109 地方特考三等 會計 成本與管理會計 考古題詳解

核心觀念

本題考查設備汰換決策與管理者短期盈餘誘因。設備汰換應比較各方案未來相關現金流量；過去取得成本屬沉沒成本，不影響決策。舊機器目前可處分的淨變現價值，則是選擇升級時放棄的機會成本。

管理者若按前一年度盈餘領取獎金，且不承擔離職後年度的績效後果，可能偏好能提高當期帳面盈餘的方案。比較當期盈餘時，須納入各方案的折舊費用及處分損益。

解題方法

（一）比較三年現金流量總額

舊機器帳面價值為：

$$210{,}000-\frac{210{,}000}{7}\times4=90{,}000$$

舊機器剩餘耐用年限為三年，故原每年折舊為 $210{,}000\div7=30{,}000$ 元。已發生的購置成本及帳面價值都是過去成本，不列入方案的未來現金流量；但選擇升級，就放棄了現在出售舊機器可取得的 $50{,}000$ 元。

• 舊機器升級：升級支出 $60{,}000$ 元，並放棄出售收入 $50{,}000$ 元；三年變動成本為 $60\times2{,}000\times3=360{,}000$ 元。

$$\text{總相關成本}=60{,}000+50{,}000+360{,}000=470{,}000$$

• 汰舊換新：新機器支出 $300{,}000$ 元，出售舊機器取得 $50{,}000$ 元；三年變動成本為 $30\times2{,}000\times3=180{,}000$ 元。

$$\text{總相關成本}=300{,}000-50{,}000+180{,}000=430{,}000$$

因此，汰舊換新比舊機器升級少 $40{,}000$ 元相關成本。

（二）比較經理人領獎金所依據的 $X1$ 年盈餘

升級支出屬資本支出，按剩餘三年直線折舊，每年折舊 $60{,}000\div3=20{,}000$ 元。若升級，$X1$ 年仍認列舊機器折舊 $30{,}000$ 元，升級本身不產生 $X1$ 年折舊。

若汰舊換新，出售舊機器的處分損失為：

$$90{,}000-50{,}000=40{,}000$$

新機器以 $300{,}000$ 元取得，按三年直線折舊，年折舊為 $100{,}000$ 元。依題意，於 $X1$ 年底處分舊機器並取得新機器，$X1$ 年認列新機器折舊。

核心觀念

本題考兩個觀念：

1. 聯合成本分攤前的加工決策：聯合成本發生於分離點以前，屬於沉沒成本。判斷是否繼續加工時，只比較「加工後增加的收入」與「可避免的加工成本」，不把聯合成本納入決策。
2. 相同毛利率下的聯合成本分攤：先依決策結果確定銷售產品，再以各產品的「最終銷售價值」作為分攤基礎。由於題目要求各產品毛利率相同，聯合成本應按最終銷售價值比例分攤。

解題方法

（一）判斷是否繼續加工

繼續加工的增量損益為：

$$\text{加工後增加的收入} = \text{加工後銷售收入} - \text{不加工時可得的銷售收入} - \text{額外加工成本}$$

增量損益大於零，應繼續加工；小於零，則應在分離點出售。

A 產品加工為 C：

80 公斤 A 可轉換為 $80 \div 2=40$ 罐 C。

$$\begin{aligned} \text{增量損益} &=40\times \$2{,}000-80\times \$600-\$15{,}000\\ &=\$80{,}000-\$48{,}000-\$15{,}000\\ &=\$17{,}000 \end{aligned}$$

增量損益為正，故 A 應加工為 C，可增加損益 $17,000。

B 產品加工為 D：

20 公斤 B 可轉換為 $20 \div 4=5$ 罐 D。

$$\begin{aligned} \text{增量損益} &=5\times \$4{,}400-20\times \$1{,}000-\$5{,}000\\ &=\$22{,}000-\$20{,}000-\$5{,}000\\ &=-\$3{,}000 \end{aligned}$$

增量損益為負，故 B 不應加工為 D，應直接出售 B；加工會使損益減少 $3,000。

（二）計算相同毛利率及聯合成本分攤

依（一）的決策，銷售組合為 C 產品與 B 產品。

核心觀念

本題考查瑕疵品成本及設備升級的增額利益，應以升級前後的相關收益與相關成本差額，計算公司可接受的最高升級價格。固定成本分攤金額若不因升級而改變，屬於不相關成本，不列入比較。

瑕疵品的淨變現價值為 $0$ 元，表示瑕疵品無回收收入；升級避免瑕疵品後，原本報廢的產能可轉為生產可出售的良品。

解題方法

每年設備產能為 $20{,}000$ 單位，其中 $1{,}000$ 單位為瑕疵品，因此升級前可出售的良品為：

$$20{,}000-1{,}000=19{,}000\text{ 單位}$$

升級後完全避免瑕疵品，產量仍受設備產能限制，故可出售 $20{,}000$ 單位。每單位售價為 $60$ 元，以下比較升級前後的年度貢獻差額。

（一）升級只避免瑕疵品

升級後多售出 $1{,}000$ 單位良品，增加收入：

$$1{,}000\times \$60=\$60{,}000$$

避免瑕疵品也使這 $1{,}000$ 單位不再耗用直接原料與直接人工。每單位相關變動製造成本為：

$$\$6+\$4=\$10$$

因此節省變動成本：

$$1{,}000\times \$10=\$10{,}000$$

每年升級所增加的利益為：

核心觀念

本題考副產品採「淨變現價值法」時，如何在副產品與主產品分離時認列副產品存貨。副產品的淨變現價值為預計售價扣除後續加工成本及銷管成本：

$$\text{副產品淨變現價值} = \text{預計售價} - \text{後續加工成本及銷管成本}$$

依淨變現價值法，分離時將副產品的淨變現價值自聯合成本中扣除，因此貸記在製品，並借記副產品存貨。

解題方法

副產品預計出售總額為：

$$400 \text{ 單位} \times 10 \text{ 元／單位} = 4{,}000 \text{ 元}$$

扣除後續加工及銷管成本 $1{,}500$ 元，淨變現價值為：

$$4{,}000 - 1{,}500 = 2{,}500 \text{ 元}$$

因此，副產品與主產品分離時，應認列副產品存貨 $2{,}500$ 元，並將相同金額自在製品扣除。

核心觀念

本題考「聯產品是否應於分離點後進一步加工」的決策。判斷時應比較進一步加工增加的收入與進一步加工成本；分離點前已發生的聯合成本，以及依分離點售價法分攤給各產品的聯合成本，都是無論如何都會發生的成本，屬於決策無關成本。

解題方法

若進一步加工，$X$ 每公克售價由 $25$ 元增加為 $26$ 元，單位增額收入為：

$26-25=1\text{ 元／公克}$

$X$ 產量為 $18{,}500$ 公克，因此增額收入為：

$18{,}500\times 1=18{,}500\text{ 元}$

進一步加工成本為 $37{,}000$ 元，故對營業淨利的影響為：

$18{,}500-37{,}000=-18{,}500\text{ 元}$

也就是說，進一步加工會使營業淨利降低 $18{,}500$ 元。$Y$ 產品的資料與本題「是否進一步加工 $X$」的決策無關；$148{,}000$ 元聯合成本及其分攤結果也不影響增額分析。

選項分析

核心觀念

成本函數通常以成本動因解釋成本變動，形式可寫為：

$$Y = a + bX$$

其中 $Y$ 為總成本（應變數），$X$ 為成本動因（自變數），$a$ 為固定成本，$b$ 為單位變動成本。成本函數估計常見方法包括高低點法與迴歸分析。

解題方法

判斷各選項對成本函數估計方法及變數定義的敘述是否正確。高低點法的「高點」與「低點」是依據成本動因 $X$ 的活動量最高與最低來選取，並非依總成本 $Y$ 的最高與最低值選取。選定兩點後，利用其成本與活動量計算單位變動成本：

$$b=\frac{Y_H-Y_L}{X_H-X_L}$$

再將其中一點代入 $Y=a+bX$，求得固定成本 $a$。

選項分析

核心觀念

本題考「產品成本」與「期間成本」的區分。製造業的產品成本，是為了製造產品而發生的成本，通常包括：

• 直接材料
• 直接人工
• 製造費用：生產過程中發生、但無法直接歸屬於個別產品的製造成本，例如廠房折舊、機器設備維修費。

產品成本先列為存貨，待產品出售時再轉列為銷貨成本。銷售、行政等非製造部門的支出則屬於期間成本，發生時列為當期費用。

解題方法

逐項辨認成本發生的部門與用途：用於生產產品的製造成本，歸入產品成本；用於辦公行政或銷售推廣的支出，則屬期間成本。

選項分析

① 辦公室之清潔用品：不屬產品成本。 辦公室清潔用品是行政部門的支出，與製造產品無直接關係，屬於管理費用及期間成本。

② 生產線上機器人之折舊費用：屬產品成本。 機器人用於生產線，折舊屬生產設備的製造費用，應計入產品成本。

核心觀念

作業成本制（operation costing）結合了分批成本制與分步成本制的特性：產品的直接材料依個別產品或批次追蹤；加工成本則按共同的加工程序或作業歸集與分攤。它適用於產品材料規格不同、但加工程序相似的生產環境。

本題的關鍵在於區分「作業成本制的共同加工程序」與「每批產品都必須經過完全相同的作業」。前者是作業成本制的特性，後者則是題目敘述過度絕對之處。

解題方法

逐項比對選項與作業成本制的適用條件及作業定義。尤其注意：不同產品或批次可以因材料或加工需求不同，選用不同作業；不宜把「加工程序相似」解讀成「每批產品必須經過相同的每一項作業」。

選項分析

核心觀念

本題考查倒推成本法（backflush costing）省略製程投入階段記錄時，產品完工階段如何補記成本。一般成本流程會記錄生產要素投入在製品；倒推成本法則省略部分中間記錄，待產品完工或銷售等觸發點，再將成本直接轉入相應科目。

題目已指定省略階段 B，因此階段 C 的完工分錄須一次認列完工品成本：借記製成品，貸記材料及在製品，以及貸記已分攤加工成本。此處「材料及在製品」是合併科目，用來歸集材料與尚未轉出的加工成本。

解題方法

先依題意確認階段 B 沒有記錄生產要素投入，故不能沿用一般成本制度中「借：在製品」的完整分錄路徑。到了階段 C，完工成本直接由相關暫存科目轉入製成品：

• 借記「製成品」：認列完工產品成本。
• 貸記「材料及在製品」：沖轉歸集於該科目的材料及在製品成本。
• 貸記「已分攤加工成本」：沖轉已分攤的加工成本。

核心觀念

本題考查先進先出法（FIFO）的加工成本約當產量。FIFO 僅計算本期投入的加工成本工作量，因此要分別計算：

• 完成本期期初在製品尚需投入的加工工作量。
• 本期開始並完工的單位所需加工工作量。
• 期末在製品本期已投入的加工工作量。

期初、期末存貨的加工成本完工程度分別用來計算上述工作量。

解題方法

設本期完工轉出單位數為 $T$。其中，完工轉出單位包含期初在製品 $200$ 單位，以及本期開始並完工的單位 $T-200$。

FIFO 下的加工成本約當數量為：

$$\text{期初在製品本期加工量} +\text{本期開始並完工量} +\text{期末在製品本期加工量} =1{,}000$$

逐項計算：

1. 完成期初在製品：期初 $200$ 單位已完成 $40\%$，本期尚需完成 $60\%$：

$200\times(1-40\%)=120$

2. 本期開始並完工：共有 $T-200$ 單位，均在本期完成：

$T-200$

3. 期末在製品：期末 $250$ 單位的加工成本完工程度為 $60\%$：

$250\times60\%=150$

核心觀念

本題考「責任會計」的目的與責任中心的衡量方式。責任會計依組織架構劃分責任中心，將各項計畫、預算、執行行動與實際結果歸屬給相應主管，以利衡量績效及追究責任。

責任中心常見類型包括成本中心、收益中心、利潤中心與投資中心；分類重點在於主管對哪些項目具有控制權，以及應對哪些績效負責。

解題方法

先辨認各選項描述的制度目的：若涉及責任中心的計畫、預算、行動與實際結果之衡量，符合責任會計；若將焦點放在沉沒成本、學習曲線或個別投資專案，則偏離責任會計的核心。

選項分析

(A) 正確。 責任會計用來衡量責任中心的計畫、預算、行動與實際結果，並將績效與權責歸屬相連結，符合其基本功能。

核心觀念

本題考「分批成本制」（job-order costing）與「分步成本制」（process costing）的適用情境，判斷關鍵在於產品是否具有個別差異，以及生產方式是否能按批次或製程歸集成本。

• 分批成本制：產品或工作具有個別性，成本按各批次、訂單或工作分別歸集，常見於產品規格差異較大或依顧客需求生產的情況。
• 分步成本制：產品大量、連續或反覆生產，產品間差異小，成本按部門或製程歸集，再計算單位成本。

解題方法

先看題幹所述的產品特性：產品之間若差異小、可視為同質產品，適合按製程累積成本，採分步成本制；若產品有明顯差異、具獨特性，則須按各批次或工作分別計算成本，採分批成本制。符合此原則的是選項 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考「正常損壞品的重做成本」如何歸屬。正常損壞品是在生產過程中合理預期會發生的損壞；若重做成本可歸屬於特定批次，應由該批次負擔，列入該批次的在製品成本。

解題方法

題目指出 10 個損壞品可以重做，重做成本為 $5{,}000$ 元，且重做成本屬正常性質並歸屬至「批次 2 工作單」。因此，應將重做所耗用的材料、人工及製造費用加回批次 2 的生產成本。

相關分錄的借方為：

$$\text{借：在製品—批次 2}\quad 5{,}000$$

材料、人工及製造費用的貸方科目，則依實際耗用項目分別記錄。

選項分析

核心觀念

本題考查損益兩平分析中的安全邊際與固定成本。

安全邊際是實際銷貨收入超過損益兩平銷貨收入的金額：

$$安全邊際 = 銷貨收入 - 損益兩平銷貨收入$$

損益兩平點的邊際貢獻恰好等於固定成本，因此：

$$固定成本 = 損益兩平銷貨收入 \times 邊際貢獻率$$

解題方法

已知銷貨收入為 $240{,}000$ 元，安全邊際為 $80{,}000$ 元，故損益兩平銷貨收入為：

$$240{,}000 - 80{,}000 = 160{,}000 \text{ 元}$$

再乘以邊際貢獻率 $40\%$，即可求得固定成本：

$$固定成本 = 160{,}000 \times 40\% = 64{,}000 \text{ 元}$$

所以固定成本為 $64{,}000$ 元。

選項分析

核心觀念

本題考查分段固定成本下的損益兩平分析。每單位售價與變動成本之差為單位邊際貢獻：

$$單位邊際貢獻=45-30=15\text{ 元}$$

損益兩平時，總邊際貢獻恰等於該產銷量區間適用的固定成本，因此：

$$損益兩平銷售數量=\frac{該區間固定成本}{單位邊際貢獻}$$

解題方法

固定成本會依產銷量區間改變，所以須分別用各區間的固定成本計算損益兩平數量，再確認計算結果是否落在該區間內。

• 產銷量 $0\sim2{,}000$ 單位：$32{,}000\div15\approx2{,}133$ 單位，超出本區間。
• 產銷量 $2{,}001\sim4{,}000$ 單位：$42{,}000\div15=2{,}800$ 單位，落在本區間。
• 產銷量 $4{,}001\sim6{,}000$ 單位：$50{,}000\div15\approx3{,}333$ 單位，未達本區間下限。
• 產銷量 $6{,}001\sim8{,}000$ 單位：$60{,}000\div15=4{,}000$ 單位，未達本區間下限。

核心觀念

本題考查「銷售組合」下的多產品損益分析。甲、乙以固定比例搭配出售，可把 $2$ 單位甲與 $5$ 單位乙視為一個銷售組合，再計算每組合的銷貨收入、變動成本與邊際貢獻。

解題方法

每個銷售組合包含 $2$ 單位甲及 $5$ 單位乙，因此每組合共 $7$ 單位。

每組合的銷貨收入為：

$$2\times \$6+5\times \$8=\$52$$

每組合的變動成本為：

$$2\times \$2+5\times \$3=\$19$$

所以每組合的邊際貢獻為：

$$\$52-\$19=\$33$$

全公司合計售出 $280{,}000$ 單位，依每組合 $7$ 單位換算，銷售組合數為：

$$280{,}000\div 7=40{,}000\text{ 組}$$

總邊際貢獻為：

$$40{,}000\times \$33=\$1{,}320{,}000$$

營業淨利等於總邊際貢獻減固定成本：

核心觀念

直接人工效率差異以標準工資率衡量實際人工時數與實際產出所允許標準人工時數的差額：

$$直接人工效率差異 =（實際人工小時－實際產出之標準人工小時）\times 標準工資率$$

實際人工小時多於標準人工小時，效率差異為不利。

解題方法

設預計生產單位為 $N$。實際生產單位比預計少 $10\%$，因此實際產量為 $0.9N$。

每單位標準直接人工為 $3$ 小時，所以實際產量允許的標準人工小時為：

$$0.9N\times 3=2.7N\text{ 小時}$$

題目指出實際人工小時比該標準人工小時多 $10\%$，因此兩者的差額為標準人工小時的 $10\%$：

$$實際人工小時－標準人工小時=0.1\times 2.7N=0.27N\text{ 小時}$$

依效率差異公式，標準工資率為每小時 $30$ 元，且差異為 $8{,}100$ 元不利：

$$0.27N\times 30=8{,}100$$ $$N=\frac{8{,}100}{0.27\times 30}=1{,}000$$

所以預計生產單位為 $1{,}000$ 單位。

選項分析

核心觀念

變動成本法與全部成本法的主要差異，在於固定製造費用的歸屬方式：

• 全部成本法：產品成本包含直接材料、直接人工、變動製造費用及固定製造費用；固定製造費用先隨產品列入存貨，待產品出售時再轉列銷貨成本。
• 變動成本法：產品成本只包含變動製造成本；固定製造費用不分是否售出，一律列為當期期間成本。

因此，兩種方法都將變動製造費用計入產品成本，固定銷管成本則都列為期間成本；關鍵差異是固定製造費用是否列為期間成本。

解題方法

先辨認兩種成本法對各項成本的共同處理，再找出不同處：

成本項目	變動成本法	全部成本法
變動製造費用	產品成本	產品成本
固定製造費用	期間成本	產品成本
固定行銷與管理費用	期間成本	期間成本

核心觀念

本題考查特殊訂單的差量分析。決策時只納入因接受訂單而新增或減少的未來收入與成本；已發生或不因決策改變的成本屬無關資訊。

特殊訂單的基本判斷式為：

$$接受訂單的增額利益 = 特殊訂單收入 - 增額成本 - 機會成本$$

若結果大於零，接受訂單較有利；若小於零，則不接受。題目中的甲公司是咖啡豆批發商，應以商品的進貨或其他相關增額成本分析，不能直接把製造成本視為其成本。

解題方法

逐項判斷資訊是否與「接受特殊訂單」的決策相關：

• **① 變動製造成本：不列入本題分析。**甲公司是批發商，題目未指出其製造商品；因此變動製造成本不是此情境下的相關成本。若題目改為製造商，且這些成本會因訂單而增加，才應納入。
• **② 固定製造成本：不列入本題分析。**題目未指出甲公司從事製造；此外，既有固定製造成本若不因接單而改變，也不是相關成本。
• **③ 機會成本：應考慮。**若接受特殊訂單會占用有限庫存、產能或銷售機會，因而放棄其他用途可得的利益，該利益即為機會成本。

核心觀念

應計會計報酬率（accrual accounting rate-of-return, AARR）以會計淨利除以原始投資金額計算：

$$\text{應計會計報酬率} =\frac{\text{年平均稅後會計淨利}}{\text{原始投資金額}}$$

本題指定以原始投資金額為分母，因此分母為 $100{,}000$ 元。計算淨利時，須先由變動成本加成訂價求出單位變動成本，再扣除折舊等成本與所得稅。

解題方法

每個產品售價為 $900$ 元，採變動成本加成 $50\%$ 訂價，表示：

$$\text{售價}=\text{單位變動成本}\times(1+50\%)$$

因此單位變動成本為：

$$\frac{900}{1.5}=600\text{ 元}$$

每年產銷量為 $100$ 個，故每年營收與變動成本分別為：

$$\text{營收}=900\times100=90{,}000\text{ 元}$$ $$\text{變動成本}=600\times100=60{,}000\text{ 元}$$

機器採直線法折舊且無殘值，年折舊費用為：

$$\text{年折舊}=\frac{100{,}000-0}{5}=20{,}000\text{ 元}$$

故每年稅前會計淨利為：

$$90{,}000-60{,}000-20{,}000=10{,}000\text{ 元}$$

核心觀念

本題考「汰換設備」的增額現金流量分析。只比較購置新機器相對於保留舊機器所增加或減少的現金流量，並以要求報酬率折現計算淨現值差異。

舊機器目前的 $45{,}000$ 元殘值是汰換時放棄的現金流入，因此列為期初成本；第五年年底新、舊機器的殘值差額，則列為第五年現金流量。每年節省的營運成本為五期普通年金。

解題方法

以「購置新機器」相對於「保留舊機器」計算增額淨現值：

• 期初增額支出：新機器成本 $350{,}000$ 元，加上放棄舊機器目前殘值 $45{,}000$ 元。
• 每年增額利益：每年節省營運成本 $90{,}000$ 元。
• 第五年年底增額殘值：新機器殘值 $50{,}000$ 元，減去保留舊機器可得殘值 $10{,}000$ 元，淨增加 $40{,}000$ 元。

因此：

$$\begin{aligned} \text{淨現值差異} &=-350{,}000-45{,}000 +90{,}000(3.79079) +(50{,}000-10{,}000)(0.62092)\\ &=-395{,}000+341{,}171.10+24{,}836.80\\ &=-28{,}992.10 \end{aligned}$$

核心觀念

資本預算的決策攸關現金流量，應比較方案所帶來的增額現金流量。所得稅會透過應稅所得影響稅後現金流量；但營運資金在期末回收，是原先投入資金的收回，通常不屬於應稅收入，也不產生折舊抵稅效果。因此，營運資金回收的決策攸關性不受所得稅率影響。

解題方法

逐一判斷各項目是否會改變應稅所得：

• 若項目影響應稅所得，所得稅率會影響其稅後現金流量及方案價值。
• 若項目本身不影響應稅所得，所得稅率便不改變該項目的現金流量。

營運資金投入時是現金流出，期末回收時是現金流入；回收的金額屬於先前投入資金的返還，不列為營業收入，因此不課所得稅。故選 (D)。

選項分析

• (A) 折舊方法之採用：錯誤。 折舊費用會影響應稅所得。不同折舊方法可能使各期折舊費用與所得稅抵減時點不同，進而影響稅後現金流量及現值。

核心觀念

本題考查「維持原營業淨利下的目標成本」：調整售價與銷售量後，先計算新的銷貨收入，再扣除為維持原營業淨利所能承受的總成本，最後換算成每單位成本。題目未提供固定成本變動資訊，因此假設固定成本不變。

解題方法

原單位售價為 $100$ 元，調漲 $20\%$ 後：

$$新售價=100\times(1+20\%)=120\text{ 元}$$

銷售量減少 $2{,}000$ 單位，調整後銷售量為：

$$新銷量=10{,}000-2{,}000=8{,}000\text{ 單位}$$

原營業利益為：

$$(100-60)\times10{,}000=400{,}000\text{ 元}$$

要維持相同營業利益 $400{,}000$ 元，新銷量下可承受的總成本為：

$$120\times8{,}000-400{,}000=560{,}000\text{ 元}$$

因此，每單位目標成本為：

$$\frac{560{,}000}{8{,}000}=70\text{ 元}$$

核心觀念

平衡計分卡（Balanced Scorecard）從四個構面衡量組織績效：

• 財務構面：股東報酬、獲利與企業價值，例如經濟附加價值。
• 顧客構面：顧客滿意、顧客留存與產品品質等顧客重視的成果，例如產品瑕疵率。
• 內部流程構面：組織內部作業的效率與品質，例如製造週期效率、產能利用率。
• 學習與成長構面：員工能力、資訊系統及組織學習等基礎能力。

解題方法

逐一辨認各指標所衡量的對象，再比較四個選項所屬構面。題目問「最不可能與其他績效指標分類為相同構面」者；三個指標屬於內部流程構面，剩下的財務指標即為答案。

選項分析

核心觀念

本題考「部門間轉撥價格」的最低訂價。供給部門的最低轉撥價格，取決於轉撥所犧牲的成本與機會成本：

$$\text{最低轉撥價格} = \text{單位變動成本} + \text{單位機會成本}$$

A 部門目前沒有閒置產能，表示每轉撥一個鏡頭，就必須放棄一個原可對外銷售的鏡頭。因此，機會成本是放棄的單位貢獻毛益。

解題方法

市場售價為 $100$ 元，單位變動成本為 $45$ 元，故對外銷售一個鏡頭的單位貢獻毛益為：

$$100-45=55\text{ 元}$$

轉撥一個鏡頭會使 A 部門放棄 $55$ 元的貢獻毛益，因此最低轉撥價格為：

$$45+55=100\text{ 元}$$

核心觀念

本題考查部門間轉撥價格的最低下限。賣方部門有閒置產能時，接受內部訂單不會排擠對外銷售，因此不會產生機會成本。賣方部門可接受的最低轉撥價格為：

$$\text{最低轉撥價格} = \text{單位變動成本} + \text{機會成本}$$

其中，閒置產能足以供應內部需求時，機會成本為 $0$。

解題方法

本題是「承上題」，計算須沿用前題提供的 A 部門資料。A 部門尚有足夠閒置產能，故不必放棄任何對外銷售，沒有機會成本。依前題資料，A 部門單位變動成本為 $45$ 元，因此：

$$\text{最低轉撥價格} = 45+0 = 45\text{ 元}$$

固定成本不因接受這筆內部訂單而增加，故不納入最低轉撥價格。

選項分析

核心觀念

經濟附加價值（Economic Value Added，EVA）是衡量企業扣除資金成本後，是否創造經濟利潤的績效指標，基本公式為：

$$\text{EVA}=\text{稅後淨營業利益（NOPAT）}-\text{投入資本}\times\text{資本成本率}$$

EVA 將資金的機會成本納入績效衡量，常用於評估事業部或經理人的績效，也可連結獎酬。但以 EVA 作為獎酬依據時，須留意指標的適用對象，以及它可能引發的管理行為。

解題方法

逐項檢視選項的兩個關鍵：EVA 是否適合作為該職務的薪酬依據，以及以 EVA 獎酬可能造成什麼決策誘因。EVA 是財務績效指標；相較於兼顧長期策略與非財務績效的指標，單獨倚賴 EVA 可能使經理人偏重短期財務成果。

選項分析

**(A) 錯誤。**內部稽核主管負責監督控制與稽核工作，其薪酬若直接依據 EVA，可能形成利益衝突：為提高企業或事業部的財務績效，而弱化稽核的獨立性。

核心觀念

顧客獲利性分析，是將顧客帶來的收入與服務該顧客所耗用的成本相配合，以了解各顧客對公司利潤的貢獻。顧客收入通常以扣除折讓、退回等項目後的淨額表達；成本則依成本與顧客的因果關係，歸屬或分攤至相關顧客。

採用「分攤全部間接成本」的方法時，公司所有成本都會分配到顧客，因此：

$$\sum_i \text{顧客利潤}_i = \text{公司總收入} - \text{公司全部成本} = \text{公司總利潤}$$

解題方法

判斷各選項是否把顧客獲利性分析的範圍限縮過度，或是否正確說明全部成本分攤後的利潤加總關係。關鍵在於：分析不只看服務成本或收入淨額，也須考量適當歸屬的成本；而全部間接成本均分攤時，各顧客利潤總和即與公司總利潤一致。

選項分析