111 地方特考三等 會計 成本與管理會計 考古題詳解

核心觀念

1. 分批成本制（Job-Order Costing）之成本累積： 在分批成本制下，各訂單批次之累積總成本包含四大部分：期初在製品成本、本期投入之直接原料、直接人工及已分攤製造費用。其基本計算公式為： $\text{各批次產品總成本} = \text{期初在製品成本} + \text{直接原料} + \text{直接人工} + \text{已分攤製造費用}$

2. 製造費用之預計分攤率與分攤額： 正常成本制（Normal Costing）下，製造費用係採用「預計分攤率（Predetermined Overhead Rate, POHR）」乘上各批次之「實際作業量（本題為直接人工小時 DLH）」進行分攤： $\text{直接人工小時 (DLH)} = \frac{\text{直接人工成本}}{\text{每小時工資率}}$ $\text{已分攤製造費用} = \text{直接人工小時} \times \text{預計分攤率}$

3. 完工與未完工成本之歸屬：

• 製成品成本（Cost of Goods Manufactured, COGM）：當期完工並轉入製成品倉庫之批次成本總和（本題為批號 A 與批號 B）。
• 期末在製品成本（Ending WIP）：期末尚未完工之批次成本總和（本題為批號 C）。

4. 製造費用分攤差異（Over/Underapplied Manufacturing Overhead）： $\text{分攤差異} = \text{實際製造費用} - \text{已分攤製造費用}$

• 實際數 $>$ 已分攤數：少分攤製造費用（Underapplied Overhead，帳戶呈借方餘額）。
• 實際數 $<$ 已分攤數：多分攤製造費用（Overapplied Overhead，帳戶呈貸方餘額）。

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解題方法

步驟一：重整成本結構並計算各批次之直接人工小時

由題目資訊，4 月份投入之成本資料中：

• 直接原料：
• 批號 A：$95,000
• 批號 B：$100,000
• 批號 C：$50,000
• 直接人工（每小時工資率 $70）：
• 批號 A：$175,000 \implies \text{DLH} = \frac{$175,000}{$70} = 2,500\text{ 小時}
• 批號 B：$126,000 \implies \text{DLH} = \frac{$126,000}{$70} = 1,800\text{ 小時}
• 批號 C：$45,500 \implies \text{DLH} = \frac{$45,500}{$70} = 650\text{ 小時}
• 4 月份全廠直接人工總工時 $= 2,500 + 1,800 + 650 = 4,950\text{ 小時}$

步驟二：計算各批次已分攤製造費用（每 DLH 分攤 $100）

• 批號 A：$2,500\text{ 小時} \times$$$100 =$$250,000
• 批號 B：$1,800\text{ 小時} \times$$$100 =$$180,000
• 批號 C：$650\text{ 小時} \times$$$100 =$$65,000
• 4 月份已分攤製造費用合計 $=$$$250,000 +$$$180,000 +$\

核心觀念

本題測驗成本會計中「服務部門成本分攤」（Allocation of Support Department Costs）之兩大經典方法：

1. 直接法（Direct Method）： 完全忽略服務部門之間互相提供的服務，直接將各服務部門成本，依「各生產部門」耗用該服務之相對比例分攤給生產部門。
2. 逐步分攤法（Step-down / Sequential Method）： 部分承認服務部門之間的相互支援。依特定順序（本題指定先分攤 A 部門），先分攤之服務部門成本會分攤給其他服務部門及生產部門；已分攤完畢之服務部門，後續不再承接其他服務部門分攤過來的成本。

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解題方法

(一) 直接法下第一生產部門被分攤到的服務部門成本

在直接法下，忽略 A、B 兩服務部門間互相提供的服務，將分攤基準重新調整為僅針對「第一」與「第二」生產部門：

1. 分攤 A 部門成本（$400,000）：

• 生產部門服務比例：第一部門為 $0.3$、第二部門為 $0.2$，相對比例合計為 $0.3 + 0.2 = 0.5$。
• 第一生產部門分攤比例： $\frac{0.3}{0.5} = 60\%$
• 第一生產部門分攤金額： $\$400,000 \times \frac{0.3}{0.5} = \$240,000$

2. 分攤 B 部門成本（$600,000）：

• 生產部門服務比例：第一部門為 $0.35$、第二部門為 $0.45$，相對比例合計為 $0.35 + 0.45 = 0.8$。
• 第一生產部門分攤比例： $\frac{0.35}{0.8} = 43.75\%$
• 第一生產部門分攤金額： $\$600,000 \times \frac{0.35}{0.8} = \$262,500$

3. 第一生產部門合計被分攤之服務成本： $\$240,000 + \$262,500 = \$502,500$

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(二) 逐步分攤法下第一、第二生產部門分攤後的總成本

依題意指定，由 A 部門開始分攤：

步驟 1：分攤 A 部門成本（$400,000）

A 部門提供服務之對象包含 B 部門、第一部門、第二部門，比例分別為 $0.5$、$0.3$、$0.2$（合計為 $1.0$）：

• 分攤至 B 部門： $\$400,000 \times 0.5 = \$200,000$
• 分攤至第一生產部門： $\$400,000 \times 0.3 = \$120,000$
• 分攤至第二生產部門： $\$400,000 \times 0.2 = \$80,000$

步驟 2：彙總 B 部門待分攤成本

B 部門累積待分攤成本包含自有直接成本及由 A 部門分攤而來之成本： $\text{B 部門待分攤成本} = \$600,000 + \$200,000 = \$800,000$

步驟 3：分攤 B 部門成本（$800,000）

A 部門已結清關閉，故不再分攤回 A 部門。B 部門僅分攤給第一與第二生產部門：

• 生產部門服務比例合計：$0.35 + 0.45 = 0.8$。
• 分攤至第一生產部門：

核心觀念

1. 全部成本加成移轉價格（Full-Cost-Plus Transfer Pricing）：

• 移轉價格若以「全部成本」為基礎，包含產品之製造成本總額（直接原料、直接人工、變動製造費用及分攤之固定製造費用）。
• 計算公式： $\text{單位全部成本} = \text{單位變動製造成本} + \text{單位固定製造費用}$ $\text{移轉價格} = \text{單位全部成本} \times (1 + \text{成本加成率})$

2. 部門邊際貢獻與特殊訂單決策（Divisional Contribution Margin in Special Order）：

• 主體觀點：計算個別責任中心（部門）之邊際貢獻時，須以該部門之內部損益角度評估。
• 對「組裝部門」而言，由內部「零件製造部門」轉入之零件成本（即移轉價格），屬於組裝部門每加工一單位產品所必須負擔之轉入變動成本。
• 計算公式： $\text{組裝部門單位變動成本} = \text{轉入零件移轉價格} + \text{組裝部門自身單位變動成本}$ $\text{組裝部門單位邊際貢獻} = \text{特殊訂單每單位售價} - \text{組裝部門單位變動成本}$ $\text{組裝部門總邊際貢獻} = \text{組裝部門單位邊際貢獻} \times \text{特殊訂單數量}$

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解題方法

(一) 計算零件的移轉價格

1. 計算零件製造部門之單位固定製造費用： 題目載明預計固定成本分攤率為直接人工成本之 $120\%$： $\text{每單位固定製造費用} = \$125 \times 120\% = \$150$

2. 計算零件製造部門每單位全部成本： 將變動製造成本與固定製造費用加總：

\text{每單位全部成本} &= \text{直接原料} + \text{直接人工} + \text{變動製造費用} + \text{固定製造費用} \\ &= \$100 + \$125 + \$75 + \$150 \\ &= \$300 + \$150 = \$450 \end{aligned}$$ 3. **計算移轉價格**： 依全部成本加成 $8\%$： $$\text{移轉價格} = \$450 \times (1 + 8\%) = \$450 \times 1.08 = \$486$$ --- #### **(二) 計算組裝部門接受該特殊訂單將產生之邊際貢獻**

核心觀念

本題考服務部門成本分攤的雙重費率法。此法將服務部門成本區分為固定成本與變動成本，並分別採用不同基礎分攤：

• 變動成本：依實際使用量分攤。
• 固定成本：依預計使用量分攤。

因此，雙重費率法須先區分固定與變動成本；以預計使用量分攤固定成本，也能提供營業部門較穩定的成本資訊，支援短期與長期規劃。

解題方法

逐項檢視敘述是否符合雙重費率法的成本分類、分攤基礎與管理效果。尤其要區分「實際使用量」和「預計使用量」各自適用於哪一類成本。

選項分析

① 錯誤。 雙重費率法的變動成本依實際使用量分攤，固定成本則依預計使用量分攤；此方法本身不會引導營業部門經理高估預計使用量。

核心觀念

本題考查製造業成本的分類：

• 產品成本包括直接材料、直接人工及製造費用，無論製造費用是變動或固定，均屬產品成本。
• 期間成本包括銷售費用與管理費用，無論是變動或固定，均列為期間成本。
• 未投保廠房火災損失屬異常損失，認列為當期損失，不計入產品成本或期間成本。

解題方法

先依成本性質分類，再分別加總。

產品成本：

$$\begin{aligned} &\text{直接材料 }56{,}000 +\text{直接人工 }179{,}100\\ &+\text{變動製造費用 }154{,}000 +\text{固定製造費用 }267{,}000\\ &=656{,}100 \end{aligned}$$

期間成本：

$$\begin{aligned} &\text{變動銷管費用 }108{,}400 +\text{銷售費用 }121{,}000\\ &+\text{管理費用 }235{,}900 +\text{未投保廠房火災損失 }27{,}700\\ &=493{,}000 \end{aligned}$$

核心觀念

本題考「累積平均時間學習模型」：累計產量每增加一倍，累積平均每件工時便乘上固定的學習率。題目給出第一件與前兩件的工時，可先求學習率，再推算生產 8 件的總工時。

解題方法

第一件工時為 5 小時；生產前兩件共用 $5+4=9$ 小時，因此前兩件的累積平均工時為：

$$\frac{9}{2}=4.5\text{ 小時}$$

產量由 1 件加倍至 2 件，累積平均工時的學習率為：

$$\frac{4.5}{5}=90\%$$

產量由 2 件加倍至 4 件、再加倍至 8 件，每加倍一次，累積平均工時乘以 $0.9$。因此生產 8 件時，每件的累積平均工時為：

$$5\times 0.9^3=3.645\text{ 小時}$$

8 件總工時為：

$$8\times 3.645=29.16\text{ 小時}$$

直接人工總成本為：

核心觀念

本題考「聯產品分離點後是否繼續加工」的決策。分離點以前已發生的聯合成本，無論選擇立即出售或繼續加工都不會改變，屬於沉沒成本，不影響決策。

判斷時比較分離點後的加工增量收入與追加加工成本：

• 加工增量收入＝加工後售價－立即出售價格
• 若加工增量收入大於追加加工成本，才值得繼續加工；反之則不加工。

解題方法

A 產品加工為 C：

$$加工增量收入 = 13{,}000 - 9{,}000 = 4{,}000$$

追加加工成本為 $5{,}000$，因此：

$$增量利益 = 4{,}000 - 5{,}000 = -1{,}000$$

繼續加工會減少利益 $1{,}000$，所以 A 不應繼續加工。

B 產品加工為 D：

$$加工增量收入 = 30{,}000 - 25{,}000 = 5{,}000$$

追加加工成本為 $6{,}000$，因此：

$$增量利益 = 5{,}000 - 6{,}000 = -1{,}000$$

核心觀念

本題考分步成本制下的約當單位與成本分配。約當單位是將期末在製品按完工程度換算成相當於完工品的數量：

$$約當單位數 = 完工轉出數量 + 期末在製品數量 \times 完工比例$$

約當單位成本則以本期投入成本除以約當單位數計算：

$$約當單位成本 = \frac{本期應分攤成本}{約當單位數}$$

題目指出期末在製品完工比例被高估；在期末在製品數量與成本總額不變下，判斷其對上述計算及完工轉出成本的影響。

解題方法

完工比例高估，會使期末在製品的約當單位數增加，因此①約當單位數高估。

若本期應分攤成本固定，約當單位數增加會使約當單位成本降低，因此②約當單位成本低估。

完工轉出數量固定，分配至完工轉出產品的成本為：

核心觀念

先進先出法（FIFO）下，本月加工約當產量只計入本月實際完成的加工工作：

• 期初在製品：計算本月為完成期初在製品所追加的加工量。
• 本月開始並完成的單位：計入全部加工量。
• 期末在製品：計入其本月已完成的加工量。

加工約當產量公式為：

$$\text{本月加工約當產量} = \text{完成期初在製品所需加工量} + \text{本月開始並完成單位} + \text{期末在製品加工約當量}$$

解題方法

期初在製品有 $5{,}000$ 單位，加工程度為 $10\%$。完成這批在製品尚需本月加工 $90\%$：

$$5{,}000 \times (100\%-10\%)=4{,}500$$

本月完成 $15{,}000$ 單位，其中 $5{,}000$ 單位是期初在製品，因此本月開始並完成的單位為：

$$15{,}000-5{,}000=10{,}000$$

期末在製品有 $2{,}000$ 單位，加工程度為 $50\%$，其加工約當量為：

核心觀念

全部成本法與變動成本法的淨利差異，來自固定製造費用列入存貨的時點。全部成本法會將部分固定製造費用遞延至期末存貨；變動成本法則將當期固定製造費用全數列為費用。

因此：

$$\text{全部成本法淨利}-\text{變動成本法淨利} =(\text{期末存貨單位}-\text{期初存貨單位})\times\text{每單位固定製造費用}$$

解題方法

先由 $X2$ 年推算每單位固定製造費用。$X2$ 年生產 $60{,}000$ 單位、銷售 $56{,}000$ 單位，存貨增加 $4{,}000$ 單位；全部成本法淨利比變動成本法淨利高出：

$$68{,}000-56{,}000=12{,}000$$

這 $12{,}000$ 元是存貨增加所遞延的固定製造費用，故每單位固定製造費用為：

$$\frac{12{,}000}{60{,}000-56{,}000} =\frac{12{,}000}{4{,}000} =3\text{ 元}$$

$X3$ 年生產 $55{,}000$ 單位、銷售 $57{,}000$ 單位，存貨減少 $2{,}000$ 單位。

核心觀念

本題考瑕疵品修補成本的歸屬，關鍵在於判斷修補瑕疵品的成本是否屬於正常製造成本，以及瑕疵品發生是否能合理歸屬至特定批次。

正常製造程序中發生的瑕疵品，若每批的瑕疵發生率明顯不同，表示各批次承擔的修補成本具有差異，應將修補成本歸屬於發生瑕疵的該批產品，列入該批次產品成本。

解題方法

先判斷瑕疵品是否在正常製造程序下發生：題目明確指出「正常製造程序下」，因此修補成本屬正常製造成本，不是異常損失。

再看各批次瑕疵發生率是否相同：題目指出「每批發生率明顯不同」，代表修補成本可辨認且應由各批自行負擔。因此，修補成本應列入發生瑕疵的批次產品成本。

選項分析

核心觀念

本題考查製造費用少分攤的期末調整。多（少）分攤製造費用若按比例分配至在製品、製成品與銷貨成本，分配比例依這三項調整前餘額的相對大小計算；原料存貨不列入分配基礎。

少分攤製造費用代表製造成本分攤不足，因此分配到製成品存貨的部分會增加其帳面金額。

解題方法

先計算三項分配基礎的合計：

$$500{,}000+40{,}000+60{,}000=600{,}000$$

製成品存貨占分配基礎的比例為：

$$\frac{60{,}000}{600{,}000}=10\%$$

分配至製成品存貨的少分攤製造費用為：

$$45{,}000\times10\%=4{,}500$$

因此，調整後製成品存貨為：

$$60{,}000+4{,}500=\boxed{64{,}500}$$

銷貨金額及原料存貨餘額不納入本題的比例分配基礎。

核心觀念

本題考直接人工成本差異中的效率差異，衡量實際投入工時與實際產量應有標準工時之差異，並以標準工資率計價：

$$\text{直接人工效率差異} =(\text{實際工時}-\text{標準工時})\times\text{標準工資率}$$

實際工時高於標準工時，表示耗用工時較多，為不利差異；低於標準工時則為有利差異。效率差異使用標準工資率，實際工資率用於計算工資率差異。

解題方法

先計算實際產量應有的標準工時：

$$11{,}000\text{ 單位}\times4\text{ 小時／單位} =44{,}000\text{ 小時}$$

再比較實際工時與標準工時，並以每小時標準工資

核心觀念

本題考查現金預算中收現與付現的計算。銷貨、進貨採權責發生基礎列帳，但收付款須依題目給定的時間分配計算：

• 銷貨收現：當月銷貨的 $60\%$ 加上前月銷貨的 $40\%$。
• 進貨付現：當月進貨的 $50\%$ 加上前月進貨的 $50\%$。
• 營業費用付現：當月營業費用扣除非現金支出折舊。

解題方法

二月份收現包括二月份銷貨當月收現，以及一月份銷貨遞延至二月份收現的部分：

$$\$75{,}000 \times 60\%+\$90{,}000 \times 40\% =\$45{,}000+\$36{,}000 =\$81{,}000$$

二月份付現包括二月份進貨當月支付、一月份進貨遞延至二月份支付，以及二月份營業費用中的現金支出：

$$\begin{aligned} \text{二月份進貨付現} &=\$50{,}000 \times 50\%+\$60{,}000 \times 50\%\\ &=\$25{,}000+\$30{,}000\\ &=\$55{,}000 \end{aligned}$$

二月份營業費用 $20{,}000$ 含折舊 $5{,}000$；折舊是非現金支出，故營業費用付現為：

$$\$20{,}000-\$5{,}000=\$15{,}000$$

因此二月份總付現金額為：

核心觀念

本題考標準成本制度下，採用「差異先記法」並以「比例分攤法」處理期末差異時，進料價格差異應分攤至哪些帳戶。

進料價格差異是在原料購入時，按實際進料價格與標準價格的差額認列。差異先記法會先將價格差異單獨記入差異帳戶；期末再依相關存貨及銷貨成本所含的標準成本比例，將差異分攤結轉。

解題方法

進料價格差異發生於原料購入階段，因此期末分攤時，須追蹤該批原料的成本流向：

1. 尚未投入生產的部分，仍列於原料存貨。
2. 已投入生產但尚未完工的部分，列於在製品存貨。
3. 已完工但尚未售出的部分，列於製成品存貨。
4. 已售出的部分，相關成本已進入銷貨成本。

比例分攤法將差異依各帳戶所含相關標準成本比例分配；由於進料價格差異可能隨原料成本流入上述各階段，結轉範圍包含原料存貨、在製品存貨、製成品存貨及銷貨成本。

選項分析

核心觀念

本題考營業槓桿係數（Degree of Operating Leverage, DOL），用來衡量銷售額或銷售量變動時，營業利益會隨之變動的幅度。其定義為：

$$營業槓桿係數 = \frac{營業利益變動百分比}{銷售量變動百分比}$$

解題方法

已知營業槓桿係數為 $2.0$，銷售數量增加 $30\%$，代入定義：

$$營業利益變動百分比 = 2.0 \times 30\% = 60\%$$

因此，營業利益增加 $60\%$，選項 (B) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考預算目標、預算鬆弛、預算與績效評估的關係，以及改善預算制度（Kaizen budgeting）的概念。

預算通常作為規劃與績效評估的基準。不過，預算是在編製時對未來所作的估計；當營運環境快速變動時，原預算可能不再適合作為衡量實際績效的基準，因此績效評估應更審慎看待預算差異，並參考環境變化或調整後的基準。

解題方法

逐項辨認敘述是否符合管理會計概念。判斷關鍵在於：環境變動越快，原預算越可能失去代表性，因此實際績效與原預算的比較，通常不應因此變得更重要。

選項分析

(A) 正確。 設定具有挑戰性、但仍可達成的預算目標，能激發員工努力並提升績效。若目標過度困難、明顯不切實際，反而可能降低激勵效果。

核心觀念

決策樹的交叉驗證，是以具有已知實際類別的樣本，比較模型預測類別與實際類別，藉此評估模型的分類表現。題目中的類別是剎車零件「性能安全」與「性能不安全」；因此，用來比對預測結果的樣本必須包含這兩類已知結果。

解題方法

判斷關鍵在於「比對預測結果」：若樣本的實際安全狀態未知，就無法判斷模型預測是否正確；若樣本只涵蓋其中一類，則無法完整檢視模型辨識安全與不安全產品的能力。

所以，交叉驗證應使用已知性能安全與已知性能不安全的新製成品樣本，將模型預測與樣本的實際類別比較。

選項分析

• (A) 僅使用已知性能安全之新製成品樣本：錯誤。 樣本只包含安全產品，無法評估模型辨識不安全產品的能力，評估範圍不完整。

核心觀念

本題考「目標成本制」及目標成本的計算。目標成本制以市場可接受的售價為起點，先扣除企業要求的合理利潤，求得產品可容許的成本：

$$目標成本 = 目標售價 - 目標利潤$$

題目指出合理利潤為售價的 $20\%$，所以目標利潤為 $100 \times 20\% =$$20，每單位目標總成本為 $100-$$$20=$$80。在固定成本已知時，目標單位變動成本為目標總成本扣除分攤至每單位的固定成本。

解題方法

設銷售量為 $Q$。每單位固定成本為 $$40{,}000 \div Q$，因此：

$$目標單位變動成本 = \$80 - \frac{\$40{,}000}{Q}$$

• 銷售量為 $2{,}000$ 單位時：$$80-$$$40{,}000 \div 2{,}000=$$60。
• 銷售量為 $4{,}000$ 單位時：$$80-$$$40{,}000 \div 4{,}000=$$70。

選項分析

(A) 長期而言，企業必須要回收其全部的成本：正確。 長期經營須使收入足以回收固定成本與變動成本，否則企業無法持續經營。

核心觀念

本題考查特殊訂單的增額分析。判斷是否接受一次性訂單，應比較接受訂單後增加的收入與增加的成本；既有固定成本若不因接單而改變，屬於無關成本，不納入增額損益計算。

解題方法

甲公司目前產量為 $30{,}000$ 單位，占可用產能的 $\frac{2}{3}$，所以可用產能為：

$$30{,}000 \div \frac{2}{3}=45{,}000\text{ 單位}$$

尚有閒置產能 $45{,}000-30{,}000=15{,}000$ 單位，足以生產乙公司的 $8{,}000$ 單位訂單。因此，接單不會排擠原有銷售，也不會產生放棄原有銷售利益的機會成本。

接單的增額收入為：

$$8{,}000\times \$8=\$64{,}000$$

增額變動成本為：

$$8{,}000\times \$6=\$48{,}000$$

另須負擔產品運費 $2{,}000$，故接單的增額利潤為：

$$\$64{,}000-\$48{,}000-\$2{,}000=\boxed{\$14{,}000}$$

核心觀念

回收期間法是以投資案產生的現金流量，計算收回期初投資金額所需的時間。若各年現金流量不相同，先逐年累計；當累計現金流量首次達到投資金額時，即找到回收年度，再計算該年度尚未收回的金額占當年現金流量的比例。

解題方法

期初投資為 $900{,}000$，逐年累計稅後淨現金流量：

年度	當年現金流量	累計現金流量
第 1 年	$300{,}000$	$300{,}000$
第 2 年	$400{,}000$	$700{,}000$
第 3 年	$500{,}000$	$1{,}200{,}000$

至第 2 年底，尚未收回：

$$900{,}000-700{,}000=200{,}000$$

第 3 年現金流量為 $500{,}000$，該年收回剩餘投資所需期間為：

核心觀念

本題考「機會成本」：選擇一項方案時，所放棄的其他最佳方案之利益。甲公司選擇推出 A 產品，就必須放棄推出 B 產品；因此，機會成本是放棄 B 產品所能取得的貢獻毛益，也就是營收減變動成本，而不是 B 產品的營收總額。

解題方法

先求 B 產品的營收與變動成本：

$$\text{B 產品營收}=100\times1.5=150\text{ 億元}$$ $$\text{B 產品變動成本}=30\times1.5=45\text{ 億元}$$

若推出 B 產品，其貢獻毛益為：

$$150-45=105\text{ 億元}$$

選擇推出 A 產品所放棄的 B 產品貢獻毛益，即為推出 A 產品的機會成本。

選項分析

核心觀念

本題考比較傳統成本制度與作業基礎成本制度（ABC）分攤整備成本後，A 產品的單位整備成本。傳統制度以直接人工小時為成本動因；ABC 則以批次數為成本動因。兩種制度分攤給 A 產品的整備成本不同，須再除以 A 產品產量，才能比較單位成本。

解題方法

傳統成本制度以直接人工小時分攤整備成本：

$$\text{整備成本分攤率} =\frac{\$60,000}{8,000+12,000} =\$3／\text{直接人工小時}$$

A 產品分攤的整備成本為：

$$8,000\times \$3=\$24,000$$

因此，A 產品的單位整備成本為：

$$\frac{\$24,000}{2,000}=\$12$$

ABC 制度以批次數分攤整備成本。A 產品批次數為 $2,000\div100=20$ 批；B 產品批次數為 $1,000\div50=20$ 批。總批次數為 40 批，因此每批分攤整備成本為：

核心觀念

本題測驗存貨管理中**經濟訂購量（Economic Order Quantity, EOQ）模型之總攸關成本（Total Relevant Cost, TRC）**的計算與基本性質。

1. 存貨總攸關成本公式： 在基本 EOQ 模型中，與訂購決策攸關的成本包含「全年訂購成本」與「全年持有成本」： $TRC = \text{全年訂購成本} + \text{全年持有成本} = \left( \frac{D}{Q} \times S \right) + \left( \frac{Q}{2} \times C \right)$ 其中：

• $D$：全年需求量（Annual Demand）
• $Q$：每次訂購量（Order Quantity）
• $\frac{D}{Q}$：每年訂購次數（Number of Orders）
• $S$：每次訂購成本（Ordering Cost per order）
• $C$：每單位每年持有成本（Carrying Cost per unit per year）

2. EOQ 的關鍵均衡特性： 當每次訂購量等於經濟訂購量（$Q = EOQ$）時，「全年訂購成本」恰好等於「全年持有成本」。因此總攸關成本可簡化為： $TRC = 2 \times \text{全年訂購成本} = 2 \times \left( \frac{D}{Q} \times S \right)$

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解題方法

步驟一：計算全年訂購成本 題目已給定每年訂購次數為 24 次，每次訂購成本為 $25： $\text{全年訂購成本} = \text{每年訂購次數} \times \text{每次訂購成本} = 24 \times \$25 = \$600$

步驟二：運用 EOQ 均衡特性求算總攸關成本 題意指出「每次皆依照經濟訂購量訂購」，依 EOQ 模型之成本特性，此時全年持有成本必定等於全年訂購成本： $\text{全年持有成本} = \text{全年訂購成本} = \$600$

核心觀念

本題的核心考點為**責任會計與轉撥計價（Transfer Pricing）**之決策分析。

1. 轉撥計價的一般規則（最低轉撥價格公式）： 轉出部門願意接受的「最低轉撥價格」為： $\text{最低轉撥價格} = \text{每單位增額成本（通常為變動成本）} + \text{每單位機會成本}$

• 轉出部門有閒置產能：內部移轉不需犧牲外部銷售，因此「機會成本 $= 0$」，最低轉撥價格為變動成本。
• 轉出部門無閒置產能：內部移轉必須犧牲外部銷售，因此「機會成本 $=$ 放棄之外部每單位邊際貢獻」，最低轉撥價格為： $\text{變動成本} + (\text{外部市價} - \text{變動成本}) = \text{外部市價（若無節省銷售費用）}$

2. 目標一致性（Goal Congruence）與反功能決策（Dysfunctional Decision-making）：

• 當各部門主管追求部門利益極大化時，所做出的決策若損害了公司整體利益，即稱為「反功能決策」或「次最佳化（Suboptimization）」。
• 若轉出部門有閒置產能，站在公司整體立場，只要內部移轉能增加邊際貢獻（即最終產品收入大於轉出與轉入部門的變動成本之和），就應該進行內部轉撥。

3. 成本基礎計價的誘因問題：

• 實際成本計價：轉出部門可將自身的無效率（浪費、成本超支）全額轉嫁給轉入部門，導致轉出部門缺乏控制成本的誘因。
• 標準成本計價：轉出部門承擔實際與標準的成本差異，才能促使轉出部門致力於成本控制。

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解題方法

從「產能狀況（有無閒置產能）」以及「計價方式（市價法、全部成本法、實際成本法）」切入，檢視各選項敘述是否符合管理會計的基本原則：

1. 檢驗閒置產能下的定價影響：有閒置產能時，若轉撥價格訂得過高（如市價或全部成本），轉入部門會將其視為自身的變動成本，可能因表面的毛利不足而拒絕內部購買，導致全公司喪失獲利機會（產生反功能決策）。
2. 檢驗無閒置產能下的底價公式：確認最低轉撥價格的組成要素是否完整包含「增額成本」與「機會成本」。
3. 檢驗成本控制誘因機制：確認實際成本與標準成本對部門經理人行為誘因的差異。

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選項分析

核心觀念

1. 回收期間法（Payback Period Method） 在各期現金流入金額均等的情況下，回收期間指收回原始投資成本所需之年數： $\text{回收期間} = \frac{\text{原始投資金額}}{\text{每年稅後淨現金流入}}$

2. 折舊之直線法（Straight-Line Depreciation） $\text{每年折舊費用} = \frac{\text{成本} - \text{估計殘值}}{\text{耐用年限}}$

3. 稅後營業現金流入與折舊稅盾（Depreciation Tax Shield） 折舊本身為非現金費用，但在課稅體系下可做為費用扣除以減少所得稅支出，產生「折舊抵稅利益（稅盾）」。計算每年稅後淨現金流入之標準公式為： $\text{每年稅後淨現金流入} = \text{稅前現金流入} \times (1 - t) + \text{折舊費用} \times t$ （其中 $t$ 為所得稅率）

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解題方法

步驟一：計算每年直線法折舊費用 工具機成本為 $210,000，耐用年限 8 年，無殘值： $\text{每年折舊費用} = \frac{\$210,000 - \$0}{8} = \$26,250$

步驟二：計算每年稅後淨現金流入 將稅前現金流入 $50,000、所得稅率 $20\%$ 及折舊費用 $26,250 代入公式： $\text{每年稅後淨現金流入} = \$50,000 \times (1 - 20\%) + \$26,250 \times 20\%$ $= \$40,000 + \$5,250 = \$45,250$

另解（由稅後淨利推導驗算）： $\text{每年稅前淨利} = \text{稅前現金流入} - \text{折舊費用} =$$$50,000 -$$$26,250 =$$23,750 $\text{每年稅後淨利} =$$$23,750 \times (1 - 20\%) =$$19,000 $\text{每年稅後淨現金流入} = \text{稅後淨利} + \text{折舊費用} =$$$19,000 +$\

核心觀念

本題測驗平衡計分卡（Balanced Scorecard, BSC）四大構面的內涵與績效指標分類。

由學者卡普蘭與諾頓（Robert S. Kaplan & David P. Norton）提出的平衡計分卡，將企業策略轉化為四個互為因果關聯的構面：

1. 財務構面（Financial Perspective）：企業如何面對股東？衡量傳統獲利與價值創造指標（如投資報酬率 $ROI$、經濟附加價值 $EVA$、營業利益率等）。
2. 顧客構面（Customer Perspective）：企業如何面對顧客？衡量目標市場與顧客價值定位（如顧客滿意度、市占率、顧客維持率等）。
3. 內部流程構面（Internal Business Process Perspective）：企業必須擅長哪些關鍵流程以滿足顧客與股東？著重創新流程、營運流程（生產與服務交付之效率、時間與品質）及售後服務流程。常見指標包含循環時間（Cycle Time）、瑕疵率、良率、準時交貨率及作業品質等。
4. 學習與成長構面（Learning and Growth Perspective）：企業如何持續改善並創造價值？著重企業基礎設施與能力，包含員工能力與培訓、資訊系統完整度、激勵與授權等。

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解題方法

解題關鍵在於辨析指標所衡量的「對象」與「環節」：

• 題幹指出甲防疫旅館為解決交叉感染問題，訂定之指標為**「有效縮短清潔時間」（作業循環時間／流程效率）與「提升清潔服務品質」**（作業正確性／防感染控管品質）。
• 防疫旅館的客房清消作業屬於日常營運流程（Operations Process）的核心作業項目。
• 衡量此一作業所花費的時間（效率）與達成的衛生標準（品質），屬於針對內部作業與服務交付流程之執行成效進行監督，因此應歸類於內部流程構面。

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選項分析

核心觀念

本題考查管理會計中「品質成本」（Cost of Quality, COQ）的分類架構。品質成本通常分為四大類：

1. 預防成本（Prevention Costs）：在產品生產之前，為防止製造出不符合規格的瑕疵品或不良品所預先發生的各項成本（例如：品管訓練、產品設計、製程工程、供應商評鑑、產品試製、設計階段耐用度測試等）。
2. 鑑定成本（Appraisal Costs）：在生產過程中或完成後，為評估、檢驗或測試產品是否符合品質標準所發生的成本（例如：進料檢驗、在製品檢驗、成品質檢、生產階段耐用度測試等）。
3. 內部失敗成本（Internal Failure Costs）：產品送交顧客之前，因發現不符合品質標準而產生的成本與損失（例如：瑕疵品報廢、瑕疵品重製、重檢成本、機器停工損失等）。
4. 外部失敗成本（External Failure Costs）：產品送交顧客之後，因品質瑕疵所衍生之各項成本與賠償損失（例如：顧客抱怨處理、維修運費、產品保固、產品傷害責任賠償、退貨處理等）。

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解題方法

將題目列出的 11 項成本，依據其發生時點與目的逐一歸類至四大品質成本：

成本項目	金額	品質成本類別	歸類說明
品管訓練	$5,500	預防成本	提升員工品質意識與技能，預防瑕疵產生
採購零件檢查	$2,800	鑑定成本	對原物料與零組件進行檢驗
產品試製	$2,500	預防成本	量產前試做以驗證製程、預防量產缺陷
設計階段產品耐用度測試	$6,000	預防成本	研發設計階段的測試，旨在改良設計以防缺陷
產品成分檢查	$5,200	鑑定成本	檢驗產品規格與成分是否合格
生產階段產品耐用度測試	$5,000	鑑定成本	量產階段之抽檢與耐用度測試，確認品質合格
瑕疵產品廢棄	$12,000	內部失敗成本	出廠前不良品報廢損失
瑕疵品重製	$8,000	內部失敗成本	出廠前不良品重新加工成本
顧客抱怨處理	$3,600	外部失敗成本	出廠後處理客訴之人力與行政支出
產品維修運費	$2,600	外部失敗成本	出廠後不良品後續維修所衍生運費