109 地方特考三等 會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題依命題當年（民國 109 年）之《會計法》及《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，考公務機關普通公務帳的收入、支出、資產及預算控制類分錄。分錄時先辨認交易性質，再依「借貸平衡」列示科目；年度終了的歲入保留則屬預算控制事項，不是收入或應收款的認列。

以下以「抵繳收入實物帳面值為 $B$、變賣繳庫金額為 $P$」說明第一小題，且 $P<B$。

解題方法與分錄

（一）以前年度已認列收入的抵繳收入實物，變賣數少於帳面值

以前年度已認列收入，收到抵繳實物時已形成資產；變賣時依實際繳庫金額沖減該資產，差額認列財產交易損失。

借方	金額	貸方	金額
繳付公庫數	$P$	抵繳收入實物	$B$
財產交易損失	$B-P$

分錄：

借：繳付公庫數 $P$ 借：財產交易損失 $B-P$ 貸：抵繳收入實物 $B$

驗算：借方合計 $P+(B-P)=B$，等於貸方帳面值。因題目明示收入已於以前年度認列，本期不得再認列一次收入；變現不足的部分列財產交易損失。

（二）使用以前年度購置之材料，價款以本年度預算數辦理繳庫

依制度釋例，使用以前年度購置、未配合計畫辦理預算保留的賸餘材料，應按規定以本年度預算數辦理繳庫。分錄為：

借：繳付公庫數 貸：公庫撥入數

這是本年度預算數支應的繳庫分錄。不要把材料列為本年度支出，也不要再次貸記材料；材料的購置已在以前年度處理。

（三）融資租賃取得固定資產，租期屆滿退還租賃物，無保證殘值

核心觀念

本題考查政府長期股權投資的取得、權益法續後評價、收取現金股利、部分處分，以及喪失重大影響力後的評價方式變更。依政府會計準則公報第五號「政府長期股權投資之會計處理」及中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，以命題當年（民國 109 年）法規為準。

持有被投資公司普通股達一定比例且具有重大影響力時，應採權益法。依權益法認列投資利益時，增加「採權益法之投資評價調整」；收到現金股利時，則減少該評價調整。處分部分投資時，應按處分比例除列投資成本及相關評價調整，處分價款與處分部分帳面金額的差額列為處分損益。

解題方法與分錄

以下金額均為新臺幣，分錄以題目所述交易金額列示。

（一）取得持股 30%，具有重大影響力

具重大影響力，採權益法；取得成本為 100 萬元。

借方	金額	貸方	金額
採權益法之投資	1,000,000	公庫存款	1,000,000

（二）認列投資利益 20 萬元

依權益法認列應享有的投資利益，增加投資評價調整並認列收入。

借方	金額	貸方	金額
採權益法之投資評價調整	200,000	投資利益	200,000

此時投資帳面金額為 $1,000,000+200,000=1,200,000$ 元。

（三）收到現金股利 5 萬元

權益法下，收到現金股利是收回投資的一部分，不另認列投資利益；應貸記投資評價調整。

借方	金額	貸方	金額
公庫存款	50,000	採權益法之投資評價調整	50,000

收到股利後，投資帳面金額為 $1,200,000-50,000=1,150,000$ 元。

（四）以 50 萬元出售所投資股票半數

出售半數前，投資帳面金額為 1,150,000 元，因此處分部分的帳面金額為：

$1,150,000\times 50\%=575,000\text{ 元}$

處分價款為 500,000 元，故處分損失為：

$575,000-500,000=75,000\text{ 元}$

投資成本 1,000,000 元及評價調整淨額 150,000 元，也各按半數除列，即 500,000 元與 75,000 元。

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位在「收入已列入收入實現數，嗣後因決算查核及行政訴訟確定而須退還」時，如何區分應使用的負債科目與公庫往來科目。解題以命題當年（民國 109 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準。

題目已指出行政院修正減列收入實現數，表示該筆款項不再作為機關收入，而是應退還民眾的款項；辦理退款時，先沖銷代表待退還款項的「預收款」，並以「公庫撥入數」反映由公庫支應的退款。

解題方法

先判斷退款的性質：這不是機關新發生的一般支出，而是原列收入經查核後減列、須返還給民眾的款項。因此，退款時應沖銷負債性質的「預收款」，而不是借記「應付款項」。

再看支付端的科目：本題依中央政府普通公務單位的公庫會計處理，退款支付以「公庫撥入數」列示。分錄為：

$$\text{借：預收款}\qquad\text{貸：公庫撥入數}$$

選項分析

核心觀念

本題考查公務機關與公庫之間款項收付時，何時使用「公庫撥入數」科目。判斷關鍵是：公務機關收到公庫撥付的款項，或由公庫集中支付其支出時，須以「公庫撥入數」入帳。公務機關自行繳庫的收入，以及代庫機構代收的繳庫款，則不是公庫撥入數。

本題涉及政府會計的帳務處理，依命題當年（民國 109 年）法規及會計制度判斷。

解題方法

逐項辨認款項的流向，並確認交易是否涉及「公庫撥入公務機關」：

• 款項由公庫撥付或集中支付給公務機關：使用「公庫撥入數」。
• 款項由公務機關繳入公庫，或由代庫機構代收後繳庫：屬繳庫流程，不使用「公庫撥入數」。

選項分析

核心觀念

本題考《中央公共債務會計制度》對外會計報告的種類，並須區分「主管機關」與「經理機構」的定期報告規定。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

依該制度，主管機關定期對外的會計報告至少包括會計月報及年度會計報告。會計季報並非本題所問主管機關定期對外報告的必備種類。

解題方法

先抓題幹限定的主體「主管機關」，再依制度列舉的報告種類判斷。題目問「至少應包括」，因此只要選出制度明列的基本報告組合即可，不應把其他機構的報告種類混入。

主管機關的基本組合是會計月報加年度會計報告，對應選項 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計的貨幣評價：會計須選擇貨幣作為衡量經濟活動及表達財務資訊的共同尺度。政府會計準則公報規定，政府會計以貨幣為衡量單位，因此選項 (A) 正確。

本題依命題當年（民國 109 年）的政府會計準則公報判斷。

解題方法

先辨認各選項是否直接符合貨幣評價的基本原則，再排除把「記帳本位幣」、「物價變動處理」或「高度通貨膨脹下的可比較性」混入本題的敘述。題目問的是政府會計準則公報對貨幣評價的規定；符合核心原則的敘述是「以貨幣為衡量單位」。

選項分析

• (A) 政府會計以貨幣為衡量單位。 正確。貨幣提供共同衡量尺度，使不同性質的政府經濟活動可以記錄、彙整並表達於財務報表中。

核心觀念

本題考「政府會計準則公報」下，普通股投資從無重大影響力轉為具有重大影響力時的會計處理。

持股比例為 10% 時，通常不具有重大影響力；但甲機關派員獲選為 B 公司董事長，代表甲機關能參與 B 公司財務及營運政策的決策，因而取得重大影響力。投資分類應自取得重大影響力之日起改採權益法。

解題方法

先判斷 108 年 6 月 15 日發生的會計分類變動，再計算轉換日應認列的投資利益：

1. 取得重大影響力前：持股比例僅 10%，依題目設定按公允價值衡量。107 年底股價由 25 元升至 28 元，已反映前期的公允價值變動。
2. 取得重大影響力當日：改採權益法，股票應以當日公允價值作為轉換基礎。相較前次衡量的每股 28 元，當日市價為 30 元，差額為每股 2 元。
3. 計算當日投資利益：

核心觀念

本題考查《關稅徵課會計制度》對原始憑證的列舉。原始憑證是用來證明會計事項發生、作為記帳依據的憑證；判斷各書表是否屬於原始憑證，應依該制度的規定逐項核對。

以下依命題當年（民國 109 年）的法規與制度規定說明。

解題方法

逐一判斷題目列出的四種書表是否列為原始憑證：

• ①普通退稅（費）日報表：屬原始憑證。
• ②應收稅（帳）款明細表：屬原始憑證。
• ③以前年度應收稅（帳）款月報表：屬原始憑證。
• ④以前年度應收數累計表：不屬本題所列的原始憑證。

因此，正確組合為①②③。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》中特別收入基金應編製的報表，以及「決算報表」和「會計報表」的區分。以命題當年（民國 109 年）法規為準，特別收入基金的報表分為：

• 決算報表：主要表為「基金來源、用途及餘絀表」；附屬表為「主要業務計畫執行情形分析表」。
• 會計報表：包括「平衡表」、「收入支出表」及「現金流量表」。

餘絀撥補表屬作業基金等報表項目；固定項目表也不是本題所列的特別收入基金應編製報表。

解題方法

逐項核對題幹所列報表是否屬於特別收入基金的決算報表或會計報表：

1. 核對決算報表：基金來源、用途及餘絀表，以及主要業務計畫執行情形分析表。
2. 核對會計報表：平衡表、收入支出表及現金流量表。
3. 排除混入其他基金報表的「餘絀撥補表」，以及不屬於本題規定項目的「固定項目表」。

因此，②與④正確，答案為 (D) 僅②④。

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位歲入、歲出執行結果的結帳，以及「資產負債淨額」科目的結轉餘額。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，結帳時應將歲入、歲出實現數與公庫往來款項相互勾稽；預算數是執行控制基準，不直接等於結帳後的資產負債淨額。以下以命題當年（民國 109 年）法規及制度為準。

解題方法

分別計算歲入、歲出實現數與公庫收付數的差額，再合併判斷資產負債淨額的方向：

1. 歲入實現數超過繳付公庫數：

$3,800,000-3,500,000=300,000\text{ 元}$

2. 公庫撥入數超過支出實現數：

$45,200,000-43,800,000=1,400,000\text{ 元}$

兩項差額均形成貸方結轉數，合計為：

$300,000+1,400,000=1,700,000\text{ 元}$

選項分析

• (A) 貸方餘額 41,700,000 元：錯誤。 $45,200,000-3,500,000=41,700,000$ 是公庫撥入數與繳付公庫數的差額，未將歲入、歲出

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第 4 號「長期負債」》對政府基金舉債購建固定資產時，利息應否資本化的規定。判斷時須區分基金性質：資本計畫基金的借款利息，符合公報所定條件時得資本化；題目將這項處理套用到特別收入基金或作業基金時，便不符合規定。

本題依命題當年（民國 109 年）法規及準則規定解題。

解題方法

先看各選項指定的基金類別，再判斷是否把利息處理規定錯套到該類基金。題目問「何者正確」，因此須逐一核對基金類別與其利息處理方式；其中「一律」也是重要提示，表示該選項主張不論情況均採同一處理。

選項分析

核心觀念

本題考「公共債務主管機關舉借長期借款」時，中央總會計與普通公務機關單位會計的列報範圍是否相同。判斷關鍵是：財政部雖是公共債務主管機關，但長期借款並非財政部普通公務單位本身的借款；應依中央總會計與單位會計各自的制度規定列報。

長期借款是償還期限超過一年的借款。本題已說明財政部洽借的是長期借款，且 X9 年底沒有償還或清償的情形，因此借款本金餘額仍為 $400$ 億元。

以命題當年（民國 109 年）法規為準。​依當時政府會計準則公報第六號及中央總會計制度，公共債務主管機關舉借長期借款，中央總會計應列報長期負債；依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，普通公務單位會計不以長期借款科目表達這筆公共債務。

解題方法

先辨認報表層級，再追蹤借款是否仍有餘額：

1. 中央總會計反映中央政府整體的長期負債。財政部以公共債務主管機關身分洽借銀行 $400$ 億元，年底尚未償還，故中央總會計列報長期借款 $400$ 億元。
2. 財政部單位會計依普通公務單位會計制度之一致規定編報，不在單位會計列報這筆中央政府公共債務，故無須表達長期借款餘額。

核心觀念

本題考兩件事：出售土地時如何認列處分利益，以及以前年度核准保留的歲入在實現時如何沖銷預算控制科目。以下以命題當年（民國 109 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準。

土地售價高於帳面價值，差額屬財產交易利益：

$$財產交易利益 = 售價 - 土地帳面價值 = \$350{,}000 - \$300{,}000 = \$50{,}000$$

歲入專案保留的金額是土地帳面價值 $300,000。該保留歲入於 X9 年實現時，應借記「歲入保留數」、貸記「歲入保留待實現數」，並按原保留額$300,000 沖銷。

解題方法

先將出售交易與歲入保留控制科目的沖銷分開處理：

1. 收到出售價款並繳庫：借記「繳付公庫數」$350,000；貸記「土地」$300,000，並將差額

核心觀念

本題考各特種公務會計制度的「會計科目分類」，特別是制度有沒有設置預算控制類科目。這類科目用來記錄預算數、分配數等預算執行控管資訊；制度中提到預算執行或管控報表，不等於必然設有「預算控制類科目」。

本題依命題當年（民國 109 年）的制度規定判斷；制度修訂前後的科目分類可能不同，應以題目所採的命題年度為準。

解題方法

逐一核對五項制度是否明列預算控制類科目。依本題官方答案採計，設有此類科目的為：

• ①關稅徵課會計制度
• ②內地稅徵課會計制度
• ③國有財產會計制度

因此共有 $3$ 項，選項為 (C)。④國庫出納會計制度與⑤中央公共債務會計制度不列入本題的設置項目。

選項分析

核心觀念

本題考「預計撥入數」與「預計繳付數」的年度結帳前金額，以及歲入、歲出分配數和保留數的調整。以命題當年（民國 109 年）法規及政府會計處理為準。

• 「預計撥入數」以歲出分配數為基礎，扣除歲出保留數準備後，再加計奉准動支的婚喪生育及子女教育補助。
• 「預計繳付數」以歲入分配數為基礎，扣除歲入保留數。
• 歲入、歲出「預算數」是預算基礎資料，不直接代替本題所求的「分配數」計算基礎。

解題方法

先依科目性質計算，再判斷 12 月奉准並已支付的補助應列入哪一方：

1. 預計撥入數：歲出分配數減歲出保留數準備，並加計奉准動支的補助：

$$3,000,000-70,000+30,000=2,960,000$$

此外，題目問的是結帳前「全年度」金額，年度累計的預計撥入數尚須納入歲入分配數：

$$1,500,000+2,960,000-130,000=3,330,000$$

2. 預計繳付數：歲入分配數扣除歲入保留數：

$$1,500,000-60,000+260,000=1,700,000$$

核心觀念

本題考《國庫出納會計制度》中，國庫統制會計應設置的會計簿籍種類。以命題當年（民國 109 年）法規為準，會計簿籍的分類包括序時帳簿、分類帳簿及備查簿；分類帳簿又包括總分類帳簿與明細分類帳簿。因此，題目列出的四種簿籍均屬設置範圍。

解題方法

依制度規定逐項核對即可：

• ① 序時帳簿：按會計事項發生的先後順序記錄。
• ② 總分類帳簿：依會計科目彙總登載，提供總括資訊。
• ③ 明細分類帳簿：按總分類科目所需的明細項目記錄。
• ④ 備查簿：用於補充記錄或便利管理查考。

題目問的是「國庫統制會計設置有下列哪些簿籍」，不是只問分類帳簿；因此四項都應納入判斷。

選項分析

核心觀念

本題考的是中央政府普通公務單位會計制度中，政府機關投入特種基金資金時，應依投入的性質選用適當支出科目。判斷時要區分「補助特種基金」與其他性質的撥繳、補助或債務支出；基金名稱中有「基金」二字，並不表示一律列入「補助特種基金」。

本題以命題當年（民國 109 年）法規及題目官方答案為準。

解題方法

逐一辨認各基金的資金投入性質，再判斷是否屬於「補助特種基金」：

• 公務人員退休撫卹基金的政府撥繳，屬退撫相關支出性質，不能只因資金撥入基金，就認定列「補助特種基金」。
• 學產基金與國軍退除役官兵安置基金的資金投入，依本題命題所採的科目分類，不列「補助特種基金」。
• 中央政府債務基金的資金投入，依本題分類列入「補助特種基金」。

因此，四項中只有④符合。

選項分析

核心觀念

本題考查《內地稅徵課會計制度》的適用範圍、會計年度、預算控制科目及會計基礎。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

先辨認制度的名稱與適用範圍，再分別核對各選項涉及的會計年度、預算控制科目及會計基礎。會計年度依《預算法》規定辦理，是本題判斷正確選項的關鍵。

選項分析

• (A) 不設置預算控制類科目。錯誤。 內地稅徵課會計設有預算控制類科目，用以記錄預算執行及相關控制事項。「不設置」與制度規定不符。

• (B) 會計年度之開始及終了，依預算法規定辦理。正確。 內地稅徵課會計的會計年度，依《預算法》所定會計年度辦理。此敘述符合制度規定。

核心觀念

本題考查政府會計觀念公報中，政府會計資訊的流量資訊、表達與揭露原則，以及政府會計報告使用者關注的焦點。判斷關鍵是區分「特定期間」與「特定時點」：

• 流量資訊反映特定期間內資源的籌措與運用，以及相關績效。
• 存量資訊反映特定時點的財務狀況。

解題方法

逐項核對敘述是否符合政府會計觀念公報的原則。尤其留意選項 A 將「流量資訊」與「特定時點」連結；這混淆了期間資訊與時點資訊，因此是錯誤敘述。

選項分析

(A) 錯誤。 流量資訊應反映特定期間的資源籌措與運用情形，以及資源運用績效等資訊；「特定時點」則用來描述存量與財務狀況。選項將流量資訊說成反映特定時點的資源運用績效與財務狀況變動，混淆了流量與存量的時間概念，故為錯誤選項。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第一號「政府會計及財務報導標準」》中，政府對民間團體或個人提供未設條件補助、捐助或贈與時的支出認列時點。以命題當年（民國 109 年）法規為準，資源提供者若未設定條件，應於承諾給付、支付義務已發生，且金額能可靠衡量時認列支出。

因此，認列須同時具備三項要件：承諾給付、支付義務已發生、金額能可靠衡量；不以實際給付或付款為要件。

解題方法

逐一對照題目所列條件與公報規定：

• ①承諾時：符合「承諾給付」要件。
• ③支付義務已發生時：符合支付義務已發生要件。
• ④金額能可靠衡量時：符合金額可靠衡量要件。
• ②給付時：公報未將實際給付列為未設條件捐助的支出認列要件。

核心觀念

本題考《國有財產會計制度》所定國有非公用財產會計報告的種類。以命題當年（民國 109 年）法規為準，該制度規定，國有財產署及各分署應編送的國有非公用財產會計報告，分為會計月報及年度會計報告。

解題方法

先確認題目問的是國有非公用財產會計報告的「種類」，再比對各選項所列報告期間。規定並未將這類報告分為會計季報；國有財產署與各分署編送的種類相同，都是會計月報及年度會計報告。因此選項中只有 D 符合規定。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計準則公報》中作業基金對社會保險與員工退休金的會計處理。兩者的負債認列規定不同：作業基金應負擔的社會保險費用，採揭露方式處理；員工退休金則須依規定認列相關負債。

本題以命題當年（民國 109 年）法規及政府會計準則公報規定為準。

解題方法

先將題目拆成兩部分判斷：

1. 社會保險：作業基金應負擔的社會保險，不因應負擔而直接認列負債；應在會計報告揭露必要資訊。
2. 員工退休金：作業基金應負擔的員工退休金，應認列相關負債。

因此，符合「社會保險不認列、以揭露處理；員工退休金認列負債」的選項為 C。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》附錄四「交易事項分錄釋例」中，行政院與審計機關修正收入、支出及保留數的分錄。判斷重點是比較兩種修正方式的借貸科目是否相同；只要其中一方的科目不同，即不屬於「會計分錄處理相同」。

以下依命題當年（民國 109 年）法規及科目名稱說明。

解題方法

依序對照五種交易事項在行政院與審計機關修正時的分錄：

事項	行政院修正	審計機關修正	是否相同
① 增列收入實現數	借：現金、專戶存款或預收款等；貸：收入	借：現金、專戶存款或預收款等；貸：淨資產	否
② 增列應收數	借：應收款項等；貸：收入及相關備抵科目	借：應收款項等；貸：淨資產及相關備抵科目	否
③ 減列支出實現數改列應付數	借：預付款等；貸：應付款項等	借：預付款等；貸：應付款項等	是
④ 減列支出實現數改列歲出保留數	借：預付款等，貸：支出；

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》下，固定資產取得成本、外幣交易及支出的會計處理。以命題當年（民國 109 年）法規為準。

機械及設備的取得成本包括購入價款及使資產達到預定可使用狀態前的必要支出；外幣交易則以交易日匯率折合新臺幣，實際清償時因匯率變動產生的差額列為支出。本題另考驗「公庫撥入數」：機關支付款項時，貸記此科目以反映公庫資金撥入供機關支用。

解題方法

先按交易時間判斷何時認列設備及相關負債，再分別計算設備成本、外幣匯兌差額與稅費性質：

1. 契約採起運點交貨，但設備尚未運抵甲機關，並未完成點收；設備於民國 110 年 1 月 20 日運到並點收後，認列設備及付款。
2. 設備價款按題示匯率折算： $40{,}000\text{美元}\times 30=1{,}200{,}000\text{元}$
3. 1 月 20 日付款匯率為 30.5，實付設備價款為： $40{,}000\text{美元}\times 30.5=1{,}220{,}000\text{元}$ 比按交易日匯率折算的價款多 20,000 元，差額列業務支出。
4. 國內運費 100,000 元屬取得設備的必要成本，計入機械及設備；因此設備成本為 1,200,000 元加運費 100,000 元，共 1,300,000 元。
5. 1 月 22 日支付的稅費 5,000 元，依本題所涉制度列業務支出，不計入機械及設備。

1 月 20 日的合併分錄應為：

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》對會計基礎、記帳本位幣、記帳位數及財務報告揭露的規定。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

逐項比對制度條文即可：

• 中央總會計制度採用權責發生基礎。
• 記帳本位幣為預算所定之貨幣。
• 記帳金額的位數，依《會計法》第 16 條，除乘除計算外，至元為止，角位四捨五入。
• 財務報告應揭露政府依法設立信託基金的資產、負債等資訊。

因此，①、②、④正確，③錯誤。

選項分析

• ① 正確。​中央總會計制度規定，會計基礎採用權責發生基礎。
• ② 正確。​中央總會計制度以預算所定之貨幣為記帳本位幣。
• ③ **錯誤。

核心觀念

本題考政府機關以技術作價取得公司股權時，如何衡量投資入帳金額，以及取得股權是否代表對被投資公司具有重大影響力。

以技術入股取得股權，入帳衡量應依政府會計相關規定，以技術作價的公平價值認列；股數乘以每股面額，並非判斷投資金額的依據。題目未提供甲機關技術作價的直接估值，但可由同次設立公司的出資資訊推算每股作價。

本題涉及政府會計規範，以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

B 公司以 1,200 萬元取得 6 萬股，因此每股作價為：

$$\frac{1,200\text{ 萬元}}{6\text{ 萬股}}=200\text{ 元／股}$$

甲機關取得 4 萬股，按同次設立所採每股作價計算，其投資金額為：

$$4\text{ 萬股}\times 200\text{ 元／股}=800\text{ 萬元}$$

因此，甲機關應按 800 萬元認列投資。每股面額 10 元只用來表示股本面額，不能取代技術作價的衡量金額。

選項分析

核心觀念

本題考查保固保證金因承包商未履約修復、由機關動用保證金支應修繕後，應如何認列收入，以及決算查核時如何更正尚未認列的部分。

依命題當年（民國 109 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，存入保證金屬負債；退還或轉抵時，應借記「存入保證金」。保證金已無須退還時，應轉列收入；本題收回保固保證金的款項，列為「其他收入」。

解題方法

先計算收回的保證金中，尚未轉存公庫、仍掛在「存入保證金」的金額：

$820-280=540\text{ 萬元}$

已轉存公庫的 280 萬元已辦理相關收入實現；截至 X1 年底仍列為存入保證金的 540 萬元，才是本次需要更正、增列收入實現數的部分。更正時沖減負債，並認列其他收入：

借方	貸方
存入保證金 540 萬元	其他收入 540 萬元