110 地方特考三等 會計 中級會計學 考古題詳解

核心觀念

本題主要測驗金融資產分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資（FVOCI）」後，以下三項會計處理：

1. 利息收入採有效利率法計算，列入損益。
2. 公允價值變動列入其他綜合損益。
3. 預期信用損失列入損益，但損失準備列入其他綜合損益，不直接減少金融資產帳面金額。

以命題當年（民國 110 年）法規及 IFRS 9 規定為準。

FVOCI 債務工具的處理原則為：

$$\text{利息收入} = \text{攤銷後成本} \times \text{有效利率}$$

信用風險分三階段：

• 第一階段：認列 12 個月預期信用損失。
• 第二階段：信用風險顯著增加，認列存續期間預期信用損失。
• 第三階段：已發生信用減損，利息收入改以扣除損失準備後之淨額計算。

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解題方法

先計算各年底未調整公允價值前之攤銷後成本，再依題目提供的公允價值作 FVOCI 評價調整。

一、X2 年底

X1 年底購入債券，原始有效利率為 $4\%$。

1. 計算 X2 年利息收入

$$1,044,518 \times 4\% = 41,781$$

收到票面利息：

$$1,000,000 \times 5\% = 50,000$$

因此折價攤銷：

$$50,000-41,781=8,219$$

X2 年底攤銷後成本：

$$1,044,518+41,781-50,000 = 1,036,299$$

2. 認列預期信用損失

原先 12 個月預期信用損失為 $10,000$，X2 年底改為存續期間預期信用損失 $60,000$：

$$60,000-10,000=50,000$$

增加部分列為信用減損損失，損失準備列入其他綜合損益。

3. 認列公允價值變動

X2 年底公允價值為 $1,000,000$，攤銷後成本為 $1,036,299$：

$$1,000,000-1,036,299=-36,299$$

因此認列公允價值評價損失 $36,299$。

X2 年相關分錄

借：現金　　　　　　　　　　　 $50,000$ 　貸：利息收入　　　　　　　　　 $41,781$ 　貸：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產　 $8,219$

借：信用減損損失　　　　　　　 $50,000$ 　貸：其他綜合損益—損失準備　　 $50,000$

借：其他綜合損益—公允價值評價損失　 $36,299$ 　貸：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產　 $36,299$

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二、X3 年 1 月 2 日發生信用減損

乙公司發生重大災害，甲公司判斷債券已發生信用減損，進入第三階段。

未來僅能收回到期本金 $1,000,000$，且距離到期尚有三期，因此可收回金額現值為：

$$1,000,000 \times 0.88900 = 889,000$$

原本在 X2 年底之存續期間預期信用損失為 $60,000$。信用減損發生時，依合約現金流量與預期現金流量之現值差額計算：

$$\begin{aligned} \text{合約現金流量現值} &= 50,000 \times 2.77509 + 1,000,000 \times 0.88900\\ &= 138,754.5+889,000\\ &= 1,027,755 \end{aligned}$$

因此信用減損時之存續期間預期信用損失為：

$$1,027,755-889,000 = 138,755$$

損失準備增加：

$$138,755-60,000=78,755$$

X3 年 1 月 2 日分錄

借：信用減損損失　　　　　　　 $78,755$ 　貸：其他綜合損益—損失準備　　 $78,755$

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三、X3 年底

乙公司未支付利息，且預期未來仍無法收取利息，但到期可收回本金。

1. 計算 X3 年利息收入

因已發生信用減損，利息收入須以扣除損失準備後之淨攤銷後成本計算。

X3 年初淨攤銷後成本：

$$1,036,299-138,755 = 897,544$$

X3 年利息收入：

$$897,544 \times 4\% = 35,902$$

本年度未收到現金，因此利息收入增加金融資產帳面金額。

2. X3 年底預期信用損失

X3 年底距到期尚有兩期，預期可收回本金之現值為：

核心觀念

本題依命題當年（民國 110 年）適用之 IFRS 16《租賃》處理，重點包括：

1. 售後租回交易是否構成銷售：題目已明示設備移轉符合銷售規定，因此甲公司應按「出售」及「租回」分別處理。
2. 售價高於公允價值：售價超過公允價值部分，不得認列為出售利益，而應視為額外融資。
3. 承租人租賃負債：以租賃付款及預期應支付之保證殘值折現。
4. 使用權資產：按甲公司保留之使用權比例，自原帳面金額中衡量。
5. 出售利益：僅就已移轉給乙公司之權利認列利益，保留使用權部分之利益不得立即認列。

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一、出售前設備帳面金額

$$設備帳面金額 =2,800,000-800,000 =2,000,000$$

設備公允價值為 $2,211,245$，故若完整出售，原則上出售利益為：

$$2,211,245-2,000,000=211,245$$

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二、租賃負債初始金額

每年年初支付租金 $328,000$，共 4 期，屬於年金現值的期初支付，因此：

$$328,000\times 3.62990\times 1.04 =1,238,231$$

甲公司估計將就保證殘值支付 $200,000$，應列入租賃負債：

$$200,000\times 0.85480=170,960$$

因此租賃負債初始金額為：

$$1,238,231+170,960 =1,409,191$$

注意：雖然估計機器殘值為 $1,000,000$，但租賃負債只應納入甲公司預期實際支付的保證殘值 $200,000$。

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三、使用權資產初始金額

甲公司保留之使用權比例為：

$$\frac{租賃負債}{設備公允價值} = \frac{1,409,191}{2,211,245} \approx 63.7284\%$$

因此使用權資產為原設備帳面金額中相同比例：

$$2,000,000\times 63.7284\% =1,274,568$$

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四、出售利益及額外融資

出售利益只認列已移轉權利部分：

$$出售利益 = (2,211,245-2,000,000) \times(1-63.7284\%)$$ $$=211,245\times36.2716\% \approx76,622$$

現金售價高於公允價值的部分，視為額外融資：

$$2,392,450-2,211,245 =181,205$$

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五、甲公司 X1 年分錄

1 月 1 日：出售設備並認列售後租回

借：現金　　　　　　　　　　　$2,392,450$ 借：累計折舊　　　　　　　　　　$800,000$ 借：使用權資產　　　　　　　　$1,274,568$

核心觀念

本題考點為《國際財務報導準則第2號——股份基礎給付》中的「由員工選擇以現金或權益工具交割」交易。

本題具有兩個組成部分：

1. 現金交割組成部分：總經理可取得相當於 50,000 股普通股市價的現金，屬負債組成部分，應於各報導日按公允價值重新衡量。
2. 權益交割組成部分：總經理可取得 60,000 股股票，屬權益組成部分，於給與日決定其公允價值，嗣後不再重新衡量。

以命題當年（民國110年）適用之《國際財務報導準則第2號》為準。股份基礎給付若含有現金或權益工具之選擇權，應將負債組成部分與權益組成部分分別衡量。

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解題方法

一、計算給與日負債與權益組成部分

1. 現金交割組成部分

現金給付相當於 50,000 股普通股於交割日之市價，因此給與日公允價值為：

$$50,000 \times \$48=\$2,400,000$$

此部分屬負債，後續須隨股價變動重新衡量。

2. 股票交割組成部分

股票選擇權之給與日公允價值為：

$$60,000 \times \$42=\$2,520,000$$

其中每股 $42 已考慮既得後 2 年內不得出售之移轉限制。

3. 權益組成部分

權益組成部分為股票交割選擇權公允價值減除現金交割組成部分：

$$\$2,520,000-\$2,400,000=\$120,000$$

權益組成部分於 3 年服務期間按直線法認列：

$$\$120,000 \div 3=\$40,000$$

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二、各年底負債組成部分之公允價值

現金交割負債依各年底股價重新衡量：

年度	股價	負債公允價值
X7 年底	$52	$50,000 \times$$$52=$$2,600,000
X8 年底	$54	$50,000 \times$$$54=$$2,700,000
X9 年底	$58	$50,000 \times$$$58=$$2,900,000

截至各年底應累計認列的負債組成部分費用為：

• X7 年底：$$2,600,000 \times \frac{1}{3}=$$866,667
• X8 年底：$$2,700,000 \times \frac{2}{3}=$$1,800,000
• X9 年底：$$2,900,000 \times \frac{3}{3}=$$2,900,000

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（一）X7 年至 X9 年各年度薪資費用

X7 年

負債組成部分費用：

$$\$866,667$$

權益組成部分費用：

$$\$40,000$$

X7 年薪資費用：

$$\$866,667+\$40,000=\boxed{\$906,667}$$

X8 年

截至 X8 年底累計負債費用為 $1,800,000，X7 年已認列 $866,667，因此 X8 年負債費用為：

$$\$1,800,000-\$866,667=\$933,333$$

加計權益組成部分費用：

$$\$933,333+\$40,000=\boxed{\$973,333}$$

X9 年

截至 X9 年底累計負債費用為 $2,900,000，X8 年底累計已認列 $1,800,000，因此 X9 年負債費用為：

$$\$2,900,000-\$1,800,000=\$1,100,000$$

加計權益組成部分費用：

$$\$1,100,000+\$40,000=\boxed{\$1,140,000}$$

答案整理

年度	負債組成部分費用	權益組成部分費用	薪資費用

核心觀念

本題考查三項會計處理：

1. 繼續營業部門損益與停業部門損益之區分
2. 所得稅對當期損益的影響
3. 前期錯誤之更正，採追溯重編，而非列入當期損益

以命題當年（民國 110 年）適用之會計規範為準。前期錯誤依《國際會計準則第 8 號》處理；現行相關規範如有修正，不影響本題依命題年度判斷。

解題方法

逐項判斷各事件是否影響 2021 年繼續營業部門稅後淨利。

（1）2021 年訴訟案件損失 $25,000

訴訟損失發生於 2021 年，屬於當期損失，且題目未指出與停業部門有關，因此列入繼續營業部門損益。

所得稅率為 $40\%$，稅後損失為：

$$\$25,000 \times (1-40\%)=\$15,000$$

因此，繼續營業部門稅後淨利減少 $15,000$。

（2）處分停業部門損失 $50,000

處分停業部門所產生的損失，屬於停業部門損益，不列入繼續營業部門損益。

因此，本項對「2021 年繼續營業部門稅後淨利」的影響為：

$$\$0$$

雖然該損失可能在公司整體稅後淨利中產生影響，但本題問的是繼續營業部門，故不得計入。

（3）發現 2019 年存貨低估 $20,000

存貨低估屬於 2019 年的前期錯誤，應追溯更正 2019 年相關財務報表，並調整比較期間及期初保留盈餘。

本項不是 2021 年發生的損益，因此不列入 2021 年繼續營業部門淨利。

$$\text{對 2021 年繼續營業部門稅後淨利之影響}=\$0$$

（4）發現 2019 年折舊費用高估 $10,000

折舊費用高估同樣是 2019 年的前期錯誤，應追溯重編 2019 年財務報表，而非直接增加 2021 年損益。

因此，本項對 2021 年繼續營業部門稅後淨利的影響為：

$$\text{對 2021 年繼續營業部門稅後淨利之影響}=\$0$$

綜合計算

只有 2021 年訴訟損失影響本題所問的繼續營業部門稅後淨利：

$$-\$25,000 \times (1-40\%)=-\$15,000$$

核心觀念

本題考「報導期間後事項」（events after the reporting period）之判斷，依《國際會計準則第10號：報導期間後事項》：

報導期間後事項，是指自報導期間結束日起，至財務報表核准發布日止所發生的有利或不利事項。

其處理分為兩類：

1. 調整事項：提供證據證明報導期間結束日已存在的情況。應調整財務報表中已認列的金額，或認列原本尚未認列的項目。
2. 非調整事項：反映報導期間結束日後才發生的情況。不調整財務報表；若重大，應揭露事項性質及估計財務影響。

本題應逐一判斷各事件所反映的情況，究竟在報導期間結束日已存在，還是報導期間結束日後才形成。

以命題當年（民國110年）法規及適用之國際財務報導準則規定為準。

解題方法

判斷期後事項時，可依下列順序：

1. 確認事件是否發生於報導期間結束日至財務報表核准發布日之間。
2. 判斷該事件是否提供報導期間結束日已存在情況的進一步證據。
3. 若是，屬調整事項；若否，屬非調整事項。
4. 非調整事項即使不調整，重大時仍須揭露。

本題問「何者不需要調整財務報表」，因此應找出唯一屬於非調整事項者。

選項分析

(A) 專利權糾紛於期後發生，公司預估敗訴可能性相當高

正確，為本題答案。

題目明確表示，專利權糾紛及遭合作廠商控告侵權，是在報導期間結束日後才發生。依題目所給資訊，訴訟狀態及相關損失情況是在報導期間結束日後才形成，並非用來證明報導期間結束日已存在的負債或義務。

因此，本事件屬於非調整事項，不需調整報導期間的財務報表。

但若該訴訟金額重大，仍應依規定揭露：

• 事件的性質；
• 對財務影響的估計數；
• 無法合理估計時，應說明此事實。

補充而言，若題目改為「報導期間結束日前公司已遭控告，期後法院判決敗訴」，則法院判決通常只是提供報導期間結束日已存在義務的進一步證據，應屬調整事項。原題並無此情況。

(B) 期後存貨銷貨價格可提供期末淨變現價值的佐證

錯誤，屬於調整事項。

核心觀念

本題考查銀行調節表中：

• 在途存款（deposit in transit）：公司已記帳，但銀行尚未入帳。
• 未兌現支票（outstanding checks）：公司已記帳，但銀行尚未付款。
• 銀行端與公司端的交易入帳時間不同，須透過期初未達項目及當月收付款資料，推算期末未達項目。

相關公式為：

$$\text{期末在途存款} = \text{期初在途存款} +\text{公司本月存款} -\text{銀行本月存款}$$ $$\text{期末未兌現支票} = \text{期初未兌現支票} +\text{公司本月付款} -\text{銀行本月付款}$$

本題不涉及法條；若涉及會計準則，應以命題當年（民國 110 年）適用規定為準。

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解題方法

一、計算 6 月 30 日在途存款

5 月 31 日在途存款為 $4,900$。

6 月份：

• 公司帳上存款：$13,458$
• 銀行帳上存款：$10,423$

因此：

$$\begin{aligned} \text{6月30日在途存款} &=4,900+13,458-10,423\\ &=7,935 \end{aligned}$$

二、計算 6 月 30 日未兌現支票

5 月 31 日未兌現支票為 $3,700$。

6 月份：

• 公司帳上付款：$10,480$
• 銀行帳上付款：$11,800$

銀行本月實際支付金額超過公司本月記載付款，表示部分期初未兌現支票已於 6 月兌現。因此：

$$\begin{aligned} \text{6月30日未兌現支票} &=3,700+10,480-11,800\\ &=2,380 \end{aligned}$$

三、編製 6 月 30 日銀行調節表

以銀行帳上餘額為基礎：

$$\begin{aligned} \text{銀行帳上餘額} &=25,940\\ \text{加：在途存款} &=7,935\\ \text{減：未兌現支票} &=(2,380)\\ \hline \text{正確現金餘額} &=31,495 \end{aligned}$$

因此：

$$\boxed{\text{正確現金餘額}=\$31,495}$$

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公司帳上資料的說明

核心觀念

本題考查：

1. 不動產採用重估價模式時，重估增值、減值對損益及其他綜合損益（OCI）的影響。
2. 自用不動產轉換為採公允價值模式之投資性不動產時，轉換前後衡量差額的處理。
3. 重估減值已先認列損失後，後續重估增值應先回轉損失，超過部分才列入其他綜合損益。

以命題當年（民國110年）相關會計準則規定為準。

解題方法

題目提供「若於 $X1$ 年初採用重估價模式」的數據，應比較各年度重估前後的金額：

• 原始取得成本：$1,000,000$
• $X1$ 年底公允價值：$950,000$
• $X2$ 年底公允價值：$1,100,000$
• $X3$ 年底公允價值：$1,500,000$

$X1$ 年度重估

土地由 $1,000,000$ 降至 $950,000$，重估減少：

$$1,000,000-950,000=50,000$$

因先前沒有重估增值，該 $50,000$ 重估減少應列入 $X1$ 年度損益。

$X2$ 年度重估

土地由 $950,000$ 增加至 $1,100,000$，重估增加：

$$1,100,000-950,000=150,000$$

但 $X1$ 年度已有 $50,000$ 重估減損列入損益，因此 $X2$ 年度的重估增加應依序處理：

1. 先回轉 $X1$ 年度已認列之損失：

$$50,000$$

列入 $X2$ 年度淨利。

2. 超過原先損失的部分列入其他綜合損益：

核心觀念

本題考查「毛利法（gross profit method）」估計火災損失前存貨，以及毛利率與銷貨成本的關係。

主要公式如下：

$$\text{銷貨毛利}=\text{銷貨收入}\times\text{毛利率}$$ $$\text{銷貨成本}=\text{銷貨收入}\times(1-\text{毛利率})$$ $$\text{期末存貨}=\text{期初存貨}+\text{本期進貨}-\text{銷貨成本}$$

本題所稱「存貨火災損失」為火災發生前依毛利法估計的期末存貨金額。

解題方法

設八里公司過去三年平均毛利率為 $r$。

1. 計算可供銷售商品成本：

$$158,350+267,000=425,350$$

2. 依毛利率估計銷貨成本：

$$\text{銷貨成本}=500,000(1-r)$$

3. 火災前估計期末存貨為 $100,350$，因此：

$$100,350=425,350-500,000(1-r)$$

展開：

$$100,350=425,350-500,000+500,000r$$ $$100,350=-74,650+500,000r$$ $$175,000=500,000r$$ $$r=35\%$$

因此，八里公司過去三年平均毛利率為 $35\%$。

選項分析

• (A) 15%：錯誤。 毛利率為 $15\%$ 時，銷貨成本為：

$$500,000\times85\%=425,000$$

估計期末存貨為：

$$425,350-425,000=350$$

並非題目所給的 $100,350$。

核心觀念

本題考查「生產性植物（bearer plants）」之會計處理及取得成本的認定，並辨別出售成本是否應列入初始認列金額。

蘋果樹係供甲農場長期栽種，未來持續取得蘋果以製成果醬出售；蘋果樹本身並非為出售而持有，而是作為生產農產品之工具。因此，蘋果樹屬於生產性植物，原則上依不動產、廠房及設備之成本模式處理。

依取得成本原則，資產成本包括：

• 購買價格；
• 使資產達到預定使用狀態及地點所必要之直接支出，例如運費、栽種及移植相關支出。

至於經銷商佣金等出售成本，係出售資產時才可能發生的處分支出，與取得及使資產達到可使用狀態無關，不計入初始成本。

本題以命題當年（民國 110 年）法規及會計準則為準。

解題方法

蘋果樹購入後須運回農場栽種，運費是使蘋果樹到達預定栽種地點的必要支出，應計入資產成本：

$$蘋果樹初始認列金額 = 購買價格 + 運費$$ $$= \$100,000 + \$8,000 = \$108,000$$

因此，甲農場於 $X1$ 年初應認列蘋果樹金額為：

$$\boxed{\$108,000}$$

題目所述「若立即處分需支付運費 $8,000 及出售成本 $2,000」，是用來干擾考生將取得成本與出售成本混淆。這些金額不改變蘋果樹的取得成本。

選項分析

• (A) $90,000：錯誤。

此金額係將市場價格 $100,000 減除運費 $8,000 及出售成本 $2,000：

核心觀念

本題考查農業活動之生產物在採收時，以及採收後作為存貨之衡量原則：

1. 依《國際會計準則第 41 號：農業》規定，農產品於採收時，應按「公允價值減出售成本」衡量；該金額即視為依《國際會計準則第 2 號：存貨》計算存貨成本的依據。
2. 採收後，蘋果成為存貨，期末應按成本與淨變現價值孰低衡量。
3. 淨變現價值公式如下：

$$\text{淨變現價值} = \text{估計售價} - \text{完成出售所必要之估計成本}$$

本題以命題當年（民國 110 年）適用之會計準則為準。

解題方法

一、計算採收日蘋果之入帳成本

採收時每公斤市場報價為 $52，出售成本包括：

• 運費：每公斤 $3
• 交易規費：每公斤 $2

因此，每公斤採收農產品之公允價值減出售成本為：

$$52-3-2=47$$

採收數量為 100 公斤，故蘋果存貨成本為：

$$100\times 47=\$4,700$$

此 $4,700 即為蘋果於採收時轉列存貨之成本。

二、計算 X1 年底之淨變現價值

年底每公斤市場報價為 $55，出售仍須負擔每公斤 $3 運費及 $2 交易規費，因此：

$$\text{期末每公斤淨變現價值} = 55-3-2=50$$

100 公斤蘋果之期末淨變現價值為：

$$100\times 50=\$5,000$$

三、依成本與淨變現價值孰低衡量

$$\min(\$4,700,\ \$5,000)=\$4,700$$

由於存貨成本 $4,700 低於淨變現價值 $5,000，期末應以 $4,700 列報，不認列存貨跌價損失。

題目前段所述購入蘋果樹之價格及運費，主要涉及果樹本身之原始衡量，與本小題採收蘋果存貨之期末金額無直接關係，屬於題組中的干擾資訊。

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 9 號》（IFRS 9）之金融資產分類與預期信用損失（Expected Credit Loss, ECL）模式。

甲公司將公司債分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」（FVOCI 債務工具），因此：

1. 利息收入依有效利率法認列。
2. 債券於期末按公允價值衡量。
3. 信用減損依預期信用損失模式認列。
4. 題目指出債券仍為投資等級，且提供 12 個月預期違約率，因此適用 12 個月預期信用損失，而非存續期間預期信用損失。

以命題當年（民國 110 年）適用之規定為準。

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解題方法

一、計算期末攤銷後成本

購入公司債之帳面金額為 $973,270$。

第一年有效利息收入：

$$973,270 \times 6\% = 58,396.2$$

收到票面利息：

$$1,000,000 \times 5\% = 50,000$$

因此，$X1$ 年 12 月 31 日債券之攤銷後成本為：

$$973,270+58,396.2-50,000 =981,666.2$$

二、判斷應採用的預期信用損失期間

題目提供：

• 12 個月預期違約率：$1\%$
• 存續期間預期違約率：$2\%$

由於債券目前信用評等為投資等級，且題目未指出信用風險已顯著增加，因此採用 12 個月預期信用損失。

存續期間的預期違約率 $2\%$ 不適用於本題。

三、計算 12 個月預期信用損失

預期信用損失基本計算式為：

$$\text{預期信用損失} = \text{信用暴險金額} \times \text{預期違約率} \times \text{違約損失率}$$

本題以期末攤銷後成本作為信用暴險金額：

$$981,666.2 \times 1\% \times 20\% =1,963.332$$

四捨五入至整數：

$$\boxed{1,963}$$

核心觀念

本題考查《IFRS 9 金融工具》下，債券投資由「透過其他綜合損益按公允價值衡量」（FVOCI）重分類為「透過損益按公允價值衡量」（FVTPL）時：

1. 重分類日應先以公允價值衡量。
2. 原先累積於其他綜合損益的金額，應重分類至當期損益。
3. FVOCI 債務工具仍須認列預期信用損失（Expected Credit Loss, ECL）。
4. 本題債券信用評等為投資等級，尚無信用風險顯著增加，因此採用「12 個月預期信用損失」，不是存續期間預期信用損失。

本題依命題當年民國 110 年適用之 IFRS 9 規定解答。

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解題方法與計算

一、計算 X1 年 12 月 31 日之攤銷後成本

購入價格為 $973,270，實際有效利率為$6%$。

X1 年利息收入：

$$973,270 \times 6\%=58,396.2$$

收到現金利息：

$$1,000,000 \times 5\%=50,000$$

因此，債券攤銷後成本增加：

$$58,396.2-50,000=8,396.2$$

X1 年 12 月 31 日攤銷後成本：

$$973,270+8,396.2=981,666.2$$

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二、計算重分類日之公允價值

X1 年 12 月 31 日收到當年度利息後，尚有兩年期現金流量：

• 每年利息：$50,000$
• 到期本金：$1,000,000$
• 市場有效利率：$4%

核心觀念

本題考查《所得稅》準則中「暫時性差異」及遞延所得稅資產、負債的判斷。

• 帳面金額大於課稅基礎：產生應課稅暫時性差異，認列遞延所得稅負債。
• 帳面金額小於課稅基礎：產生可減除暫時性差異，認列遞延所得稅資產。
• 遞延所得稅金額：

$$\text{暫時性差異} \times \text{所得稅率}$$

本題問的是「$X2$ 年底應認列的增加金額」，不是 $X2$ 年底遞延所得稅資產的累積餘額。

解題方法

一、計算財務會計折舊

機器設備成本為 $1,200,000$，耐用年限五年，採年數合計法：

$$\text{年數合計}=5+4+3+2+1=15$$

各年度折舊如下：

• $X1$ 年：

$$1,200,000\times\frac{5}{15}=400,000$$

• $X2$ 年：

$$1,200,000\times\frac{4}{15}=320,000$$

因此，$X2$ 年底累計折舊為：

$$400,000+320,000=720,000$$

帳面金額為：

$$1,200,000-720,000=480,000$$

與題目所給帳面金額一致。

二、計算課稅基礎

課稅時採直線法，每年折舊為：

$$\frac{1,200,000}{5}=240,000$$

截至 $X2$ 年底，累計課稅折舊為：

$$240,000\times2=480,000$$

因此課稅基礎為：

$$1,200,000-480,000=720,000$$

也與題目所給課稅基礎一致。

三、判斷暫時性差異及遞延所得稅資產

$X2$ 年底：

$$\text{課稅基礎}-\text{帳面金額} =720,000-480,000 =240,000$$

因為帳面金額小於課稅基礎，屬於可減除暫時性差異，應認列遞延所得稅資產。

$X2$ 年底遞延所得稅資產累積餘額為：

$$240,000\times20\%=48,000$$

四、計算 $X2$ 年應增加的遞延所得稅資產

$X1$ 年底：

• 財務會計帳面金額：

$$1,200,000-400,000=800,000$$

• 課稅基礎：

$$1,200,000-240,000=960,000$$

• 可減除暫時性差異：

$$960,000-800,000=160,000$$

• $X1$ 年底遞延所得稅資產：

$$160,000\times20\%=32,000$$

因此，$X2$ 年應增加的遞延所得稅資產為：

核心觀念

本題考查 IFRS 16「售後租回交易」及 IFRS 15 資產控制移轉之判斷。

甲公司已將機器控制移轉給乙公司，符合 IFRS 15 的資產出售條件，因此不得將全部出售利益一次認列。甲公司透過租回交易保留機器部分使用權，出售利益僅能就「已移轉給乙公司的權利」部分認列；保留使用權所對應的利益應遞延。

本題以命題當年（民國 110 年）法規及官方解答採用之計算方式為準。

解題方法

1. 計算租賃負債現值

每年年底支付租金 $200,000$，租期三年，租賃隱含利率為 $10\%$：

$$\text{租賃負債現值} =200,000\times\left(\frac{1-(1.1)^{-3}}{0.1}\right)$$ $$=200,000\times 2.486852 =\$497,370$$

此金額代表甲公司因租回交易而保留之使用權價值。

2. 計算移轉給乙公司的權利價值

出售收取現金為 $800,000$，扣除甲公司保留使用權之現值：

$$\text{移轉權利價值} =800,000-497,370 =\$302,630$$

3. 計算機器出售總利益

機器公允價值為 $700,000$，帳面金額為 $500,000$：

$$\text{出售總利益} =700,000-500,000 =\$200,000$$

4. 按移轉比例認列利益

甲公司實際移轉權利占機器公允價值之比例為：

$$\frac{302,630}{700,000}$$

因此，$X1$ 年應認列之機器處分利益為：

$$200,000\times\frac{302,630}{700,000} =\$86,465.7 \approx \$86,466$$

所以正確答案為：

核心觀念

本題考查確定福利計畫之「重新衡量數」及「資產上限」規定。

依確定福利會計處理，其他綜合損益包括：

1. 精算損益。
2. 計畫資產實際報酬與利息收入之差額。
3. 資產上限變動所產生之影響。

其中：

$$\text{計畫資產利息收入} = \text{期初計畫資產公允價值} \times \text{折現率}$$

本題依命題當年（民國110年）適用之確定福利會計原則計算。

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解題方法

一、計算確定福利義務之期末金額

$$\begin{aligned} \text{期末確定福利義務} &=1,000,000+300,000+100,000+120,000-100,000\\ &=1,420,000 \end{aligned}$$

各項目意義如下：

• 期初確定福利義務：$1,000,000$
• 服務成本：增加義務 $300,000$
• 利息成本：$1,000,000\times10\%=100,000$
• 精算損失：增加義務 $120,000$
• 支付退休金：減少義務 $100,000$

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二、計算計畫資產之期末公允價值

$$\begin{aligned} \text{期末計畫資產} &=1,000,000+170,000+500,000-100,000\\ &=1,570,000 \end{aligned}$$

計畫資產實際報酬為 $170,000$，其中包含按折現率計算之利息收入：

$$1,000,000\times10\%=100,000$$

因此，計畫資產實際報酬超過利息收入之部分為：

$$170,000-100,000=70,000$$

此 $70,000$ 為計畫資產報酬之重新衡量利益，應列入其他綜合損益。

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三、計算資產上限變動之影響

期末計畫資產超過確定福利義務之金額為：

$$1,570,000-1,420,000=150,000$$

但精算師評估期末資產上限為 $120,000$，因此公司最多只能認列確定福利淨資產 $120,000$。

期末因資產上限限制所產生之損失為：

$$150,000-120,000=30,000$$

核心觀念

本題考查長期工程合約採投入成本法衡量履約進度，以及「估計工程總成本超過合約收入時，應立即認列全部預期工程損失」之處理。

以命題當年（民國 110 年）法規及考試慣例為準：

$$完工比例=\frac{累計實際發生合約成本}{估計工程總成本}$$ $$累計應認列工程損益 = 累計應認列工程收入 - 累計實際發生合約成本$$

若估計工程總成本超過合約價格，表示整體工程預期發生損失，應於估計發生當期一次認列全部預期損失。

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解題方法與計算

一、$X1$ 年度

$X1$ 年度估計工程總成本為：

$$270,000+630,000=900,000$$

完工比例：

$$\frac{270,000}{900,000}=30\%$$

累計工程收入：

$$1,000,000\times30\%=300,000$$

$X1$ 年度工程利益：

$$300,000-270,000=30,000$$

因此，$X1$ 年底累計認列工程利益為 $30,000$。

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二、$X2$ 年度

截至 $X2$ 年底，累計實際發生合約成本為：

$$270,000+465,000=735,000$$

至完工尚須投入成本為 $315,000$，故估計工程總成本為：

$$735,000+315,000=1,050,000$$

由於估計工程總成本超過合約價格：

$$1,050,000-1,000,000=50,000$$

表示截至 $X2$ 年底，整項工程預期發生總損失 $50,000$，應立即認列累計工程損失 $50,000$。

但 $X1$ 年度已認列工程利益 $30,000$，因此 $X2$ 年度應認列之工程損失為：

$$50,000+30,000=80,000$$

故：

$$X2\text{ 年度工程損失}=80,000$$

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三、$X3$ 年度

$X3$ 年度實際發生合約成本為 $165,000$，工程完工後總實際成本為：

$$270,000+465,000+165,000=900,000$$

工程總利益為：

$$1,000,000-900,000=100,000$$

截至 $X2$ 年底，累計已認列工程損失 $50,000$；完工後累計應為工程利益 $100,000$，因此 $X3$ 年度應認列工程利益：

$$100,000-(-50,000)=150,000$$

故：

核心觀念

本題考查企業會計準則公報第八號「不動產、廠房及設備」之重估價模式，重點包括：

1. 重估價後，資產應按公允價值列帳。
2. 重估價增加通常列入其他綜合損益，並累積於重估價盈餘。
3. 若本次重估價增加係以前年度認列於損益之重估價減損的迴轉，應先認列為當期損益；超過原損失部分，才列入其他綜合損益。
4. 重估價後，後續折舊應以重估價後帳面金額及剩餘耐用年限計算。

本題以命題當年（民國110年）法規及官方答案為準。

解題方法

第一步，計算 $X1$ 年底重估價前帳面金額。

原始成本為 $1,000,000$，耐用年限為 5 年，無殘值，直線法折舊：

$$\text{每年折舊}=\frac{1,000,000}{5}=200,000$$

$X1$ 年底重估價前帳面金額：

$$1,000,000-200,000=800,000$$

$X1$ 年底公允價值為 $700,000$，因此重估價減少：

$$800,000-700,000=100,000$$

此項減少以前年度係認列重估價損失。

第二步，計算 $X2$ 年度折舊及重估價前帳面金額。

$X1$ 年底重估價後帳面金額為 $700,000$，剩餘耐用年限為 4 年，因此 $X2$ 年度折舊為：

$$\frac{700,000}{4}=175,000$$

$X2$ 年底重估價前帳面金額：

$$700,000-175,000=525,000$$

第三步，計算 $X2$ 年底重估價增加。

$X2$ 年底公允價值為 $650,000$，故重估價增加：

$$650,000-525,000=125,000$$

依官方答案之分拆方式，本次重估價增加中：

• $75,000$ 認列為重估價損失迴轉利益；
• $50,000$ 認列於其他綜合損益。

因此，$X2$ 年度對綜合損益表之影響為：

$$\text{重估價損失迴轉利益}=75,000$$ $$\text{其他綜合損益增加}=50,000$$

故選擇 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考查可轉換公司債在發行日的複合金融工具會計處理，以及所得稅影響。

可轉換公司債同時包含：

1. 負債組成部分：未來支付本金及利息的義務。
2. 權益組成部分：持有人將公司債轉換為普通股的選擇權。

依複合金融工具的處理原則，應先以「相同條件但不可轉換公司債」的市場利率，計算負債組成部分；發行價格扣除負債組成部分後，餘額列為權益組成部分。

所得稅部分則依命題當年會計處理，對可轉換公司債權益組成部分產生的暫時性差異認列遞延所得稅負債。以下以命題當年（民國 110 年）法規及會計處理為準。

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解題方法

一、計算負債組成部分

不可轉換公司債的市場利率為 $6\%$，因此以 $6\%$ 將未來現金流量折現：

$$\text{負債組成部分} = 50,000 \times \text{年金現值因子}_{6\%,3} + 1,000,000 \times \text{複利現值因子}_{6\%,3}$$

其中：

$$\text{年金現值因子}_{6\%,3} = \frac{1-(1.06)^{-3}}{0.06}$$ $$\text{複利現值因子}_{6\%,3} = (1.06)^{-3}$$

因此：

$$\text{負債組成部分} = 50,000 \times 2.673012 + 1,000,000 \times 0.839619$$ $$=133,651+839,619 =973,270$$

公司債面額為 $1,000,000$，故負債部分應以折價方式列帳：

$1,000,000-973,270=26,730$

二、計算權益組成部分

發行價格為 $1,027,751$，扣除負債組成部分：

$$\text{權益組成部分} = 1,027,751-973,270 =54,481$$

三、計算遞延所得稅負債

依本題命題採用的所得稅處理，權益組成部分 $54,481$ 產生應課稅暫時性差異，因此認列遞延所得稅負債：

$$54,481 \times 20\% =10,896$$

權益部分扣除遞延所得稅負債後，列入資本公積的金額為：

$54,481-10,896=43,585$

四、發行日分錄

完整分錄如下：

借：現金　　　　　　　　　　　$1,027,751$ 借：公司債折價　　　　　　　　　$26,730$ 　貸：應付公司債　　　　　　　　$1,000,000$ 　貸：資本公積－認股權　　　　　　$43,585$

核心觀念

本題考「不動產、廠房及設備之非貨幣性資產交換」，重點包括：

1. 設備交換時，先計算原設備的帳面金額。
2. 交換具有商業實質時，取得設備通常按公允價值入帳，並認列處分利益或損失。
3. 交換缺乏商業實質時，通常以讓出資產的帳面金額為基礎衡量取得資產，交換利益不予認列。
4. 兩項設備公允價值不同時，應以現金補價調整差額。

本題以命題當年（民國110年）法規及會計處理原則為準。

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解題方法與計算

一、計算兩家公司設備的帳面金額

甲公司設備帳面金額：

$$100,000-49,000=51,000$$

乙公司設備帳面金額：

$$100,000-42,000=58,000$$

二、判斷現金補價方向

甲公司設備公允價值為 $60,000$，乙公司設備公允價值為 $75,000$，差額為：

$$75,000-60,000=15,000$$

因此，甲公司取得價值 $75,000$ 的設備，須另支付現金 $15,000$；乙公司則收到現金 $15,000$。

三、甲公司之處理

甲公司交換具有商業實質，因此按公允價值衡量取得設備，並認列原設備處分利益：

$$\text{交換利益}=60,000-51,000=9,000$$

甲公司取得乙公司設備的成本為 $75,000$，另支付現金 $15,000$。

甲公司分錄概念如下：

$$\begin{aligned} 借：&\text{設備}\quad 75,000\\ 借：&\text{累計折舊}\quad 49,000\\ 貸：&\text{設備成本}\quad 100,000\\ 貸：&\text{現金}\quad 15,000\\ 貸：&\text{處分設備利益}\quad 9,000 \end{aligned}$$

所以甲公司認列交換利益 $9,000$。

四、乙公司之處理

乙公司交換缺乏商業實質，因此不認列設備交換利益。乙公司原設備帳面金額為 $58,000$，收到現金 $15,000$，取得設備的帳面金額為：

核心觀念

本題考查普通股基本每股盈餘（Basic EPS）的計算，公式為：

$$\text{每股盈餘} = \frac{\text{歸屬於普通股股東之淨利}} {\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

計算時須掌握三項原則：

1. 累積特別股股利須自淨利中扣除。
2. 股票股利與股份分割屬於股數的追溯調整，視為在最早期間即已發生。
3. 現金發行普通股及庫藏股交易，依實際流通在外期間計算加權平均股數。

本題依命題當年（民國 110 年）適用之每股盈餘會計處理觀念計算。

解題方法

一、計算普通股股東可享有之盈餘

累積特別股股利為：

$$20,000 \times 100 \times 4\% = \$80,000$$

因此，歸屬於普通股股東之淨利為：

$$\$821,000-\$80,000 =\$741,000$$

二、調整股票股利及股份分割倍數

7 月 1 日發放 10% 股票股利，股數乘以：

$$1.1$$

12 月 1 日進行 1 股分為 2 股之股份分割，股數再乘以：

$$2$$

因此，2020 年各期間股數均須以：

$$1.1 \times 2=2.2$$

倍追溯調整。

三、計算加權平均流通在外普通股股數

期間	原始股數變動	調整後股數	流通期間	加權股數
1 月 1 日至 3 月 31 日	100,000 股	$100,000\times2.2=220,000$ 股	12 個月	220,000
4 月 1 日現金發行	增加 20,000 股	$20,000\times2.2=44,000$ 股	9 個月	$44,000\times\frac{9}{12}=33,000$

核心觀念

本題考查具重大影響力之股權投資採用「權益法」之會計處理。星星公司取得月亮公司 $40\%$ 股權，通常推定對被投資公司具有重大影響力，因此採權益法。

權益法下：

1. 初始投資按取得成本入帳。
2. 取得後按持股比例認列被投資公司之淨利。
3. 被投資公司發放股利時，投資公司應按持股比例減少股權投資帳面金額。
4. 若取得日被投資公司資產之公允價值高於帳面價值，應將因此增加之折舊費用納入投資收益調整。

本題涉及之法規及會計處理，以命題當年（民國 110 年）規範為準。

解題方法

星星公司於 2013 年 10 月 1 日取得股權，因此只能認列取得日以後，即 2013 年 10 月 1 日至 12 月 31 日共 3 個月之投資收益。

初始投資成本為：

$$\$80,000$$

月亮公司 2013 年全年淨利為 $25,000，取得後 3 個月之淨利為：

$$\$25,000 \times \frac{3}{12}=\$6,250$$

星星公司原應按 $40\%$ 認列：

$$\$6,250 \times 40\%=\$2,500$$

然而，取得日月亮公司建築物之公允價值比帳面價值高 $20,000，表示取得後應依較高之公允價值計提折舊。

建築物剩餘耐用年限為 20 年，每年增加之折舊費用為：

$$\frac{\$20,000}{20}=\$1,000$$

取得後 3 個月應增加之折舊費用為：

$$\$1,000 \times \frac{3}{12}=\$250$$

星星公司應負擔其中 $40\%$：

$$\$250 \times 40\%=\$100$$

因此，星星公司取得後應認列之投資收益為：

$$\$2,500-\$100=\$2,400$$

2013 年底股權投資帳面金額為：

$$\$80,000+\$2,400=\boxed{\$82,400}$$

核心觀念

本題考查現金流量表「改良式間接法」及利息支付分類。

改良式間接法以「本期稅前淨利」為起點，調整：

• 非現金費用：折舊、呆帳、公司債折價攤銷等。
• 營業資產負債變動：應收帳款、存貨、應付帳款等。
• 因利息支付列為籌資活動，利息費用須自營業活動中加回；應付利息屬籌資活動相關負債，不宜列入營業資產負債變動。

解題方法

依一般會計處理，從本期稅前淨利開始：

$$\begin{aligned} \text{營業產生之現金流量} ={}&1,000,000 \\ &+100,000 \quad \text{折舊費用} \\ &+50,000 \quad \text{呆帳費用} \\ &+250,000 \quad \text{利息費用加回} \\ &+20,000 \quad \text{公司債折價攤銷} \\ &+300,000 \quad \text{應收帳款淨額減少} \\ &-40,000 \quad \text{存貨增加} \\ &+250,000 \quad \text{應付帳款增加} \end{aligned}$$

計算得：

$$1,000,000+100,000+50,000+250,000+20,000+300,000-40,000+250,000 =1,930,000$$

所得稅費用不宜直接視為現金流量，因題目未提供應付所得稅變動或實際支付所得稅資料；應付利息增加亦因利息支付列為籌資活動，不列入營業活動調整。

核心觀念

本題考查公司債之：

1. 有效利率法攤銷溢價。
2. 票面利息、利息費用與帳面價值的關係。
3. 公司債提前收回時，贖回損益的計算。

公司債提前收回之損益公式為：

$$\text{贖回損益} = \text{收回部分公司債帳面價值} - \text{贖回支付價格}$$

帳面價值高於贖回價格為贖回利得；帳面價值低於贖回價格為贖回損失。

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解題方法

一、推算每年支付之票面利息

2020 年 7 月 1 日公司債發行時，淨收現金為 $11,622,179，因高於面額 $10,000,000，故公司債係溢價發行。

第一年度有效利息費用為：

$$\$11,622,179 \times 4\% = \$464,887$$

依有效利率法：

$$\text{期末帳面價值} = \text{期初帳面價值} + \text{利息費用} - \text{支付票面利息}$$

代入 2021 年 6 月 30 日帳面價值 $11,487,066：

$$11,487,066 = 11,622,179+464,887-\text{票面利息}$$

因此：

$$\text{票面利息} = 11,622,179+464,887-11,487,066 = \$600,000$$

每年支付之票面利息為 $600,000，代表票面利率為：

$$\frac{600,000}{10,000,000}=6\%$$

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二、計算 2022 年 6 月 30 日付息後之公司債帳面價值

2021 年 6 月 30 日至 2022 年 6 月 30 日之利息費用為：

$$11,487,066 \times 4\% = \$459,483$$

由於公司債為溢價發行，票面利息 $600,000 高於利息費用 $459,483，兩者差額為本期攤銷之溢價：

$$600,000-459,483 = \$140,517$$

因此，2022 年 6 月 30 日付息後之公司債帳面價值為：

$$11,487,066-140,517 = \$11,346,549$$

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三、計算收回半數公司債之帳面價值

公司收回半數公司債，因此收回部分之帳面價值為：