112 地方特考三等 財稅行政類科 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查基本每股盈餘與稀釋每股盈餘，重點包括：

• 基本每股盈餘：分子為歸屬普通股股東的本期損益，分母為加權平均流通在外普通股股數。
• 股票股利與認股權基準日的除權影響：股票股利及現金增資中的紅利因素，須調整相關期間的普通股股數。
• 參與分配特別股：即使未宣告股利，仍須按其參與權分配盈餘；可轉換累積特別股的累積股利亦須計入。
• 稀釋每股盈餘：以假設轉換法處理可轉換特別股及公司債；以庫藏股票法處理認股權。

本題未涉及法條適用。

解題方法

一、調整普通股股數

1. 股票股利追溯調整

4 月 1 日發放 20% 股票股利，視同普通股自期初即已增加：

$100,000\times1.2=120,000\text{ 股}$

因此，現金增資前的普通股股數為 $120,000$ 股。

2. 現金增資紅利因素

7 月 1 日現金增資前股數為 $120,000$ 股，每股市價 $45$，新股認購價 $10$，增資後股數為 $140,000$ 股。理論除權價為：

=\$40.7143$$ 現金增資紅利因素為： $$\frac{45}{40.7143}=1.105263$$ 因此，增資前期間的股數須乘以 $1.105263$。 #### 3. 可轉換公司債實際轉換股數 9 月 1 日有四分之一公司債轉換為 $2,000$ 股，基本每股盈餘分母自轉換日起納入該股數。 #### 4. 認股權實際認購股數 10 月 1 日實際認購 $50,000$ 股，基本每股盈餘分母自該日起納入。 ### 二、基本每股盈餘分母 各期間加權股數如下： | 期間 | 普通股股數 | 加權股數 | |---|---:|---:| | 1 月 1 日至 6 月 30 日 | $120,000\times1.105263$ | $66,315.79$ | | 7 月 1 日至 8 月 31 日 | $140,000$ | $23,333.33$ | | 9 月 1 日至 9 月 30 日 | $142,000$ | $11,833.33$ | | 10 月 1 日至 12 月 31 日 | $192,000$ | $48,000.00$ | 其中，10 月起股數為 $140,000+2,000+50,000=192,000$ 股。 加權平均流通在外股數： $$66,315.79+23,333.33+11,833.33+48,000 =149,482.45\approx149,482\text{ 股}$$ ### 三、基本每股盈餘分子 可轉換累積參與特別股面額總額為： $$80,000\times\$100=\$8,000,000$$ 其累積股利為： $$\$8,000,000\times10\%=\$800,000$$ 扣除累積股利後可分配盈餘為：

核心觀念

本題考應收帳款移轉是否符合除列條件，以及移轉未除列時如何記錄融資。依金融資產除列原則，若移轉人保留幾乎所有風險與報酬，應繼續認列應收帳款，並將收到的款項認列為金融負債；若符合除列條件，則除列應收帳款，並將移轉對價與帳面金額的差額認列損益。

保證承諾則須另行衡量：移轉時按公允價值認列保證負債；其後實際承擔的保證金額低於原負債時，差額認列保證利益。

解題方法

（一）有限追索權出售

銀行不得轉售應收帳款，但乙公司只保證至少收現 $600,000$。銀行實際收現 $595,000$，乙公司須補足的金額為：

$$600,000-595,000=5,000$$

本題依出售處理，應收帳款除列。銀行手續費為：

$$1,000,000\times 3\%=30,000$$

現金收入 $970,000$ 已是扣除手續費後的金額，因此出售損益為：

$$970,000-1,000,000=-30,000$$

認列出售損失 $30,000$。另於移轉日按保證公允價值 $8,000$ 認列保證負債。年底實際支付 $5,000$ 後，保證負債的剩餘金額為 $3,000$，差額認列保證利益：

$$8,000-5,000=3,000$$

（二）完全追索權出售

完全追索權表示乙公司仍承擔應收帳款的信用風險；加上銀行不得轉售應收帳款，交易按融資處理，應收帳款不除列，收到的款項認列借款負債。

銀行保留款為：

$$200,000\times 10\%=20,000$$

手續費為：

$$200,000\times 1\%=2,000$$

乙公司實際收到現金：

$$200,000-20,000-2,000=178,000$$

故移轉日認列現金 $178,000$、應收銀行保留款 $20,000$、手續費 $2,000$，並認列借款負債 $200,000$。顧客發生 $5,000$ 銷貨退回後，銀行實收 $195,000$，保留款中扣抵 $5,000$，返還乙公司 $15,000$。乙公司同時沖銷借款及已收款的應收帳款。

分錄

（一）X3 年 10 月 1 日

借方	金額	貸方	金額
現金	$970,000$	應收帳款	$1,000,000$

核心觀念

本題考《國際財務報導準則第 9 號》（IFRS 9）下兩種透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）的金融資產：

• 債務工具投資：須同時符合「以收取合約現金流量及出售金融資產為目的」的經營模式，且合約現金流量僅為本金及流通在外本金之利息（SPPI）。利息收入按有效利率法認列於損益；公允價值變動列入其他綜合損益，處分時累計金額重分類至損益。
• 權益工具投資：非供交易持有的權益工具，可於原始認列時作不可撤銷的 FVOCI 指定。公允價值變動列入其他綜合損益；處分時累計金額不得重分類至損益，但可在權益內移轉至保留盈餘。符合條件的股利收入則認列於損益。

解題方法

（一）X2 年資產負債表表達

債務工具投資

債券期初帳面金額為 $980,000$。X2 年有效利息收入為：

$980,000 \times 10.82\% = 106,036$

X2 年底攤銷後成本：

$980,000 + 106,036 - 100,000 = 986,036$

其中 $100,000$ 為年底收到的票面利息（$1,000,000 \times 10\%$）。期末公允價值為 $1,100,000$，因此帳面金額以公允價值列示。

權益工具投資

X2 年 5 月 1 日購入成本為 $200,000$。收到 10% 股票股利後，持股數由 $1,000$ 股增為 $1,100$ 股；股票股利不認列收益，也不改變投資總成本。X2 年底公允價值為：

$1,100 \times 180 = 198,000$

（二）X2 年綜合損益表表達

債務工具投資的有效利息收入列入損益。公允價值高於攤銷後成本的部分列入可重分類的其他綜合損益：

$1,100,000 - 986,036 = 113,964$

權益工具投資收到的現金股利列入損益：

$1,000 \times 5 = 5,000$

權益工具投資期末公允價值低於成本 $2,000$，列入不可重分類的其他綜合損益：

$198,000 - 200,000 = -2,000$

（三）X3 年處分債務工具投資：其他綜合損益重分類

X3 年 1 月 1 日帳面金額（攤銷後成本基礎）為 $986,036$。至 6 月 30 日的有效利息收入為：

$986,036 \times 10.82\% \times \frac{6}{12} = 53,344.55$

債券的累積攤銷後成本因此為：

$986,036 + 53,344.55 = 1,039,380.55$

核心觀念

銀行調節表用來調節公司帳簿餘額與銀行對帳單餘額。題目給的是公司帳上餘額，因此只調整尚未記入公司帳簿、但已由銀行處理的事項；未兌現支票則是銀行端尚未扣除的項目，與公司帳上餘額調節無關。

解題方法

由公司帳上餘額 $28,874$ 起算：

• 託收票據已由銀行收款，但公司尚未入帳：增加票據本金 $27,600$ 與利息收入 $88$。
• 銀行帳戶管理費 $800$：公司尚未入帳，減少。
• NSF 支票 $25,000$：銀行已退票，存款應收回，減少。
• 支票金額為 $2,785$，公司誤記為 $2,758$：公司少記支出 $27$，應減少。
• 未兌現支票 $17,420$：已列入公司帳簿，調節公司帳上餘額時不再調整。

計算如下：

$$28,874+27,600+88-800-25,000-(2,785-2,758) =30,735$$

核心觀念

本題考查應收帳款採「單一損失率法」估計預期信用減損損失。先由期末應收帳款餘額乘上估計損失率，求出期末備抵損失應有的貸餘，再扣除沖銷及收回已沖銷帳款後的備抵損失餘額，差額即為本年度應提列的預期信用減損損失。

沖銷應收帳款時借記備抵損失；收回已沖銷帳款時，先恢復應收帳款與備抵損失，再記錄收現，因此收回會增加備抵損失貸餘。

解題方法

先計算期末應收帳款：

$$750,000 + (2,300,000-600,000)-1,525,000-22,000+10,000 =913,000$$

收回已沖銷帳款 $10,000$ 時，恢復應收帳款 $10,000$，並增加備抵損失貸餘 $10,000$，故列入期末應收帳款計算。

單一損失率法下，估計損失率以期初備抵損失貸餘除以期初應收帳款：

$$\frac{25,000}{750,000}=\frac{1}{30}$$

因此期末備抵損失應有貸餘為：

$$913,000 \times \frac{1}{30}=30,433.33$$

本年度提列前的備抵損失貸餘為：

$$25,000-22,000+10,000=13,000$$

核心觀念

帳齡分析法是應收帳款百分比法的一種，依各帳齡區間估計可收回金額，再以應收帳款總額扣除估計可收回金額，求得期末所需的備抵呆帳餘額。這個金額是「調整後」備抵呆帳餘額，須與調整前備抵呆帳餘額的貸餘比較，才能計算本期應提列的呆帳費用。

本題問的是應收帳款淨額，可直接用應收帳款總額減去期末應有的備抵呆帳。

解題方法

先由合計數補出 $46\sim60$ 天的應收帳款：

$$500{,}000-(250{,}000+85{,}000+65{,}000+25{,}000+20{,}000) =55{,}000$$

依各帳齡的可能收回機率計算估計可收回金額：

$$\begin{aligned} &250{,}000\times0.96 +85{,}000\times0.92 +65{,}000\times0.88\\ &\quad+55{,}000\times0.78 +25{,}000\times0.52 +20{,}000\times0.00\\ &=240{,}000+78{,}200+57{,}200+42{,}900+13{,}000+0\\ &=431{,}300 \end{aligned}$$

核心觀念

存貨成本公式由先進先出法改為加權平均法，屬於會計政策變動。依追溯適用原則，計算改採新政策後的本期淨利時，要以新方法和原方法下的銷貨成本差額調整淨利。

解題方法

銷貨成本增加會使淨利減少；銷貨成本減少則使淨利增加。$X2$ 年改採加權平均法後，淨利為：

$$\begin{aligned} \text{$X2$ 年加權平均法淨利} &=\text{$X2$ 年先進先出法淨利} +\text{先進先出法銷貨成本} -\text{加權平均法銷貨成本}\\ &=360{,}000+200{,}000-175{,}000\\ &=385{,}000 \end{aligned}$$

$X1$ 年的淨利及銷貨成本資料不影響本題求算的 $X2$ 年淨利。

選項分析

核心觀念

本題考查定期盤存制下，期末存貨錯誤對銷貨成本及稅前淨利的跨期影響。寄銷商品在受託人尚未售出前，所有權仍屬寄銷人，因此應列入寄銷人的期末存貨。

期末存貨少計，會使當期銷貨成本高估、稅前淨利低估；而前一年度期末存貨錯誤會轉為下一年度期初存貨錯誤，影響方向相反。

解題方法

計算各年存貨錯誤對稅前淨利的影響：

• $X2$ 年底存貨少計 $40,000$，使 $X2$ 年稅前淨利少計 $40,000$；這也使 $X3$ 年期初存貨少計 $40,000$，因而使 $X3$ 年銷貨成本少計、稅前淨利多計 $40,000$。
• $X3$ 年底存貨少計 $60,000$，使 $X3$ 年稅前淨利少計 $60,000$。
• $X4$ 年底存貨少計 $20,000$，使 $X4$ 年稅前淨利少計 $20,000$；$X3$ 年底的少計額則成為 $X4$ 年期初存貨少計，使 $X4$ 年稅前淨利多計 $60,000$。

因此：

$$X3\text{ 年正確稅前淨利} =120,000+40,000-60,000 =100,000$$ $$X4\text{ 年正確稅前淨利} =160,000+60,000-20,000 =200,000$$

核心觀念

火災造成存貨損失時，可用「毛利率法」估計火災發生時的期末存貨，再扣除殘值，求出存貨火災損失。採用毛利率法時，銷貨淨額乘以毛利率可估計毛利，銷貨淨額減毛利則為銷貨成本。

本題另須注意：FOB 起運點交貨的在途進貨，貨物起運後即由買方承擔風險，屬丁公司存貨，但火災發生時仍在途、未被燒毀，因此不列入火災損失。

解題方法

一、計算銷貨淨額：

$$(200,000+300,000)-20,000=480,000$$

二、計算估計銷貨成本：

毛利率為銷貨淨額的 $28\%$，故銷貨成本率為 $72\%$：

$$480,000\times(1-28\%)=345,600$$

三、計算火災前可供銷售商品成本：

進貨運費屬進貨成本；進貨退回及折讓應扣除。銷貨運費是銷售費用，不列入存貨成本。

$$64,000+408,000-5,000+2,800=469,800$$

四、估計火災時的期末存貨：

$$469,800-345,600=124,200$$

五、扣除未遭火災的在途進貨及倉庫存貨殘值：

在途進貨成本為購價加已入帳運費：

核心觀念

本題考定期盤存制下的加權平均成本法，以及存貨依成本與淨變現價值孰低法評價。定期盤存制的加權平均單位成本，須以本期可供銷售商品的總成本除以總數量計算；期末存貨則以期末實際數量乘以平均單位成本，再與淨變現價值比較。

解題方法

先計算期末存貨數量：

$2{,}200+300+500-550-450=2{,}000\text{ 單位}$

再計算可供銷售商品的總成本與總數量：

$\text{總成本}=2{,}200\times18+300\times22+500\times20=52{,}000$

$\text{總數量}=2{,}200+300+500=3{,}000\text{ 單位}$

因此，加權平均單位成本為：

$\frac{52{,}000}{3{,}000}=17.333\ldots\text{ 元}$

期末存貨按成本計算為：

$2{,}000\times17.333\ldots=34{,}666.67\text{ 元}$

核心觀念

本題考固定資產成本的認列、折舊方法變更，以及會計估計變動的前瞻適用。

固定資產成本包括使資產達到預定可使用狀態所必要的支出。運送過程中因意外損壞而發生的修理費，屬於異常損失，應列為當期費用，不計入機器成本。折舊方法、耐用年限及殘值的變更屬會計估計變動，自變更日起前瞻適用，不追溯調整以前年度折舊。

解題方法

機器成本為：

$$1,800,000+25,000+80,000+18,000=1,923,000$$

其中，運送過程損壞修理費 $50,000$ 不屬使機器達到預定可使用狀態的正常必要支出，故不資本化。

第 1 年至第 4 年採直線法，年折舊額為：

$$\frac{1,923,000-5,000}{8}=239,750$$

前 4 年累計折舊：

$$239,750\times4=959,000$$

第 5 年初帳面金額：

$$1,923,000-959,000=964,000$$

自第 5 年起，剩餘耐用年限估計為 5 年、殘值改估為 $2,000$，且改採倍數餘額遞減法。倍數餘額遞減法的折舊率為直線法折舊率的 2 倍：

核心觀念

本題考查商譽減損測試。依《企業會計準則公報第 35 號「資產減損」》，商譽應分攤至預期受益的現金產生單位；當該單位帳面金額超過可回收金額時，認列減損損失。減損損失先沖減商譽，再按比例沖減其他資產。

本題提供的是現金產生單位及其可辨認淨資產的公允價值，可用來求出分攤至飲料部門的商譽公允價值，並與帳面商譽比較。

解題方法

飲料部門淨資產帳面金額為 $760,000$，其中包含商譽 $140,000$，因此除商譽外的可辨認淨資產帳面金額為：

$$760,000-140,000=620,000$$

部門整體公允價值為 $600,000$，除商譽外的可辨認淨資產公允價值為 $480,000$，所以分攤至該部門的商譽公允價值為：

$$600,000-480,000=120,000$$

帳面商譽為 $140,000$，公允價值為 $120,000$，商譽減損損失為：

$$140,000-120,000=20,000$$

不過，這個推導所得 $20,000$ 不在選項中，也與題目指定的官方答案 C 不同。依官方答案，應選商譽帳面金額 $140,000$；

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 8 號「不動產、廠房及設備」》的減損損失迴轉。資產發生減損後，若後續可回收金額回升，應認列減損損失迴轉利益；但迴轉後的帳面金額，不得高於「假設過去未認列減損時，依原折舊方式計算的帳面金額」。

解題方法

機器原始成本為 $2,000,000$，殘值 $200,000$，耐用年限 8 年，採直線法折舊，每年折舊額為：

$$\frac{2,000,000-200,000}{8}=225,000$$

$X5$ 年底已使用 3 年，減損前帳面金額為：

$$2,000,000-225,000\times3=1,325,000$$

該年底可回收金額為 $1,265,000$，因此認列減損損失：

$$1,325,000-1,265,000=60,000$$

減損後帳面金額為 $1,265,000$，剩餘耐用年限為 5 年，後續每年折舊額為：

$$\frac{1,265,000-200,000}{5}=213,000$$

至 $X7$ 年底，減損後帳面金額為：

$$1,265,000-213,000\times2=839,000$$

若過去未認列減損，$X7$ 年底帳面金額為：

核心觀念

本題考查機器設備的取得成本、現金折扣、年數合計法折舊，以及重大修理支出資本化後的折舊與處分損益。

• 取得成本包括使資產達到可供使用狀態所必要的支出；搬運途中不慎損壞的修理費屬異常損失，不列入機器成本。
• 於折扣期間內付款，應以扣除現金折扣後的金額計入成本。
• 年數合計法折舊：可折舊金額乘以當年度年初剩餘耐用年數占年數合計的比例。
• 重大修理若增加資產未來經濟效益，應資本化；修理後依重新估計的剩餘耐用年限提列折舊。

解題方法

一、計算機器原始取得成本

乙公司於 7 月 12 日付款，符合 $2/10$ 折扣期間，故取得成本中的機器價款為：

$$180,000 \times (1-2\%)=176,400$$

計入使機器達到可供使用狀態的運費、試車費及安裝費；不計入搬運途中不慎損壞的修理費：

$$176,400+4,000+1,250+2,250=183,900$$

因此，機器原始成本為 $183,900$，搬運損壞修理費 $3,600$ 列為當期費用。

二、計算重大修理前折舊

原始可折舊金額：

$$183,900-3,900=180,000$$

耐用年限 5 年，年數合計為：

$$1+2+3+4+5=15$$

依年數合計法，完整年度折舊依序為：

$$180,000\times\frac{5}{15}=60,000,\quad 180,000\times\frac{4}{15}=48,000,\quad 180,000\times\frac{3}{15}=36,000$$

機器自 $X6$ 年 7 月 1 日投入使用，至 $X7$ 年 12 月 31 日止共使用 18 個月：

• $X6$ 年折舊：$60,000\times\frac{6}{12}=30,000$
• $X7$ 年折舊：$60,000\times\frac{6}{12}+48,000\times\frac{6}{12}=54,000$

截至 $X8$ 年 1 月 1 日，累計折舊為 $84,000$，帳面金額為：

$$183,900-84,000=99,900$$

核心觀念

本題考查依 IFRS 9 採攤銷後成本衡量的債務工具，如何認列預期信用損失，以及金融資產信用減損後利息收入的計算。

• 原始認列後信用風險未顯著增加：認列 12 個月預期信用損失。
• 信用風險顯著增加：改認列 存續期間預期信用損失。
• 資產已信用減損：利息收入以扣除備抵損失後的攤銷後成本為基礎計算。
• 若後續收款情形改善，備抵損失減少時，認列減損損失迴轉；迴轉後帳面金額不得高於假設未認列減損時的攤銷後成本。

解題方法

債券以 $500,000$ 買入，面額亦為 $500,000$，票面利率為 $6\%$，每年利息為：

$500,000\times 6\%=30,000$

因此原始有效利率為 $6\%$。本題以此利率計算未減損時的攤銷後成本。

一、計算 X2 年底帳面金額

X1 年底信用風險未顯著增加，認列 12 個月預期信用損失 $5,000$。X2 年收息 $30,000$，利息收入按原有效利率計算：

$500,000\times 6\%=30,000$

收息與利息收入相同，債券的攤銷後成本仍為 $500,000$。X2 年底信用風險顯著增加，備抵損失改按存續期間預期信用損失 $15,000$ 衡量，故淨帳面金額為：

$500,000-15,000=485,000$

二、計算 X3 年底帳面金額

X3 年初始帳面金額為 $485,000$。因債券已信用減損，X3 年利息收入以淨帳面金額乘原有效利率計算：

$485,000\times 6\%=29,100$

收到利息 $30,000$，兩者差額 $900$ 減少債券的攤銷後成本，因此減損前攤銷後成本為：

$485,000+29,100-30,000=484,100$

X3 年底備抵損失為存續期間預期信用損失 $35,000$，所以淨帳面金額為：

$484,100-35,000=449,100$

三、計算 X4 年減損損失迴轉

核心觀念

本題比較同一筆股票投資採兩種衡量方式時，甲公司 $X5$ 年度認列的損益：

• 採權益法：投資人按持股比例認列被投資公司損益；收到股利時減少投資帳面金額。
• 透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）之權益工具投資：股利通常列入當期損益；公允價值變動列入其他綜合損益，不影響當期損益。

甲公司持有乙公司 $20\%$ 股權，題目指定採權益法，故依此處理。

解題方法

甲公司持有 $7,500$ 股，購買成本為：

$$7,500 \times \$32 = \$240,000$$

$X5$ 年採權益法認列乙公司淨利份額：

$$\$136,000 \times 20\% = \$27,200$$

乙公司 $X5$ 年發放現金股利，甲公司收到：

$$7,500 \times \$2.5 = \$18,750$$

權益法下，收到股利是收回投資帳面金額，不列為投資收益。因此，甲公司 $X5$ 年採權益法的投資相關損益為：

$$\$27,200$$

核心觀念

本題考查產品保證負債的估計。依過去經驗估計保證成本時，須按各種可能結果及其發生機率計算期望成本，並以本期估計的保證成本減去本期實際維修支出，求出期末產品保證負債餘額。

解題方法

每隻玩具兔的預期維修成本為：

$$50\%\times 0+35\%\times \$150+15\%\times \$360 =\$52.50+\$54 =\$106.50$$

X2 年銷售 $120$ 隻，故本期估計保證成本為：

$$120\times \$106.50=\$12,780$$

實際免費維修支出 $5,800$ 會沖減產品保證負債，因此期末餘額為：

$$\$12,780-\$5,800=\boxed{\$6,980}$$

核心觀念

本題考查資產負債表上流動負債的分類，以及辨認哪些帳戶屬於負債。流動負債包括預期於正常營業週期或資產負債表日後十二個月內清償的負債；本題已明確標示為短期的項目，應列為流動負債。

應收帳款明細帳貸餘代表對客戶的收款形成貸方餘額，應重分類為應付帳款性質的流動負債。備抵呆帳貸餘及累計減損則是資產的抵減項目，不屬於負債。

解題方法

逐項判斷帳戶性質與流動性，僅加總應列為流動負債的金額：

• 應付帳款：$28,500$
• 短期借款：$20,000$
• 短期應付票據：$40,000$
• 應收帳款明細帳貸餘：$8,000$，應重分類為流動負債
• 估計產品保證負債：$15,000$，按題目列示納入流動負債

因此：

$$28,500+20,000+40,000+8,000+15,000 =111,500$$

核心觀念

甲公司持有乙公司 $30\%$ 股權，且按股權淨值取得，表示甲公司對乙公司具有重大影響力，應採用權益法認列投資收益。權益法下，投資收益以持股比例乘上被投資公司經調整後的淨利計算；投資人與被投資公司間尚未對外實現的未實現損益，須依持股比例沖銷。

本題為甲公司出售商品給乙公司的順流交易。期末仍留在乙公司的商品，其未實現利益由甲公司持股比例 $30\%$ 沖銷。

解題方法

乙公司帳列淨利為 $580{,}000$，先計算甲公司按持股比例應認列的份額：

$$580{,}000 \times 30\% = 174{,}000$$

甲公司售出商品的利益為：

$$120{,}000 - 80{,}000 = 40{,}000$$

期末尚有一半商品未售出，因此未實現利益為：

$$40{,}000 \times \frac{1}{2} = 20{,}000$$

順流交易的未實現利益按甲公司持股比例沖銷：

$$20{,}000 \times 30\% = 6{,}000$$

故甲公司本年度應認列投資收益為：

核心觀念

公司債以溢價發行時，發行價格高於面額。採有效利息法攤銷溢價時，每期利息費用依期初帳面金額乘以市場利率計算；支付的票面利息則依面額乘以票面利率計算。兩者差額為當期攤銷的溢價，會使公司債帳面金額逐期下降。

解題方法

公司債於 $X2$ 年 12 月 31 日發行，每年支付一次利息，因此 $X3$ 年是第一個利息期間，$X4$ 年是第二個利息期間。逐年計算如下：

• $X3$ 年期初帳面金額為 $1,077,320$，利息費用為 $1,077,320 \times 5\% = 53,866$。 票面利息為 $1,000,000 \times 6\% = 60,000$，溢價攤銷為 $60,000-53,866=6,134$。 因此，$X3$ 年底帳面金額為 $1,077,320-6,134=1,071,186$。

核心觀念

本題考「庫藏股票交易」及「註銷庫藏股票」的會計處理。庫藏股票是權益的減項，採成本法時，買賣庫藏股票的差額不列為損益；出售價格低於成本的差額，先借記同類庫藏股票交易所累積的資本公積，不足部分再借記保留盈餘。

註銷庫藏股票時，須按註銷股數沖減股本，並按原發行價格沖減相關資本公積；若庫藏股票成本超過股本與相關資本公積的合計，超過部分借記保留盈餘。

解題方法

1. 購買庫藏股

3 月 1 日買進 $20,000$ 股，每股成本 $15$：

$$20,000 \times \$15 = \$300,000$$

此時借記庫藏股票 $300,000$，不影響保留盈餘。

2. 出售部分庫藏股

5 月 1 日出售 $11,500$ 股，每股成本 $15$、售價 $12$，出售價格低於成本：

$$11,500 \times (\$15-\$12)=\$34,500$$

先以原有資本公積－普通股溢價 $250,000$ 承受此差額，因此借記資本公積 $34,500$，不影響保留盈餘。出售後，該項資本公積尚餘 $250,000-$$$34,500=$$215,500。

3. 註銷剩餘庫藏股

剩餘庫藏股股數：

$$20,000-11,500=8,500\text{ 股}$$

其庫藏股票成本為：

$$8,500 \times \$15=\$127,500$$

註銷時，按每股面額 $10$ 沖減股本 $85,000$，按每股原發行溢價 $2.50$ 沖減資本公積－普通股溢價：

$$8,500 \times (\$12.50-\$10)=\$21,250$$

股本與資本公積合計沖減 $85,000+$$$21,250=$$106,250。

核心觀念

本題考查累積非參加特別股與普通股的股利分配。累積特別股可優先領取當年度股利及以前年度積欠股利；非參加特別股領取約定股利後，不再參與剩餘股利分配。

特別股每年股利為「股數 × 面額 × 股利率」。積欠股利不是負債，須等公司宣告股利時，才與當年度股利一併優先分配。

解題方法

特別股每年股利：

$3{,}000 \times \$40 \times 6\% = \$7{,}200$

特別股已積欠二年股利，另加上 $X5$ 年當年度股利，合計優先分配三年：

$\$7{,}200 \times (2+1) = \$21{,}600$

宣告現金股利總額為 $$68{,}850

核心觀念

本題考普通股每股盈餘（EPS）的計算，須先以當期淨利扣除本期應歸屬於特別股股東的股利，求出普通股股東可享有的盈餘，再除以普通股加權平均流通在外股數。

公式如下：

$$\text{普通股每股盈餘} = \frac{\text{淨利－特別股股利}}{\text{普通股加權平均流通在外股數}}$$

累積特別股即使當年度未宣告股利，仍須扣除當年度應計股利；庫藏股票在買回期間不列入流通在外股數，售出後則自售出日起重新計入。

解題方法

一、計算普通股股東可享有的盈餘

特別股股利為：

$$60{,}000\text{ 股}\times \$10\times 5\%=\$30{,}000$$

因此，歸屬於普通股股東的盈餘為：

$$\$956{,}000-\$30{,}000=\$926{,}000$$

二、計算普通股加權平均流通在外股數

依各期間流通在外股數計算：

期間	流通在外普通股數	權數	加權股數
1 月 1 日至 3 月 31 日	200,000 股	$3/12$	50,000 股
4 月 1 日至 6 月 30 日	250,000 股	$3/12$	62,500 股
7 月 1 日至 10 月 31 日	230,000 股	$4/12$	76,666.67 股

核心觀念

普通股發行時，超過面額的部分列為「資本公積－普通股溢價」。計算公式為：

$$\text{普通股溢價}=(\text{每股發行價格}-\text{每股面額})\times\text{發行股數}$$

公司分次發行股票時，期末資本公積為各次發行溢價的合計。

解題方法

核准發行 $160{,}000$ 股，分兩次各發行一半，因此每次發行 $80{,}000$ 股。

第一次發行價格為每股 $26$，每股溢價為：

$$26-10=16$$

第一次發行形成的資本公積為：

$$16\times80{,}000=1{,}280{,}000$$

$X4$ 年初資本公積－普通股溢價為 $2{,}720{,}000$，其中第二次發行所形成的溢價為：

$$2{,}720{,}000-1{,}280{,}000=1{,}440{,}000$$