110 地方特考三等 會計 成本與管理會計 考古題詳解

核心觀念

本題考查品質成本（Quality Costs）的四大分類：

1. 預防成本（Prevention Costs）：為避免產品發生品質問題所投入的成本，例如統計製程管制、品質訓練及製程改善。
2. 鑑定成本（Appraisal Costs）：為檢查、測試及確認產品是否符合品質標準所發生的成本，例如產品檢驗與測試。
3. 內部失敗成本（Internal Failure Costs）：產品尚未交付顧客前，因品質不良所發生的成本，例如重製、報廢及返工。
4. 外部失敗成本（External Failure Costs）：產品交付顧客後，因品質不良所發生的成本，例如保固修理、客訴處理及因品質不良造成的銷貨損失。

本題未涉及法條，計算依管理會計中的品質成本定義處理。

解題方法

依各項資料所代表的品質活動，分別歸入四類品質成本，再計算金額。

一、預防成本

「統計製程管制作業」是在生產過程中預先控制品質，避免不良品產生，屬於預防成本。

$$\text{預防成本} =8,000\text{ 小時}\times \$600 =\$4,800,000$$

二、鑑定成本

「每單位產品偵測與鑑定耗用時數」屬於對產品進行檢查及測試，為鑑定成本。

總鑑定時數為：

$$5,000\text{ 單位}\times 2\text{ 小時} =10,000\text{ 小時}$$

因此：

$$\text{鑑定成本} =10,000\text{ 小時}\times \$800 =\$8,000,000$$

三、內部失敗成本

工廠重製發生在產品交付顧客前，屬於內部失敗成本。

重製產品數量為：

$$5,000\text{ 單位}\times 10\% =500\text{ 單位}$$

因此：

核心觀念

本題考查成本習性分析中的：

• 高低點法（High-Low Method）
• 迴歸分析法（Regression Analysis）
• 利用「廣告支出」預估「營業額」

因題目假定營業額與廣告支出僅有同期間關係，故直接以同月份的廣告支出作為自變數，營業額作為依變數。

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解題方法

一、迴歸分析法

題目已給迴歸函數：

$$\text{營業額}=46,443+6.584\times\text{廣告支出}$$

當廣告支出為 $2,000$ 時：

$$\text{預估營業額} =46,443+6.584\times2,000$$ $$=46,443+13,168 =59,611$$

因此，迴歸分析法預估營業額為：

$$\boxed{\$59,611}$$

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二、高低點法

高低點法應依「廣告支出」的最高點與最低點取樣，而不是依營業額最高、最低月份取樣。

由資料可得：

• 廣告支出最高：$4,500$，營業額為 $83,000$
• 廣告支出最低：$500$，營業額為 $56,000$

1. 求單位變動營業額

$$b=\frac{\text{營業額高點}-\text{營業額低點}} {\text{廣告支出高點}-\text{廣告支出低點}}$$ $$b=\frac{83,000-56,000}{4,500-500} =\frac{27,000}{4,000} =6.75$$

表示每增加 $1$ 元廣告支出，估計營業額增加 $6.75$ 元。

核心觀念

本題考查兩項觀念：

1. 90%累積平均學習曲線
2. 全部製造成本加成訂價法

累積平均學習模式公式為：

$$\text{累積平均直接人工小時} = \text{第一艘直接人工小時}\times X^b$$

其中：

• $X$：累積生產數量
• $b$：學習指數
• 第一艘遊艇直接人工小時為 $15,700$ 小時
• $b=-0.152004$

由於第一艘遊艇保留作為展示用，客戶訂購的 6 艘是第 2 艘至第 7 艘，因此必須先計算生產 7 艘的累積人工小時，再扣除第一艘人工小時。

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解題方法

一、計算生產 7 艘之累積直接人工小時

題目已提供：

$$7^{-0.152004}=0.74295$$

因此，生產 7 艘時的累積平均直接人工小時為：

$$15,700\times 0.74295=11,656.315\text{ 小時}$$

生產 7 艘的累積直接人工小時：

$$11,656.315\times 7 = 81,650.205\text{ 小時}$$

第一艘遊艇已使用 $15,700$ 小時，因此訂單 6 艘，即第 2 艘至第 7 艘所需直接人工小時為：

$$81,650.205-15,700 = 65,950.205\text{ 小時}$$

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二、計算訂單 6 艘之直接人工成本

直接人工工資率為每小時 $43$：

$$65,950.205\times 43 = 2,835,858.815$$

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三、計算直接材料成本

每艘直接材料成本為 $200,000$，訂單共 6 艘：

$$200,000\times 6 = 1,200,000$$

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四、計算變動製造費用

變動製造費用率為每直接人工小時 $24$：

核心觀念

本題考查「聯合成本分攤」的四種方法。聯合成本係在分離點前共同發生的成本，本題為 $200,800$；分離點後的加工成本則屬於各產品的可分離成本，不直接列入聯合成本分攤。

二產品在分離點後均可繼續加工，因此各方法如下：

1. 產量法：依各產品的實物數量分攤。
2. 分離點售價法：依各產品在分離點的總售價分攤。
3. 淨變現價值法（NRV）：依最終銷售價值減分離點後加工成本後的金額分攤。
4. 固定毛利率淨變現價值法：先使各產品具有相同毛利率，再以剩餘金額分攤聯合成本。

本題進一步加工後，甲、乙均有 $1,000$ 單位期末存貨，因此最終可供銷售的生產數量為：

• 甲：$20,000+1,000=21,000$ 單位
• 乙：$14,000+1,000=15,000$ 單位

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解題方法與計算

（一）產量法

甲、乙在分離點的生產數量分別為 $21,000$ 與 $15,000$ 單位。

甲產品分攤比例為：

$$\frac{21,000}{21,000+15,000} =\frac{21}{36} =\frac{7}{12}$$

甲產品分攤的聯合成本：

$$200,800\times\frac{7}{12} =\$117,133.33$$

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（二）分離點售價法

分離點總售價：

甲產品：

$$21,000\times \$8.4=\$176,400$$

乙產品：

$$15,000\times \$3.6=\$54,000$$

分離點總售價：

$$176,400+54,000=\$230,400$$

甲產品分攤比例：

$$\frac{176,400}{230,400} =\frac{49}{64}$$

甲產品分攤的聯合成本：

$$200,800\times\frac{176,400}{230,400} =\$153,737.50$$

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（三）淨變現價值法

最終銷售價值：

甲產品：

$$21,000\times \$18=\$378,000$$

乙產品：

$$15,000\times \$8.4=\$126,000$$

扣除分離點後加工成本後：

甲產品 NRV：

$$378,000-83,280=\$294,720$$

乙產品 NRV：

$$126,000-30,000=\$96,000$$

NRV 總額：

$$294,720+96,000=\$390,720$$

甲產品分攤比例：

$$\frac{294,720}{390,720}$$

甲產品分攤的聯合成本：

$$200,800\times\frac{294,720}{390,720} \approx \$151,463.39$$

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（四）固定毛利率淨變現價值法

最終銷售總額：

$$378,000+126,000=\$504,000$$

總成本包括：

核心觀念

雙重費率法（dual-rate method）是服務部門成本分攤方法之一，將服務部門成本區分為：

1. 固定成本：服務部門即使未被使用，仍會發生的成本，例如設備折舊、主管薪資。
2. 變動成本：隨服務量變動的成本，例如耗材、能源或依服務量計算的人工成本。

其分攤原則為：

• 固定成本通常依各生產部門的預計服務量或預計使用比例分攤。
• 變動成本通常依各生產部門的實際服務量分攤。

因此，雙重費率法的重點是「固定成本與變動成本採用不同的分攤基礎」，以降低成本分攤互相影響及責任歸屬不清的問題。

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解題方法

設服務部門固定成本為 $F$，變動成本為 $V$，各生產部門預計服務量為 $B_i$，實際服務量為 $A_i$。

固定成本分攤：

$$\text{固定成本分攤率} = \frac{F}{\sum B_i}$$

某生產部門應分攤的固定成本為：

$$F_i = \frac{B_i}{\sum B_i}\times F$$

變動成本分攤：

$$\text{變動成本率} = \frac{V}{\sum B_i}$$

某生產部門應分攤的變動成本為：

$$V_i = A_i\times \text{變動成本率}$$

由此可知：

• 固定成本按預計使用量分攤；
• 變動成本按實際使用量分攤；
• 各部門的變動成本分攤額取決於自身實際使用量，不會因其他部門實際使用量增加而直接增加。

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選項分析

① 雙重費率法可解決生產部門產能未充分利用的問題及效率問題。

錯誤。

雙重費率法主要是改善服務部門成本分攤方式，使固定成本與變動成本分別依適當基礎分攤，並使使用服務量的部門較能反映其實際使用責任。

核心觀念

本題考「服務部門成本分攤方法」的特性，主要比較：

1. 直接分攤法（direct method）
2. 階梯分攤法（step-down method）
3. 相互分攤法（reciprocal method）

服務部門成本最終均應分攤至營業部門。三種方法的差異，在於是否考慮服務部門彼此間提供的服務，以及服務部門成本的分攤順序。

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解題方法

判斷本題各敘述時，掌握兩個原則：

• 不同分攤方法可能改變「各營業部門個別承擔的金額」。
• 在所有服務部門成本均完整分攤的前提下，分攤至營業部門的「總金額」仍等於服務部門原始成本總額。

設服務部門原始成本總額為：

$$C=C_1+C_2+\cdots+C_n$$

無論採直接分攤法、階梯分攤法或相互分攤法，若成本均完整分攤，則營業部門承擔的總服務部門成本為：

$$\text{營業部門分攤總額}=C$$

但由於不同方法對服務部門間相互提供的服務處理方式不同，各營業部門所分攤的個別金額可能不同。

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選項分析

① 階梯法服務部門的分攤順序必須先從服務部門原始成本較大的先分攤。

錯誤。

階梯法的分攤順序並非必須依服務部門原始成本大小決定。通常會依下列因素決定：

• 服務部門對其他服務部門提供服務的程度；
• 服務部門服務其他部門的比例；
• 管理者認為何種順序較合理。

通常會先分攤「對其他服務部門提供較多服務」的服務部門，因為該服務部門一旦分攤後，便不再接受後續服務部門成本的分攤。

因此，服務部門原始成本較大並不是決定分攤順序的必要標準。

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② 分攤給營業部門的金額很可能因為使用的分攤方法而有所不同。

正確。

直接分攤法忽略服務部門彼此間的服務；階梯法只部分考慮服務部門間的服務；相互分攤法則完整考慮服務部門間的相互服務。

由於三種方法對服務部門成本的歸集及分攤方式不同，各營業部門承擔的成本金額很可能不同。

例如：

• 直接分攤法可能使營業部門直接承擔較少或較多成本；
• 階梯法會將部分服務部門成本轉入其他服務部門後，再分攤至營業部門；
• 相互分攤法會以聯立方程式計算服務部門接受彼此服務後的完整成本。

核心觀念

期間成本（Period Costs）是指不列入存貨成本，而在發生的會計期間直接認列為費用的成本，通常包括銷售費用、管理費用及其他與當期營業活動有關的支出。

與期間成本相對的是產品成本（Product Costs）。產品成本先資本化為存貨，待商品出售時再轉列為銷貨成本。

判斷重點如下：

• 期間成本：當期發生、當期認列費用。
• 產品成本：先列為存貨，商品出售時才認列為銷貨成本。
• 可對未來期間產生效益的成本，通常應資本化，不屬於期間成本。

解題方法

逐一判斷三項敘述是否符合期間成本的定義：

1. 是否屬於未資本化的成本？
2. 是否應在發生當期直接認列費用？
3. 是否具有未來期間效益而應遞延？

符合期間成本定義者為正確敘述。

選項分析

① 買賣業非資本化成本應列為期間成本。

正確。

買賣業的商品購入成本通常先列為存貨，於商品出售時轉為銷貨成本。至於未資本化、未列入存貨的成本，例如銷售費用、管理費用等，發生時即直接認列為當期費用，屬於期間成本。

核心觀念

本題考查三種成本制度的成本累算方式與制度特性：

1. 分批成本制（Job-order Costing） 以不同批次、訂單或工作案件為成本歸集對象，逐批累計直接材料、直接人工及製造費用，主要使用「分批成本單」記錄。

2. 分步成本制（Process Costing） 適用於大量、連續且同質性產品的生產，依生產部門或製程歸集成本，通常使用「生產部門報告表」計算各部門的單位成本及產品成本。

3. 作業成本制（Activity-Based Costing, ABC） 先依作業設置成本庫，再依各作業的成本動因分攤製造費用，強調作業、成本動因，以及成本與產品或服務之間的因果關係。

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解題方法

本題屬於觀念辨識題，可依下列方式判斷：

• 看到「分批成本單」：對應分批成本制。
• 看到「生產部門報告表」：對應分步成本制。
• 看到「作業層級、成本動因、因果關係」：對應作業成本制。
• 判斷敘述是否將某一制度的特徵誤植到另一制度。

其中，分批成本制的核心是「以批次或工作為成本標的」；作業成本制的核心才是「依作業及成本動因分攤間接成本」。

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選項分析

(A) 分批成本制採用分批成本單累算成本。

正確。

分批成本制以每一批產品、每一張訂單或每一項工作為成本歸集對象，並以分批成本單記錄該批次所耗用的成本，包括：

$$某批次產品成本 = 直接材料 + 直接人工 + 分攤製造費用$$

因此，分批成本單是分批成本制的重要成本累算工具，本選項正確。

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(B) 分步成本制採用生產部門報告表累算成本。

正確。

分步成本制通常依生產部門或製程歸集成本，每一部門在一定期間內編製生產部門報告表，彙總該部門的投入成本、約當產量、單位成本及轉出成本。

其基本概念為：

$$單位成本 = \frac{本部門應分攤成本}{約當產量}$$

核心觀念

本題考查分步成本制度下，加權平均法（weighted-average method）的約當產量與單位約當成本計算。

第一加工部門的材料成本包括：

1. 期初在製品既有材料成本
2. 本月份新增材料成本

加權平均法將期初成本與本期新增成本合併計算，公式如下：

$$材料單位約當成本 = \frac{期初材料成本＋本期材料成本} {本期轉出單位＋期末在製品材料約當單位}$$

本題要求的是「轉出下一部門」的材料成本，因此只需計算材料成本，不需使用加工成本資料。

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解題方法

一、計算本期投入單位與期末存貨單位

本期可供加工單位為：

$$200＋7,000＝7,200\text{單位}$$

其中已轉入第二部門 $6,700$ 單位，因此期末在製品為：

$$7,200－6,700＝500\text{單位}$$

二、計算材料約當產量

已轉出單位視為材料已完成，因此約當產量為 $6,700$ 單位。

期末在製品材料投入 $90\%$，其材料約當單位為：

$$500\times90\%＝450\text{單位}$$

所以材料約當產量為：

$$6,700＋450＝7,150\text{單位}$$

三、計算材料成本單位約當成本

材料成本總額包括期初材料成本與本期發生材料成本：

$$3,000＋132,000＝135,000$$

材料單位約當成本為：

$$\frac{135,000}{7,150} ＝18.8811$$

四、計算轉出單位的材料成本

核心觀念

本題考查製造費用的「實際發生額」與「分攤額」之比較，以及製造費用差異結轉至銷貨成本的處理。

• 實際製造費用：製造費用實際發生並借記製造費用帳戶的金額。
• 分攤製造費用：依預定分攤率分配至在製品的製造費用，貸記製造費用帳戶的金額。
• 分攤額大於實際發生額，稱為製造費用「多分攤」。
• 分攤額小於實際發生額，稱為製造費用「少分攤」。

解題方法

製造費用差異計算如下：

$$\text{製造費用差異} = \text{分攤製造費用} - \text{實際製造費用}$$

代入題目資料：

$$= \$76,000-\$69,000 = \$7,000$$

因為分攤製造費用 $76,000$ 大於實際製造費用 $69,000$，所以為製造費用多分攤 $7,000$。

製造費用帳戶的結構如下：

製造費用帳戶	金額
借：實際製造費用	$69,000$
貸：分攤至在製品	$76,000$
貸方餘額：多分攤	$7,000$

公司將製造費用差異全部結轉至銷貨成本。多分攤表示原先計入產品成本的製造費用過多，因此應減少銷貨成本：

核心觀念

本題考查製造費用「少分攤」的期末分配。

製造費用少分攤，表示實際發生的製造費用大於已分攤製造費用：

$$\text{少分攤製造費用} = \text{實際製造費用} - \text{已分攤製造費用}$$

少分攤製造費用應增加製成品成本及銷貨成本，因此銷貨成本帳戶須增加分配到的少分攤製造費用。

本題依各帳戶「已分攤製造費用」金額比例分配少分攤製造費用。

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解題方法

已知本月份製造費用少分攤 $2,000，分攤基準為在製品、製成品及銷貨成本三個帳戶的已分攤製造費用。

三個帳戶的已分攤製造費用合計為：

$$1,650+7,150+46,200=55,000$$

其中，銷貨成本帳戶所占比例為：

$$\frac{46,200}{55,000}$$

因此，應由銷貨成本帳戶承擔的少分攤製造費用為：

$$2,000\times\frac{46,200}{55,000} =1,680$$

因為是少分攤，銷貨成本應增加 $1,680：

$$239,640+1,680=241,320$$

所以分配少分攤製造費用後，銷貨成本帳戶餘額為：

$$\boxed{\$241,320}$$

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選項分析

(A) $241,320：正確

銷貨成本分攤的少分攤製造費用為 $1,680，因此：

$$239,640+1,680=241,320$$

核心觀念

本題考查生產過程中的兩種耗損：

1. 產品損壞率 10%：投入生產的產品中，只有 $90\%$ 能通過檢驗。
2. 原料殘料率 20%：購進原料中，只有 $80\%$ 能成為有效投入原料。

因此，計算原料成本時，必須同時將產品損壞及原料殘料納入考量。

以命題當年（民國 110 年）相關會計處理觀念為準，本題依官方答案採正常損耗及正常殘料率計算。

解題方法

第一步：計算須生產的產品數量

通過檢驗的產品為 90 單位，產品損壞率為 10%，因此良品率為：

$$1-10\%=90\%$$

設投入生產的產品數量為 $X$：

$$X\times 90\%=90$$ $$X=\frac{90}{0.9}=100\text{ 單位}$$

也就是說，為取得 90 單位通過檢驗的產品，必須先投入生產 100 單位，其中 10 單位為損壞品。

第二步：計算有效原料需求量

每單位產品需投入原料 2 單位，因此生產 100 單位產品所需的有效原料為：

$$100\times 2=200\text{ 單位}$$

第三步：考慮原料殘料率

原料殘料率為 20%，表示購進原料中僅有：

$$1-20\%=80\%$$

能成為有效原料。

設所需購進原料為 $Y$：

$$Y\times 80\%=200$$ $$Y=\frac{200}{0.8}=250\text{ 單位}$$

第四步：計算原料成本

每單位原料成本為 $5$：

$$250\times \$5=\$1,250$$

因此，所需要的原料成本為：

$$\boxed{\$1,250}$$

選項分析

(A)

核心觀念

本題考查標準成本制度下的直接人工差異分析，使用兩項差異：

• 人工工資率差異：比較實際工資率與標準工資率。
• 人工效率差異：比較實際人工小時數與標準人工小時數。

人工工資率差異公式為：

$$\text{工資率差異} = \text{實際人工小時數} \times (\text{實際工資率}-\text{標準工資率})$$

其中：

• 不利差異：實際工資率高於標準工資率。
• 有利差異：實際工資率低於標準工資率。

解題方法

已知：

• 標準工資率 $SR=5$
• 實際人工小時數 $AH=2{,}000$
• 工資率不利差異 $=200$

因為工資率差異為不利，代表實際工資率高於標準工資率，因此：

$$AH \times (AR-SR)=200$$

代入資料：

$$2{,}000 \times (AR-5)=200$$ $$AR-5=0.1$$ $$AR=5.1$$

因此，每小時實際工資率為：

$$\boxed{\$5.1}$$

題目所給的人工效率有利差異 $250$，可用來驗算標準人工小時數：

$$SR \times (SH-AH)=250$$ $$5 \times (SH-2{,}000)=250$$ $$SH=2{,}050\text{ 小時}$$

此資料並不影響實際工資率的求算，因為實際工資率直接由「工資率差異」及「實際人工小時數」決定。

選項分析

核心觀念

本題考的是「損益兩平點」與「預定製造費用分攤率」的應用。

損益兩平銷售量公式為：

$$\text{損益兩平銷售量} = \frac{\text{固定成本}}{\text{單位邊際貢獻}}$$

其中：

$$\text{單位邊際貢獻} = \text{單位售價}-\text{單位變動成本}$$

題目指出製造費用全部為固定，因此每小時 $40 的製造費用分攤率所分攤出的製造費用，應視為固定製造費用，不屬於變動成本。

解題方法

一、計算預定固定製造費用總額

預定製造、販售數量為 $2,000$ 個，每個商品需要 $3$ 小時直接人工，因此預定直接人工小時數為：

$$2,000 \times 3=6,000\text{ 小時}$$

每小時製造費用分攤率為 $40$，所以預定固定製造費用總額為：

$$6,000 \times \$40=\$240,000$$

二、計算單位變動成本

每單位直接材料成本為 $185$。

每單位直接人工成本為：

$$3\text{ 小時}\times \$25=\$75$$

由於製造費用全部為固定，單位變動成本僅包括直接材料與直接人工：

$$\$185+\$75=\$260$$

三、計算單位邊際貢獻

$$\$500-\$260=\$240$$

四、計算損益兩平銷售量

$$\text{損益兩平銷售量} = \frac{\$240,000}{\$240} = 1,000\text{ 個}$$

因此，公司需販售 $1,000

核心觀念

本題考查邊際貢獻率、邊際貢獻與淨利之間的關係：

$$\text{邊際貢獻}=\text{銷貨收入}\times\text{邊際貢獻率}$$ $$\text{淨利}=\text{邊際貢獻}-\text{固定成本}$$

已知今年固定成本與去年相同，因此可先求出去年淨利，再依今年希望增加的淨利反推今年所需的邊際貢獻率。

解題方法

去年銷貨收入為今年的 $80\%$：

$$\text{去年銷貨收入} =\frac{960,000}{1.2} =800,000$$

去年邊際貢獻率為 $40\%$，所以去年邊際貢獻為：

$$800,000\times 40\%=320,000$$

去年固定成本為 $150,000$，去年淨利為：

$$320,000-150,000=170,000$$

今年希望淨利比去年增加 $16,000$，因此今年目標淨利為：

$$170,000+16,000=186,000$$

今年固定成本仍為 $150,000$，故今年所需邊際貢獻為：

$$186,000+150,000=336,000$$

今年銷貨收入為 $960,000$，因此今年邊際貢獻率為：

$$\frac{336,000}{960,000}=35\%$$

故正確答案為 (B) 35%。

選項分析

• (A) 30%：錯誤

若今年邊際貢獻率為 $30\%$，今年邊際貢獻為：

$$960,000\times30\%=288,000$$

今年淨利為：

$$288,000-150,000=138,000$$

反而比去年淨利 $170,000$ 少 $32,000$，不符合題意。

核心觀念

本題考「變動成本法（Variable Costing）」的特性及其對管理決策、績效衡量與財務報表的影響。

變動成本法將產品成本限定為製造過程中的變動製造成本，固定製造費用則列為當期期間成本，直接由當期損益負擔。其基本概念如下：

$$產品成本＝直接材料＋直接人工＋變動製造費用$$ $$期間成本＝固定製造費用＋銷管費用$$

變動成本法的損益通常以邊際貢獻呈現：

$$銷貨收入－變動成本＝邊際貢獻$$ $$邊際貢獻－固定成本＝營業利益$$

因此，變動成本法特別適合短期決策、成本分析、成本控制及內部績效管理；但因其將固定製造費用全部列為當期費用，可能造成短期導向，且不利於對外財務報導及融資評估。

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解題方法

本題問「何者錯誤」，可從變動成本法的三項影響判斷：

1. 是否偏重短期決策，而忽略長期利潤目標。
2. 是否有利於成本分析與控制。
3. 是否有利於管理及績效考核。
4. 是否會影響資產總額、權益及企業舉債能力。

前三項屬於變動成本法的管理會計特性；第四項則涉及變動成本法對財務報表及財務比率的影響。依命題慣例，變動成本法會使企業的資產、權益及部分財務比率降低，因而降低舉債能力，所以「降低企業舉債能力」並非錯誤敘述。

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選項分析

(A) 變動成本法忽略長期利潤目標。

本選項正確。

變動成本法強調邊際貢獻及成本與營業量的關係，主要用於短期決策，例如：

• 特殊訂單是否接受；
• 是否停產某一產品；
• 自製或外購；
• 產品組合決策；
• 短期損益兩平分析。

由於固定製造費用被視為期間成本，變動成本法較重視短期內增加銷量所帶來的邊際貢獻，容易忽略固定成本的長期回收、設備投資、產能規劃及長期定價策略。因此，若單獨依賴變動成本法，可能形成短期導向而忽略長期利潤目標。

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(B) 變動成本法便於成本分析及控制。

本選項正確。

變動成本法將成本依成本習性區分為變動成本與固定成本，能清楚顯示成本隨產量或銷量變動的情形，有利於分析：

$$總成本＝固定成本＋單位變動成本\times產量$$

核心觀念

本題考查製造成本預算的編製，重點包括：

1. 直接人工成本： $\text{直接人工成本}=\text{生產數量}\times\text{每單位直接人工時數}\times\text{每小時工資率}$

2. 製造費用成本函數： $\text{全年製造費用}=\text{全年固定製造費用}+\text{每直接人工小時變動製造費用}\times\text{直接人工時數}$

3. 題目明確表示固定製造費用為全年 $600,000$，因此編製 5 月製造費用預算時，固定製造費用應按月份分攤：

$\text{每月固定製造費用}=\frac{600,000}{12}=50,000$

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解題方法

一、計算產品 A 的直接人工成本

產品 A 生產預算為 750 單位，每單位耗用直接人工 4 小時，因此直接人工時數為：

$750\times 4=3,000\text{ 小時}$

直接人工成本為：

$3,000\times \$45=\$135,000$

二、計算產品 B 的直接人工成本

產品 B 生產預算為 400 單位，每單位耗用直接人工 6 小時，因此直接人工時數為：

$400\times 6=2,400\text{ 小時}$

直接人工成本為：

$2,400\times \$45=\$108,000$

三、計算 5 月總直接人工時數

$3,000+2,400=5,400\text{ 小時}$

四、計算 5 月製造費用預算

製造費用包括：

• 每月固定製造費用：$50,000
• 變動製造費用：

$5,400\times \$20=\$108,000$

因此，5 月製造費用預算為：

$\$50,000+\$108,000=\$158,000$

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選項分析

(A) 產品 A 的直接人工成本預算為 $135,000

核心觀念

本題考「特殊訂單（special order）」在有剩餘產能時的短期決策，判斷重點是比較：

• 特殊訂單增加的收入
• 因接受訂單而增加的成本
• 因接受訂單而節省的成本

在公司有剩餘產能時，既有固定製造費用與固定銷管費用不會因特殊訂單而增加，屬於不相關成本；單位製造成本中的固定製造費用，也不能列入本題的決策成本。

解題方法

先將甲公司目前成本拆分為變動成本與固定成本。

1. 單位變動製造成本

$$\frac{374,400}{15,600}=\$24$$

2. 單位固定製造費用

$$\frac{156,000}{15,600}=\$10$$

因此，營運長所稱的單位製造成本為：

$$24+10=\$34$$

但其中的 $10$ 固定製造費用不會因接受特殊訂單而增加，與本題決策無關。

3. 單位變動銷管費用

$$\frac{68,640}{15,600}=\$4.4$$

題目指出接受特殊訂單可節省變動銷管費用，表示此特殊訂單不需負擔原有的變動銷管費用。因此，接受訂單的增量成本只有變動製造成本 $24$。

特殊訂單每單位的增量利益為：

$$32-24=\$8$$

訂購數量為 $3,900$ 單位，對淨利的影響為：

$$\$8\times 3,900=\$31,200$$

所以接受特殊訂單將使甲公司淨利增加 $31,200$。

選項分析

• (A) 增加 $7,800$：錯誤。 $7,800$ 是以每單位 $2$ 的差額乘以 $3,900$ 計算而來，反映的是特殊訂單價格 $32$ 與完全製造成本 $34$ 的差額

核心觀念

本題考「會計報酬率」（Accounting Rate of Return, ARR）與直線法折舊。

會計報酬率以會計利益衡量投資報酬，題目明確指出以「原始投資額」為基礎，因此公式為：

$$\text{會計報酬率} = \frac{\text{每年增加的會計利益}}{\text{原始投資額}}$$

本題未涉及所得稅，且無殘值，折舊採直線法。以命題當年（民國110年）之會計處理觀念為準。

解題方法

1. 計算每年折舊費用

$$\text{每年折舊} = \frac{2,000,000-0}{10} = 200,000$$

2. 計算每年應增加的會計利益

題目給定原始投資額的會計報酬率為 $15\%$：

$$\text{每年增加的會計利益} = 2,000,000 \times 15\% = 300,000$$

3. 由銷貨收入推算會計利益

設每年增加的銷貨收入為 $S$。新機器每年增加現金支出 $500,000$，另有折舊費用 $200,000$，因此：

$$S-500,000-200,000=300,000$$

解得：

$$S=1,000,000$$

因此，新機器設備每年為公司增加的銷貨收入為 $1,000,000$。

選項分析

核心觀念

本題考查資本預算評估方法是否納入「貨幣的時間價值」。貨幣的時間價值是指：相同金額在不同時點，其經濟價值不同，因此未來現金流量須透過折現率換算為現值。

判斷重點如下：

• 以「現金流量折現」為基礎的方法，考慮貨幣時間價值。
• 以「會計利潤」及會計比率為基礎的方法，通常不考慮貨幣時間價值。

解題方法

逐一判斷各方法是否使用折現或現值概念：

1. 內部報酬率法：求使投資計畫淨現值等於零的折現率。
2. 利潤指數法：以未來現金流入的現值除以原始投資額。
3. 淨現值法：將未來現金流量折算為現值後，扣除原始投資額。
4. 會計報酬率法：以會計利潤計算報酬率，不將未來金額折算為現值。

因此，不考慮貨幣時間價值的是會計報酬率法。

選項分析

(A) 內部報酬率法：錯誤

內部報酬率法的定義，是找出使投資計畫淨現值等於零的折現率：

$$0=\sum_{t=1}^{n}\frac{CF_t}{(1+r)^t}-I_0$$

其中 $CF_t$ 為第 $t$ 期現金流量，$r$ 為內部報酬率，$I_0$ 為原始投資額。

由於計算過程必須將各期現金流量折現，故考慮貨幣的時間價值。

(B) 利潤指數法：錯誤

利潤指數又稱獲利指數，通常計算如下：

核心觀念

本題考查兩種加成訂價基礎的轉換：

1. 原訂價為「變動成本加成 120%」。
2. 改為「製造成本加成訂價」時，加成基礎只包括製造成本：

• 變動製造成本
• 固定製造費用

3. 變動銷管費用與固定銷管費用均不列入「製造成本」的加成基礎。

加成比率公式為：

$$\text{加成比率} = \frac{\text{售價}-\text{製造成本}}{\text{製造成本}}$$

解題方法

原售價採變動成本加成 $120\%$，因此：

$$990=\text{單位變動成本}\times(1+120\%)$$ $$990=\text{單位變動成本}\times2.2$$ $$\text{單位變動成本}=\frac{990}{2.2}=450$$

此處的單位變動成本包括變動製造成本及變動銷管費用。因此：

$$\text{單位變動製造成本} =450-50=400$$

每年固定製造費用為 $60,000$，年產銷量為 600 單位，故每單位固定製造費用為：

$$\frac{60,000}{600}=100$$

所以每單位製造成本為：

$$\text{單位製造成本} =400+100=500$$

售價仍為 $990$，製造成本加成金額為：

$$990-500=490$$

製造成本加成比率為：

$$\frac{490}{500}=98\%$$

因此正確答案為 (D) 98%。

選項分析

核心觀念

本題考查：

1. 變動成本加成法：售價以單位變動成本為基礎，加計一定百分比的加成。
2. 投資回收期間法：在不考慮貨幣時間價值、所得稅及其他固定成本的情況下，以每年產生的現金流量回收原始投資。

變動成本加成率若為 $r$，則：

$$\text{單位售價}=\text{單位變動成本}\times(1+r)$$

而每單位產品所提供的貢獻毛益為：

$$\text{單位貢獻毛益} =\text{單位售價}-\text{單位變動成本} =\text{單位變動成本}\times r$$

解題方法

機器設備初始投資為 $1,000,000$，欲於 4 年內回本，因此每年必須產生：

$$\frac{1,000,000}{4}=250,000$$

甲公司每年生產 500 單位，若變動成本加成率為 $r$，則每單位貢獻毛益為：

$$200r$$

每年總貢獻毛益為：

$$500\times 200r=100,000r$$

設定每年貢獻毛益等於每年應回收金額：

$$100,000r=250,000$$ $$r=2.5=250\%$$

因此，加成率應訂為 250%。

此時：

$$\text{單位售價}=200(1+2.5)=700$$

每單位貢獻毛益為：

$$700-200=500$$

每年貢獻毛益為：

$$500\times500=250,000$$

4 年累計：

$$250,000\times4=1,000,000$$

恰可收回原始投資。

選項分析

• (A) 25%：錯誤

每年貢獻毛益為：

$$500\times(200\times25\%)=25,000$$

4 年僅回收：

核心觀念

本題考查經濟訂購量（Economic Order Quantity, EOQ）及存貨相關成本。

EOQ 的目的，是在需求量固定、每次訂購成本固定、單位持有成本固定的條件下，使下列兩項成本合計最低：

1. 訂購成本
2. 存貨持有成本

EOQ 公式為：

$$Q^*=\sqrt{\frac{2DS}{H}}$$

其中：

• $D$：每年需求量
• $S$：每次訂購成本
• $H$：每單位商品每年持有成本
• $Q^*$：經濟訂購量

本題資料如下：

• $D=500$ 單位
• $S=$$50
• 每單位採購成本為 $100
• 持有成本為採購成本的 $20\%$

因此，每單位每年持有成本為：

$$H=\$100\times 20\%=\$20$$

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解題方法

先計算目前每次訂購 $10$ 單位時的年度相關成本，再計算採用 EOQ 後的年度相關成本，兩者差額即為每年節省成本。

一、目前訂購政策的年度成本

每年訂購次數為：

$$\frac{D}{Q}=\frac{500}{10}=50\text{ 次}$$

年度訂購成本：

$$\frac{D}{Q}\times S =50\times \$50 =\$2,500$$

在需求均勻使用、沒有安全存量的假設下，平均存貨量為訂購量的一半：

$$\frac{Q}{2}=\frac{10}{2}=5\text{ 單位}$$

年度持有成本：

$$\frac{Q}{2}\times H =5\times \$20 =\$100$$

因此，目前政策的年度相關成本為：

$$TC_{現行}=\$2,500+\$100=\$2,600$$

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二、採用經濟訂購量後的年度成本

經濟訂購量為：

$$Q^*=\sqrt{\frac{2DS}{H}} =\sqrt{\frac{2\times500\times50}{20}} =\sqrt{2,500} =50\text{ 單位}$$

採用 $50$ 單位作為每批訂購量時，年度訂購成本為：

核心觀念

本題考「顧客獲利能力分析」及「共同成本分攤」的決策陷阱。

共同成本是由多個顧客、產品或部門共同受益的成本，無法直接歸屬於單一顧客。公司若將共同成本分攤給各顧客，某顧客的帳面獲利可能呈現虧損，但該分攤金額不代表放棄該顧客後即可節省的成本。

放棄顧客的決策，應比較：

$$\text{放棄顧客之淨影響} = \text{可免除成本} - \text{喪失之相關收入}$$

只有在可免除成本大於喪失的相關收入時，放棄顧客才有利。

解題方法

判斷本題可分成兩個問題：

1. 放棄顧客後，是否能免除全部分攤給該顧客的共同成本？
2. 放棄顧客後，是否會喪失該顧客帶來的收入？

共同成本即使分攤到某一顧客，仍然是多個顧客共同承擔的成本。放棄單一顧客後，通常只能免除與該顧客直接相關且可避免的成本，無法免除全部共同成本。

同時，放棄顧客會失去其相關收入。若該顧客實際帶來的收入大於放棄後可節省的成本，放棄顧客反而會使公司整體利益降低。因此，不能僅因分攤共同成本後顯示顧客虧損，就直接決定放棄該顧客。

選項分析

核心觀念

本題考核傳統成本制度與作業基礎成本制（Activity-Based Costing, ABC）在製造成本分攤上的差異。

製造成本通常包括：

$$製造成本＝直接材料＋直接人工＋製造費用$$

其中，直接材料與直接人工通常可直接追溯至特定產品；製造費用則屬於間接成本，必須選擇適當的成本動因加以分攤。

傳統成本制度以單一成本動因「直接製造人工小時」分攤製造費用；作業基礎成本制則依不同作業選擇較具因果關係的成本動因。本題的成本動因包括：

• 設備耗用時間
• 材料儲藏空間
• 木料種類

因此，兩種制度造成的成本差異，主要來自製造費用分攤方式不同。

解題方法

題目指出：

• 傳統成本制度下，木製圍棋製造成本為每組 $200
• 採用作業基礎成本制後，製造成本降為每組 $150
• 成本制度改變的重點，在於製造費用的分攤基礎由單一成本動因改為多項作業成本動因

若直接材料與直接人工均能直接歸屬於木製圍棋，成本制度改變並不會影響這兩項直接成本。改變的是原本以直接人工小時分攤的間接製造成本，改依設備使用、材料儲藏及木料種類等作業重新分攤。

因此：

$$200-150=50$$

每組成本降低的

核心觀念

本題考核「作業基礎成本制」（Activity-Based Costing, ABC）的成本分攤觀念，以及成本制度改變對產品成本與定價決策的影響。

傳統成本制度通常以單一成本動因，例如直接製造人工小時，將製造費用分攤至各產品。其基本公式為：

$$製造費用分攤率 = \frac{製造費用總額}{直接製造人工小時總數}$$

ABC 則先將製造費用歸入不同的作業成本庫，再依各項作業的成本動因分攤至產品。本題的成本動因包括：

• 設備耗用時間
• 材料儲藏空間
• 木料種類

ABC 的產品成本是否較合理，關鍵不在於成本動因數量多寡，而在於：

1. 成本動因是否真正反映作業成本的發生原因。
2. 成本動因資料是否具備適當性與可靠性。
3. 各成本庫的成本是否蒐集完整。
4. 成本分攤是否正確執行。

因此，ABC 並非在任何情況下都必然產生「最精確」的產品成本。

解題方法

本題不需要進一步計算，應比較傳統成本制度與 ABC 的基本特性。

題目已知：

• 傳統成本制度下，木製圍棋成本為每組 $200。
• ABC 下，木製圍棋成本降為每組 $150。

這表示傳統制度可能以直接製造人工小時作為單一分攤基礎，將過多製造費用分攤給木製圍棋，造成木製圍棋成本高估。

然而，成本制度改變後：

• 某一產品成本降低，不代表另一產品成本也會降低。
• 產品成本改變，不代表售價必然改變。
• ABC 成本的正確性，仍取決於成本動因與成本資料的品質。

依此逐一判斷各選項即可。

選項分析

(A) 採用作業基礎成本制所計算的產品成本最精確。

錯誤。

ABC 通常能比單一分攤基礎的傳統成本制度，更細緻地反映不同產品所耗用的設備、材料儲存及原料種類等作業資源，但並不代表採用 ABC 後所計算的成本必然「最精確」。

若成本動因選擇不當、資料不完整，或成本庫內的成本蒐集錯誤，ABC 所計算的產品成本仍可能失真。因此，ABC 是較具成本資訊改善潛力的制度，但不是自動保證最精確的制度。

核心觀念

本題考查成本函數是否符合線性成本模式。線性成本函數可表示為：

$$Y=a+bX$$

其中：

• $Y$：總成本
• $a$：固定成本
• $b$：單位變動成本
• $X$：成本動因，例如生產數量或銷售數量

只要在攸關範圍內，固定成本與單位變動成本均維持不變，總成本即呈直線關係。若單位成本會隨數量、累積產量或活動範圍改變，則會造成成本函數非線性。

解題方法

逐一判斷各選項是否使下列任一條件成立：

1. 單位變動成本隨數量改變。
2. 固定成本或成本結構在不同活動水準下改變。
3. 成本與成本動因不再維持固定斜率的直線關係。

唯一仍可寫成「固定成本＋固定單位變動成本」形式者，即為不會造成成本函數非線性的選項。

選項分析

(A) 生產過程具有學習效果

學習效果表示累積產量增加後，員工熟練度提高，單位產品所需的工時或成本下降。

因此，單位變動成本並非固定不變，而是隨累積生產數量增加而下降。例如：

$$\text{單位成本}=f(\text{累積產量})$$

此種成本關係通常呈曲線，而非固定斜率的直線，會造成成本函數非線性。故本選項錯誤。

(B) 銷售數量加倍，但銷售佣金超過兩倍

若銷售數量增加一倍，銷售佣金卻超過原來的兩倍，表示佣金率會隨銷售數量增加而提高。

例如原本銷售數量為 $X$、佣金為 $C$；銷售數量增加為 $2X$ 後，佣金超過 $2C$。此時：

$$\frac{\text{佣金}}{\text{銷售數量}}$$

並非固定數值，單位銷售佣金已經改變，成本函數斜率不固定，因此屬於非線性成本。故本選項錯誤。

核心觀念

平衡計分卡（Balanced Scorecard, BSC）將企業績效分為四個構面：

1. 財務構面：營收、獲利率、投資報酬率等結果性指標。
2. 顧客構面：顧客滿意度、顧客保留率、市場占有率等。
3. 內部流程構面：製程效率、產品品質、交貨速度、創新流程等。
4. 學習與成長構面：員工訓練、員工能力、資訊系統及組織文化等。

平衡計分卡並非只衡量財務結果，而是透過四大構面的相互連結，呈現「學習與成長」改善內部流程、內部流程提升顧客價值，最終改善財務績效的因果關係。

解題方法

本題要求找出錯誤敘述，判斷重點在於：

• 績效指標是否與策略一致；
• 各構面指標是否具有因果連結；
• 不同組織層級是否採用相同指標；
• 財務指標與非財務指標的時效性及性質。

其中，財務指標通常是企業活動已經發生後才呈現的「落後指標」（lagging indicators）；非財務指標則較常反映未來績效的驅動因素，具有「領先指標」（leading indicators）的性質。因此，財務指標通常不具有較佳的及時性。

選項分析

(A) 好的績效衡量指標應與企業策略相呼應。

正確。績效衡量指標的設計必須由企業策略及策略目標所引導。例如企業採取提升服務品質的策略，績效指標應包括顧客滿意度、服務回應時間及客訴處理效率，而不能只衡量短期銷售額。

若績效指標與策略脫節，員工即使達成指標，也不一定有助於企業長期目標的實現。

(B) 不同構面的績效衡量指標應彼此互相連結。

正確。平衡計分卡強調各構面之間具有策略性及因果性的連結。例如：