108 地方特考三等 會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考融資租賃的初始衡量、利息攤銷及租金支付。依命題當年（民國 108 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，融資租賃資產以租金及優惠承購價格現值總額，與租賃開始日公允價值孰低者入帳；應付租賃款列長期負債帳。題目已給有效利率 2%，因此後續依有效利息法計算利息。

本題不是選擇題，無選項分析。

解題方法與計算

租金在每年 1 月 1 日支付，屬期初支付；4 次租金日期為 107 年至 110 年 1 月 1 日。優惠承購價 2 萬元於租期屆滿時支付。其現值為：

合計現值約為 717,945 元，低於公允價值 720,000 元，故租賃開始日按 717,945 元衡量。

依有效利率法推算租賃負債：

109 年 1 月 1 日租金支付前的負債為 376,078 元；扣除租金後為 196,078 元。109 年度利息為 $196,078 \times 2\%=3,922$ 元。

核心觀念

本題考《國有財產會計制度》所列、供財政部國有財產署使用的原始憑證，以及各憑證的編送機關或單位。作答時要同時辨明兩件事：憑證由誰編送，以及該編送單位是否也須定期編送對外會計報告。

**法規時點：以命題當年（民國 108 年）法規為準。**國有財產會計制度於民國 109 年修訂；本題仍依 108 年適用規定作答。

解題方法

先依制度列出國產署使用的各類表件，再逐項配對編送單位與報告期間。題目要求「是否同時為編送單位應定期對外之會計報告」，因此不能只列表名，也要註明編送頻率。

各類原始憑證與編送單位

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》對年度會計報告的內容、整體財務報表的表達方式，以及公務機關與特種基金財務報表的編製方式。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

逐項核對制度規定：年度會計報告由哪些部分構成、整體資產負債表彙總哪些主體及如何處理往來、補充資訊應揭露哪些內容，以及兩類財務報表採用何種編製方式。題目官方答案為 A，關鍵在第②項把「公務機關間往來」說成應沖銷。

選項分析

① **正確。**年度會計報告包括總說明、財務報告及必要之補充資訊，敘述符合《中央總會計制度》的規定。

核心觀念

本題考《內地稅徵課會計制度》的會計科目性質與正常餘額方向。判斷時要先分清資產、負債與收入、支出等科目的一般餘額方向，再留意科目名稱中的「收回」或「退還」代表沖減原有科目的交易。

以下依命題當年（民國 108 年）法規及制度規定說明。

解題方法

資產類科目正常餘額為借方，負債及收入類科目正常餘額為貸方。涉及「收回以前年度繳付數」或「退還以前年度收入數」的科目，則須看其在年度結帳時的方向：

• 「繳付公庫數－收回以前年度繳付數」列入年度結帳的貸方，正常餘額為貸方。
• 「公庫收入數－退還以前年度收入數」列入年度結帳的借方，正常餘額為借方。

因此，符合題目所問借方正常餘額的是 D。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第五號》對「具重大影響力之長期股權投資」的認定門檻。政府依法令持有長期股權投資，且對被投資者的經營、理財及股利政策具有重大影響力（包括具有控制能力）者，屬於具重大影響力的長期股權投資。

以命題當年（民國 108 年）法規為準，判斷投資比例時，應合計政府公務機關、公營事業機構及公立學校等直接持有的資本或有表決權股本比例；合計達 20% 以上，通常即屬此類投資。

解題方法

題目問的是準則所定的「通常」比例門檻，直接辨認公報第五號的規定即可，不需另行計算。先確認題幹所列的持有者，再將其直接持有比例合計；合計達 20% 以上，即符合通常認定標準。

選項分析

核心觀念

本題考「靜態報告」與「動態報告」的分類。依《會計法》及政府會計制度的用語：

• 靜態報告：表達某一特定日期的財務狀況，重點是「時點」。
• 動態報告：表達某一期間內財務變動的經過，重點是「期間」。

本題涉及法規分類，以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

先看報表名稱所呈現的資訊：若反映特定日期的資產、負債或財產狀況，屬靜態報告；若呈現一段期間的收入、經費或累計執行情形，則屬動態報告。

「歲入或經費累計表」呈現一定期間內歲入或經費的累計情形，符合動態報告的定義，因此選 A。

選項分析

核心觀念

本題考查政府採用「定額預算」時，預算執行如何透過會計制度落實控制。依政府會計準則公報的規定，政府組織採用定額預算，應設置預算控制科目實施預算控管，並編製相關管理性報表。

解題方法

抓住題幹中的兩個關鍵詞：「預算控制科目」與「管理性報表」。這是定額預算在政府會計上的配套要求，目的在於將核定預算納入帳務控制，並透過管理性報表掌握預算執行情形。因此，應選定額預算。

選項分析

• **(A) 定額預算：正確。**政府組織採用定額預算時，應設預算控制科目辦理預算控管，並編列相關管理性報表。
• **(B) 彈性預算：錯誤。

核心觀念

本題考公務機關資產的折舊範圍。依命題當年（民國 108 年）適用的《政府會計準則公報第一號「政府會計及財務報導標準」》，固定資產原則上應於估計使用年限內有系統地提列折舊；土地、傳承資產及非消耗性收藏品不提列折舊。消耗性收藏品因使用或展示會逐漸消失或耗損，屬應提列折舊的資產。

另依《政府會計準則公報第五號「公共基礎設施」》，公共基礎設施也應依其折舊年限提列折舊。因此，判斷時要特別留意：基礎設施雖屬公共資產，仍在折舊範圍內。

解題方法

逐一判斷題列資產是否屬於應提折舊的固定資產，或是否落在不提折舊的例外：

• 應提折舊：消耗性收藏品、房屋建築、基礎設施。
• 不提折舊：長期投資、非消耗性收藏品、傳承資產。

因此應選「僅②④⑥」。

選項分析

• ① 長期投資：不提列折舊。 長期投資是投資性資產，不是因使用而逐年耗損的固定資產；其價值變動依相關投資會計處理認列。
• ② 消耗性收藏品：應提列折舊。 此類收藏品會因研究、展示等使用而逐漸消失或耗損，應按估計使用年限提列折舊。
• **③ 非消耗性收藏品：不提列折舊。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第四號：政府固定資產之會計處理》對「首次採用公報時既存固定資產」的過渡規定。一般原則是固定資產按取得或建造成本入帳；首次採用時，既存資產若能確定成本，仍按成本列入資本資產帳。只有在成本無法確定時，才改按公允價值或估計價值入帳。

本題依命題當年（民國 108 年）法規及公報規定作答。題幹明示成本、公允價值及估計價值皆可取得，因此應採用可確定的成本。

解題方法

先辨認題目問的是「首次採用」時的既存固定資產，再確認成本是否能確定。題目已指出成本可取得，適用按成本入帳的規定；公允價值與估計價值是成本無法確定時的替代衡量方式，不是成本可取得時的優先選項。

核心觀念

本題考各類政府會計適用的會計基礎。依民國 108 年《會計法》第 17 條規定，政府會計除公庫出納會計外，應採權責發生制；因此，判斷關鍵是辨認哪一項屬於公庫出納會計。

權責發生制下，交易或事項在權利、義務發生時認列，不以現金收付時間為準。公庫出納會計則以現金收付為核心，採現金基礎。

解題方法

先依《會計法》第 17 條找出例外：公庫出納會計採現金基礎；其餘列示的會計個體採權責發生基礎。

• 普通公務會計：權責發生基礎。
• 國有財產會計：權責發生基礎。
• 國庫出納會計：屬公庫出納會計，採現金基礎。
• 公共債務會計：權責發生基礎。

因此，應採權責發生基礎者為①②④。

選項分析

核心觀念

本題考查政府所持有「具重大影響力之長期股權投資」的後續認列方式，以及權益法認列結果與資本資產帳的連動處理。依命題當年（民國 108 年）政府會計準則公報第一號「政府會計及財務報導標準」相關規定，具重大影響力之長期股權投資，應於年度終了採權益法認列；權益法認列結果使長期股權投資帳面金額增減時，並應視情況調整資本資產帳。

解題方法

先抓題幹的關鍵詞「具重大影響力」。政府對被投資事業具有重大影響力時，投資帳面金額須隨被投資事業權益變動而調整，因此採權益法認列。題目已將此關係寫在題幹中，辨認適用的衡量方法即可作答；本題不涉及數值計算。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計觀念公報第一號「政府會計範圍及個體」》對行政法人與政府代管信託基金的不同處理。判斷重點是組織或基金是否屬政府所有，以及公報對其報導範圍的規定。

以命題當年（民國 108 年）法規及公報規定為準：

• 行政法人應納入政府會計報導個體範圍，其財務資訊應反映於政府會計報導。
• 政府代管之信託基金因非屬政府所有，除法律另有規定外，不宜納入政府會計報導個體；但仍得依其營運情形揭露必要資訊。

解題方法

分別判斷兩者的報導處理，再與選項比對：

1. 行政法人：納入報導個體。
2. 政府代管之信託基金：原則上不納入報導個體，但可揭露必要營運資訊。

因此，只有選項 (B) 同時符合兩項規定。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》對年度會計報告的編製規定。以命題當年（民國 108 年）法規為準，年度會計報告分為總說明、財務報告及必要之補充資訊；其中「總說明」的內容，與財務報告附註應揭露的會計政策等資訊不可混淆。

民國 108 年制度所列的總說明內容為：

1. 財務報告之簡述。
2. 財務狀況之分析。
3. 前後年度財務資訊之比較。
4. 重要施政計畫執行成果之說明。

解題方法

逐項比對選項與上述報告架構及總說明內容。特別留意：某項資訊即使屬於年度會計報告應揭露的內容，也不代表它就是「總說明」的規定項目。D 將「所採行的會計基礎及其他重大會計政策」列入總說明，與制度所列內容不符，因此為錯誤選項。

選項分析

• **(A) 正確。**中央總會計制度整合整體財務報表的會計科目，朝國際化、現代化的方向發展，符合整體財務報導的制度目標。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第四號》有關固定資產機關間移轉的會計處理，關鍵在於分清「移出機關」與「接受機關」各自如何登帳。以命題當年（民國 108 年）法規為準：固定資產移轉予其他機關時，移出機關應按該資產的帳面金額沖減資本資產帳，不將移轉列為收入。

解題方法

先辨認題目問的是「移轉予其他機關」的登帳處理，再看選項敘述的機關與會計項目：

• 移出者：將移轉資產的帳面金額自資本資產帳沖減。
• 移轉本身不是移出機關的收入；也不能把資產帳面金額逕列為支出。
• 因此，符合規定的是 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考查預算法第 54 條所定預算未完成法定程序時，機關辦理必要支出的會計處理，以及「人事支出」與「公庫撥入數」的分錄方向。

以命題當年（民國 108 年）法規為準，預算法第 54 條規定，總預算案未依限完成審議時，部分支出得依規定辦理；其中員工薪資待遇得覈實支付。題目已明示機關實際支付員工薪資待遇，故應認列人事支出，並以公庫撥入數作為相對科目。

解題方法

先辨認交易性質：機關支付薪資，屬於當期人事支出，應借記「人事支出」。再判斷資金來源：依題意，這是預算未完成法定程序期間依預算法第 54 條辦理的支付，分錄貸記「公庫撥入數」，不以「應付款項」或「暫付款」處理。

分錄如下：

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 72 條及歲出預算保留的年終會計處理。依民國 108 年適用的規定，會計年度終了時，已發生但尚未清償的債務或契約責任，經核准後得轉入下年度列為以前年度應付款或保留數準備。

題目所述設備尚未交貨驗收，尚未形成應付設備款；但已依規定核准辦理預算保留，因此應以「支出保留數準備」記錄保留的預算責任。通常的保留分錄為：

解題方法

先看設備是否已交貨驗收。題目明確說尚未交貨驗收，因此尚未達到認列應付帳款的時點；再看預算是否已核准保留。既已奉准，就不能只作備忘紀錄，而應貸記「支出保留數準備」。

「支出保留數準備」屬於預算控制相關科目，年度終了應予結清。因此答案所列的兩個判斷分別是：貸記支出保留數準備、該科目年終結清。

核心觀念

本題考查公務機關收到通知，須更正已列報的單位決算時，如何沖減已認列的業務支出，並將原列支出改列為賸餘。

政府會計採權責發生基礎認列相關會計事項。題目所述「減列業務支出實現數改列賸餘」，表示原先列報的支出應予沖減；同時，減列的款項形成應收回公庫的款項，列為「其他應收款」。

解題方法

先依題意判斷兩個會計效果：

1. 減列業務支出：業務支出原為借方科目，減少時應貸記「業務支出」。
2. 列為賸餘、形成應收款：機關因減列支出而有款項應收回，借記「其他應收款」。

因此分錄為：

借：其他應收款 貸：業務支出

選項分析

核心觀念

本題比較兩種報表：公務機關的「平衡表」，以及中央政府層級的「整體資產負債表」。考點在於兩者雖都採權責發生基礎編製，報表分類及個別科目的表達方式仍不完全相同。

依命題當年適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》及政府整體財務報表編製規定，公務機關平衡表依機關會計科目分類表達資產與負債；政府整體資產負債表則按流動與非流動分類呈現。本題以民國 108 年法規及報表規定為準。

解題方法

先區分報表層級，再看選項描述的分類是否符合該報表格式：

1. 公務機關平衡表依機關會計科目分類列示資產及負債。
2. 中央政府整體資產負債表以政府整體財務狀況為表達對象，列示流動、非流動資產及流動、非流動負債。
3. 最後檢查投資與負債準備是否同時列入機關及政府整體報表，避免把「機關帳上有科目」直接等同於「兩種報表均以相同方式表達」。

選項分析

**(A) 錯誤。**公務機關財務報表採權責發生基礎的敘述，不能據此推定其平衡表就以「流動／非流動資產、流動／非流動負債」作為題目所述的完整分類。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》對會計月報與年度會計報告所列報表的區分。以命題當年（民國 108 年）法規為準，應直接比較該規定第十四點與第十五點的報表清單。

解題方法

先檢查各選項是否列在月報清單，再確認是否列在年度會計報告清單。年度報告附屬表中有「長期投資明細表」，月報清單則未列此表，因此符合題意。

選項分析

• (A) 收入支出彙計表：錯誤。 月報與年度會計報告均編有收入支出表；「收入支出彙計表」也是本制度的會計科目分類所對應的報表名稱，並非年度報告才要求編製的報表。
• (B) 財產增減結存表：錯誤。 月報參考表列有財產增減結存表，故不符合「月報未要求、年度報告要求」的條件。

核心觀念

本題考「靜態會計報告」與「動態會計報告」的區分，並依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》判斷各報表類型。

靜態報告呈現特定時點的財務狀況；動態報告呈現一段期間內的財務活動或現金流量。解題以命題當年（民國 108 年）法規及報告分類為準。

解題方法

先看報表描述的是「某一時點的餘額」，還是「某一期間的變動」：

• 資產、負債等在特定日期的餘額，屬靜態報告。
• 一段期間內現金流入、流出及其結果，屬動態報告。

因此，現金流量表反映期間內現金流量，屬動態報告。

選項分析

核心觀念

本題考《會計法》及《政府各種會計制度設計準則》關於會計報告的目的與編製原則：會計報告須配合報告使用者的資訊需求，對外報告應顧及行政、監察、立法機關的需要，以及人民所須明瞭的會計事實；也應適當分析、解釋或預測。

解題方法

逐項辨認各選項是否把會計報告的編製範圍、內容或程序說得過於狹隘。尤其要注意：會計報告不只依固定格式呈現帳簿紀錄，也不等於決算報告；應以報告使用者的需要及應揭露的會計事實為依據。

法規依民國 108 年命題時點為準。

選項分析

• (A) 錯誤。 各機關會計報告的範圍，並非僅限於《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》所規範者。各機關仍應依其適用的會計制度及相關法令編製報告；地方政府或特種業務等也可能適用其他制度。
• **(B) 錯誤。

核心觀念

本題考查中央政府公務機關編製「支出實現數與公庫撥入數分析表」時，如何處理以前年度撥款在本年度才實現的支出。分析表在比較本年度支出實現數與公庫撥入數時，須排除不屬於本年度撥款所對應的支出，避免以前年度撥款的實現數影響本年度數額的分析。

解題方法

辨認題目所指的是「以前年度撥款於本年度實現數」：該支出雖在本年度實現，但其撥款來源屬於以前年度。編製本年度分析表時，應將這筆數額自本年度支出實現數中扣除，因此列為減項。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》所列的會計科目，判斷哪些屬於平衡表上的資產或負債科目。資產、負債及淨資產類科目列入平衡表；收入、支出及預算控制類科目則依其性質在其他報表或帳簿中表達。

以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

逐一辨認選項的科目性質與用途：

• 資產：機關掌握的經濟資源或依法取得的債權。
• 負債：機關負有償還、返還或履行義務的款項。
• 備忘性質科目：供記錄特定事項，不列入平衡表資產、負債項下。

找出不屬於平衡表資產或負債的科目，即為題目所問。

選項分析

(A) 抵繳收入實物：不屬於平衡表上的資產負債科目，為正確答案。 「抵繳收入實物」是收到、尚待變現的抵繳收入實物所使用的科目，屬備忘性質，應以附註表達，不列入平衡表資產與負債項下。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中「使用以前年度購置之材料，將其價款以本年度預算數辦理繳庫」的指定分錄。解題關鍵是分清楚材料是在以前年度購置，本年度只是依規定把相應價款繳回公庫，因此要認列「繳付公庫數」及「公庫撥入數」，不是本年度支出或材料增加。

本題依命題當年（民國 108 年）法規與會計制度規定作答；後續制度修正不影響本題所考的指定分錄。

解題方法

先抓題幹中的兩個線索：

1. 材料是以前年度購置：購置支出已屬以前年度，本年度不再列為購置材料的支出。
2. 價款以本年度預算數辦理繳庫：本年度帳上要反映繳庫，以及相應的公庫撥入數減少。

因此分錄為：

借：繳付公庫數 貸：公庫撥入數

借方「繳付公庫數」反映本年度繳庫；貸方「公庫撥入數」反映公庫撥入數的減少。

核心觀念

本題考查代庫會計與國庫統制會計的對應關係，以及「經理國庫存款」與「存放代庫銀行」兩個科目的意義。

代庫會計記錄「借：經理國庫存款；貸：存放代庫銀行」，表示代庫銀行將款項轉入國庫。國庫統制會計應反映國庫存款增加；配合不同收支情況，可能涉及以前年度收入、以前年度支出及未兌國庫支票等科目。題目以命題當年（民國 108 年）政府會計制度為準。

解題方法

先抓住代庫分錄的方向：代庫銀行存款減少，國庫存款增加。再逐項檢查國庫統制會計分錄是否能與此一款項移轉或其相關收支、支票兌付情形相配。

選項中，國庫存款增加或減少，可能伴隨以前年度收支與未兌國庫支票的調整；但「應收回庫款」是因支出款項應收回而認列的資產，與代庫銀行將款項轉入國庫的資金移轉性質不同。

選項分析

核心觀念

本題考查《國庫出納會計制度》所列「國庫支付會計月報」各表的編製目的與報送對象。判斷時要分清楚：有些月報送審計機關供審核，有些則依規定送中央主計機關，不能只因報表屬於國庫支付資料，就認為都要送審計機關。

本題以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

逐一辨認四種報表的報送對象：

• 「支付綜合月報表」與「庫款支付月報表」、「未兌國庫支票調節表」等，屬國庫支付會計月報相關報表，依規定送達審計機關。
• 「庫款支付累計月報表」則按月送中央主計總處，供掌握國庫支付累計情形；它不是本題要求送達審計機關的報表。

因此，題目問「何者無須送達審計機關」，應選報送主計總處的「庫款支付累計月報表」。

選項分析

核心觀念

本題考的是編製中央政府整體資產負債表時，如何沖銷政府機關或基金帳列的「採權益法認列之股權投資」。

中央政府整體報表將納入範圍的機關與基金合併呈列。若中央政府機關或基金投資的公司也納入整體報表，公司的資產、負債會逐項併入；政府帳上的股權投資，則須與政府所持有的公司淨資產權益相互沖銷。

因此，沖銷數額為：

依政府會計準則公報第 5 號「政府長期股權投資之會計處理」及中央政府整體資產負債表編製規定作答；以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

先辨認哪些股權屬於中央政府整體報表的範圍：

• 中央政府直接持有 30%。
• 中央某機關主管之 A 基金持有 45%，屬中央政府範圍。
• T 市政府持有 5%，屬地方政府，不納入中央政府整體報表。
• 個人或民間企業持有 20%，不屬政府持股。

所以，中央政府整體報表應沖銷的持股比例為：

再計算 C 公司 108 年底權益。期初權益為 110 億元，108 年度稅後純益 2 億元增加權益；提列法定盈餘公積 0.2 億元只是權益內部的重分類，不減少權益總額。