常持股比率未達 $20\%$ 且無重大影響力）：採用成本法（或成本衡量）。

2. 普通公務單位會計制度之一致規定會計科目特點：

• 「採權益法之投資」（科目代碼 110601）：僅記錄原始取得成本或法定資本額。
• 「採權益法之投資評價調整」（科目代碼 110602）：作為「採權益法之投資」的加減項，專門記錄被投資事業依權益法所認列的盈虧份額、發放股利或淨資產變動等後續變動數。
• 「投資股息紅利」（科目代碼 410301）：屬業務外收入（歲入）科目，記錄依成本法獲配之股息紅利。

解題方法

依據上述準則公報與一致規定，分別推導兩種情況下的會計處理與分錄：

1. 具重大影響力者（權益法）

• 會計原理：被投資事業賺取盈餘時，投資機關已按持股比率認列投資權益增加；被投資事業分配現金股利時，實質上屬於投資本金之回收，應減少長期投資之帳面金額。
• 一致規定之科目運用：普通公務機關不直接沖減原始投資科目「採權益法之投資」，而是透過貸記其評價調節科目**「採權益法之投資評價調整」**。
• 會計分錄：

2. 未具重大影響力者（成本法）

• 會計原理：未具重大影響力者不按被投資事業損益認列權益變動，平時投資維持原始成本。收到現金股利時，屬於投資當期產生之實質所得，應認列為當期收入。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》所列公務機關會計月報的報表分類。依該規定第十四點，會計月報分為「預算執行報表」、「會計報表」及「參考表」；判斷關鍵在於報表名稱所屬類別。

以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐一核對各表的分類：

• 歲入累計表、以前年度歲出轉入數累計表，列為預算執行報表。
• 公庫收入（支出）差額解釋表，列為參考表。
• 平衡表科目明細表，列為會計報表的附屬表。

因此，屬於預算執行報表的是①與③。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》年度會計報告各表的表達方式，重點是辨認哪些報表須並列本年度與上年度資料，採二年對照。

以命題當年（民國 113 年）法規為準。依該規定第十五點及附錄一相關格式，年度會計報告包括平衡表、收入支出表、長期投資明細表及現金出納表等報表；是否採二年對照，須看各表的欄位設計。

解題方法

逐一檢視報表所呈現的資訊：

• 平衡表呈現特定日期的財務狀況，年度格式並列本年度與上年度金額。
• 收入支出表呈現一段期間的收支，年度格式列本年度、上年度及比較增減數。
• 長期投資明細表按投資事業列示投資成本、評價調整、合計及股數，並非以本年度、上年度作二年對照。

核心觀念

本題以命題當年（民國 113 年）之法規為準，測驗焦點在於行政院主計總處訂定之**《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中有關固定資產提列折舊之會計科目命名與分錄處理**。

1. 折舊之認列基礎：現行中央政府普通公務單位會計制度已全面導入權責發生基礎，公務機關之固定資產（如房屋建築及設備、機械及設備等）於耐用年限內應按期提列折舊，以反映資產耗損及提供公務服務之真實成本。
2. 法定支出科目名稱：在《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》之會計科目架構中，支出類專設**「固定資產折舊」**科目（一級科目代字為 5 之支出類），而非商業會計或非營業特種基金所慣用之「折舊費用」。
3. 備抵評價科目：固定資產提列折舊時，採「間接法」處理，貸記資產抵銷性質之備抵評價科目**「累計折舊－房屋建築及設備」**，以完整保留該項資產之取得歷史成本。

解題方法

本題之解題關鍵在於辨識「公務會計特有科目名稱」與「提列折舊之借貸法則」：

1. 借方（支出認列）： 公務單位提列折舊為期末調整事項，代表當期固定資產服務潛能之消耗，計入當期支出。依照一致規定之會計科目表，其對應科目為**「固定資產折舊」**。
2. 貸方（資產減項）： 依資產評價原則，不得直接沖銷「房屋建築及設備」資產本體，必須透過評價科目累積折舊數額，故貸記**「累計折舊－房屋建築及設備」**。

綜合以上，完整之會計分錄為：

核心觀念

本題以命題當年（民國 113 年）之《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準，測驗公務機關「材料」於後續年度實施盤點發生短絀時之會計處理與科目選用。

在中央政府普通公務單位會計中：

1. 材料性質：屬於流動資產項下之存貨性資產。
2. 盤絀之會計處理：材料實施盤點若發現帳實不符而有短絀情事，應核實調減材料帳面價值，並認列為當期支出。依會計科目定義與會計事項分錄規範，公務機關以前年度或本年度購置之材料盤絀，均借記「其他支出」，貸記「材料」。

解題方法

依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》推導會計分錄：

1. $X_1$ 年度購置材料時：

2. $X_2$ 年度盤點發現材料短絀時： 材料發生短少，應沖減資產並認列損失。公務機關普通公務會計並未設置獨立之「材料盤損」科目，依一致規定之會計科目使用說明，該項損失歸屬於「其他支出」：

因此，以前年度購置之材料於本年度盤點發生短絀時，應借記「其他支出」。

核心觀念

本題考《國庫出納會計制度》第三十三點的國庫統制會計科目，重點是「國庫餘絀」與各收入、支出科目的結轉時點。

依命題當年（民國 113 年）適用規定，「國庫餘絀」是國庫收支互抵後的餘額，但不包括尚未結束之特別預算收支。年度結束時，本年度收入科目餘額轉入其貸方，支付科目餘額轉入其借方。以前年度收入、收回以前年度支出賸餘，以及緊急支出等，也各有制度規定的轉列或結轉方式。

解題方法

逐項辨認選項所述事項屬於哪一類收入或支出，再確認制度規定它何時轉入「國庫餘絀」。

判斷關鍵是：若屬於尚未結束的特別預算，收支互抵數應留在「特別預算待結轉餘絀」，待特別預算期間結束時才轉入「國庫餘絀」。因此，未結束特別預算的債務舉借餘額，不應列為「國庫餘絀」的內涵。

選項分析

• (A) 正確。 緊急支出科目記錄依行政院函支付的緊急支出；完成歲出預算法案後，轉正數或收回數記入貸方。其借方餘額代表尚未轉正總額，年度結束時如有餘額，轉入下年度「緊急支出」。

核心觀念

本題考查《國庫出納會計制度》的訂定依據。依民國 113 年適用的《國庫出納會計制度》，該制度係依《會計法》及《國庫法》訂定；因此，題目問「除會計法之外」的依據，就是《國庫法》。本題以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

直接辨認制度名稱與其法源：題目問的是「國庫」出納會計制度，訂定依據除《會計法》外，還包括規範中央政府國庫事務的《國庫法》。依據制度的訂定條文，即可判定答案，無須計算。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》對政府年度會計報告各段落內容的規定。以命題當年（民國 113 年）法規為準，制度規定「必要之補充資訊」應揭露重要或依法設立之信託基金資產、負債等資訊，以及其他重要資訊。

解題方法

抓住題幹中的「信託基金資產、負債等情形資訊」，直接對照年度會計報告各段落的規定：這類資訊列在「必要之補充資訊」，而非財務報表本身或其附註。

選項分析

• **(A) 總說明：錯誤。**總說明主要說明財務報告內容、財務狀況、採用的會計基礎及重要會計政策，以及重要施政計畫與成果。
• **(B) 財務報告：錯誤。

核心觀念

本題考查《內地稅徵課會計制度》對稽徵機關定期對外會計報告種類的規定。以命題當年（民國 113 年）法規為準，該制度第十五點規定，各稽徵機關定期對外之會計報告分為會計月報及年度會計報告二種。

解題方法

直接辨認制度所列的報告種類即可。規定包含月報與年度報告，沒有把季報列為定期對外會計報告，因此選出同時列有這兩種報告、且未加入季報的選項。

選項分析

核心觀念

以命題當年（民國 113 年）法規為準，依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，「存出保證金」是提出作保證用的款項，押金也包含在內。機關繳付押金後，款項是交由他方保管，供租約履行等事項作為擔保；因此應借記「存出保證金」。

解題方法

先辨認款項用途：題目明示房租押金「作保證之用」，符合存出保證金的科目定義。金額為 $10$ 萬元不影響科目判斷；繳付時可記為：

選項分析

核心觀念

本題考查《中央公共債務會計制度》中，辦理中央公債及國庫券經理業務所依據的規範。命題當年（民國 113 年）相關規範包括《中央公債經理辦法》、《國庫券經理辦法》，以及中央銀行訂定的實體債券與登錄債券經理作業要點。

題目問「不包括何者」，關鍵在核對選項所列規範的正式名稱。

解題方法

先把選項分成兩類：一類是經理辦法，另一類是依債券型態訂定的作業要點。公債及國庫券的經理業務，既涵蓋實體債券，也涵蓋以登記形式發行的登錄債券，因此須辨認選項名稱是否為制度所列的正式規範名稱。

選項（C）所列的「經理中央實體債券作業要點」名稱不符；正確的相關規範名稱是「經理中央實體公債作業要點」。因此，（C）是題目所問「不包括」的項目。