112 地方特考三等 財稅行政類科 租稅各論 考古題詳解

核心觀念

稅式支出（tax expenditure）是政府為達成特定經濟、社會或其他政策目的，在稅法中設置租稅優惠，使特定納稅義務人減少稅負、取得經濟利益，效果近似政府以預算支出補貼。這類優惠會減少稅收，並使實際稅制偏離用來比較的「基準稅制」。

判斷某項規定是否屬於稅式支出，關鍵在於它是否對特定對象或事項提供政策性減稅利益；一般性、普遍適用的稅制設計，不必然是稅式支出。

解題方法

本題可依租稅優惠作用的位置，分成「減少所得稅基」與「直接減少應納稅額」兩大類，再補充優惠稅率。最後比較其租稅利益如何隨納稅人的邊際稅率變動。

以綜合所得稅為例，稅額可概略表示為：

四種常見型態及例子

1. 免稅所得或免稅額 將特定所得排除於課稅範圍，或允許依納稅義務人及扶養親屬等情形減除一定金額。例如所得稅法所定個人免稅額；特定所得依法免稅，也屬此類。其作用是縮小課稅所得。

2. 扣除額或加成減除 允許納稅義務人自所得總額中扣除特定支出或金額，以降低課稅所得。例如標準扣除額、列舉扣除額，以及薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額等。其政策目的可能是反映基本生活需要、鼓勵特定支出或照顧特定群體。

3. 稅額扣抵 在計算出稅額後，直接自應納稅額扣除一定金額。以命題當年制度為例，股利及盈餘選擇合併計稅時，可按股利及盈餘金額的 8.5% 計算可抵減稅額，每一申報戶上限為 8 萬元。此類優惠減少的是稅額，不是課稅所得。

4. 優惠稅率或分離課稅 對特定所得適用不同於一般累進稅率的稅率，或將該所得分開計算稅額。例如所得稅法規定的部分所得採分離課稅。若其稅負低於基準稅制下的通常負擔，即形成稅式支出。

核心觀念

租稅中立性是指租稅不改變家計單位面對的相對價格，也不扭曲其消費、工作或儲蓄等選擇；政府取得稅收後，家計單位的可支配資源減少，但其最適選擇不因稅制而改變。反之，租稅若改變相對價格，使家計單位改變行為，就會產生誘因扭曲，並可能造成超額負擔。

本題以代表性家計單位說明三種稅的效果：

• 定額稅（lump sum tax）：稅額固定，不因家計單位的消費或所得選擇而變動。
• 特產稅（excise tax）：對特定商品課稅，改變該商品相對於其他商品的價格。
• 比例所得稅：按所得的一定比例課稅；若所得來自工作，課稅會改變工作所得的邊際報酬。

以下先假設特產稅只課在一種商品，且比例所得稅的稅率固定。

解題方法

分別檢視家計單位能否調整兩類選擇：

1. 不考慮休閒：工作時間或勞動所得視為固定，只分析商品消費如何分配。判斷稅是否改變商品間的相對價格。
2. 考慮休閒：家計單位可在休閒與工作間選擇。判斷稅是否改變休閒相對於消費的價格，或工作所帶來的邊際報酬。

若稅只讓預算線平行移動，不改變斜率，選擇不受相對價格扭曲；若稅改變預算線斜率，最適選擇就可能改變。

一、不考慮休閒

設家計單位選擇消費商品 $x$ 與 $y$，稅前價格分別為 $p_x$ 與 $p_y$，固定所得為 $I$。其預算限制為：

定額稅：符合中立性

課徵固定稅額 $T$ 後：

商品相對價格 $p_x/p_y$ 不變，預算線平行向內移動。家計單位可支配所得減少，但商品間的邊際替代條件不變，因此定額稅不扭曲商品間的消費選擇，符合租稅中立性。

特產稅：不符合中立性

若對商品 $x$ 課徵每單位稅額 $t_x$，含稅價格變為 $p_x+t_x$，預算限制為：

商品相對價格由 $p_x/p_y$ 變為 $(p_x+t_x)/p_y$。家計單位因而改變 $x$ 與 $y$ 的消費組合，特產稅不符合租稅中立性。

比例所得稅：符合中立性

若所得固定，並按比例 $t$ 課稅，稅後所得為 $(1-t)I$，預算限制為：

相對價格仍為 $p_x/p_y$，預算線平行向內移動。因此，在所得固定且不考慮休閒的設定下，比例所得稅不改變商品間的消費組合，符合租稅中立性。

二、考慮休閒

核心觀念

本題考「效用犧牲原則」與租稅公平、效率的關係。納稅能力以效用衡量時，三種犧牲原則分別是：

• 相等絕對犧牲：每位納稅人因納稅而減少的效用相同。
• 相等比例犧牲：每位納稅人減少的效用占其納稅前效用的比例相同。
• 相等邊際犧牲：納稅後，每位納稅人因最後一單位所得所獲得的邊際效用相同。

若社會福利函數是個人效用的簡單加總，則可寫為 $W=\sum_i U_i$。效率原則要求：在既定的總稅收下，安排稅負使社會總效用損失最小。

解題方法

設納稅人 $i$ 的納稅前所得為 $y_i$，稅額為 $t_i$，效用為 $U_i(y_i-t_i)$，總稅收固定為 $\sum_i t_i=T$。要使社會福利最大化：

對各人的稅額求最適條件，可得：

核心觀念

本題考租稅負擔的累進性判斷。可用兩種方式衡量：

• 邊際稅率：所得每增加一單位，稅額增加多少，即 $\frac{dT}{dY}$。邊際稅率隨所得增加而上升，屬累進；固定不變，屬比例。
• 平均稅率：稅額占所得的比率，即 $\frac{T}{Y}$。平均稅率隨所得增加而上升，屬累進；固定不變，屬比例。

解題方法

已知租稅函數為：

其中免稅額 $E$ 固定，且 $Y>E>0$。

先求邊際稅率：

邊際稅率固定，因此以邊際稅率衡量是比例稅。

再求平均稅率：

核心觀念

本題考比較獨占廠商面對兩種商品稅時的產量。定額式稅按每單位課徵固定金額；從價式稅按銷售價格的一定比例課徵。關鍵在於：定額式稅使邊際成本增加固定金額；從價式稅則使廠商每多賣一單位所取得的淨價格按比例縮減。

設反需求曲線為 $P=a-bQ$（$a,b>0$），邊際成本為固定值 $c$。令定額稅每單位為 $t_s$，從價稅率為 $\tau$。

解題方法

定額式稅下，廠商利潤為

利潤極大的一階條件為

因此

從價式稅下，廠商每單位銷售收入扣除稅後為 $(1-\tau)P$，利潤為

一階條件為

因此

核心觀念

本題考哈柏格（Arnold C. Harberger）一般均衡模型中的公司所得稅歸宿。公司所得稅提高公司部門資本的稅後成本，促使資本在公司部門與非公司部門間重新配置。資本會移出公司部門，流向非公司部門；資本供給因而增加於非公司部門、減少於公司部門，兩部門的資本報酬也隨之調整。

題目問「較能轉嫁給資本」，重點是公司所得稅的經濟負擔是否較多落在資本所有者身上。按本題所採的 Harberger 模型判斷，公司部門相對勞力密集時，稅負較能由資本承擔。

解題方法

比較兩部門的要素密集度即可。公司所得稅直接作用於公司部門；當公司部門相對勞力密集時，課稅部門的資本需求相對較低，資本移出公司部門後，跨部門調整所形成的資本報酬變動，使資本所有者承受較多稅負。因此選擇「公司部門為相對勞力密集」。

判斷時要留意，題目問的是公司部門的相對要素密集度，不是勞動與資本在公司部門能否互相替代，也不是非公司部門單一要素的替代性。

選項分析

核心觀念

本題考查多種商品課稅時的超額負擔（無謂損失），以及商品間的交叉價格效果。

兩商品的供給曲線皆為水平線，表示供給價格固定，課稅後稅負由消費者承擔。商品 X 已被課稅，再對 Y 課稅時，社會總超額負擔的變化，取決於兩種課稅如何影響 X、Y 的需求量。

在其他條件相同下，單一商品課稅造成的超額負擔，與稅額及課稅後交易量變化有關；以線性需求曲線表示，其無謂損失可寫為：

解題方法

先判斷對 Y 課稅會如何影響 X 的需求：

• 替代品：Y 的消費價格上升，消費者轉向 X，X 的需求增加。
• 互補品：Y 的消費價格上升，消費者也減少 X 的消費，X 的需求減少。

已知 X 的供給水平，X 的市場價格不會因需求變動而改變；但需求量會變動。對 X 課稅所造成的超額負擔，取決於課稅使 X 的交易量減少多少。若 Y 的課稅使 X 的需求量先行改變，X 課稅下的交易量減少幅度也會跟著改變。

核心觀念

本題考「對所有商品課徵相同從價稅，與所得稅的等價關係」。兩商品稅前價格分別為 $p_1,p_2$，所得為 $Y$；從價稅率 $t=25\%$ 時，含稅價格均變為原價格的 $1+t=1.25$ 倍。

解題方法

原預算限制為：

課徵相同從價稅後，消費者面對的預算限制為：

兩邊同除以 $1+t$，可改寫為：

因此，同一稅率課於兩商品，等同於把所得由 $Y$ 降為 $\frac{Y}{1+t}$。所得減少比例為：

核心觀念

本題考兩期消費選擇下，利息所得課稅如何改變當期消費與儲蓄，以及替代效果、所得效果和超額負擔的關係。設當期所得為 $Y_1$、當期消費為 $C_1$、當期儲蓄為 $S=Y_1-C_1$，稅後利率為 $r(1-t)$，其中 $t$ 為利息所得稅率。

課稅使儲蓄的稅後報酬下降，因此當期消費相對於未來消費變便宜，產生替代效果；同時，納稅人可支配的跨期資源減少，產生所得效果。兩種效果對當期消費的方向相反，故對儲蓄的總影響不確定。

解題方法

逐一判斷利息所得稅的兩種效果，再檢查「儲蓄不變」是否足以表示沒有超額負擔。超額負擔取決於課稅造成的行為扭曲，而非只看儲蓄最後是否回到原水準。若替代效果與所得效果恰好抵銷，使儲蓄不變，替代效果所造成的效率損失仍可能存在。

題目提到利息費用可於計算所得時扣除，表示借貸兩方的利息稅務待遇具有對稱性；這不會改變判斷超額負擔的原則。

選項分析

核心觀念

次佳理論（the theory of the second best）由 Lipsey 與 Lancaster 提出。其核心是：若經濟體系中有一項或多項效率條件無法達成，其他條件即使全部符合「第一最佳」要求，也不一定能使整體福利最大化；此時，為了抵銷既有扭曲，另一項扭曲措施反而可能改善福利。

在租稅分析中，課稅通常會改變相對價格、影響資源配置，因而可能產生超額負擔。但若市場原本已存在其他扭曲，例如外部性或壟斷，課稅的福利效果須視其如何影響既有扭曲而定，不能一概而論。

解題方法

本題問「何者錯誤」，可先辨認各選項是否符合次佳理論的兩項要旨：

1. 有既存扭曲時，新增課稅的效果不一定是降低福利。
2. 課稅可能加重扭曲，也可能抵銷扭曲、提升社會福利。

選項 B 使用「任何課稅都會」的絕對說法，與次佳理論指出的例外情形不符，因此為錯誤選項。

選項分析

(A) 由 Lipsey and Lancaster 提出：正確。 Lipsey 與 Lancaster 在 1956 年提出次佳理論。

核心觀念

自然獨占公用事業通常具有規模經濟，平均成本隨產量增加而下降，故在需求曲線下，邊際成本往往低於平均成本。這會使「效率訂價」與「收支平衡」產生衝突。

• 邊際成本訂價：令價格等於邊際成本，即 $P=MC$。此時消費者購買至最後一單位的邊際效益等於該單位的邊際成本，能使總剩餘最大化，達到配置效率。
• 平均成本訂價：令價格等於平均成本，即 $P=AC$。事業收入可涵蓋總成本，但價格高於邊際成本，產量低於效率產量。
• 邊際收入等於邊際成本：$MR=MC$ 是追求利潤極大化的產量條件，不是自然獨占事業的效率訂價條件；對面對向下傾斜需求曲線的獨占者而言，通常會限制產量。

解題方法

先辨認三種訂價或產量規則的目的：

1. 若要求配置效率，依需求曲線與邊際成本相交決定產量，並採 $P=MC$。
2. 若要求收支平衡，採 $P=AC$，使總收入等於總成本。
3. 若採 $MR=MC$，這是獨占者的利潤極大化產量，不能據此推論「剛好沒有虧損」或產量最大。

自然獨占的規模經濟使 $MC<AC$。因此，採 $P=MC$ 雖能達成效率，價格通常不足以涵蓋平均成本，事業會有虧損；而價格也只反映最後一單位服務的邊際成本，未必反映使用者獲得的全部利益。

選項分析

核心觀念

Edgeworth 的最適所得稅模型探討如何在所得分配與總產出之間取捨。模型的重要假設是政府重視社會總效用，且所得者的邊際效用隨所得增加而遞減；在此條件下，若只看所得分配目標，將所得集中於少數人並非最適，均等化所得具有吸引力。

本題考的是 Edgeworth 模型所隱含的所得稅型態：在模型的極端分配結論下，稅制對高所得者課以全部所得，使其稅後所得與低所得者相同，亦即完全累進的所得稅。

解題方法

辨識模型結論即可作答。Edgeworth 模型以所得邊際效用遞減及社會福利最大化為基礎，導向所得均等化；將這項分配結果轉化為稅制，就是高所得部分被完全課徵，故答案為「完全累進的所得稅」。

「完全累進」在本題的模型脈絡中，指所得增加時，新增所得可被全數課稅，以達到所得均等化的極端結果；不能與一般所稱的「累進稅率隨所得級距提高」混為一談。

選項分析

核心觀念

本題考「資本利得課稅」的閉鎖效果（lock-in effect）。若資產增值時尚未出售，資本利得通常尚未實現；出售時才須就已實現利得課稅。投資人因此可能為了延後納稅，繼續持有已增值資產，即使其他資產的投資報酬或風險配置更合適，也不願出售、轉換。

解題方法

判斷關鍵在於：資本利得稅會不會影響投資人處分資產的時點與投資組合選擇。因為出售會觸發納稅，延後出售便能延後繳稅；稅負延後支付具有時間價值，因而形成「持有不動」的誘因，降低資產轉換意願。

選項分析

核心觀念

本題考「小型開放經濟」下，資本可自由移動且國外資金供給完全有彈性時，對本國儲蓄課徵利息所得稅的影響。國際資本自由移動使國內利率受世界利率約束；國外資金供給完全有彈性，表示本國可以按世界利率取得所需資金。

解題方法

利息所得稅降低本國儲蓄者的稅後報酬。若稅前利率為世界利率 $r^*$、稅率為 $t$，本國儲蓄者取得的稅後利率可寫為 $(1-t)r^*$。稅後報酬下降，會降低本國民眾儲蓄的誘因，因此本國儲蓄減少。

然而，資本能自由流動且國外資金供給完全有彈性，國內投資所面對的資金成本仍由世界利率決定。若本國儲蓄減少，國內資金缺口由國外資金補足，所以國內投資不變。題目所問的「投資」是國內投資，不是本國資金來源中的國內儲蓄。

選項分析

核心觀念

稅式支出是政府為達成特定政策目的，透過租稅優惠減免納稅義務人應繳稅額，例如免稅、扣除額、抵減或優惠稅率。它在形式上是減輕納稅人的稅負，在實質上則具有政府支出的效果，因此會減少稅收並侵蝕稅基。

解題方法

判斷各選項是否符合稅式支出的特徵，並特別辨別「稅式支出具有政府支出的實質效果」與「是否逐年納入國會預算審議」是不同問題。稅式支出並非一般政府支出預算，不能因此推論它必須逐年經國會預算審議程序評估與審查。

本題不涉及特定法條；以下依命題當年（民國 112 年）的制度與觀念判斷。

選項分析

(A) 會造成稅基侵蝕與稅收損失：正確。 稅式支出透過免稅、扣除或抵減等方式降低納稅義務，會使部分所得或交易未按一般基準課稅，因而侵蝕稅基並減少政府稅收。

核心觀念

本題考「退休帳戶租稅優惠」對跨期消費選擇的影響，以及所得效果與替代效果的判斷。

• 橫軸為當期消費，縱軸為退休消費。
• $AB$ 為課稅前預算線。
• $CD$ 為一般所得課稅後的預算線。
• 退休帳戶提撥在當期可扣除，退休提領時才課稅，形成稅負遞延與租稅優惠。
• $E$ 為退休帳戶提撥達到上限時的折點。
• $ED$ 表示提撥尚未達上限的區段。
• $FE$ 表示提撥已達上限後，超過上限的部分依一般方式儲蓄的區段。

以命題當年（民國112年）租稅各論的定義與法規背景為準。

解題方法

判斷各區段的斜率是否改變，即可區分所得效果與替代效果：

1. 若政策改變預算線斜率，表示當期消費與退休消費的相對價格改變，會產生替代效果。
2. 若政策只使預算線平行移動、斜率不變，表示實質所得改變，只有所得效果。

退休帳戶提撥未達上限時，提撥金額可在當期所得扣除，因此當期少負擔所得稅；退休時再對本金及利息課稅。此種租稅優惠會改變「當期消費」與「退休消費」間的相對價格，使退休消費相對便宜，故$ED$區段的斜率不同於原本的$CD$區段，具有替代效果與所得效果。

當提撥已達上限後，超過上限的儲蓄不再享有當期扣除優惠，邊際上依一般儲蓄方式處理。因此，$FE$區段與原課稅後預算線$CD$的斜率相同；政策只提高可支配實質所得，產生所得效果。

選項分析

(A) 存入退休帳戶金額未達上限者，最適選擇落在$ED$

核心觀念

本題考《所得稅法》第 17 條的自用住宅購屋借款利息列舉扣除規定。以命題當年（民國 112 年）法規為準，每一申報戶以一屋為限；可扣除額為當年度實際支付的購屋借款利息，減除申報的儲蓄投資特別扣除額後的餘額，每年最高新臺幣 30 萬元。

銀行存款利息屬於儲蓄投資特別扣除額的範圍，但該特別扣除額全年上限為 27 萬元。因此，本題不能直接把 30 萬元存款利息全數從房貸利息扣除；應先以 27 萬元計算。

解題方法

甲有兩處自用房屋，但每一申報戶只能選一屋申報。選擇房貸利息較高的那一屋，才能使可扣除額最大：

$\max(35萬元,20萬元)=35萬元$

存款利息收入為 30 萬元，儲蓄投資特別扣除額以 27 萬元為限。因此：

$35萬元-27萬元=8萬元$

8 萬元未超過購屋借款利息列舉扣除額的 30 萬元上限，故甲當年度至多可申報 8 萬元。

選項分析

核心觀念

本題考「利潤稅」與租稅超額負擔。經濟學上的利潤，是企業收入扣除所有生產成本後的剩餘；其中已扣除資本、勞動及土地等要素的機會成本。若公司所得稅只對這種純利潤課稅，且不改變企業的生產與投資選擇，稅收只是移轉利潤，不會造成額外的效率損失，因此沒有租稅超額負擔。

解題方法

先辨別題目所稱的「公司所得稅」是哪一種課稅基礎。題幹已明示「視為一種利潤稅」，應依純利潤稅的理論分析，而不是直接把公司所得稅等同於對資本報酬課稅。

純利潤是在支付各項生產要素的機會成本後才形成的剩餘。對剩餘課稅不會改變要素的邊際報酬，也不會使企業因稅負而改變產量或投入選擇，因此沒有因行為扭曲所生的超額負擔。

選項分析

核心觀念

本題考《所得基本稅額條例》下營利事業基本所得額的計入項目、基本稅額計算方式，以及適用對象。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

營利事業基本所得額，係以一般所得稅制的課稅所得額為基礎，加計法定項目，例如停徵所得稅的證券及期貨交易所得、部分免稅所得。基本稅額計算後，若高於一般所得稅額，營利事業須就差額補繳。

解題方法

先辨認選項是否把「停徵所得稅」誤當成「不計入基本所得額」。一般所得稅可能不課徵的證券、期貨交易所得，正是基本稅額制度用來納入計算的項目之一；再檢視稅率、差額補繳及適用對象的敘述。

選項分析

• (A) 正確。 民國 112 年營利事業基本稅額徵收率為 12%，《所得基本稅額條例》第 8 條所定稅率範圍為 12% 至 15%。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 24 條之 5 有關營利事業房屋、土地交易所得的核定方式。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

公司未提示房屋、土地交易所得相關帳簿、文據時，稽徵機關先依查得資料核定；若查無成本或費用資料，得按法定方式推計：土地成本以原始取得時的公告土地現值按政府發布的消費者物價指數調整後核定；費用則按成交價額的 $3\%$ 計算，並以新臺幣 $30$ 萬元為限。

解題方法

本題出售標的是土地，且公司未提示相關帳簿憑證，判斷關鍵在於：稽徵機關查無成本資料時，土地成本應採何種法定推計標準。

土地成本的推計基準是「原始取得時的公告土地現值」，再按消費者物價指數調整。因此，選項中以公告土地現值為基礎的 (C) 正確。嚴格而言，法條還要求按消費者物價指數調整；選項未完整寫出調整步驟，但其所列基準符合規定。

費用的計算則是成交價額乘以 $3\%$，再受 $30$ 萬元上限限制。本題成交價為 $800$ 萬元：

核心觀念

本題考營利事業所得稅的稅率與低所得額公司的應納稅額上限。依命題當年（民國 112 年）適用的《所得稅法》第 5 條，營利事業全年課稅所得額超過新臺幣 12 萬元者，原則上按 20% 計算；但課稅所得額未逾 50 萬元時，應納稅額不得超過「課稅所得額超過 12 萬元部分」的半數。

解題方法

A 公司全年課稅所得額為 18 萬元，介於 12 萬元與 50 萬元之間，須同時檢查一般稅額及法定上限：

一般稅額：

$180{,}000 \times 20\% = 36{,}000\text{ 元}$

法定上限：

$\left(180{,}000-120{,}000\right)\times 50\%=30{,}000\text{ 元}$

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 8 條列舉的免徵營業稅項目。依同法第 1 條，在我國境內銷售貨物或勞務，原則上應課徵營業稅；只有符合第 8 條所列免稅項目，才免徵營業稅。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

逐一核對選項是否落入第 8 條的免稅規定。要特別分清楚「出售之土地」與「出售房屋」：第 8 條第 1 項第 1 款免稅的是土地，並未將房屋銷售一併列入。

選項分析

• (A) 出售房屋：錯誤，為本題答案。 出售房屋不屬於第 8 條列舉的免稅項目，原則上應課徵營業稅。

核心觀念

以命題當年（民國 112 年）法規為準，本題考查進口小客車從進口到國內銷售會涉及的稅目，以及高價小客車是否達特種貨物及勞務稅課稅門檻。

• 進口貨物通常涉及進口關稅、貨物稅及營業稅。
• 依《特種貨物及勞務稅條例》第 2 條，九人座以下小客車每輛銷售價格或完稅價格達新臺幣 300 萬元，即屬特種貨物；進口時也納入課稅範圍。

解題方法

依序判斷車輛的進口與銷售稅負：

1. 進口時，按規定課徵進口關稅。
2. 汽車屬《貨物稅條例》的課稅貨物，進口時課徵貨物稅。
3. 進口貨物須課徵營業稅。
4. 題目指出轎車售價高達 500 萬元，超過 300 萬元門檻，因此符合高價小客車的特種貨物及勞務稅課稅條件，應計入特種貨物及勞務稅。

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》普通統籌分配稅款分配直轄市的指標，以及「租稅輸出」的概念。租稅輸出是指地方政府透過課稅，將部分租稅負擔轉由轄區外的人承擔。

以命題當年（民國 112 年）法規為準，《財政收支劃分法》第 16 條之 1 規定，普通統籌分配稅款分配直轄市時，應參酌受分配直轄市以前年度的營利事業營業額、財政能力、轄區內人口及土地面積等因素。現行法已修正，解題仍依命題當年法規。

解題方法

辨認哪個指標最可能讓地方政府藉由對轄區內經濟活動課稅，卻將稅負轉嫁給轄區外的人。營業額可包含由外地消費者購買、由外地股東或其他非居民承擔經濟負擔的營業活動；若以營業額作為分配指標，地方政府可能有誘因增加或維持可將負擔外移的稅源，因此較容易產生租稅輸出。

選項分析

核心觀念

Tiebout「以腳投票」模型探討：在地方公共財與地方稅制不同的情況下，居民能透過遷徙選擇最符合自身偏好的地方轄區，促使地方政府提供居民合意的公共財組合。

模型的典型均衡條件之一是：居民依偏好遷徙後，各地方轄區內的居民具有相同偏好，並且該轄區內每位居民承擔相同的地方公共財成本。因此，地方公共財的每人租稅負擔，在同一轄區內相同；不同轄區則可因公共服務組合與居民偏好不同而不同。

解題方法

題目問的是「轄區內」還是「轄區間」的租稅負擔是否相同。Tiebout 模型的重點不是所有地方都課相同的稅，也不是人口規模決定稅負高低，而是居民透過遷徙形成不同的地方公共財與租稅組合；在各轄區內，居民共同負擔該轄區公共服務的成本。

因此，應選擇描述「各地方轄區內每人的租稅負擔相同」的選項。

選項分析

核心觀念

本題考財產稅歸宿的「新觀點」（New View）及其分配效果。新觀點將財產稅視為對資本報酬課徵的資本稅；在全國資本總量固定的假設下，資本無法因課稅而離開全國，因此財產稅負擔由資本所有者承受。

判斷累進、比例或累退，要看平均稅率如何隨所得變動。若所得為 $Y$、資本所得為 $rK$，資本所得占總所得的比重為 $\frac{rK}{Y}$。本題已指出此比重隨所得增加而提高。

解題方法

在統一財產稅率下，財產稅負擔隨資本所得增加。比較稅負占所得的比率，可表示為：

核心觀念

本題考土地增值稅的累進稅率結構，以及累進方式與量能原則的關係。以命題當年（民國 112 年）法規為準，依土地稅法第 33 條，一般土地增值稅按土地漲價總數額相對於原規定地價或前次移轉現值的「漲價倍數」分級適用稅率：20%、30%、40%。

這種以漲價倍數決定級距的方式，屬於倍數累進。量能原則要求稅負與納稅人的經濟負擔能力相稱；若相同漲價倍數的土地適用相同級距，即使實際漲價金額相差很大，稅率級距仍可能相同，因此此種倍數累進方式被認為不符合量能原則。

解題方法

先辨認土地稅法第 33 條的級距是按「漲價倍數」劃分，而不是按固定的漲價金額劃分。接著判斷累進方式：按倍數劃級距就是倍數累進；再依租稅理論判斷其與量能原則的關係，選出「倍數累進、違反量能原則」的選項。

選項分析