107 地方特考三等 會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）發布之我國「政府會計觀念公報」與「政府會計準則公報」為規範基準（現行公報相關精神亦維持一致）。核心命題要點如下：

1. 政府會計資訊表達觀點：依據「政府會計觀念公報第 1 號（政府會計之概念架構）」與「政府會計準則公報第 1 號（政府財務報表之編製及表達）」，政府財務報導採雙重報導架構，分為「全體政府觀點（經濟個體觀點）」與「基金觀點」。
2. 強制性無對價收入認列：依據「政府會計準則公報第 2 號（收入認列之會計處理）」，針對稅課、罰鍰等非交換交易，規範「法定課徵權力」與「金額能可靠衡量」兩大認列要件，以及先收現時之遞延處理。
3. 捐獻及贈與收入認列：依據「政府會計準則公報第 2 號」，自願性無對價交易區分為「無條件」與「附有限制條件（支出要件）」，其認列時點有所不同。
4. 特種基金收入會計處理：依據「政府會計準則公報第 2 號」及預算法令，特種基金依性質區分為「業權型特種基金（營業基金、作業基金）」及「政事型特種基金（特別收入基金、資本計畫基金、債務基金）」，分別適用交換交易原則或專款專用之認列基準。
5. 長期股權投資重大影響力判定：依據「政府會計準則公報第 3 號（長期股權投資之會計處理）」，以「持股比率達 $20\%$ 以上」之量化推定門檻，輔以 6 大質化實質影響指標進行判定。

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解題方法

本題為典型的公報法規申論題，每小題配分均為 5 分，作答策略應採取「名詞精確、架構清晰、條列分明」的方式，直接援引公報法條關鍵字作答：

• 第 (一) 小題：切中雙重報導核心，列出「全體政府觀點」與「基金觀點」，並分別說明其衡量焦點（長期營運狀況 vs. 短期財務資源流動及遵循）。
• 第 (二) 小題：明確指出「法定課徵權力成就」與「金額可靠衡量」兩大要件，並說明「若先行收現應認列為預收收入」之例外處理。
• 第 (三) 小題：區分「無限制條件」與「附限制條件（支出要件）」之處理；說明資產收受時點、合法權利取得，以及條件達成時轉列收入之機制。
• 第 (四) 小題：先將特種基金按性質分類（業權型 vs. 政事型），業權型比照商業會計之交換交易原則處理；政事型則依指定財源、可支用性及法令限制認列。
• 第 (五) 小題：分為「量化標準（表決權股份達 $20\%$ 之推定）」及「質化標準（董事席次、政策參與、重大交易、主管指派、關鍵技術、法規契約）」，完整列舉以取得滿分。

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解題技巧

1. 公報專有名詞不可自行造詞：

• 表達觀點務必寫出「全體政府觀點（或個體觀點）」與「基金觀點」。
• 無對價交易收入認列務必緊扣「法定權力」與「金額能可靠衡量」八字訣。

2. 條件式贈與陷阱：

• 考生易誤答「公務機關收到捐贈一律於收到時認列收入」。切記：若附有「支出要件（Eligibility Requirements）」，在條件未達成前僅能列為「預收收入（或負債）」，待支出實際發生且符合要件時方能轉列收入。

3. 長期股權投資的 $20\%$ 規範：

• 持股達 $20\%$ 僅為「推定（Presumption）」具有重大影響力，非絕對；持股未達 $20\%$ 若具備實質參與條件，亦可認定具有重大影響力。答題時將量化與質化雙軌並陳，最能展現答題深度。

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【答案】

以命題當年（民國 107 年）我國政府會計觀念公報與準則公報之規範為準，各小題詳解如下：

(一) 政府會計資訊之表達與揭露觀點（5 分）

依我國政府會計觀念公報第 1 號及準則公報第 1 號之規定，政府財務報導得依下列兩種觀點編製與表達：

1. 全體政府觀點（個體觀點）：

• 著重於將政府整體視為單一經濟個體。
• 採權責發生基礎及全經濟資源衡量焦點，旨在報導政府整體之長期財務狀況、營運結果及現金流量，以衡平評估政府整體之財政永續性與代際負擔公平性。

2. 基金觀點：

• 著重於各基金之財務遵循與特定資源之流動。
• 針對各類基金（政事型、業權型、信託型）之特性，分別衡量其流動性財務資源流動、短期財政責任、法規與預算之遵循情況。

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核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）行政院主計總處核定之「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」為依據作答。（現行法規已於民國 109 年 1 月 1 日全面正式實施並歷經微調修正，惟其雙軌記帳架構與科目處理原則維持一致。）

本題重點檢驗以下政府會計核心機制：

1. 存貨與材料盤存處理：普通公務機關之「材料」平時設明細帳登載，年底實地盤點。帳實不符時，視盤點結果（短絀或賸餘）調整流動資產「材料」帳面金額，並相對列報費用或收入。
2. 普通公務帳與資本資產帳之雙軌架構：

• 普通公務帳：採修正權責發生基礎，記錄當期各項預算執行、現金流量、流動資產、流動負債與當期財務收支。
• 資本資產帳：採權責發生基礎，專責記錄耐用年限 2 年以上且金額達門檻之長期資本資產（如財產廠房及設備、無形資產等）及其權益變動。

3. 預算控制與未履約交易之入帳時點：

• 預算之核定、分配與修改，係於「預算控制備查簿」登記列管，總分類帳不作正式會計分錄。
• 採購訂單簽訂但尚未交貨驗收者，屬於未執行之承諾（保留數），僅於備查簿備查，不作正式會計分錄。

4. 抵繳稅款實物之定性：因抵稅而取得之實物（如土地、房產、股票），係作為代管並伺機變價歸解公庫之用，性質上屬於流動資產「收入實物」，而非供公務長期使用之資本資產。

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解題方法

1. 第 (一) 小題（材料盤點之分錄）：

• 盤點短絀（帳面數大於實存數）：材料實物減少，貸記三級資產科目「材料」；借方依一般耗損或調整性質列為「材料費用」（若視為未明原因之損失，亦可列為「雜項費用」）。
• 盤點賸餘（實存數大於帳面數）：材料實物增加，借記三級資產科目「材料」；貸方沖減當期支出列為「材料費用」（若視為溢額所得，亦可列為「雜項收入」）。

2. 第 (二) 小題（8 月份交易事項雙軌分錄）：

• 題目明確限定使用三級科目（即四位碼之統制會計科目），並要求在指定表格填列。
• 針對 5 筆交易逐一判定：是否構成普通公務帳之會計事項？是否涉及資本資產之增減？無須作分錄者必須依題意明確註明「無分錄」。

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各子題與交易事項逐項分析

第 (一) 小題：材料盤點調整

• 盤點短絀： 公務機關之材料多採永續盤存制，年底實地盤點若發生盤短，代表帳面記錄之材料已消耗或流失。依規定應調減材料資產，記入貸方；借方按其性質列入當期之「材料費用」（常態耗損）或「雜項費用」（非常態或盤損）。
• 盤點賸餘： 若發生盤盈，代表實際庫存多於帳面記錄，應補列資產，記入借方「材料」；貸方得沖減耗用數計入「材料費用」，或直接計入「雜項收入」。

第 (二) 小題：各項獨立交易分錄分析

1. 收入分配預算核定數為 $\text{\char36}100{,}000$

• 普通公務帳：預算法上之預算分配核定，在一致規定之會計制度下，係登載於「歲入預算控制備查簿」，屬於輔助性行政備查，不記入總分類帳。故無分錄。
• 資本資產帳：與長期資產無關，無分錄。

2. 收到抵繳稅款之收入實物 $\text{\char36}50{,}000$

• 普通公務帳：納稅人以實物抵繳稅款，機關取得具有財產價值之實物，借記流動資產「收入實物」$\text{\char36}50{,}000$；相對認列稅課所得，貸記「稅課收入」$\text{\char36}50{,}000$。
• 資本資產帳：抵稅實物目的在於變價解繳公庫，非屬供機關營運長期使用之資本資產，故資本資產帳無分錄。

核心觀念

本題考查政府會計中各類基金的性質與會計處理。特別收入基金屬政事型基金，主要以特定收入支應特定用途；其會計處理方式與普通基金最為相似。作業基金則具有提供財貨或勞務、以營運收入支應成本等特徵，和特別收入基金不同。

本題涉及基金分類與會計處理原則，以命題當年（民國 107 年）法規及制度為準。

解題方法

先區分政事型基金與業權型基金：普通基金、特別收入基金及資本計畫基金等，主要用於政府政務或特定計畫；作業基金則較接近企業營運，會計處理著重營運成果與成本。題目問「最為相似」，應在選項中找與特別收入基金同屬政事型、且會計處理原則相近者，因此選普通基金。

選項分析

本題以命題當年（民國 107 年）之法規為準。（現行法規後續配合政府會計準則公報體系修正，將資本資產與長期負債整併於機關平衡表表達，但解題仍依命題當時之一致規定規定為準。）

核心觀念

本題測驗「普通公務單位帳類劃分」與「融資租賃取得固定資產之會計處理」。

依民國 107 年適用之「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」，普通公務機關的會計帳務體系分為兩大主軸：

1. 普通公務帳：主要處理各機關「歲入、歲出預算之執行」與「公庫資金之收付」。
2. 專帳（固定資產帳與長期負債帳）：處理不直接涉及當期預算歲出入之長期資產與長期負債（資本資產與長期融資責任）。

各機關若以融資租賃方式取得固定資產，其權利義務在租賃各階段分屬不同帳類管轄，核心判斷關鍵在於該項交易時點是否涉及「公庫資金撥付」與「歲出預算動支」。

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解題方法

剖析機關以融資租賃方式承租資產於各交易時點的會計處理：

1. 租賃開始日：

• 經濟實質上已取得資產並承擔債務，應按租賃開始日租賃資產公允價值與各期租金給付現值總額孰低者認列。
• 帳務處理：於「固定資產帳」借記「固定資產－租賃資產」，並於「長期負債帳」貸記「應付租賃款」。
• 此時尚未動支當年度歲出預算，亦未支付公庫款項，故不登載於「普通公務帳」。

2. 攤銷各期利息日：

• 利息攤銷屬於內部帳務調整（調整未實現利息費用或利息折價），若未併同當期現金付款，不涉及現金流量與預算列支，僅於長期負債專帳進行處理，不登載於「普通公務帳」。

3. 支付各期租賃款日：

• 機關依合約支付各期租金（包含償還本金與支付利息），此時必須動支年度預算並由公庫撥付資金。
• 帳務處理：
• 普通公務帳：借記「歲出（資本支出／經常支出或相關支出科目）」，貸記「公庫撥入數」。
• 長期負債帳：借記「應付租賃款」，沖減長期負債本金。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第 1 號「政府會計及財務報導標準」》中的政府收入分類。收入可依資源移轉的性質，區分為強制性無對價收入、補助及協助收入、捐獻及贈與收入，以及對價交易收入等。

判斷關鍵在於：資源移轉是否出於強制、是否由其他政府提供，以及政府是否提供相對應的商品或服務。以下以命題當年（民國 107 年）法規及準則為準。

解題方法

先辨認各選項所描述的收入來源，再對照準則分類：

• 違反法令而遭裁罰，屬政府強制收取的無對價收入。
• 民眾自願移轉資源，依準則歸為捐獻及贈與收入；補助及協助收入則指不同政府間的資源移轉。
• 信託管理收入與規費收入，均列為對價交易收入。

因此，將民眾自願移轉資源列為「補助及協助收入」的選項錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第一號「政府固定資產之會計處理」》，重點是固定資產的範圍、折舊、機關間移轉，以及固定資產交換時的現金收付。以下以命題當年（民國 107 年）法規及會計處理規定為準。

判斷時要把「固定資產如何認列」和「資本資產帳如何記錄」分開：折舊列為支出，不代表累計折舊必然依題目所稱列在資本資產帳。

解題方法

逐一核對四項敘述是否與公報規定相符：

• 收藏品及傳承資產是否屬固定資產範圍。
• 折舊及累計折舊的會計處理是否完整正確。
• 機關間移轉資產的衡量及入帳方式。
• 交換收到現金時，換入資產成本與現金收入的處理方式。

選項分析

① 錯誤。​公報所稱固定資產包括土地、房屋建築及設備、基礎設施、機械設備、交通及運輸設備、資訊設備、收藏品及傳承資產等。收藏品及傳承資產並非排除在固定資產範圍之外；其中部分資產雖不提列折舊，仍屬固定資產。

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 5 號「政府長期股權投資之會計處理」中，長期股權投資的取得成本、非交換取得，以及具重大影響力投資的續後評價。以下均以命題當年（民國 107 年）法規為準。

• 取得成本：長期股權投資按取得成本入帳；成本包括必要合理支出，不含融資利息。取得時，除列為支出外，並登載於資本資產帳。
• 受贈、遺贈、接收或沒收取得：按取得時公允價值入帳；當時公報並規定列為收入，同時登載於資本資產帳。
• 具重大影響力的投資：年度終了採權益法，依被投資者淨資產或業主權益變動按投資比例認列；投資帳面金額有增減時，列為收入或支出，並調整資本資產帳。

解題方法

逐項抓住最容易混淆的兩個區分：一是融資利息是否包含在投資成本，二是權益法下帳面金額變動是否登載於資本資產帳。①把融資利息納入成本，違反成本定義；③把續後評價的增減登載於資本資產帳，違反當年公報對該項處理的規定。②則符合當年規定。

核心觀念

本題測驗核心為政府員工退休金制度之分類與定義，主要依據為政府會計準則公報第 6 號「政府員工給付之會計處理」（以命題當年民國 107 年準則為準）。

退休後福利計畫（退撫制度）在會計學與政府會計規範下，主要依其經濟實質與風險承擔主體分為兩大類：

1. 確定提撥計畫（Defined Contribution Plan）：雇主（政府）與員工依約定期提撥一定數額或比率之退休款項至單獨設立的信託基金或帳戶中。員工退休後所領取的退休金總額，完全取決於累積提撥本金與其投資運用之損益。政府在完成當期提撥後即無補足差額之法定義務，相關投資風險與精算風險由員工自行承擔。
2. 確定給付計畫（Defined Benefit Plan）：政府承諾於員工退休時，依預定公式（通常考量退休前薪資、服務年資等要素）給付特定數額之退休金。政府負有最終全額給付之保證義務，若基金投資收益不足或精算變數變動導致給付不足，政府須承擔補足缺口之責任，故投資風險與精算風險由政府承擔。

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解題方法

本題為純粹的觀念與法理定義題，解題切入點在於判斷​「給付金額如何決定」​以及​「誰承擔基金運用之投資風險」：

1. 提撥義務確定：題幹敘述「每年（每月）提撥一定數額之退休基金，交付受託人保管運用」，代表政府與員工僅負擔明確約定之定期提撥責任。
2. 給付金額不保證，完全連動於本利和：題幹明確指出「由受託人將政府與員工共同提撥之資金與運用收益給付予退休員工」，顯示最終退休金數額並非以薪資與年資公式預先鎖定，而是由「累積提撥金（本金）＋投資收益（或損失）」決定。
3. 風險歸屬：此運作模式下，投資績效好則員工領得多，績效差則領得少，政府不承擔保證給付或填補虧損之義務，投資風險實質歸屬於員工。

綜合上述特徵，完全符合「確定提撥退休金制」之定義。

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選項分析

核心觀念

本題考政府指定債務基金償付長期負債時，政府長期負債帳何時沖減。依政府會計準則公報的處理，原舉債機關先將財務資源移轉給債務基金，僅是提供償債資金，債務尚未清償；待債務基金實際償付債務面值時，才沖減政府長期負債帳。

本題依命題當年（民國 107 年）適用的政府會計準則公報規定判斷。

解題方法

判斷關鍵在於區分兩個時點：

1. 移轉償債財源：資金由原舉債機關移至債務基金，政府整體仍負有該項債務，因此不能沖減長期負債。
2. 實際償付債務面值：債務面值已經清償，應沖減政府長期負債帳。

因此，選項須同時符合「實際償付時」及「沖減政府長期負債帳」兩項條件。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》對中央政府總會計「財務報告」組成項目的規定。依命題當年（民國 107 年）法規，財務報告包括：

• 整體資產負債表
• 公務機關財務報表
• 特種基金財務報表
• 上述報表的附註

因此，關鍵是認明制度中的報表名稱為「整體資產負債表」，而非「整體平衡表」；財務報告項目也沒有另列「整體收支表」。

解題方法

先比對各選項的報表名稱與列項：

1. 找出規定使用的整體報表名稱：「整體資產負債表」。
2. 確認其餘列項：公務機關財務報表、特種基金財務報表及其附註。
3. 排除使用「整體平衡表」或額外加入「整體收支表」的選項。

選項分析

核心觀念

本題考查政府年度會計報告中，財務報表的報導範圍與會計基礎應如何揭露。依政府會計準則公報，這兩項屬於理解財務報表所需的說明事項，應在財務報表附註表達。

解題方法

抓住題幹中的「報導範圍」與「所採用之會計基礎」：它們是在交代財務報表涵蓋哪些政府單位，以及編製報表採用何種會計基礎，屬於報表的補充說明，而非報表本身的主要表列內容。因此應選財務報表附註。

本題涉及政府會計準則公報，解題以命題當年（民國 107 年）適用規定為準。

選項分析

以命題當年（民國 107 年）政府會計觀念公報第二號「政府財務報導之目的」之規定為準。

核心觀念

本題測驗「政府會計觀念公報第二號（政府財務報導之目的）」中關於跨期間公平性（Interperiod Equity）​之定義與評估指標。

在民主憲政與公共財政架構下，「受託責任」（Accountability）是政府財務報導之最高指導原則。受託責任的重要基石之一即為「跨期間公平性」，旨在評估當期公民所享受之政府服務，是否由當期公民透過稅課及各項公法上收入自行負擔，抑或透支資源、移轉成本，將債務轉嫁給未來世代之納稅義務人承擔。

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解題方法

依據政府會計觀念公報第二號規定，政府財務報導應協助使用者評估政府施政是否符合「跨期間公平性」。評估跨期間公平性所需之適合資訊主要包括：

1. 年度收入是否足以支應年度支出：衡量當年度提供的公共服務成本，是否已全數由當年度的實質收入支應，有無產生經常性收支失衡。
2. 政府債務舉借之情形：檢視政府是否透過發行公債、借款等融資手段支應當期開銷，造成跨世代的資源移轉。
3. 未來償付到期債務之能力：評估現存債務對未來世代造成的財政壓力與還本付息之負擔能力。

題幹所列之評估要件，完全對應「跨期間公平性」之評估指標，故本題應選 (D)。

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選項分析

• (A) 錯誤：公開報導責任 公開報導責任係指政府有義務向社會公眾、民意機關與利害關係人，公開且客觀地揭露政府之財務狀況、營運結果及資源流向，滿足民眾知的權利並促進陽光透明監督。

核心觀念

本題考「代收款項」的會計處理，關鍵在於區分實際收款的 A 政府與依法享有該收入的 B 政府。強制性無對價收入由 B 政府享有，A 政府只是代為收取，沒有取得這筆收入的權利。

以命題當年（民國 107 年）法規及政府會計處理原則為準：代收機關收到款項時，應認列對應的負債；收入則由有權享有該款項的政府認列。

解題方法

先辨認款項的歸屬，再判斷各政府的會計角色：

1. A 政府代收：A 收到現金，但須將款項交付 B，對 B 負有移轉款項的義務，因此認列負債。
2. B 政府享有收入：這筆強制性無對價收入屬於 B，因此由 B 認列收入。

A 的收款只是保管或代收，不代表 A 有收入；B 雖可能尚未實際收到款項，仍是收入的權利歸屬者。

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位會計制度改革的四項重點：財務報表增列、彙總報告編製方式、預算控制科目表達位置，以及歲入歲出帳表整併。

以命題當年（民國 107 年）法規為準。​相關制度其後曾有修正；本題所列四項為 105 年度起實施的制度改革內容，解題依民國 107 年適用規定。

解題方法

逐項辨認制度改革的方向即可：

1. 財務報表由原以流動性資訊為主，擴充為表達資本資產與長期負債等資訊。
2. 公務相關彙總報告改以彙編方式編製，不再透過統制紀錄處理。
3. 預算控制資訊改由預算執行報表表達，不列入平衡表。
4. 歲入、歲出及彙總等帳表整併為一套。

四項都符合制度改革內容，故正確者共四項。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》對年度會計報告組成的規定。以命題當年（民國 107 年）法規為準，制度規定年度會計報告包括：

1. 總說明
2. 財務報告
3. 必要之補充資訊

「附表」不是該制度列舉的年度會計報告組成項目。

解題方法

直接對照制度列出的三項內容，再檢查題目中的四個敘述：①總說明、②財務報告、③必要補充資訊均符合；④附表不在列舉項目內。因此應選只包含①②③的選項。

選項分析

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）實施之政府會計準則為準，核心在於測驗稅課收入之認列基準（權責發生基礎）​以及備抵呆稅之衡量與提列：

1. 收入認列基準：依政府會計準則公報第四號「收入之認列與衡量」，政府徵收之稅課收入屬於非交換交易，凡依法開單徵收、繳納義務確立且金額能可靠衡量、具可收取性時，應於年度終了採權責發生基礎認列應收稅款及稅課收入，而非僅採現金收付基礎。
2. 款項解庫與統制帳戶：徵收機關實際收現並解繳國庫之金額，應借記「繳付公庫數」；未收現之核定應收數，借記「應收款項」。
3. 備抵呆稅計提基礎：呆稅（備抵呆帳）之計提基礎須嚴格遵循題意所給之條件。題幹明確界定為「尚未收取稅款之呆帳率」，因此僅針對期末未收之「應收款項」餘額計算，已收現繳庫部分不存在無法收取之風險。

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解題方法

步驟一：計算已收繳庫數與期末應收稅款

• 107 年 10 月開單總額：300 億元
• 107 年底實際收取並繳庫金額：150 億元 $\rightarrow$ 借記：繳付公庫數 150 億元
• 107 年底尚未收取之稅款（期末應收款項）： $300\text{ 億元} - 150\text{ 億元} = 150\text{ 億元} \rightarrow \text{借記：\texttt{應收款項 150 億元}}$

步驟二：估算備抵呆稅 題目載明「尚未收取稅款之呆帳率約 10%」，故呆帳計提基礎為未收取之 150 億元，而非總額 300 億元： $\text{備抵呆稅} = 150\text{ 億元} \times 10\% = 15\text{ 億元} \rightarrow \text{貸記：\texttt{備抵呆稅 15 億元}}$

步驟三：認列 107 年度稅課收入並作成會計分錄 稅課收入為依法享有之核定收入扣除預期無法收取之呆稅（或以可收取之淨變現金額衡量）： $\text{稅課收入} = \text{開單總額 } 300\text{ 億元} - \text{備抵呆稅 } 15\text{ 億元} = 285\text{ 億元}$

核心觀念

本題考「抵繳收入實物」變賣繳庫時，變現金額與帳面值不同的會計處理。抵繳收入實物是收到、尚待變現的實物；收到時先按帳面值列帳，變賣時再沖銷該資產。

依命題當年適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以前年度收到的抵繳收入實物，變現數超過帳面值的部分，列為收入。本題依官方答案，以「稅課收入」作為該超額部分的貸方科目。本題以命題當年（民國 107 年）法規為準。

解題方法

設實物帳面值為 $B$，變現數為 $P$，且 $P>B$。變賣繳庫時，帳面值部分沖銷「抵繳收入實物」，超過帳面值的差額則列收入：

$$\text{超額部分}=P-B$$

分錄概念為：

借：繳付公庫數 $P$ 貸：抵繳收入實物 $B$ 貸：稅課收入 $P-B$

題目問的是「超過帳面值部分應貸記」哪一科目，因此選擇稅課收入。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》的簿記組織，以及普通公務帳、資本資產帳與長期負債帳的設置原則。以命題當年（民國 107 年）法規為準，各機關原則應設置「普通公務帳」及「資本資產帳」；機關有舉借或發生長期負債時，才另設「長期負債帳」。

解題方法

先辨認題目問的是「原則應設置」哪些帳，再區分普遍設置與附條件設置：

• 普通公務帳、資本資產帳：各機關原則設置。
• 長期負債帳：有舉借或發生長期負債的機關才另行設置。

因此，原則設置的帳簿是普通公務帳及資本資產帳。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》對「公務機關財務報表」的編製規定，重點是分辨公務機關使用的報表，與特種基金或事業機關使用的財務報表。

以命題當年（民國 107 年）法規為準，公務機關財務報表包括平衡表、資本資產表、長期負債表，以及歲入歲出及融資調度累計表等。收支餘絀表、餘絀撥補表並非本題所問的公務機關財務報表。

解題方法

逐一判斷題列報表是否屬公務機關財務報表：

• ①平衡表：屬公務機關財務報表。
• ②收支餘絀表、③餘絀撥補表：不列入本題所問的公務機關財務報表。
• ④資本資產表、⑤長期負債表：屬公務機關財務報表。
• ⑥歲入歲出及融資調度累計表：屬公務機關財務報表。

因此，應選的組合為①④⑤⑥。

選項分析

核心觀念 本題以命題當年（民國 107 年）之「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」為準。（現行相關制度與準則公報雖持續有局部文字微調，惟此類科目之屬性與分類基礎維持不變。）

本題測驗核心為政府公務會計科目之要素分類及其經濟實質：

1. 會計科目大類分類：依「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」，會計科目共分為五大類：

• 第 1 類：資產
• 第 2 類：負債
• 第 3 類：淨資產
• 第 4 類：收入
• 第 5 類：支出

2. 「抵繳收入實物」之性質：指納稅義務人或其他繳款人依法令規定（如《遺產及贈與稅法》等規定）以實物（如土地、上市股票等）抵繳稅款或各項歲入款項，該實物由政府機關暫行收受保管，後續須依法進行處分、變現或撥交公用。其具備未來經濟效益且由政府所控制，經濟實質為一項「資產」。

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解題方法 本題可由「會計要素架構」與「交易分錄實質」兩方向切入：

1. 依科目體系層級歸屬： 在公務單位會計科目編號體系中，「抵繳收入實物」編列於「11 流動資產」項下之「1109 其他流動資產」目（科號為 110903），隸屬於第 1 類「資產」科目。
2. 由交易分錄實質推導： 當納稅人以實物抵繳稅款核准確定時，公務機關之會計分錄通常為： $\text{借：抵繳收入實物（資產增加）}$ $\quad\text{貸：應收歲入款／稅課收入（資產減少或收入增加）}$ 收受實物時所借記的標的代表政府持有的具體有形財產，故必然歸屬於「資產」類。

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核心觀念

本題考「預算控制科目」在哪些政府會計制度中設置。預算控制科目用來記錄預算核定、分配及執行情形，協助控管預算額度；判斷時須區分以預算執行為重要核算對象的會計制度，與著重國庫收支出納或財產管理的制度。

本題依命題當年（民國 107 年）的制度規定判斷。

解題方法

逐一辨認各制度的核算重點，再判斷是否設有預算控制科目：

• 「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」與政府預算執行密切相關，設有預算控制科目。
• 「關稅徵課會計制度」記錄關稅徵收及其預算執行情形，也設有預算控制科目。
• 「國庫出納會計制度」著重國庫款項收付、保管及出納，不設預算控制科目。
• 「國有財產會計制度」著重國有財產的登記、異動及管理，不設預算控制科目。

因此，設有預算控制科目的是①、④。

選項分析

核心觀念

本題考查應收款項確定無法收取時的沖銷處理，關鍵在於判斷應收款原先是在哪一年度認列，以及原認列的收入是否屬於對價交易收入。

以命題當年（民國 107 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準：以前年度已認列的對價交易收入，若其應收款確定無法收取，沖銷時借記「淨資產」，貸記「應收款項」。這是因為相關收入已在以前年度認列，不能再以本年度收入或支出處理。

解題方法

先辨認題幹的兩個條件：

1. 應收款項「確定無法收取」，故須沖銷應收款。
2. 應收款來自「以前年度已認列之對價交易收入」，因此沖銷影響應歸屬於以前年度累積的淨資產，而非本年度損益。

分錄方向如下：

借：淨資產 貸：應收款項

因此，應選借記「淨資產」。

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）之法規為準，測驗「中央總會計制度」中關於編製整體資產負債表時之內部往來沖銷規範。

政府整體資產負債表旨在表達中央政府所有公務機關與各特種基金合併後之整體財務狀況。由於公務機關與特種基金同屬中央政府之一部分，雙方於日常營運中所產生之雙向互為對立之債權、債務或保管託付關係，在政府「整體」視角下屬於內部交易；若不加沖銷，將造成整體資產與負債雙向虛增。

依中央總會計制度規定，公務機關與特種基金間明定應加以沖銷之內部往來事項共計四項：

1. 應收（付）款項
2. 借貸款項
3. 保證品
4. 代保管資產

現行法規提醒：現行政府會計準則與整體報表編製作業雖持續與新準則接軌，但中央總會計制度針對內部往來科目之沖銷範圍精神與核心項目規範並無重大變更，解題仍嚴格依命題當時之制度明文規定。

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解題方法

判定各項目是否屬於「內部往來應沖銷事項」的切入點，在於釐清該項目是否屬於雙向對立且明文規定的內部往來科目，而非長期的資本投入或淨資產歸屬：

1. ① 應收（付）款項：公務機關對特種基金之應收款，對應特種基金之應付款（或反之），屬內部日常債權債務，應加以沖銷。
2. ② 借貸款項：公務機關與特種基金相互間之資金融通（貸出款與借入款），亦屬內部債權債務關係，應加以沖銷。
3. ③ 保證品：公務機關與特種基金相互收取或交付之押標金、履約保證品等（帳列存入/存出保證品及相關備忘科目），對整體政府而言並無對外之權利義務實質，應加以沖銷。
4. ④ 代保管資產：雙方相互託管之代保管資產與對應之應付代保管資產，屬於內部託管事項，應加以沖銷。
5. ⑤ 對特種基金之投資：此項目屬於公務機關（國庫）對特種基金之實質出資或基金份額。

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）法規為準。本題測驗政府會計制度之法規體系與架構設計，重點在於區辨「中央總會計制度」與「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」在【總則】篇章中規範事項之異同。

1. 法源依據：

• 「中央總會計制度」：依據《會計法》第 18 條第 1 項規定：「總會計制度，由該管主計機關定之。」由行政院主計總處訂定。
• 「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」：依據《會計法》第 19 條第 2 項規定：「各該管主計機關得按會計性質相同之機關，訂定該類機關普通公務單位會計制度之一致規定。」由行政院主計總處訂定。
• 兩者法源之法律條次不同（第 18 條 vs. 第 19 條）。（現行法規制度條文雖歷經調整，但此授權母法條次架構維持不變）。

2. 會計年度起訖：兩者總則皆明定依《預算法》第 12 條規定，以每年 1 月 1 日起至 12 月 31 日止為一會計年度。
3. 會計年度結束期間：兩者總則皆明定會計年度結束期間，依《預算法》及《決算法》之規定辦理。
4. 會計基礎：兩者總則皆明定會計基礎採「權責發生基礎」（應計基礎）。

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解題方法

本題採「法規層級對照法」切入解題：

1. 第一步（由法源位階切入排除）： 政府會計制度之設計嚴格依循《會計法》之授權層級。「總會計」為統括全政府之最高會計層級，法源為《會計法》第 18 條；而「一致規定」係規範普通公務機關之「單位會計」共通事項，法源為《會計法》第 19 條。兩者法源條次顯然不同，故項目 ① 不符，凡含有 ① 的選項均可立即剔除。
2. 第二步（審查時間與基礎之共通規範）： 我國政府預決算體系採統一之「曆年制」與「權責發生基礎」，因此不論是「總會計」或「普通公務單位會計一致規定」，其年度之開始終了（1 月 1 日至 12 月 31 日）、年度結束期間（帳目整理期間配合預決算法規）及會計基礎（權責發生基礎）均屬制度通則之標準規範，兩者完全相同。

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）政府會計規範為準（現行「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」已於民國 109 年修正實施新制，但前期支出修正與結轉淨資產之基本會計原理相同）。

本題測驗的核心觀念包含：

1. 前期損益（支出）修正之會計處理：行政院或審計機關查核「上年度決算」所為之修正，因上年度之收支虛帳戶（如「獎補助支出」）已於年終結帳時全數結轉歸宿至「淨資產」，本年度作帳時不得再動用當年度的損益科目，必須直接調整「淨資產」。
2. 補助款未執行之性質重分類：撥付地方政府之補助款，若經查核並無工程實質進度，不可認列為支出實現數，其撥出款項實質上屬於機關對地方政府之債權或暫付款性質，應轉列為資產科目「預付其他地方政府款」。
3. 預算控制會計之保留分錄慣例：若屬預算保留之認列，其標準分錄方向為「借：支出保留數；貸：支出保留數準備」。

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解題方法

步驟一：判斷借方會計科目（資產增加） 機關原先撥款時，係按支出實現處理（借記「獎補助支出」）；但因地方政府「無工程執行進度」，依規定不得列為實質支出，該款項已交付但對方尚未依合約或計畫執行，實質性質轉為預付款項，故應於借方增記資產科目：預付其他地方政府款。

步驟二：判斷貸方會計科目（淨資產補正） 題目明確指出係查核「上年度決算」，並非本年度當期之修正：

1. 若為「本年度」期內之支出減列，應直接貸記「獎補助支出」（沖減當期支出）。
2. 但本案為「上年度」之支出，上年度之「獎補助支出」早已於年度終了結帳時結轉入「淨資產」（虛帳戶結清）。本年度若貸記「獎補助支出」，將造成本年度支出無端虛減、前期錯誤未能正確更正。
3. 因此，減列前期多計之支出，應貸記代表長期權益累積的實帳戶：淨資產。

核心觀念

本題測驗核心為我國​《國庫出納會計制度》（以命題當年民國 107 年法規為準；現行該制度之組織體系與報告架構仍維持相同分工原則）之組織體系、會計報告種類、表件內容及其報送規範：

1. 組織體系：國庫出納會計分為國庫統制會計、國庫支付會計及國庫代庫會計三類，後兩者均隸屬於國庫統制會計。
2. 會計報告種類與週期：統制會計與支付會計須編製日報、會計月報、半年度會計報告及年度會計報告；代庫會計僅編製日報及會計月報，不編製半年度及年度會計報告。
3. 報告編送與表件：各類會計作業因職能不同，月報表件互異（支付會計無月計表）；且統制會計月報表件並非全部送達中央主計機關。

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解題方法

解題切入點分為「組織架構」、「報告種類」、「報表名稱與送達對象」三個層次逐一審視：

1. 層次一（組織架構）：確認主管機關與分支會計之隸屬關係。
2. 層次二（報告週期）：比對三類會計作業所負擔的報告編製責任，特別注意代庫機構（中央銀行國庫局）是否編製年報。
3. 層次三（表件特徵與分送）：檢視支付會計月報中是否有「月計表」，以及統制會計月報是否為「所有表件無例外」皆送中央主計機關。

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選項分析

【題目各項敘述評析】

• 敘述 ①【正確】：依《國庫出納會計制度》規定，中央政府國庫出納會計分為國庫統制會計、國庫支付會計及國庫代庫會計。國庫統制會計由財政部國庫署掌理，負責統籌國庫整體收支與調度；國庫支付會計由財政部國庫署辦理集中支付；國庫代庫會計由中央銀行國庫局掌理庫款出納與保管。國庫支付會計及國庫代庫會計在制度設計與業務管轄上，均隸屬於國庫統制會計。
• 敘述 ②【錯誤】：依《國庫出納會計制度》規定：
• 國庫統制會計：編製日報、會計月報、半年度會計報告及年度會計報告。
• 國庫支付會計：編製日報、會計月報、半年度會計報告及年度會計報告。
• 國庫代庫會計：僅須編製「日報」及「會計月報」，不編製半年度及年度會計報告。 因此，並非三類會計作業均須編製年度會計報告。

核心觀念

本題測驗「關稅徵課會計制度」之性質、會計基礎、組織適用範圍，以及與「普通公務單位會計制度」在帳類劃分與科目設置上之差異。

說明：本題以命題當年（民國 107 年）適用之法規為準。 相關法規與準則依據如下：

1. 《會計法》第 16 條及第 17 條：公務會計分為普通公務會計與特種公務會計；關稅徵課會計屬於特種公務會計中的「徵課會計」。
2. 「財政部關務署關稅徵課會計制度」：規範關稅及代徵各項稅費之徵課、提存、解繳及退還等會計事務。
3. 「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」：規範中央政府公務機關歲入、歲出預算之執行及一般公務財產與債務管理。

核心觀念解析：

1. 雙軌會計制度：稅務及海關機關之會計事務分為「普通公務會計」（機關本身行政經費之歲入、歲出預算執行）與「徵課會計」（專責稅課及代徵稅費之徵課、劃解、繳庫與退稅）。
2. 會計基礎之判別：借記應收稅款同時貸記「遞延收入」，係因該筆款項在當期尚無法實際收現或不具備短期內可支用性，此乃政府會計中「修正權責發生基礎」（Modified Accrual Basis）之典型表徵，而非純粹的權責發生基礎。
3. 帳類設置目的：徵課會計僅處理各項稅費之債權、收納、解庫與退款流程，不持有亦不管理機關公用之固定資產，因此不設置「資本資產帳類」及「長期負債帳類」。

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解題方法

1. 從機關會計分工切入：區分「機關本身行政運作」與「稅費徵收業務」之獨立性，判斷組織與制度之對應關係，排除過度概括的選項。
2. 從會計基礎學理切入：辨析「權責發生基礎」與「修正權責發生基礎」認列收入之分界點（完全權責基礎直接認列收入，修正權責基礎在未符合可用性前列為遞延收入）。
3. 從制度帳類功能切入：掌握特種公務會計（徵課會計）的科目架構，確認其不涵蓋資本資產，直接鎖定正確選項。
4. 查核特定業務科目規範：檢視實物抵繳與拍賣承受業務之科目設計，辨識「僅設單一科目」之排他性陷阱。

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選項分析

• (A) 錯誤：在完全的「權責發生基礎」（Full Accrual Basis）下，應收帳款（應收稅款）成立時即符合收入認列條件，應直接貸記「收入」；