111 地方特考三等 會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準，核心依據為《預算法》對政府收支與門別分類之法條定義：

1. 支出與歲出之範疇（《預算法》第 6 條）：

• 歲出：謂一個會計年度之一切支出。但不包括債務之償還。
• 支出：謂歲出及債務之償還。
• 因此公式為： $\text{支出} = \text{歲出} + \text{債務之償還}$
• 「非屬歲出之支出」，即法定之「債務之償還（債務還本）」。

2. 經常門與資本門之劃分（《預算法》第 10 條）：

• 歲出依性質分為經常門（經常支出）與資本門（資本支出）。
• 資本支出：歲出除供日常或業務上使用外，凡各項投資增加資本、購置土地、房屋及其他耐用年限在二年以上且金額在一定金額以上之設備等支出皆屬之。
• 經常支出：供日常使用或業務上使用之支出，即歲出扣除資本支出後之餘額： $\text{經常支出} = \text{歲出} - \text{資本支出}$

題目各項紀錄之屬性剖析

題幹共列出 16 項紀錄，逐一釐清其法律定義與會計歸屬如下：

解題方法與計算步驟

(一) 計算支出金額

依《預算法》第 6 條第 4 項規定，支出包含歲出及債務之償還：

1. 歲出金額已知為 $610$ 億元。
2. 債務之償還（還本）包括：

• 償還賒借債務本金：$40$ 億元

本題解答以命題當年（民國 111 年）有效之《政府會計觀念公報》及《政府會計準則公報》為準（現行公報規定與命題當年一致）。

核心觀念

1. 政府執行組織之型態（政府會計觀念公報第 1 號第 10 段）： 中央及地方政府為遂行施政目的，依法設置之執行組織涵蓋四大類型：公務機關、公營事業機構、非營業特種基金、行政法人。
2. 政府會計報告之目的與責任內涵（政府會計觀念公報第 2 號第 4 段至第 8 段）： 政府會計報告之主要目的在於提供有用資訊，供報告使用者評估資源配置，以及評估政府之受託責任（Accountability）。受託責任進一步區分為「財政受託責任」（Fiscal Accountability）與「營運受託責任」（Operational Accountability）。
3. 政府會計報導個體之界定觀點（政府會計觀念公報第 1 號第 13 段至第 16 段）： 政府依不同資源取得與運用之性質與型態，報導個體可由組織觀點（Organizational Perspective）與基金觀點（Fund Perspective）雙軌切入界定。
4. 固定資產不提列折舊之條件與項目（政府會計準則公報第 4 號第 15 段）： 折舊係將固定資產之成本於估計耐用年限內有系統地分攤。凡無耐用年限限制（如土地、歷史文物及陳列品）或尚未達可供使用狀態（如未完工程及預付設備款）之固定資產，均不予提列折舊。

解題方法

本題為純法規與公報規範之問答題，各子題之解題切入點如下：

1. 子題 (一)——執行組織型態之補齊： 依政府會計觀念公報第 1 號規定，政府組織架構除了公務機關（政事核心）與公營事業機構（公司組織或具營業性質者）外，現代政府為追求財務彈性或專業自主，常設置「非營業特種基金」（作業基金、特別收入基金等）及「行政法人」（如公立表演藝術中心、國家實驗研究院等公法人）。答題時應精確寫出此二法定型態名詞。
2. 子題 (二)——會計目標與責任範疇之對應： 公共財政學與政府會計之核心基石在於受託責任。作答時首要點出「受託責任」總括概念，並進一步指出公報所規範之兩大構面——「財政受託責任」（短期合規與世代公平）及「營運受託責任」（長期資源運用經濟、效率與效能），以展現論述完整度並穩拿滿分。
3. 子題 (三)——個體界定視角之辨析： 公報指出報導個體並非單一維度。從行政體系與管轄權限看，為「組織觀點」；從法律限制、專款專用與財務自主性看，為「基金觀點」。答題須條列此二觀點並扼要界定其意涵。
4. 子題 (四)——折舊本質之邏輯檢驗： 提列折舊的前提為資產具有「有限之耐用年限」且「已投入服務產生耗損」。因此，不提列折舊之固定資產主要為：

• 永久耐用而無耗損限制之資產（土地）。
• 具文化歷史保存價值且無限期留存之資產（歷史文物及陳列品）。
• 尚未完工投入使用之資產（未完工程及預付設備款）。

試題剖析與評分要點

本題為申論試題，閱卷評分主要依據公報專有名詞與核心定義之吻合度：

• 第 (一) 小題（6 分）： 評分關鍵在於能否精準寫出「非營業特種基金」與「行政法人」。若僅回答一般民間名詞（如財團法人、委外機構）或非公報標準用語，將遭扣分。
• 第 (二) 小題（6 分）： 評分關鍵字為「受託責任」。考生若僅回答「法規遵循責任」或「政治責任」會被視為不完整；答出「受託責任」，並延伸說明「財政受託責任」與「營運受託責任」，方屬完全切合公報規範之高分答法。
• 第 (三) 小題（8 分）： 配分較高（8 分），各占 4 分。評分點包含「組織觀點」與「基金觀點」，並須分別簡述其定義（組織觀點以機關體系為界；基金觀點以資金來源限制與獨立會計主體為界）。

核心觀念

本題考查中央政府對不同基金及機構的會計處理、報導範圍與投資明細揭露，須分清楚三件事：某組織是否納入政府會計報導個體、是否納入中央政府整體資產負債表，以及公務機關如何列報對外投資。法規依據以《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》及《中央總會計制度》為主，以命題當年（民國 111 年）法規為準。

判斷長期投資時，須區分投資種類及續後評價方式：對國營事業的投資，依影響力採權益法；作業基金投資則另有列帳及評價規範，不能把不同項目的處理方式一概而論。

解題方法

先排除把「政府有出資或負有責任」直接推論為「必然納入政府報導範圍」的選項；再核對 B 是否正確描述作業基金投資及續後評價；最後以中央總會計報告的公務機關長期投資明細表判斷 D。

關鍵在於：報導範圍是報表編製規定，不單由政府是否出資或負責決定；投資列帳則須依投資對象與影響力判斷。

選項分析

核心觀念

本題考查審計機關依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》修正收入、支出及保留數時，哪些修正會改變「資產負債淨額」。以命題當年（民國 111 年）法規為準。

判斷關鍵是看修正分錄是否涉及淨資產，或透過收入、支出科目改變本期餘絀，進而影響淨資產。若分錄只在資產與負債科目間重分類，或只調整保留數及其準備等預算科目，則不影響資產負債淨額。

解題方法

逐項判斷修正後的分錄是否改變收入、支出或淨資產：

• 減列收入實現數：收入減少，會影響淨資產。
• 減列支出實現數改列賸餘繳庫數：涉及淨資產，會影響淨資產。
• 減列支出實現數改列應付數：以預付款與應付款等科目重分類，不影響淨資產。
• 減列支出實現數改列保留數：減列支出實現數會改變支出，因而影響淨資產；保留數及準備的調整本身不影響淨資產。

核心觀念

本題考《中央總會計制度》對公務機關與特種基金間內部往來的沖銷分工。作業基金屬於特種基金；編製中央政府整體資產負債表時，這類內部往來應予沖銷，避免政府整體的資產或負債重複列計。

依命題當年《中央總會計制度》規定，各公務機關及特種基金應將內部往來事項編送中央主計機關，據以辦理沖銷事宜。因此，辦理沖銷的是中央主計機關。

解題方法

抓住題目問的是「由何機關辦理沖銷」，而不是審計、主管或財政業務的權責。依制度規定，公務機關與特種基金先編送內部往來資料，再由中央主計機關據以辦理沖銷。作業基金既屬特種基金，適用此規定。

本題法規依據以命題當年（民國 111 年）法規為準。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計準則公報所稱的繼續經營假設。會計個體在可預見的未來持續營運時，通常依繼續經營基礎編製財務報表，並按正常營運下的會計基礎衡量資產與負債；不以清算或變現為前提。以下以命題當年（民國 111 年）規定為準。

解題方法

先判斷各選項是否符合繼續經營的前提及其財務報表處理：若個體預期持續營運，資產可依既定計畫或用途使用；若有重大疑慮，則須揭露相關原因及採用的編製基礎。將資產按清算或變現價值列帳，則是以停止營運、處分資產為前提，與繼續經營假設不符。

選項分析

(A) 正確。 繼續經營假設是指會計個體在可預見的未來將持續營運，因而可依既定計畫或用途使用資產，而非預期立即清算或終止營運。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第一號「政府會計及財務報導標準」》對政府財務報表的表首、政府整體財務報表及特種基金會計處理的規定。解題重點是分清楚政府整體財務報表「至少應包括」的報表內容。

以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

逐項對照公報第一號的規定：

• 財務報表表首須列明報導個體名稱等資訊。
• 政府整體財務報表採權責發生基礎，且至少應包括「整體資產負債表」。
• 營業基金及作業基金財務報表，原則依民營事業適用的一般公認會計原則編製。

因此，選項若把「整體收支表」也列為政府整體財務報表的最低必要報表，即與公報規定不符。

選項分析

(A) 正確。 政府財務報表表首應清楚表達報導個體名稱，並應列示財務報表名稱、報導日期或期間，以及所使用的幣別及數字單位。

核心觀念

本題考「審計機關於年度終了後剔除以前年度不當支出」的會計處理，判斷重點是剔除發生在以前年度支出已結帳之後。依民國 111 年適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，年度終了後收到剔除通知，應借記「應收剔除經費」、貸記「資產負債淨額」。

年度終了後，前一年度的支出已結帳，不再以當年度支出科目沖回；改以「資產負債淨額」反映剔除對淨資產的影響。

解題方法

先辨認剔除時點，再決定貸方科目：

• 年度進行中剔除當年度支出：以「應收剔除經費」借記，並貸記相關支出科目。
• 年度終了後剔除以前年度支出：以「應收剔除經費」借記，並貸記「資產負債淨額」。

題幹明示「會計年度結束後」且剔除的是先前已列帳的支出，因此適用第二種處理。

選項分析

核心觀念

本題考「預付款項收回時，依是否繼續支用及款項是否繳庫，選擇相對科目」。

依命題當年（民國 111 年）適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，預付款是預付尚未實現的款項；預付時記借方，沖轉或收回時記貸方。公庫撥入數則反映公庫撥款支應或集中支付機關支付的相關款項。

解題方法

甲機關原先預付調查費，收回其中 $150{,}000$ 元時，應貸記「預付款」，沖減原先支付、尚未實現的預付款餘額。

題目另明示，收回的款項「作為當年預算所定用途繼續支用」。依制度釋例，應收回款項若依預算所定用途繼續支用，分錄為：

因此選項 D 正確。

選項分析

核心觀念

本題考查《中央公共債務會計制度》中，主管機關與經理機構的會計業務區分，以及會計年度、會計基礎與公債核結的處理規定。依命題當年（民國 111 年）法規判斷。

制度所稱經理機構，以中央銀行為經理行，辦理公債及國庫券的經理業務；主管機關則為財政部。兩者的會計科目與業務分工不同，作答時要留意選項是否把主管機關的規定誤套到經理機構。

解題方法

先比對制度的總則，再辨別各選項是否混淆主管機關與經理機構：

• 預算控制類科目是主管機關依業務需要設置。
• 本制度的會計年度，開始、終了及結束期間依《預算法》及《決算法》規定辦理。
• 本制度採權責發生基礎。
• 制度明定，依相關經理辦法辦理公債及國庫券的核結，不設會計科目。

其中「核結不設會計科目」是直接對應制度明文的敘述，可據此選出正確答案。

選項分析

(A) 依業務需要設預算控制類科目：錯誤。 《中央公共債務會計制度》明定，依業務需要設預算控制類科目的是主管機關。經理機構的會計科目依實際需要訂定，且制度所列經理機構科目分為資產、負債、收入及支出等類，並未設置預算控制類科目。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，補助款賸餘款收回並繳庫的會計處理。以命題當年（民國 111 年）法規及會計制度為準，機關收回已撥付補助款的賸餘款，並將款項繳回公庫時，應認列「繳付公庫數」，相對科目為「資產負債淨額」。

解題方法

題目所述的是補助計畫執行完畢後，甲機關收回乙市政府尚未使用的 15 萬元，並將其繳庫。判斷時抓住兩個會計事件：

1. 款項已收回並繳庫：屬於繳付公庫，借記「繳付公庫數」15 萬元。
2. 收回款不是甲機關的新收入：這是公庫資金收回並繳回公庫，不是甲機關取得可自行運用的其他收入，因此貸記「資產負債淨額」15 萬元。

分錄為：

選項分析

核心觀念

本題考政府會計對「或有負債」及代墊款項的認列。以命題當年（民國 111 年）法規為準，政府會計須依義務是否已成立、資源是否已流出等條件，判斷是否認列支出或負債。

本題中，整治義務屬於 A 廠商；甲機關公開表示協助整治，並約定代墊款由 A 廠商歸墊。機關僅表示協助，尚未因此承擔整治費用，也尚未實際代墊款項，故 X9 年 10 月 1 日不認列支出、負債或暫付款。

解題方法

先判斷整治義務的歸屬：題目明確指出 A 廠商負有整治義務，甲機關則是為加速復原而協助，代墊金額仍由 A 廠商歸墊。

再判斷交易是否已發生：截至 X9 年 10 月 1 日，題目只有機關公開聲明，沒有指出機關已支付款項或已取得相關服務。因此，不能僅因預估整治費用為 $2{,}000{,}000$，就認列機關的業務支出、應付款或暫付款。故選項 (A) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計對負債準備的認列。依命題當年（民國 111 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，機關因過去事項已負有法定義務，且可合理估計履行義務所需金額時，應認列負債準備；相關支出也應在義務成立時認列。

本題的大火已於 X9 年 3 月 15 日發生，甲機關依法負有重建義務，且重建經費可估計為 $1{,}300{,}000$，因此須認列業務支出及負債準備。

解題方法

判斷分錄時，依序確認：

1. **義務是否已成立：**火災已發生，且題目明示機關依法須負責重建。
2. **金額是否可估計：**重建經費預估為 $1{,}300{,}000$。
3. **是否已形成應付款：**題目沒有指出工程已完成、款項已到期或已收到請款，因此尚非應付帳款。
4. **分錄方向：**認列業務支出增加，並以負債準備反映尚待履行的重建義務。

核心觀念

本題考查《中央公共債務會計制度》中，受託辦理實體公債還本付息業務的委託機構定義。解題依命題當年（民國 111 年）的法規規定判斷。

解題方法

題目問的是「受託辦理實體公債還本付息業務者」，關鍵在於辨認制度所稱的受託機構，而非只看實際經手款項的單一金融機構。依《中央公共債務會計制度》規定，受託辦理者為經理行委託的「承轉行及其經辦行」。

選項分析

核心觀念

本題考查《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中的應收款項科目，以及各應收款是否設有「備抵呆帳」或「備抵呆稅」等評價科目。備抵科目用來表達預估無法收取的金額，屬於相對應應收款的評價科目。

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準；依當時制度，應收其他基金款與應收剔除經費未設有相對應的備抵科目。

解題方法

逐一核對題目列出的應收款項，在制度科目表中是否有對應的備抵科目：

• 「應收其他基金款」沒有列出相對應的備抵科目。
• 「應收剔除經費」沒有列出相對應的備抵科目。
• 「應收其他政府款」設有「備抵呆帳－應收其他政府款」。
• 「應收稅款」設有「備抵呆稅－應收稅款」。

核心觀念

本題考徵課會計中「應收稅款的認列、估計呆稅，以及次年度才可收取之稅款如何列帳」。依命題當年（民國 111 年）適用的徵課會計實務，尚未達可認列為當期稅課收入的收取時點者，應先列為遞延收入；估計無法收回的部分，則以備抵呆稅表達。

解題方法

甲國稅局於 108 年底認列應收稅款 500 萬元，其中估計 20 萬元無法收回，因此：

• 應收稅款按應收總額列帳：500 萬元。
• 備抵呆稅列貸方：20 萬元。
• 可望收回淨額為 $500-20=480$ 萬元；因題目指出稅款將於次年 5 月以後收取，這 480 萬元列為遞延收入。

分錄為：

借：應收稅款　500 萬元 貸：備抵呆稅－應收稅款　20 萬元 貸：遞延收入　480 萬元

借貸各為 500 萬元，分錄平衡。

選項分析

核心觀念

本題考「資本租賃設備提列折舊」會影響哪些政府會計報表。依命題當年（民國 111 年）的政府會計處理，資本租賃取得的設備列為資產，使用期間提列折舊，分錄為：

折舊費用反映在「收入支出表」；累計折舊則減少資產帳面價值，反映在「平衡表」。折舊本身不代表當年度發生預算支出，也不會增加歲出執行數。

解題方法

判斷各報表是否受影響，先看折舊分錄改變了哪些會計項目：

• 費用增加：影響反映收入與支出、費用的「收入支出表」。
• 累計折舊增加：影響資產帳面價值的「平衡表」。
• 沒有新增預算支出或歲出執行數：不影響經費累計表及歲出用途別累計表。

因此，受影響的是②平衡表與③收入支出表。

核心觀念

本題考查中央公共債務的會計處理，以及「普通公務單位會計」與「中央總會計」的帳務分工。解題依據為命題當年（民國 111 年）適用的《中央公共債務會計制度》、《中央公共債務會計處理參考指引》及相關普通公務會計制度。

公共債務的長、短期債務餘額，是中央政府整體債務狀況的資訊。依當時實務，其後續餘額列入中央總會計，不再列入普通公務單位會計。普通公務單位的個別帳務與中央政府整體債務餘額，處理層次不同。

解題方法

先抓題目的關鍵詞「債務餘額後續之處理」。它問的是既有債務餘額之後續列帳，而不是單問舉借或償還債務所發生的每一筆交易。

判斷時要區分兩個層次：

• 普通公務單位會計：處理機關層級的會計事項。
• 中央總會計：呈現中央政府整體財務資訊，公共債務餘額依實務列在此層次。

因此，題目所問的長、短期債務餘額後續列帳，應選擇「僅記入中央總會計」。

選項分析

核心觀念

本題考「公務機關會計」中，交易是否影響本年度收支的判斷。關鍵是區分交易是否形成或消滅本年度的收入、支出：若僅是現金收付或資產、負債項目變動，且不認列本年度收入或支出，便不影響本年度收支；若交易依會計處理須認列本年度收入或支出，則會影響本年度收支。

本題涉及政府會計制度中的公庫往來、以前年度經費收回及負債準備清償等事項。以命題當年（民國 111 年）法規及會計處理為準。

解題方法

逐項判斷交易是否列入本年度收入或支出，不以「現金有沒有進出」作為唯一標準：

1. 現金解繳公庫，機關交回現金，形成對公庫往來或相關資產項目的變動。
2. 公庫撥入現金，機關收到現金，形成公庫往來或相關資產項目的變動。
3. 收回以前年度已審定之剔除經費，收回款項依規定列為本年度收入。
4. 清償以前年度之負債準備，清償時認列本年度支出。

因此，四項均會影響本年度收支增減變動。

選項分析

核心觀念

本題比較民國 111 年適用的《內地稅徵課會計制度》與《關稅徵課會計制度》，重點在辨別兩套制度的核定、附錄修正、地方政府適用及預算控制類科目規定。

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。兩套制度均依《會計法》第 18 條訂定。

解題方法

逐項對照兩套制度的總則與附則：

核心觀念

本題考查中央總會計制度中，特種公務會計資訊如何彙入公務機關會計，以及哪些資訊記入「普通公務單位會計」。以命題當年（民國 111 年）法規為準。

中央總會計架構下，公務機關會計包含普通公務單位會計資料，以及應彙入總會計的特種公務會計財務資訊。兩者不能混為一談：某項資訊會彙入公務機關會計或總會計，不代表它也記入普通公務單位會計。

解題方法

逐項辨認財務資訊的來源，再判斷它是普通公務單位會計記帳項目，還是由特種公務會計直接彙入公務機關會計：

• 徵課會計的稅課收入：記入普通公務單位會計。
• 國庫出納、國有財產及公共債務的題列資訊：屬於特種公務會計資訊，不記入普通公務單位會計。

因此，未記入普通公務單位會計的是②③④，對應選項 (C)。

選項分析

① 徵課會計（含關稅及內地稅）之稅課收入：記入普通公務單位會計。 普通公務單位會計設有稅課收入科目，徵課會計的稅課收入資料會記入其中，因此①不屬於題目所問的「未記入」。

核心觀念

本題考固定資產以交換方式取得時，換入資產如何衡量，以及取得後必要支出是否計入成本。以命題當年（民國 111 年）政府會計準則公報為準：

• 固定資產交換具商業實質時，換入資產按交換日換出資產的公允價值入帳；換出資產公允價值無法可靠衡量時，得改按換入資產的公允價值入帳。
• 固定資產成本包括使資產達到可供使用狀態及地點所需的必要、合理支出。

解題方法

題目指出民間業者分回的相同辦公大樓已售出，可用成交價格估計換入大樓的公允價值。題目未提供甲機關換出房地的公允價值，故依準則以換入資產的公允價值衡量。

換入大樓公允價值：

$10{,}000\text{ 坪}\times120\text{ 萬元／坪}=120\text{ 億元}$

分回後支付的產權登記及大樓檢測費用，屬取得並使大樓達到可供使用狀態的相關支出，應計入房地成本：

$120\text{ 億元}+200\text{ 萬元}=120\text{ 億}200\text{ 萬元}$

核心觀念

本題評量政府會計準則公報中關於「施政支出之分類報導標的」之規範（以命題當年民國 111 年法規為準）。

依據**政府會計準則觀念公報第二號「政府財務報導之應有品質及報導標的」**規定，政府之施政支出係為達成各項施政目的所耗用之資源，其分類報導標的共有三種模式：

1. 職能別（Functions）：依政府施政之主要目的或活動範疇分類（例如一般政務、國防、教育科學文化等）。
2. 計畫別（Programs）：依特定施政目標、計畫或工作項目分類。
3. 基金別（Funds）：依負擔或支應支出之個別基金分類。

「經資別」（經常門、資本門）係依支出之經濟性質或依《預算法》劃分預算編製與執行之屬性，並非公報所規定之施政支出分類報導標的。

解題方法

本題採「公報法條比對法」解題：

1. 檢索公報明確列舉之各項施政支出分類報導模式：僅包含「職能別」、「計畫別」與「基金別」三者。
2. 逐一檢驗題幹所列項目：

• 屬於公報標的者：① 計畫別、② 基金別、④ 職能別。
• 不屬於公報標的者：③ 經資別。

3. 比對選項組合，選出僅包含 ①、②、④ 的正確選項。

選項分析

• 項目檢視：

• ① 計畫別：正確。屬公報明定之分類報導標的，用以衡量特定施政計畫或方案之執行成本與成效。
• ② 基金別：正確。屬公報明定之分類報導標的，用以展現各個別基金承擔之財務責任與資源消耗。

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。本題測驗的核心為《會計法》所定之特種公務會計及其會計基礎，特別是財政部配合《政府會計準則公報》研修發布之各項主管特種公務會計制度所明定採行之會計基礎（現金收付基礎 vs. 權責發生基礎）。

1. 特種公務會計之分類（《會計法》第 16 條）：

• 公庫出納會計（如國庫出納會計制度）
• 徵課會計（如關稅徵課會計制度、內地稅徵課會計制度）
• 公債會計（如中央公共債務會計制度）
• 特種財產會計（如國有財產會計制度）
• 其他特種公務會計

2. 會計基礎之定義（《會計法》第 9 條）：

• 現金收付基礎：收益於收受現金時，費用於付出現金時，始行入帳。
• 權責發生基礎：收益於確定應收時，費用於確定應付時，即行入帳。

解題方法

依據財政部各項特種公務會計制度總說明及規範條文，逐一檢視各制度明定之會計基礎：

1. ① 國庫出納會計制度：現金收付基礎 國庫出納會計之核心目的在於記錄並反映國庫款項之實際收納、支撥、保管與調度情形，著重於公庫現金流量之控制與查核，故依《國庫出納會計制度》規定，其會計基礎採現金收付基礎。
2. ② 關稅徵課會計制度：權責發生基礎 為切實表達進出口稅費之徵課權利義務，配合政府會計準則公報精神，於徵稅要件成就、核定開徵或發生應收稅費時即行入帳，故依《關稅徵課會計制度》規定，其會計基礎採權責發生基礎。
3. ③ 內地稅徵課會計制度：權責發生基礎 稅捐稽徵機關掌理所得稅、營業稅、貨物稅等各項內地稅之開徵與徵收，須於稅捐債權確定成立時認列應收稅款及稅課收入，並合理估提呆稅，故依《內地稅徵課會計制度》規定，其會計基礎採權責發生基礎。
4. ④ 國有財產會計制度：權責發生基礎

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）之「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」與《預算法》為準（現行制度架構亦維持一致）。核心測驗重點包括：

1. 資本資產（固定資產）之完工認列時點：工程建設計畫之資本化時點係以「達可供使用狀態」（實質完工並具備預期效能）為依據，與後續尾款、保固款是否付清無必然先後關係。
2. 跨年度工程之預算保留機制：年度終了尚未完工之在建工程，其已發生契約責任但尚未執行完竣部分，依法應辦理歲出預算保留。
3. 資產成本之資本化原則：凡使資產達可供使用狀態前所發生之一切合理、必要支出，均應予資本化，計入資產取得成本。
4. 歲出保留數之年底沖轉處理：年度終了結帳時，歲出保留數帳戶沖轉之金額，涵蓋「已執行完竣數」及「經檢討無須繼續執行應予註銷或減列數」。

解題方法

本題屬於政府會計中「資本資產評價與帳務處理」結合「預算執行控制」之綜合觀念題。解題時應從以下兩個切入點切入分析：

1. 區分「實質完工（權責發生）」與「款項付清（現金收付）」：政府會計之資本資產採權責發生基礎處理。工程是否完工係依實體工程驗收並達可供使用狀態認定，與經費結清時點不同步乃政府採購與工程實務之常態。
2. 檢視預算保留與結轉之法定程序：確認跨年度工程未完工部分之預算保留要件，以及歲出保留數科目於年底結帳沖轉時的涵蓋範圍是否完備。

選項分析

• (A) 錯誤： 工程之完工時點取決於工程是否實質完工、經檢驗合格並「達可供使用狀態」，此時即應將工程成本由「在建工程」轉列適當之固定資產科目（如「房屋及建築」、「公共設施」等）。

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準，測驗重點為**政府會計準則公報第 5 號「長期股權投資之會計處理」**中，關於政府對被投資民間企業是否具「重大影響力」（Significant Influence）之判斷標準與持股綜計原則：

1. 形式判斷門檻（持股比例法則）：

• 政府持有被投資者有表決權之股份達 $20\%$ 以上者，通常視為具重大影響力。
• 未達 $20\%$ 者，通常視為不具重大影響力。

2. 實質判斷原則（未達 $20\%$ 但視為具重大影響力）： 政府持股比例雖未達 $20\%$，但若符合下列實質影響情事之一者，除有反證外，仍視為具重大影響力：

• 為被投資者之最大股東。
• 取得被投資者董事會過半數之席次。
• 依協議得指派關鍵管理階層人員或主導其經營權。
• 其他足資證明具重大影響力之情事。

3. 政府整體綜計原則： 計算政府之持股比例時，應綜計各公務機關及特種基金（包括營業基金與作業基金等）對同一民間企業之持股，以「政府整體」角度合併衡量。

解題方法

解題切入點採用「實質重大影響例外檢驗」與「政府整體綜計檢驗」雙軌判斷：

1. 檢驗個別實質影響情事：若題目持股比率未滿 $20\%$，檢視是否存在「最大股東」、「取得董事會過半席次」或「依協議主導經營權」等實質控制或重大決策權。若具備，即打破 $20\%$ 限制，認定為具重大影響力。
2. 檢驗合併計算比例：若涉及多個政府個體共同投資，不得各自單獨拆開判斷，必須將各公務機關與基金之持股相加。若合計值 $\ge 20\%$，即跨越法定形式推定門檻，視為具重大影響力。

選項分析

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準，核心考點為政府會計準則公報第 4 號「政府長期股權投資之會計處理」（現行準則規定亦維持相同規範）。本題重點涵蓋以下觀念：

1. 重大影響力之續後衡量（權益法）：政府對被投資事業若具有重大影響力（通常持股比率達 $20\%$ 以上，或具實質影響力者），長期股權投資應採用「權益法」評價。
2. 損益認列之會計科目：依政府會計準則公報規定，採權益法評價者，應於會計年度終了時，按投資比例計算被投資事業當期之稅後盈餘或虧損，借／貸記「長期股權投資評價調整」（即評價調整科目），並對應認列「投資收益」或「投資損失」。
3. 投資成本與股權淨值差額之處理：取得成本與取得當時按投資比例計算被投資者淨值（業主權益帳面金額）間之差額，應分析原因並依資產耐用年限逐年攤銷或進行減損測試，不得僅作備註說明。
4. 喪失重大影響力之處置：終止權益法後轉列成本法或市價法衡量，後續期末仍須辦理續後評價（如評估資產減損或市價調整）。

解題方法

本題為政府會計準則公報規範之觀念題，解題切入點為比對權益法在「公報名詞定義」、「續後評價架構」與「差額分攤規範」的法條要求：

1. 檢視權益法在政府會計中的借貸記錄機制：政府會計特別設置了「長期股權投資評價調整」科目作為長期股權投資之加／減項，以反映被投資者之損益份額變動。
2. 釐清衡量屬性：權益法是按「被投資者淨資產變動」調整帳面金額，與「公允價值（市價）續後評價」互斥。
3. 檢驗投資差額與喪失影響力的規定，排除片面、不作會計處理的錯誤選項。

選項分析

• (A) 正確： 依政府會計準則公報第 4 號規定，政府對被投資事業具有重大影響力者應採權益法評價。