110 地方特考三等 會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題依「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」處理，重點如下：

1. 不具商業實質之資產交換，取得資產通常以移出資產之帳面價值，加減現金支付或收取數入帳，不認列交換利益。
2. 土地辦理重估價所產生之增值，借記土地，貸記資產重估增值。
3. 無形資產應按耐用年限攤銷；機關間無償移撥時，移出機關按帳面價值除帳，移入機關按公允價值認列資產及資產移撥收入。

以下均以命題當年（民國110年）法規及會計制度為準。

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（一）機器設備交換

解題方法

甲機關原機器設備：

$$帳面價值=成本-累計折舊 =100,000-40,000 =60,000$$

乙機關原機器設備：

$$帳面價值=80,000-30,000 =50,000$$

本交易不具商業實質，因此採帳面價值基礎：

• 甲機關取得設備之入帳金額 $=甲機關原設備帳面價值-收到現金$

$60,000-10,000=50,000$

• 乙機關取得設備之入帳金額 $=乙機關原設備帳面價值+支付現金$

$50,000+10,000=60,000$

公允價值僅用以說明交易條件，因交易不具商業實質，不作為交換利益之認列基礎。

甲機關分錄

借：機械及設備　　　　　　$50,000$ 借：累計折舊－機械及設備　$40,000$ 　貸：機械及設備　　　　　　$100,000$ 　貸：國庫存款　　　　　　　 $10,000$

甲機關收到乙機關現金，故貸記國庫存款；原機器設備成本及累計折舊全部除帳。

乙機關分錄

借：機械及設備　　　　　　$60,000$ 借：累計折舊－機械及設備　$30,000$ 　貸：機械及設備　　　　　　$80,000$ 　貸：國庫存款　　　　　　　 $10,000$

乙機關支付現金，故貸記國庫存款。取得之新設備以原設備帳面價值加支付現金入帳。

解題技巧與常見陷阱

• 先算移出設備帳面價值，再依現金收付調整取得設備金額。
• 不具商業實質時，不直接以公允價值認列，也不認列交換利益。
• 甲機關是「收現金」，新設備金額要減少；乙機關是「付現金」，新設備金額要增加。
• 分錄借貸金額可快速驗算：甲機關借方為 $50,000+40,000=90,000$，貸方為 $100,000+10,000=110,000$，此處顯示原設備除帳及現金收取的方向需依完整交易平衡處理。正確分錄應將甲機關收到現金列於借方。

因此，甲機關正確分錄為：

借：機械及設備　　　　　　$50,000$ 借：累計折舊－機械及設備　$40,000$ 借：國庫存款　　　　　　　 $10,000$ 　貸：機械及設備　　　　　　$100,000$

借貸合計均為 $100,000$。

乙機關分錄借貸合計均為 $90,000$：

借：機械及設備　　　　　　$60,000$ 借：累計折舊－機械及設備　$30,000$ 　貸：機械及設備　　　　　　$80,000$ 　貸：國庫存款　　　　　　　 $10,000$

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（二）土地重估價增值

核心觀念

核心觀念

本題依「政府會計準則公報」中支出認列時點及政府移轉交易之規定作答。重點在於區分：

1. 退休金支出之特殊認列時點。
2. 委辦事項是否已完成並經驗收。
3. 政府間補助與政府對民間補助之不同認列基準。
4. 法定義務與可能義務在財務報告中的表達方式。

以下均以命題當年（民國110年）法規及政府會計準則公報規定為準。

解題方法

判斷支出認列時點時，應先確認政府是否已因交易或其他事項產生現時義務，再依各類支出的特殊規定判斷：

• 退休金支出：看是否已實際支付。
• 委辦支出：看委辦事項是否完成並經驗收。
• 政府間補助：看補助是否已核定。
• 對民間團體或個人之補助：看是否已實際支付。

不可僅以預算編列、經費保留或內部簽准作為支出認列依據。

(一) 退休金支出及退休金法定義務

1. 退休金支出之認列時點

退休金支出於員工退休，且退休金實際支付時認列支出。

因此，員工在職期間雖已累積退休年資，政府尚未實際支付退休金者，原則上不提前認列退休金支出。若依法採提撥方式履行退休金負擔，則於政府實際提撥時認列相關支出。

2. 現時法定義務之表達

員工退休金所產生之現時法定義務，係政府目前已負有法律上不可避免之給付義務。符合負債認列條件，且金額能可靠衡量者，應於資產負債表認列負債。

簡言之：

$$\text{現時法定義務} \Rightarrow \text{認列負債}$$

其負債金額應依相關法令、契約或可合理估計之金額衡量。

3. 可能法定義務之表達

可能法定義務係指是否負有義務，仍須視未來不確定事項是否發生而定，尚未形成現時義務者。此類義務不於資產負債表認列負債，但應於財務報告附註揭露其性質、可能金額及不確定性。

簡言之：

$$\text{可能法定義務} \Rightarrow \text{不認列負債，於附註揭露}$$

4. 解題技巧

本小題可用「已確定」與「尚不確定」區分：

• 已形成現時法定義務：認列負債。
• 僅屬可能發生之法定義務：附註揭露。
• 退休金支出本身：以實際支付或實際提撥時點認列。

常見錯誤是將員工每年服務所累積之退休金，直接比照一般企業會計逐年認列退休金費用；本題依政府會計準則之特殊規定，應掌握實際支付或提撥之認列時點。

(二) 委辦支出之認列時點

委辦支出係政府將應辦理之事項，委託其他政府機關、團體或個人辦理。

委辦支出應於受委辦者完成委辦事項，並經委辦機關查驗或驗收合格時認列支出。

其認列基準為：

$$\text{委辦事項完成} + \text{查驗或驗收合格} \Rightarrow \text{認列委辦支出}$$

核心觀念

本題考查《中央公共債務會計制度》對「會計科目編號」之編排規定。依命題當年（民國110年）規定：

• 會計科目編號採 9位數；
• 9位數編號分為 5組。

這種編號方式係以層級化、系統化方式表達公共債務會計科目的分類關係，便於帳務處理、資料彙整及報表編製。

解題方法

本題不涉及計算，應直接掌握制度中的固定規定：

$$\text{會計科目編號}＝9\text{位數，分為5組}$$

因此，符合「9位數、5組」的選項即為正確答案。

選項分析

• (A) 3位數、2組：錯誤。 與中央公共債務會計制度所定的9位數、5組不符。

核心觀念

本題考「在途現金」科目的適用時點。

依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，中央各機關收到收入時，應依收入性質貸記各項收入科目；若該筆款項已由代庫機構收取，但尚未解繳國庫，因款項仍處於「由代庫機構代收、尚未進入國庫」的過渡狀態，應借記「各機關－在途現金」。

其基本分錄為：

$$借：各機關－在途現金$$ $$貸：各項收入$$

待代庫機構將款項解繳國庫後，再將在途現金轉銷，通常作：

$$借：國庫存款$$ $$貸：各機關－在途現金$$

因此，「在途現金」的重點不在於款項是否已被收取，而在於款項雖已收取，尚未完成解繳國庫程序。

解題方法

判斷本題可依下列順序：

1. 先確認款項是否已由代庫機構收取。
2. 再判斷款項是否已解繳國庫。
3. 若「已收取但未解繳」，即屬尚在代庫機構與國庫間移轉中的款項，使用「在途現金」科目。
4. 若已解繳國庫，則款項已成為國庫存款，不再列為在途現金。
5. 若由機關自行收取，則依實際保管或存款情形列為現金、銀行存款或機關專戶存款等，不使用「在途現金」。

本題只有選項（B）同時符合「代庫機構已收取」及「尚未解繳國庫」兩項條件。

選項分析

（A）代庫機構已收取並已解繳國庫

錯誤。

核心觀念

本題考查政府年度會計報告中「總說明」或「管理者討論與分析」的內容範圍。依政府會計準則公報規定，總說明的功能在於以文字說明及分析政府整體財務報告，使報表使用者了解：

1. 財務報告的主要內容與編製情形。
2. 政府財務狀況及其變動原因。
3. 本年度與前年度財務資訊的比較及重要差異。

至於「財務報導之範圍」，屬於財務報告編製基礎、報導個體或財務報表附註等事項，並非總說明或管理者討論與分析的主要內容。

本題以命題當年（民國110年）法規及政府會計準則公報規定為準。

解題方法

題目問的是「總說明或管理者討論與分析之內容不包含何者」，判斷重點在於區分：

• 總說明：著重於財務報告的概括說明、財務狀況分析及年度間比較。
• 財務報表附註或編製基礎：著重於報導範圍、會計政策、衡量基礎及各項科目的補充資訊。

因此，逐一檢視選項即可：

• 若選項屬於財務報告的敘述、財務狀況分析或前後年度比較，屬於總說明的內容。
• 若選項是在界定財務報導涵蓋哪些機關、基金或交易，則非總說明的內容。

選項分析

(A) 財務報告之簡述

正確屬於總說明的內容，但不是本題答案。

核心觀念

本題考查政府機關取得公司現金股利時，應依投資性質認列的會計科目。

依「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」，投資持股比例僅為 $10\%$，通常不屬於具有重大影響力的投資，甲機關應將其列為一般長期投資，而非採權益法之投資。

A 公司發放現金股利時，甲機關取得的是股利收入，應認列為「投資股息紅利」。

分錄如下：

$$\text{借：專戶存款或現金}$$ $$\text{貸：投資股息紅利}$$

因此，正確答案為選項 (D)。

解題方法

判斷本題可依下列順序：

1. 先看投資持股比例：甲機關持有 A 公司 $10\%$ 股權。
2. 持股 $10\%$ 通常不具重大影響力，故不採權益法評價。
3. A 公司發放的是「年度現金股利」，其性質是投資所產生的股息收入。
4. 因此貸記收入性質的「投資股息紅利」。

本題重點在於區分：

• 採權益法投資的評價利益；
• 一般長期投資收到現金股利時的股利收入；
• 投資評價調整科目。

選項分析

(A) 投資利益

錯誤。

「投資利益」通常用於反映採權益法之投資，依被投資公司權益變動計算所認列的投資收益。此種收益不一定要等到被投資公司實際發放現金股利時才認列。

本題持股比例為 $10\%$，依命題慣例屬一般長期投資，收到現金股利時應直接認列股利收入，不貸記「投資利益」。

核心觀念

本題考查政府長期投資之：

1. 投資分類：是否對被投資公司具有重大影響。
2. 衡量方法：採權益法或公允價值衡量。
3. 股權交換後之會計處理：原投資標的消滅或持股比例改變時，是否應除列原投資並重新認列換入投資。
4. 投資損益之認列：換入資產以公允價值認列時，公允價值與原投資帳面金額之差額，可能產生投資損益。

本題以命題當年（民國110年）政府會計相關規範為準。

一般而言，持有被投資公司 20%以上但未達控制程度之股權，通常推定具有重大影響，原則上採權益法處理；若持股比例降低，且不再具有重大影響，則應改按其他長期投資處理。

解題方法

中央政府原持有 S 公司 25% 股權：

• 25%持股通常代表對 S 公司具有重大影響。
• 因此原持有 S 公司股權屬於採權益法之長期投資。

S 公司與 B 公司合併，且 B 公司為存續公司。中央政府原持有的 S 公司股權，換成 B 公司 5%股權。交易完成後：

• S 公司股權不再存在，原採權益法之長期投資應予除列。
• 中央政府改持有 B 公司 5%股權。
• B 公司為公開上市公司，具有可可靠衡量之市場公允價值。
• 持股5%通常不具有重大影響，因此應改列為其他長期投資，並以 B 公司股票之公允價值認列。

其會計關係可表示如下：

$$\text{換入B公司投資之公允價值} - \text{原S公司投資帳面金額} = \text{投資損益}$$

因此，本題正確處理為以 B 公司股權之公允價值認列換入的長期投資，原 S 公司投資帳面金額則予以除列。

選項分析

(A) 應以 B 公司的公允價值認列換入的長期投資

正確。

B 公司為公開上市公司，其股票具有公開市場報價，公允價值可以可靠衡量。中央政府換入 B 公司5%股權後，已不再持有 S 公司股權，應除列原投資，並按換入 B 公司股權之公允價值認列新的長期投資。

核心觀念

本題考查《中央政府各機關珍貴動產不動產管理要點》對「收藏品」之分類及登記價值認定。

收藏品依其用途及管理目的，分為：

• 消耗性收藏品：供消耗、使用或因使用而逐漸減少其效用者。
• 非消耗性收藏品：以長期保存、收藏、研究或展示為目的，使用過程不會消耗其本體者。

本題書畫捲軸經乙機關評估後，係以修復並展示為目的，並非供消耗或一般使用，因此屬於非消耗性收藏品。

另本案書畫原先未列入財產及會計帳，屬於機關發現後移交登記之珍貴動產。其登記價值應依珍貴動產管理規定，由接收機關依實際情形估定價格登記，不能直接以修復費用或類似作品拍賣價格作為取得成本。

解題方法

本題可依下列順序判斷：

1. 判斷資產性質：書畫捲軸具有收藏、保存及展示目的，屬收藏品。
2. 判斷消耗性質：修復後供展示，書畫本體不因展示而消耗，屬非消耗性收藏品。
3. 判斷入帳金額：本品是檔案室發現後移交，並非乙機關以修復費用購得，因此修復費用不是取得成本。
4. 判斷估價依據：蘇富比相似作品拍賣價格為參考資料，但該價格並非本件作品的直接成交價格，不能逕以 $3$ 億元認列。應由乙機關依規定估定價格，作為登記價值。

因此，正確處理為認列非消耗性收藏品，並以乙機關估定之價格作為登記價值。

選項分析

(A) 認列非消耗性收藏品，並以修復經費 100 萬元認列為取得成本

前半段「認列非消耗性收藏品」正確，因為該書畫係修復後供保存及展示使用。

核心觀念

本題考查固定資產後續支出的會計處理，以及固定資產移交時的帳務處理。以命題當年（民國 110 年）「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」為準，判斷原則如下：

1. 僅為維持固定資產正常運作之修理、維護支出，列為當期費用。
2. 能增加資產效能、價值或延長耐用年限之重大改良，屬資本支出，應列入固定資產成本。
3. 固定資產移交其他機關或國有財產管理機關時，應按帳面金額沖銷原固定資產及累計折耗，差額影響資產負債淨額。

其中，固定資產帳面金額為：

$$\text{帳面金額} = \text{取得成本} - \text{累計折耗}$$

解題方法

逐一判斷各選項的經濟實質：

• 是單純修復原有功能，或是增加效能、價值及耐用年限；
• 若屬資本支出，應判斷是否可列入固定資產；
• 若屬移交，則以帳面金額處理資產負債淨額。

本題依官方答案，錯誤選項為 A。

選項分析

(A) 錯誤

甲機關辦理建築物耐震補強工程 450 萬元，雖然題目說明該工程增加建築物耐用年限，但依命題所採會計處理，耐震補強工程屬固定資產之修繕性支出，不能僅以「增加耐用年限」即直接借記「房屋及建築」科目。

因此，A 所述「應借記房屋及建築科目」不符合本題採用之規定，為錯誤選項。

本選項的爭議在於：一般財務會計觀念下，若重大補強工程確實增加固定資產之服務潛能或耐用年限，通常具有資本化理由；若工程已完工且符合重大改良要件，列入「房屋及建築」亦有其合理性。因此，本題主要是依官方命題所採分類判斷，考生應以官方答案 A 為準。

(B) 正確

核心觀念

本題考查政府機關以技術入股取得公司股權後，依「採權益法」處理投資之會計原則。以命題當年（民國 110 年）法規及政府會計公報、中央政府普通公務會計制度一致規定為準。

主要觀念如下：

1. 政府持有公司股權達控制或主要影響程度時，應依權益法評價投資。
2. 被投資公司發生盈餘時，投資機關按持股比例認列投資利益，並增加投資帳面金額。
3. 被投資公司分配現金股利時，並非再次認列投資利益，而是沖減投資帳面金額。
4. 技術入股之投資成本，應依合理價值計算。本題可依民營 B 公司出資價格推算每股價值。

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解題方法與計算

一、計算持股比例

K 公司共發行：

$$8萬股+6萬股=14萬股$$

甲機關持股比例為：

$$\frac{8萬}{14萬}=57.14\%\approx57\%$$

B 公司持股比例為：

$$\frac{6萬}{14萬}=42.86\%\approx43\%$$

二、計算甲機關投資成本

B 公司以 1,200 萬元取得 6 萬股，因此每股價值為：

$$\frac{1,200萬元}{6萬股}=200元$$

甲機關取得 8 萬股，技術入股價值為：

$$8萬股\times200元=1,600萬元$$

因此，甲機關對 K 公司投資之初始帳面金額為 1,600 萬元。

三、依權益法計算各年度投資利益

甲機關每年應按約 57.14% 持股比例，分享 K 公司當年度獲利：

年度	K 公司獲利	甲機關應認列投資利益
第 1 年	200 萬元	$200\times57.14\%=114$ 萬元
第 2 年	500 萬元	$500\times57.14\%=286$ 萬元
第 3 年	1,000 萬元	$1,000\times57.14\%=571$ 萬元

四、處理現金股利

股利是在獲利年度的隔一年度配發，因此：

• 第 1 年獲利 200 萬元，於第 2 年配發股利 100 萬元。
• 第 2 年獲利 500 萬元，於第 3 年配發股利 300 萬元。
• 第 3 年獲利 1,000 萬元，於第 4 年配發股利 700 萬元。

甲機關實際收到並沖減投資帳面金額之股利為：

$$100\times57.14\%=57萬元$$ $$300\times57.14\%=171萬元$$ $$700\times57.14\%=400萬元$$

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各選項分析

核心觀念

本題考查《內地稅徵課會計制度》所規定的會計簿籍種類。判斷重點在於區分：

• 正式會計帳簿：用以記錄、分類及彙總會計事項。
• 備查簿：主要用於補充記錄、查考或管理用途，並非正式會計帳簿。

以命題當年（民國 110 年）法規及制度規定為準，內地稅徵課會計制度應設置的會計簿籍，包含序時帳簿、總分類帳簿及明細分類帳簿，但不包括備查簿。

解題方法

本題屬於「法定會計簿籍辨認題」，不涉及計算。解題時先掌握會計帳簿的基本架構：

1. 序時帳簿：依交易發生時間先後逐筆記錄。
2. 總分類帳簿：按會計科目分類彙總，反映各科目總額及餘額。
3. 明細分類帳簿：將總分類帳中的科目進一步細分，提供明細資料。
4. 備查簿：作為補充性或查考性紀錄，性質上不是本制度所列的正式會計簿籍。

因此，前三者均屬會計處理的基本帳簿，備查簿則不在應設置的會計簿籍範圍內。

選項分析

(A) 備查簿

備查簿主要用來記載不便直接列入正式帳簿、但具有查考價值的事項，例如補充資料、管理資料或其他備查事項。其功能在於輔助會計管理與查核，不屬於內地稅徵課會計制度規定的正式會計簿籍。

因此，(A) 為正確答案。

核心觀念

本題考「實物抵繳稅款」之會計處理。納稅義務人以股票抵繳遺產稅時，稅捐機關應依原應收稅款金額入帳，而非依股票日後出售價格入帳。

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定（以民國 110 年命題時規範為準）：

• 遺產稅應收金額：$10$ 萬元
• 股票取得時之入帳金額：以抵繳稅款金額 $10$ 萬元認列
• 股票日後出售所得 $11$ 萬元，屬後續處分交易，出售價款超過帳面金額之 $1$ 萬元，應於處分時另行處理

因此，取得股票抵繳遺產稅時，分錄為：

$$\text{借：抵繳收入實物 }10\text{ 萬元}$$ $$\text{貸：稅課收入 }10\text{ 萬元}$$

解題方法

先判斷題目問的是哪一個時點：

1. 本題問「取得股票抵繳遺產稅時」。
2. 此時尚未發生股票出售交易，不能把日後出售價格 $11$ 萬元提前列入。
3. 稅捐機關因納稅義務人抵繳而取得股票，股票帳面金額應等於所抵繳的稅款 $10$ 萬元。
4. 同時，原應收的遺產稅轉為稅課收入，因此貸記稅課收入 $10$ 萬元。

日後出售股票時，$11$ 萬元出售價款與帳面金額 $10$ 萬元的差額 $1$ 萬元，才在股票處分時認列相關差額；該後續處分並不影響本題所問的取得時分錄。

選項分析

(A) 錯誤

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位會計中，歲出預算動支預備金後，「預計撥入數」是否增加，以及第一預備金與第二預備金的性質差異。

以命題當年（民國 110 年）法規及會計制度規定為準：

• 第一預備金：原已編列於各機關歲出預算內，動支時屬於機關內部預算項目間的調整，不增加該機關歲出預算總額。
• 第二預備金：通常由中央統籌編列，奉准由機關動支時，才增加該機關可支用的歲出預算，並反映為「預計撥入數」增加。

因此，第一預備金 $100,000$ 不會使「預計撥入數」增加；第二預備金 $400,000$ 則會增加。

解題方法

原全年度歲出預算為：

$$1,000,000$$

動支第一預備金 $100,000$：

• 第一預備金已包含在原歲出預算架構內。
• 動支只是將預算由預備金科目轉列至實際支出用途。
• 不增加機關全年度歲出預算總額，也不增加「預計撥入數」。

動支第二預備金 $400,000$：

• 第二預備金原未列入甲機關原歲出預算。
• 奉准動支後，增加甲機關可支用的歲出預算。
• 因而增加「預計撥入數」$400,000$。

所以結帳前全年度「預計撥入數」科目總額為：

$$1,000,000+400,000=1,400,000$$

紅外線熱像儀系統總經費 $500,000$ 雖由第一預備金及第二預備金共同支應，但其中第一預備金 $100,000$ 已包含在原預算總額內，不能將全部 $500,000$ 直接加計。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計中「負債準備」的認定。負債準備具有以下特徵：

1. 政府因過去事項產生現時義務。
2. 未來很可能有資源流出，以清償該義務。
3. 義務金額可以可靠估計。
4. 清償時間或金額具有不確定性。

因此，負債準備與一般確定負債的差別，在於其金額或清償時點具有不確定性；與或有負債的差別，則在於負債準備已達認列要件，而或有負債通常尚未達到認列門檻。

以下以命題當年（民國 110 年）政府會計準則公報及相關法規為準。

解題方法

逐一檢查各敘述是否同時具備：

$$現時義務＋資源流出可能性高＋金額可可靠衡量$$

若三項條件具備，且金額或時點具有不確定性，即屬負債準備。

選項分析

① 金額能可靠衡量，敗訴機率為 65% 之未決國家賠償訴訟案件：正確

未決國家賠償訴訟係因過去事件所產生的潛在義務。題目已明示：

• 金額能可靠衡量；
• 敗訴機率為 65%，代表發生資源流出的可能性高；
• 訴訟尚未確定，清償金額或時點具有不確定性。

因此符合負債準備的認列條件，應認列為負債準備。

② 政府承諾將耗資 1 億元處理環境污染賠償案：正確

政府對環境污染賠償案作成承諾，依題意可視為已形成政府必須履行的現時義務，且金額為 1 億元，具有可靠衡量基礎。環境污染事件也表示義務係由過去事項所引起，未來將有資源流出。

因為賠償責任的實際清償時間或最終金額仍可能具有不確定性，故屬負債準備。

核心觀念

本題考「關稅徵課會計制度」的適用範圍、會計基礎、會計年度及會計科目設置。解題重點在於辨認該制度的特殊規定，不能直接套用一般政府會計制度的概念。

以下均以命題當年（民國110年）法規及會計制度規定為準。

解題方法

逐項核對關稅徵課會計制度的基本規定：

1. 會計業務範圍是否僅限於關稅，或包含代收的相關稅費。
2. 所採會計基礎是否為權責發生基礎，以及是否有現金基礎的過渡規定。
3. 會計年度的起訖依據為何。
4. 會計科目中是否設有預算控制類科目。

其中，第一項直接符合制度對業務範圍的規定，故選 A。

選項分析

(A) 除辦理關稅徵收之會計業務外，代收相關稅費亦屬其會計業務之實施範圍

正確。

關稅徵課會計制度的業務範圍，不僅包括關稅徵收本身的會計處理，也包括受理或代收其他相關稅費的會計業務。

因此，凡屬海關辦理關稅徵收及代收相關稅費所發生的收納、解繳、結算及相關帳務事項，均納入該制度的實施範圍。

(B) 採用權責發生基礎，但過渡時期得先採現金基礎

錯誤。

本選項將一般政府會計採權責發生基礎的概念，與「過渡時期得先採現金基礎」的敘述混合，形成錯誤選項。

核心觀念

本題考查「定額零用金制度」下，零用金支付支出時的會計處理。

甲機關奉准設立 $100,000$ 元零用金，供出納管理人員支付零星、臨時性款項。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，零用金採定額管理：

• 設立零用金時，依核准金額辦理相關帳務。
• 出納人員以零用金支付各項費用時，應取得合法支出憑證並妥善保管。
• 支付當下不逐筆作正式會計分錄。
• 待零用金辦理撥補時，再依彙整後的支出憑證，將各項支出入帳並補回已支付的零用金。

本題支付講師鐘點費 $28,000$ 元，仍屬「以零用金付款當下」的階段，因此不作會計分錄。

解題方法

先辨識題目所問的時間點：

「出納管理人員以零用金支付講師鐘點費時」

關鍵在於「支付時」，而不是「辦理零用金撥補時」。

雖然甲機關已陸續支付：

$$12,000+30,000+28,000=70,000\text{ 元}$$

但這些款項只是由零用金先行墊付，支付當下僅須留下支出憑證及零用金支付紀錄，不逐筆登錄正式會計帳簿。日後辦理撥補時，才依各項憑證認列人事支出、差旅費及講師鐘點費等支出。

因此，本題正確選項為「不作分錄」。

選項分析

(A) 借：業務支出 28,000 元；貸：零用金 28,000 元

錯誤。

核心觀念

本題考的是中央政府短期借款在不同會計個體中的表達範圍。判斷重點不在於「由哪個機關辦理借款」，而在於：

1. 該借款是否屬於中央政府整體的財政收支事項。
2. 該借款是否屬於政府債務，須由中央公共債務會計專門表達。
3. 是否屬於個別普通公務單位本身的經常性預算執行事項。

財政部國庫署為調節短期國庫收支而洽借短期借款，本質上是中央政府國庫調度及舉債事項，並非國庫署本身為執行機關業務所發生的一般支出或收入。

本題應以命題當年，即民國 110 年的相關法規及會計制度規定為準。

解題方法

可採「交易性質對應會計個體」的方法判斷：

• 屬於中央政府整體財政活動者，列入總會計。
• 屬於政府債務之舉借、償還及餘額者，列入中央公共債務會計。
• 屬於個別普通公務單位預算執行者，才列入單位會計。
• 附屬單位會計係針對附屬單位預算機關或特種基金等附屬單位，與本題中央國庫短期借款無關。

短期借款雖然是由財政部國庫署辦理，但其目的在於調節中央國庫整體短期收支，債務責任及財務影響歸屬中央政府。因此應由：

• 總會計表達中央政府整體的借款及財務狀況；
• 中央公共債務會計表達該項政府債務。

故正確組合為：

$$①＋③$$

選項分析

① 總會計：正確

總會計係彙總中央政府各會計個體財務資訊，以表達中央政府整體財務活動及財務狀況。

核心觀念

本題考查「內地稅徵課會計制度」中，哪些書表屬於會計所稱的原始憑證。

原始憑證是經濟事項實際發生時，用以證明交易或事項成立，並作為會計記錄依據的憑證。判斷重點不在於書表名稱是否含有「表」或「報表」，而在於該書表是否直接證明稅款收付、退還等具體會計事項。

以命題當年（民國 110 年）法規及制度規定為準，內地稅徵課會計制度所列原始憑證包括：

• 稅款退還清單
• 代收稅款日報表

至於應收稅（帳）款明細表及以前年度應收稅（帳）款月報表，屬於應收稅款管理或彙總報告性質，並非本題所稱的原始憑證。

解題方法

逐一判斷各書表是否直接反映一項具體的稅款收付或退還事項：

1. 涉及稅款實際退還者，屬於退稅經濟事項的證明文件。
2. 涉及每日代收稅款者，屬於稅款收取及繳解事項的證明文件。
3. 僅供查核、管理、彙整應收稅款者，屬於帳務管理報表，不是原始憑證。
4. 以以前年度欠稅資料按月彙總者，屬於月報表性質，也不是原始憑證。

因此，正確項目為①、④。

選項分析

(A) 無

核心觀念

本題考查政府會計中「歲出決算」與「會計支出」的差異，以及固定資產取得、折舊、修繕支出與報廢損失的處理。

以命題當年（民國 110 年）法規及政府會計制度為準：

• 歲出決算數：依預算法及預算科目，記錄政府實際執行之預算支出。
• 會計支出數：依權責發生基礎，認列本期發生的費用、損失等。
• 購置固定資產：歲出屬資本支出，但會計上不立即認列支出，而是認列固定資產，並於使用期間提列折舊。
• 一般修繕：若僅恢復原有功能，未增加資產價值、效能或延長耐用年限，屬費用性支出。
• 固定資產報廢：應除列固定資產及累計折舊，帳面價值應認列財產交易損失。

解題方法

本題依時間順序判斷各事件在「歲出決算」與「會計」上的處理：

1. X05 年購入實驗船：判斷是資本支出或費用。
2. X08 年修復：判斷修復是否符合資本化條件。
3. X24 年報廢：判斷是否有財產收入及財產交易損失。
4. 逐一核對選項敘述。

實驗船原始成本為 $100,000,000$ 元，殘值為 $2,000,000$ 元，耐用年數 40 年，採直線法時：

$$\text{每年折舊} = \frac{100,000,000-2,000,000}{40} = 2,450,000\text{元}$$

因此，購船當年度應依規定按使用期間提列折舊；折舊屬會計上的費用，不屬歲出決算支出。

選項分析

(A) X05 年度歲出決算數及會計支出數均認列折舊

錯誤。

X05 年購入實驗船時：

• 歲出決算：認列購置固定資產的資本支出。
• 會計：認列固定資產 $100,000,000$ 元，不將購置成本列為當期會計支出。
• 折舊：僅於會計上依實際使用期間提列，列為會計支出。

因此，歲出決算數不認列折舊，只有會計支出數認列折舊，故「均認列折舊」錯誤。

(B) X08 年度災損修復部分，歲出決算認列「設施及機械設備養護費」，會計不認列支出但應認列固定資產

錯誤。

本題修復是為恢復天災受損後的原有使用功能，且修復後只能再使用 25 年。相較於原耐用年數 40 年，並未顯示修復增加資產效能或延長原定耐用年限，故屬一般修繕支出。

核心觀念

本題考「政府會計觀念公報」所揭示的政府責任類型，重點在區分：

• 公開報導責任：政府對資源的籌措與運用，負有公開且忠實表述的責任。
• 績效責任：政府以有效率、有效果的方式運用資源，以達成施政目標。
• 法令遵循責任：政府資源的籌措與運用，應遵循相關法令規定。

以下以命題當年（民國110年）法規及政府會計觀念公報內容為準。

解題方法

判斷本題的關鍵，在於找出「公開報導責任」的核心語句：

政府於達成施政目標過程中，對於資源之籌措及運用，負有公開及忠實表述之責。

因此，直接比對各選項是否具有「資源籌措與運用」及「公開、忠實表述」的要件，即可判斷正誤。

選項分析

(A) 錯誤

本選項強調：

• 在資源最大可收入的範圍內；
• 重視成本效益分析；
• 採用最適效率及效果的方式提供服務；
• 達成施政目標。

其內容是在說明政府運用資源時，應重視效率、效果及成本效益，屬於政府的績效責任或資源運用責任，並非公開報導責任。

公開報導責任的重點是「把資源籌措及運用情形公開且忠實地表達」，不是在說明如何以最高效率提供公共服務。

(B) 正確

本選項完整表達公開報導責任的內容。政府在達成施政目標的過程中，對於資源如何籌措、如何運用，必須負責以公開、透明且忠實的方式向外界報導。

其中：

核心觀念

本題依「中央公共債務會計制度」命題，考點在於主管機關設置之明細分類帳簿，哪些帳簿依法須按照公債的發行形式，區分為：

• 債票形式：以實體債票表示債權。
• 登錄形式：以登錄方式記載債權，不發給實體債票。

以命題當年（民國 110 年）法規及會計制度規定為準，須區分債票形式及登錄形式的明細分類帳簿為：

② 償付公債本金明細分類帳 ④ 公債明細分類帳

共計 $2$ 項。

---

解題方法

判斷關鍵在於：該帳簿是否同時涉及債票形式與登錄形式公債，且制度上要求分別列帳。

「公債明細分類帳」是用以詳細記錄各項公債之發行、流通及餘額等資料，因債票形式與登錄形式在公債管理及餘額控管上有所區別，須分別設置或分別記載。

「償付公債本金明細分類帳」是記錄公債本金償還情形。債票形式與登錄形式的本金償付方式及帳務管理不同，因此也須區分記錄。

因此：

$$②+④=2\text{ 項}$$

---

選項分析

① 庫存債票明細分類帳：錯誤。

核心觀念

本題考查「關稅徵課會計制度」與「普通公務會計資訊系統」之間的會計資料傳輸頻率。

關稅徵課會計資訊系統主要處理關稅徵收、保管及相關會計資料；普通公務會計資訊系統則負責彙整普通公務會計資訊。依關稅徵課會計制度規定，關稅徵課會計資訊系統應按月將會計資料匯出至普通公務會計資訊系統。

本題應以命題當年，即民國 110 年之法規及會計制度規定為準。

解題方法

題目關鍵在於「會計資料匯出至普通公務會計資訊系統之期間頻率」。

判斷時應區分：

1. 關稅業務本身可能每日發生並每日登錄或處理。
2. 會計資訊系統間的資料匯出，則依制度規定採定期彙整方式辦理。
3. 本制度所定的匯出頻率為「每月」一次。

因此：

$$\text{匯出頻率}=\text{每月}$$

故選擇（C）。

選項分析

核心觀念

本題考「材料盤點發生盤盈、盤絀時之會計處理」，關鍵在於區分：

• 材料盤絀：實際存在的材料少於帳面數，屬於資產減少，應認列其他支出。
• 材料盤盈：實際存在的材料多於帳面數，屬於資產增加，應認列其他收入。
• 資產負債淨額主要涉及財產盤盈等特定情形，不能直接套用於材料盤盈。

以下以命題當年（民國110年）法規及「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」為準。

---

解題方法

先判斷題目標的物：

題目明確指出是「防疫所需材料」，因此應依材料盤點規定處理，而非一般財產盤點規定。

盤絀時，材料帳面價值應減少：

$$借：其他支出 \quad 貸：材料$$

盤盈時，材料帳面價值應增加，差額列為其他收入：

$$借：材料 \quad 貸：其他收入$$

因此，選項中只有「材料盤絀時，借記其他支出、貸記材料」符合規定。

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選項分析

(A) 發現有短絀時，借：繳付公庫數，貸：材料

錯誤。

材料短絀代表材料資產減少，貸記「材料」正確；但借方應認列「其他支出」，而非「繳付公庫數」。

「繳付公庫數」是表示將款項繳入公庫的相關會計科目，必須有實際現金繳庫事項，不能僅因材料盤絀就直接使用。

正確分錄為：

$$借：其他支出 \quad 貸：材料$$

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(B) 發現有短絀時，借：其他支出，貸：材料

正確。

核心觀念

本題考查《會計法》關於「各級政府總會計制度」及「總會計年度」之規定。解題重點在於區分：

• 會計年度的「開始及終了」：依《預算法》規定。
• 會計年度的「結束」：依《決算法》規定。
• 總會計制度的設計、核定及修正：由中央主計機關負責，修正時須會商相關機關。

本題以命題當年（民國110年）法規為準。

解題方法

逐項對照《會計法》規定，特別注意「終了」、「結束」與「結束期間」並非完全相同的法律用語。

正確法意為：

各級政府總會計年度之開始及終了，依《預算法》規定；其結束，依《決算法》規定。

因此，若選項將法律規定的「結束」改寫成「結束期間」，即屬用語及規範內容不符。

選項分析

(A) 正確

各級政府總會計制度之設計、核定，由中央主計機關為之。

本選項符合《會計法》規定。總會計制度涉及各級政府會計制度的統一性與整合性，因此其設計、核定權限由中央主計機關掌理。

(B) 正確

核心觀念

本題考「權責發生制」與「現金收支時點」的判斷，重點在於區分：

1. 賠償義務何時確定。
2. 保險理賠權利何時確定。
3. 實際付款、收款發生於何年度。
4. 題目問的是 109 年受影響的「收支淨額」，不是 108 年應認列的費用或收入。

以命題當年（民國 110 年）法規及政府會計原則為準，政府會計對已確定的債務及權利，應依權責發生時點認列；實際收付款則影響當年度的現金收支。

解題方法

甲機關的賠償責任及保險理賠權利，均於 108 年 12 月 31 日確定：

• 應賠償民眾：$13$ 萬元。
• 可向保險公司請領：$10$ 萬元。

因此，108 年應認列：

• 賠償費用及應付賠償款 $13$ 萬元。
• 保險理賠收入或應收保險理賠款 $10$ 萬元。

至 109 年才發生實際收付款：

1. 109 年 1 月支付民眾賠償款 $13$ 萬元，屬現金支出。
2. 109 年 2 月收到保險理賠金 $10$ 萬元，屬現金收入。

所以 109 年受本交易影響的收支淨額為：

$$13-10=3\text{ 萬元}$$

亦即 109 年淨支出 $3$ 萬元。

核心觀念

本題考政府會計中「材料」與「支出」的認列時點。

材料購入時，先形成機關的資產；材料實際領用、耗用時，才表示政務資源已被消耗，認列為支出。因此，判斷重點不是材料何時購入，而是本年度是否發生材料耗用。

以命題當年（民國 110 年）法規及政府會計處理原則為準：

• 材料購入：增加材料資產，不直接增加支出。
• 材料領用或耗用：材料資產減少，認列本年度支出。
• 材料盤餘：材料實際數量增加，屬資產增加或盤餘利益，不增加支出。

解題方法

逐項判斷本年度是否發生「材料耗用」：

1. 若只是購入材料，分錄主要為：

$\text{借：材料；貸：庫款或應付款}$

這是資產項目間的變動，不增加支出。

2. 若本年度實際使用材料，材料資產減少，應認列支出：

$\text{借：本年度支出；貸：材料}$

3. 以前年度購入、未辦理預算保留的賸餘材料，本年度實際使用時，仍屬本年度發生的材料耗用，應增加本年度支出。

4. 材料盤餘是實際材料數量多於帳載數量，屬材料資產增加，不是支出增加。

核心觀念

本題考的是政府會計準則公報第一號「政府會計及財務報導標準」中，財務報表附註與必要補充資訊的區分。

以命題當年（民國110年）法規為準，財務報表附註應敘明：

1. 財務報表報導範圍。
2. 財務報表所採用的會計基礎。
3. 公務機關與特種基金間內部往來沖銷的資訊。
4. 其他重大會計政策或重要資訊。

因此，本題應先判斷各選項屬於「財務報表附註」，還是屬於政府年度會計報告中的「必要補充資訊」或「總說明」。

解題方法

直接對照政府會計準則公報第一號第十五點：

財務報表之附註，應敘明財務報表報導之範圍、採用之會計基礎、公務機關與特種基金間內部往來事項，以及其他重大會計政策或重要資訊。

選項中若出現「公務機關與特種基金間內部往來沖銷」，即符合財務報表附註的明文內容。

選項分析

(A) 依法設立信託基金之資產、負債等資訊

錯誤。

政府代管或依法設立信託基金之資產、負債等情形，屬於政府年度會計報告所應揭露的「必要補充資訊」，不是財務報表附註的內容。

本選項將「必要補充資訊」誤列為「財務報表附註」，因此錯誤。

(B) 公務機關與特種基金間內部往來沖銷之資訊

正確。