113 地方特考三等 會計 中級會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查石油天然氣探勘與評估支出的兩種會計處理，以及油井、開採設備與復原義務成本如何隨開採量分攤至存貨及銷貨成本。

• 全部成本法：三口油井的探勘支出先資本化；確認其中兩口無開採價值後，該兩口的成本立即認列損失，成功油井的探勘成本則與油井復原成本一併按蘊藏量提列折耗。
• 探勘成功法：成功油井的探勘支出資本化；不成功油井的探勘支出於確認不成功時認列費用。
• 油井與專用開採設備均以開採量為基礎提列折耗或折舊。相關成本先隨開採量計入存貨，售出時才轉為銷貨成本。
• 復原成本計入油井成本；土地預估出售殘值則抵減油井折耗基礎。本題不考慮復原義務現值。

解題方法

（一）全部成本法下的銷貨成本

先計算油井的可折耗成本。三口油井探勘支出合計 $30,000,000$ 元；其中兩口無開採價值，其 $20,000,000$ 元於 X1 年確認損失，不納入成功油井的折耗基礎。

成功油井的探勘成本為 $10,000,000$ 元，另加復原成本 $3,000,000$ 元，減除土地預估出售殘值 $1,000,000$ 元：

$$\text{油井可折耗成本} =10,000,000+3,000,000-1,000,000 =12,000,000\text{ 元}$$

X1 年以估計蘊藏量 $100,000$ 噸計算單位折耗：

$$\text{每噸油井折耗} =\frac{12,000,000}{100,000} =120\text{ 元}$$

設備成本為 $20,000,000$ 元，無殘值，設備單位折舊為：

$$\text{每噸設備折舊} =\frac{20,000,000}{100,000} =200\text{ 元}$$

因此，X1 年每噸開採成本合計為 $120+200=320$ 元。開採 $40,000$ 噸，當年生產成本為：

$$40,000\times320=12,800,000\text{ 元}$$

甲公司採先進先出法，X1 年售出 $30,000$ 噸，均來自當年開採量，故：

$$\text{X1 年銷貨成本} =30,000\times320 =\boxed{9,600,000\text{ 元}}$$

X2 年初新增支出 $2,000,000$ 元，使估計蘊藏量由 $100,000$ 噸增加至 $120,000$ 噸。此新增支出加入油井成本，按更新後的剩餘可折耗成本及剩餘蘊藏量計算單位折耗。

核心觀念

本題考查債務協商中的兩種處理：以非現金資產清償部分債務，以及修改剩餘債務條件。

以土地清償時，土地按移轉日公允價值除列，並分別認列土地處分損益與債務清償損益。債務條件修改時，先依 IFRS 9 的「10% 測試」判斷修改是否重大：以原始有效利率折現修改後的現金流量，與修改前該部分債務的帳面金額比較。差異達帳面金額的 10% 以上，視為重大修改，除列舊負債並認列新負債；未達 10%，則不除列舊負債，修改利益調整負債帳面金額，後續仍以原始有效利率計算利息。

解題方法

（一）以土地清償面額 $10,000,000$ 元票據

甲公司原應付票據帳面金額為 $18,000,000$ 元，對應面額 $20,000,000$ 元。題目未提供各部分債務的不同條件，因此按面額比例分配帳面金額：

$$18,000,000\times\frac{10,000,000}{20,000,000} =9,000,000$$

移轉土地時，土地按公允價值 $8,000,000$ 元除列；土地帳面金額為 $7,000,000$ 元，因此土地處分利益為 $1,000,000$ 元。被清償債務帳面金額為 $9,000,000$ 元，減去移轉土地公允價值 $8,000,000$ 元，另認列債務清償利益 $1,000,000$ 元。

分錄：

借方	金額	貸方	金額
應付票據	$9,000,000$	土地	$7,000,000$
		土地處分利益	$1,000,000$
		債務清償利益	$1,000,000$

（二）修改剩餘面額 $10,000,000$ 元票據，並支付 X2 年利息

修改前剩餘票據帳面金額同樣為：

$$18,000,000\times\frac{10,000,000}{20,000,000} =9,000,000$$

新條件為票面利率 $2\%$，X3 年底到期。因此，修改後現金流量為：X2 年底支付利息 $200,000$ 元；X3 年底支付本金及利息 $10,200,000$ 元。

以原始有效利率 $8\%$ 折現：

$$\text{修改後現金流量現值} =\frac{200,000}{1.08} +\frac{10,200,000}{1.08^2} =8,930,041\text{ 元}$$

差額占修改前帳面金額的比率為：

$$\frac{9,000,000-8,930,041}{9,000,000} \approx 0.78\%$$

差異未達 $10\%$，屬非重大修改，不除列舊負債。修改利益為 $9,000,000-8,930,041=69,959$ 元，調減負債帳面金額。題目給的修改日有效利率 $5\%$ 不用於本項非重大修改的帳面金額調整；後續利息仍依原始有效利率 $8\%$ 計算。

X2 年 1 月 1 日分錄：

借方	金額	貸方	金額
應付票據	$9,000,000$	應付票據	$8,930,041$
		債務修改利益	$69,959$

核心觀念

本題考查基本每股盈餘（EPS）的計算與表達，以及累積特別股股利的支付分錄。

基本每股盈餘的計算式為：

$$\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{歸屬普通股股東之損益}}{\text{普通股加權平均流通在外股數}}$$

計算歸屬普通股股東之損益時，應自本期損益中扣除累積特別股當期應享有的股利；即使該股利尚未宣告，仍須扣除。停業單位損益應與繼續營業損益分別表達每股盈餘。資產重估增值利益列入其他綜合損益，不屬於本期損益，因此不納入每股盈餘計算。

解題方法

1. 計算 X1 年特別股股利

特別股面額總額為：

$$100\text{ 元}\times100{,}000\text{ 股} = 10{,}000{,}000\text{ 元}$$

X1 年股利率為 $10\%$，故累積特別股當年度應享有股利：

$$10{,}000{,}000\times10\% = 1{,}000{,}000\text{ 元}$$

特別股發行價款高於面額的部分不作為股利計算基礎；本題股利按面額計算。

2. 計算繼續營業損益及停業單位損益

稅後淨利 $4{,}050{,}000$ 元包含停業單位損失 $1{,}200{,}000$ 元，因此繼續營業利益為：

$$4{,}050{,}000+1{,}200{,}000 = 5{,}250{,}000\text{ 元}$$

扣除特別股股利後，歸屬普通股股東的繼續營業利益為：

$$5{,}250{,}000-1{,}000{,}000 = 4{,}250{,}000\text{ 元}$$

歸屬普通股股東的本期淨利為：

$$4{,}050{,}000-1{,}000{,}000 = 3{,}050{,}000\text{ 元}$$

3. 計算每股盈餘

以普通股全年加權平均流通在外股數 $600{,}000$ 股為分母：

核心觀念

本題考應收帳款的「備抵損失法」及應收帳款餘額的反推。沖銷應收帳款與收回已沖銷帳款，都會影響備抵損失帳戶的餘額；提列預期信用減損損失則是當期費用。題目給出的期末估計損失率為 $8\%$，因此期末備抵損失應等於期末應收帳款餘額的 $8\%$。

解題方法

先由備抵損失帳戶推算期末應有餘額。收回已沖銷帳款時，須先恢復應收帳款與備抵損失，因此在備抵損失帳戶中貸記收回金額。

$$\begin{aligned} 期末備抵損失 &=期初貸餘-沖銷金額+收回已沖銷帳款+本期提列減損損失\\ &=60,300-28,650+10,050+42,716\\ &=84,416\text{ 元} \end{aligned}$$

依題意，期末備抵損失為期末應收帳款餘額的 $8\%$，故：

核心觀念

本題考「附息票據貼現」。甲公司收到的是面額 $150,000$ 元、6 個月到期、年利率 $6\%$ 的票據。持有 2 個月後貼現，表示距到期日還有 $6-2=4$ 個月。

貼現時，先計算票據到期值，再扣除銀行按貼現率及剩餘期間計收的貼現息：

$$\text{到期值}=\text{面額}+\text{票據利息}$$ $$\text{貼現息}=\text{到期值}\times\text{貼現率}\times\frac{\text{距到期月數}}{12}$$ $$\text{貼現所得現金}=\text{到期值}-\text{貼現息}$$

解題方法

票據利息以原始票據期間 6 個月計算：

$$\text{票據利息}=150{,}000\times6\%\times\frac{6}{12}=4{,}500$$

因此票據到期值為：

$$150{,}000+4{,}500=154{,}500$$

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》的生物資產衡量。綿羊是為生產羊毛而飼養的生物資產，期末依公允價值減出售成本衡量；飼料及專屬飼養人員薪資等飼養成本，不另外加計至生物資產帳面金額。

期末衡量公式為：

$$生物資產期末帳面金額 =期末公允價值-出售成本$$

解題方法

題目已提供綿羊於 X2 年 12 月 31 日的公允價值為 $260,000$ 元、出售成本為 $8,000$ 元，因此直接依期末衡量公式計算：

$$260,000-8,000=252,000\text{ 元}$$

年初購入成本 $240,000$ 元，以及本年度飼料 $60,000$ 元、專屬飼養人員薪資 $200,000$ 元，都不併入期末帳面金額。期末金額以公允價值減出售成本計算。

選項分析

核心觀念

採權益法認列投資時，投資公司按持股比例認列被投資公司損益；被投資公司宣告現金股利時，投資公司按持股比例減少投資帳面金額。

本題關係式為：

$$期末投資帳面金額 =期初投資帳面金額 +持股比例\times 被投資公司淨利 -持股比例\times 現金股利$$

解題方法

甲公司持有乙公司 $25\%$ 股權，投資帳戶由 $320,000$ 元增加至 $400,000$ 元，帳面金額增加：

$$400,000-320,000=80,000\text{ 元}$$

甲公司按持股比例認列乙公司淨利，並按持股比例減少投資帳戶中的股利，因此：

$$80,000=25\%\times乙公司淨利-25\%\times50,000$$

整理得：

$$25\%\times乙公司淨利=80,000+12,500=92,500$$ $$乙公司淨利=\frac{92,500}{25\%}=370,000\text{ 元}$$

核心觀念

本題評量金融負債之續後評價（有效利息法）與除列損益之衡量（依命題當時適用之「國際財務報導準則第 9 號」（IFRS 9）規定）：

1. 交易成本之會計處理： 按攤銷後成本衡量之金融負債，發行時發生的直接交易成本應計入金融負債之原始帳面金額（即由發行價款中減除）。扣除交易成本後重新推算之折現率即為「原始有效利率」。本題已直接給定扣除交易成本後的發行淨現金流入（初始帳面金額）為 $107,685，原始有效利率為 $8\%$。
2. 有效利息法之溢價攤銷：

• 每期利息費用 $=$ 期初帳面金額 $\times$ 原始有效利率
• 每期票面利息 $=$ 債券面額 $\times$ 票面利率
• 每期溢價攤銷額 $=$ 票面利息 $-$ 利息費用
• 期末帳面金額 $=$ 期初帳面金額 $-$ 溢價攤銷額

3. 金融負債除列損益： 公司提前於市場買回除列金融負債時，買回價格（清償成本）與買回日帳面金額之差額，應認列為當期損益（金融負債除列損益）： $\text{金融負債除列損益} = \text{買回日帳面金額} - \text{買回價格}$

• 若「買回日帳面金額 $<$ 買回價格」，代表付出高於負債價值的現金清償，產生除列損失。
• 若「買回日帳面金額 $>$ 買回價格」，代表付出低於負債價值的現金清償，產生除列利益。

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解題方法

步驟一：確認發行日條件

• 發行日：$X2$ 年 1 月 1 日
• 初始帳面金額：$107,685
• 原始有效利率：$8\%$
• 每年票面利息：$$100,000 \times 10\% =$$10,000

步驟二：推算 $X4$ 年 1 月 1 日（買回日）之公司債帳面金額

公司債於每年 12 月 31 日付息並攤銷折溢價，$X4$ 年 1 月 1 日之帳面金額即為 $X3$ 年 12 月 31 日付息攤銷後之帳面金額：

1. $X2$ 年度（$X2$ 年 12 月 31 日）：

• 利息費用 $=$$$107,685 \times 8\% =$$8,615（四捨五入至整數）
• 票面利息 $=$$10,000
• 溢價攤銷額 $=$$$10,000 -$$$8,615 =$$1,385
• $X2$ 年底帳面金額 $=$$$107,685 -$$$1,385 =$$106,300

2. $X3$ 年度（$X3$ 年 12 月 31 日 / 即 $X4$ 年 1 月 1 日）：

• 利息費用 $=$$$106,300 \times 8\% =$$8,504
• 票面利息 $=$$10,000
• 溢價攤銷額 $=$$$10,000 -$$$8,504 =$$1,496
• $X3$ 年底帳面金額 $=$$$106,300 -$\

核心觀念

庫藏股採成本法處理，買回時按取得成本列為權益減項；出售時，出售價款與該批庫藏股成本的差額，不列為損益，而是調整權益中的「資本公積－庫藏股票交易」或保留盈餘。

本題未涉及法條，無須另行適用法規年度。

解題方法

先計算庫藏股每股成本，再分別計算 5 月出售後的剩餘成本，最後比較 7 月出售價款與剩餘庫藏股成本。

每股成本為：

$$\frac{120{,}000}{6{,}000}=20\text{ 元}$$

5 月出售 $2{,}000$ 股的成本為 $2{,}000\times20=40{,}000$ 元，售價 $50{,}000$ 元，溢價 $10{,}000$ 元，貸記「資本公積－庫藏股票交易」$10{,}000$ 元。

因此，7 月剩餘 $4{,}000$ 股的成本為：

$$4{,}000\times20=80{,}000\text{ 元}$$

7 月售價為 $64{,}000$ 元，低於成本 $16{,}000$ 元。先沖減先前 5 月出售所形成的「資本公積－庫藏股票交易」$10{,}000$ 元，尚不足的 $6{,}000$ 元再減少保留盈餘。

核心觀念

本題考可轉換公司債持有人行使轉換權時，發行公司採用的帳面價值法。轉換時不因轉換日股價高於轉換價格而認列損益；應將公司債帳面金額及資本公積－認股權轉入股本與資本公積－普通股股票溢價。

題目未涉及法條，無須另行適用法規年度。

解題方法

先計算轉換股數：

$$\frac{200,000}{50}=4,000\text{ 股}$$

股本按股票面額計算：

$$4,000\times10=40,000\text{ 元}$$

轉換部分公司債的帳面金額為面額扣除應付公司債折價：

$$200,000-6,400=193,600\text{ 元}$$

再加上資本公積－認股權 $10,000$ 元，轉入普通股權益的總額為：

$$193,600+10,000=203,600\text{ 元}$$

扣除股本 $40,000$ 元，剩餘金額列為資本公積－普通股股票溢價：

$$203,600-40,000=163,600\text{ 元}$$

因此分錄為：

核心觀念

本題考稀釋每股盈餘計算中的加權平均流通在外普通股股數，以及可轉換公司債依「假設轉換法」納入稀釋每股盈餘的方式。

計算稀釋每股盈餘時，假設具有稀釋作用的可轉換公司債於期初即已轉換；若公司債在年度中才發行，則假設自發行日起轉換。因此，新增普通股股數自公司債發行日起按實際流通期間加權計入。

解題方法

先計算原有及實際發行普通股的加權平均股數：

• 1 月 1 日原有 $100{,}000$ 股，流通 12 個月： $100{,}000 \times \frac{12}{12}=100{,}000$ 股
• 7 月 1 日發行 $60{,}000$ 股，流通 6 個月： $60{,}000 \times \frac{6}{12}=30{,}000$ 股

再計算可轉換公司債假設轉換後增加的股數：

$$400\text{ 張}\times 15\text{ 股}=6{,}000\text{ 股}$$

公司債於 10 月 1 日發行，至年底流通 3 個月，故新增股數按 $\frac{3}{12}$ 加權：

核心觀念

本題考查《IFRS 15 客戶合約之收入》中的變動對價。合約約定，乙電器行年度購買量超過 20 台時，該年度每台售價由 $20,000$ 元追溯調降為 $17,000$ 元；因此，甲公司須估計可能發生的折讓，並將估計金額納入交易價格。

題目採「超過 10 台時抵繳現金」的安排，表示乙方一旦購買量超過 10 台，甲方即須依估計的折讓額減少收取的現金。題目已明示第一季末甲公司估計乙方全年不會購買超過 10 台，故預期折讓為零。

解題方法

第一季銷售 5 台，且依當時估計不會觸發折讓，故每台按合約原價 $20,000$ 元認列收入：

$$5\text{ 台}\times \$20,000=\$100,000$$

每台成本 $10,000$ 元與本題銷貨收入金額無關，不需用來計算收入。

選項分析

核心觀念

依 IFRS 16，承租人於租賃開始日認列使用權資產及租賃負債。使用權資產的初始成本包含租賃負債初始金額，以及承租人預期支付的租賃期末保證殘值金額。

租賃負債以尚未支付租賃給付的現值衡量。折現率優先採用承租人容易確定的租賃隱含利率；本題甲公司知道乙公司的隱含利率，因此使用 $5\%$。購買選擇權只有在承租人合理確定會行使時，才將其行使價格納入租賃給付。

解題方法

每期 $60,000$ 元租金於年初支付，五年共五筆：$X1$ 年初至 $X5$ 年初。於 $X1$ 年初衡量時，第一筆租金立即支付，不列入租賃負債現值；其餘四筆為期初年金，分別在一年後至四年後支付。

使用題目提供的 $P_{4,5\%}=3.546$ 計算租賃負債：

$$60,000\times 3.546=212,760$$

甲公司預期就保證殘值支付 $8,000$ 元，因此該預期支付額納入租賃給付現值。題目提供 $p_{5,5\%}=0.783$，代表第五年期末金額的現值因子：

$$8,000\times 0.783=6,264$$

購買選擇權無法合理確定會行使，故不納入租賃給付。保證殘值的名目金額為 $10,000$ 元，但應納入的是甲公司預期支付的 $8,000$ 元。

核心觀念

間接法以本期損益為起點，調整為營業活動現金流量。常見調整包括：

• 加回本期損益中已認列、但未造成現金流出的費用或損失。
• 扣除本期損益中已認列、但現金流量屬於投資或融資活動，或尚未收到現金的收益。
• 調整營業資產與營業負債的變動；營業資產增加通常代表現金被占用，應自本期損益扣除。

判斷關鍵是：該項目是否已影響本期損益，以及它是否造成營業現金流入或流出。

解題方法

逐項確認其對本期損益的影響，再判斷調節方向：

• 非現金費用已減少本期損益，編製間接法時須加回。
• 非現金收益已增加本期損益，或投資活動收益已列入本期損益，通常須扣除。
• 僅列入其他綜合損益的項目，不屬於本期損益起點的一部分，不在這項調節中加回或扣除。

選項分析

(A) 預付退休金之增加數：錯誤。 預付退休金增加代表營業相關資產增加，表示已有現金支付、但費用尚未全數反映於本期損益。依營業資產增加的調整方向，應自本期損益扣除，不是加項。

核心觀念

毛利率法是以銷貨淨額乘以估計毛利率，估算銷貨毛利與銷貨成本，再由可供銷售商品成本扣除估計銷貨成本，求得期末存貨。

本題採定期盤存制，可供銷售商品成本為期初存貨加進貨淨額；進貨運費屬進貨成本。銷貨退回須自銷貨額扣除，計算銷貨淨額。商品售價固定為成本加計 $30\%$，因此毛利率應以「毛利 ÷ 售價」計算，而非直接採用 $30\%$。

解題方法

先計算可供銷售商品成本：

$$150{,}000+450{,}000+15{,}000=615{,}000\text{ 元}$$

銷貨淨額為：

$$725{,}000-36{,}000=689{,}000\text{ 元}$$

成本加成率為 $30\%$，表示成本為 $100\%$ 時，售價為 $130\%$；因此毛利占售價的比率為：

$$\text{毛利率}=\frac{30\%}{100\%+30\%} =\frac{30}{130} =\frac{3}{13}$$

估計銷貨毛利：

$$689{,}000\times\frac{3}{13}=159{,}000\text{ 元}$$

估計銷貨成本：

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的折舊與減損。依照《國際會計準則第 36 號「資產減損」》，資產的帳面金額高於可回收金額時，應認列減損損失。可回收金額為下列兩者較高者：

$$\text{可回收金額} =\max(\text{使用價值},\ \text{公允價值減處分成本})$$

減損後，後續折舊應以減損後帳面金額扣除殘值，再按剩餘耐用年限分攤。

解題方法

1. 計算 X2 年底減損前帳面金額

設備成本 $500,000$ 元，耐用年限 10 年，無殘值，採直線法：

$$\text{每年折舊費用} =\frac{500,000-0}{10} =50,000\text{ 元}$$

X2 年底已提列一年折舊，因此減損前帳面金額為：

$$500,000-50,000=450,000\text{ 元}$$

2. 計算可回收金額及減損損失

$$\text{可回收金額} =\max(400,000,\ 380,000) =400,000\text{ 元}$$

減損前帳面金額 $450,000$ 元高於可回收金額 $400,000$ 元，故：

$$\text{X2 年減損損失} =450,000-400,000 =50,000\text{ 元}$$

3. 計算 X3 年折舊費用

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第十七號「投資性不動產」》中投資性不動產的範圍、衡量模式變更、公允價值變動的認列，以及轉列存貨時的處理。以下依命題當年（民國 113 年）的規定判斷。

解題方法

逐項比對投資性不動產的定義與衡量規定：

• 土地或建築物須為賺取租金、資本增值或兩者兼具而持有，才屬投資性不動產。
• 成本模式改採公允價值模式，屬會計政策變動。
• 公允價值模式下的評價損益列入當期損益。
• 投資性不動產轉列存貨時，以用途改變日的公允價值作為存貨成本。

選項分析

① 錯誤。 待處分之自用不動產仍是自用不動產，不因預計處分而成為投資性不動產。投資性不動產須為賺取租金或資本增值而持有。

核心觀念

本題評量 IFRS 15「客戶合約之收入」 關於隨時間逐步滿足履約義務（長期建造合約）之衡量與資產負債表表達（以命題當年民國 113 年適用之國際財務報導準則為準）。

1. 完工比例之決定（投入成本法）： $\text{完工比例} = \frac{\text{累計已發生成本}}{\text{估計合約總成本}}$
2. 合約收入之認列： $\text{累計應認列合約收入} = \text{合約總價} \times \text{完工比例}$
3. 合約資產與合約負債之表達原則：

• 合約資產（Contract Asset）：企業已移轉商品或勞務予客戶，但收取對價之權利仍取決於時間經過以外之條件（尚未具無條件收取權利）。
• 單一合約之淨額表達：依 IFRS 15 規定，同一份合約在資產負債表日僅能以「合約資產」或「合約負債」單一項目淨額列示，不得總額並列。
• 建造合約淨部位之公式為： $\text{合約淨部位} = \text{累計已認列收入} - \text{累計已收對價（含已收現金與無條件具收取權之應收款項）}$ 若為正數（借餘），列為「合約資產」；若為負數（貸餘），列為「合約負債」。

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解題方法

步驟一：計算 $X1$ 年完工比例

題目給定 $X1$ 年已完成之合約成本為 $120,000 元，估計總成本為 $160,000 元： $\text{完工比例} = \frac{\$120,000}{\$160,000} = 75\%$

步驟二：計算 $X1$ 年累計應認列之合約收入

合約總價格為 $200,000 元： $\text{累計合約收入} = \$200,000 \times 75\% = \$150,000\text{ 元}$

步驟三：計算 $X1$ 年底之合約資產

分析當年度請款與收款之關係：

• 累計已認列收入：$150,000 元。
• 當年度請款（開立帳單）：$100,000 元。此金額已取得無條件收取對價之權利，自合約資產轉列為「應收帳款」。
• 尚未請款之合約履約權利餘額 $=$$$150,000 -$$$100,000 =$$50,000 元。
• 當年度實際收款：$120,000 元。
• 客戶支付的 $120,000 元除全額清償當年度已請款之應收帳款 $100,000 元外，超額收取的 $20,000 元屬於客戶預付性質（合約負債）。
• 依單一合約淨額表達原則：

$$\begin{aligned} X1\text{ 年底合約資產} &= \text{尚未請款之合約資產} - \text{超額收款之合約負債} \\ &= \$50,000 - \$20,000 \\ &= \$30,000\text{ 元} \end{aligned}$$

亦即直接以「累計已認列收入」扣除「累計已向客戶收取之對價（實收現金 $120,000 元）」： $\$150,000 - \$120,000 = \$30,000\text{ 元}$

核心觀念

本題考查《財務報導之觀念架構》的財務資訊品質特性，重點包括攸關性、忠實表述與審慎性。

• 攸關性：資訊若能影響使用者的決策，即具攸關性；重大性是攸關性的個體特定面向，須依資訊的性質或金額，判斷其是否可能影響特定個體的使用者。
• 忠實表述：資訊應完整、中立且無錯誤。對無法直接觀察的估計值，只要採用適當程序、清楚揭露其估計性質及程序的限制，仍可忠實表述。
• 審慎性：在不確定情況下作出判斷時保持謹慎，支持中立性；審慎不代表蓄意低估資產或收益，也不要求費損與收益採取不對稱認列。

解題方法

先辨認各選項所對應的觀念架構定義，再檢查敘述是否把「審慎」誤解為不對稱認列。尤其要留意：無形資產減損與增值的認列差異，涉及相關會計準則的衡量與認列規定，不能直接當作審慎性的定義。

選項分析

核心觀念

本題考自建不動產、廠房等不動產、廠房及設備之原始成本衡量。依《國際會計準則第 16 號》，自建資產成本包括直接可歸屬於使資產達到管理階層預定運作地點及狀態的支出，例如原物料、直接人工、合理分攤的製造間接成本及專業設計費。

借款成本則依《國際會計準則第 23 號》處理：符合要件的借款成本應資本化；但為計算可資本化金額，專案借款的實際借款成本應扣除暫時投資該借款所取得的投資收益。

解題方法

直接可歸屬的建造支出為：

$$150{,}000+500{,}000+60{,}000+50{,}000=760{,}000$$

其中，原物料、直接人工、分攤的間接成本及建築師設計費均計入廠房成本。

專案借款成本為 $20{,}000$ 元，題目另列設算之利息成本 $30{,}000$ 元。專案借款應以實際發生的借款成本作為資本化基礎；設算利息並非實際借款成本，不予資本化。因此：

$$廠房成本=760{,}000+20{,}000=780{,}000\text{ 元}$$

選項分析

核心觀念

倍數餘額遞減法是加速折舊法，以每期期初帳面金額乘上固定折舊率計算折舊。折舊率為直線法折舊率的 $160\%$，因此：

$$\text{折舊率}=\frac{1}{\text{耐用年限}}\times160\%$$

採倍數餘額遞減法時，最後一期須調整折舊，使資產帳面金額不低於殘值。本題計算至 $X4$ 年時，尚未到最後一期，不需作此調整。

解題方法

耐用年限為 $8$ 年，直線法折舊率為：

$$\frac{1}{8}=12.5\%$$

倍數餘額遞減法折舊率為：

$$12.5\%\times160\%=20\%$$

依序以各年期初帳面金額乘以 $20\%$ 計算：

• $X2$ 年折舊：$623,000\times20\%=124,600$ 元；$X2$ 年底帳面金額為 $623,000-124,600=498,400$ 元。
• $X3$ 年折舊：$498,400\times20\%=99,680$ 元；

核心觀念

依據國際會計準則第 1 號（IAS 1）「財務報表之表達」，「綜合損益總額」（Total Comprehensive Income）係指某一期間因交易及其他事項所導致之權益變動（不包括與業主以其業主身分進行交易所產生之變動）。

其計算公式為： $\text{綜合損益總額} = \text{本期淨利（稅後）} + \text{其他綜合損益（稅後淨額，OCI）}$

1. 本期損益（Profit or Loss）： $\text{營業利益} = \text{營業收入} - \text{營業成本} - \text{推銷費用} - \text{管理費用}$ $\text{稅前淨利} = \text{營業利益} + \text{營業外收入及支出}$ $\text{本期淨利（稅後）} = \text{稅前淨利} \times (1 - \text{所得稅率})$

2. 其他綜合損益（Other Comprehensive Income, OCI）： 包括依法不計入當期損益，而直接認列於權益之各項收入與費損。主要分為兩大類（計算當年度綜合損益總額時，兩類皆須計入）：

• 後續可能重分類至損益之項目：如「國外營運機構財務報表換算之兌換差額」、「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價損益」。
• 後續不重分類至損益之項目：如「不動產、廠房及設備之重估增值」。 $\text{稅後 OCI} = \text{稅前 OCI 總額} \times (1 - \text{所得稅率})$

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解題方法

本題需分別計算「本期稅後淨利」與「稅後其他綜合損益」，最後加總求得「綜合損益總額」。

步驟一：計算本期淨利（稅後）

題目所列屬於損益表損益項目的有：

• 營業收入：$2,000,000
• 營業成本：$1,350,000
• 推銷費用：$180,000
• 管理費用：$70,000

稅前淨利為： $\text{稅前淨利} = 2,000,000 - 1,350,000 - 180,000 - 70,000 = \$400,000$

所得稅費用為： $\text{所得稅費用} = 400,000 \times 20\% = \$80,000$

本期淨利（稅後）為： $\text{本期淨利} = 400,000 \times (1 - 20\%) = \$320,000$

步驟二：計算其他綜合損益（稅後淨額）

題目所列屬於其他綜合損益（OCI）的項目包含：

• 國外營運機構財務報表換算之兌換利益：$+$$90,000
• 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價損失：$-$$30,000
• 不動產、廠房及設備的重估增值：$+$$80,000

核心觀念

本題考查停業單位損益的表達。依國際會計準則第 5 號《待出售非流動資產及停業單位》，停業單位損益應將下列兩部分合併計算，並以稅後金額列報：

1. 停業單位本期營業損益。
2. 處分停業單位所產生的處分損益。

題目已說明該處分符合停業單位定義，因此化學部門全年營業損益及處分利益均納入停業單位損益。

解題方法

化學部門全年稅前營業損失為：

$$60{,}000+35{,}000=95{,}000\text{ 元}$$

出售時的處分利益為出售價款扣除淨資產帳面金額：

$$500{,}000-460{,}000=40{,}000\text{ 元}$$

因此停業單位稅前損失為：

$$-95{,}000+40{,}000=-55{,}000\text{ 元}$$

所得稅利益為：

$$55{,}000\times20\%=11{,}000\text{ 元}$$

停業單位稅後損失為：

$$-55{,}000+11{,}000=-44{,}000\text{ 元}$$