111 地方特考四等 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題以民國 111 年命題當時適用之國際會計準則第 38 號「無形資產」（IAS 38）及臺灣企業會計準則公報第 19 號「無形資產」為準，評量無形資產之後續支出、內部研發成本處理、攤銷計算與除列減損：

1. 無形資產後續支出（訴訟費用）：無形資產之後續支出通常於發生時認列為費用。訴訟費用若僅能「維持」而無法「增加」未來經濟效益，不符資產認列條件，應於發生當期全數費用化。
2. 內部產生無形資產之研發成本：研究階段之支出全部認列為當期費用；發展階段之支出，在「達成技術可行性前」所發生者，亦不得資本化，應全數認列為當期研究發展費用。若題目未提及專利權登記之規費等法定取得成本，則專利權之入帳成本為 $0。
3. 無形資產之攤銷：有限耐用年限之無形資產應自可供使用起按合理方法（通常為直線法，殘值為零）提列攤銷；年中取得者須按月數比例計提。攤銷可貸記「累計攤銷」或直接貸記該資產科目。
4. 專利權敗訴之除列與減損：專利權訴訟若敗訴，代表其法定排他權喪失，無法再產生未來經濟效益，應將其帳面金額全數除列，認列為專利權廢棄（處分）損失或減損損失。

解題方法

(一) 2020 年交易分錄與 12 月 31 日攤銷分錄

1. 1 月 2 日支付專利權訴訟費用

• 題目明確指出勝訴之訴訟費用「能維持但無法增加專利權之未來經濟效益」，不符合資產資本化要件，應借記「訴訟費用」$45,000。

2. 1 月至 6 月研究與發展成本

• 在新產品之技術可行性完成前，研究成本 $100,000 與發展成本 $68,000 均不得資本化，應認列為當期費用，合計： $\$100,000 + \$68,000 = \$168,000$
• 7 月 1 日取得專利權，因題目未說明有任何額外之註冊登記規費，成本為 $0，當日無須作資本化分錄（備忘記錄即可）。

3. 10 月 1 日取得特許權

• 外部購入特許權，依取得成本 $100,000 認列資產。

4. 12 月 31 日攤銷費用計算

• 原專利權（2019 年 1 月取得，成本 $60,000，法定年限 10 年）： $2020 \text{年攤銷額} = \frac{\$60,000}{10} = \$6,000$
• 新專利權（2020 年 7 月 1 日取得）： $\text{入帳成本為 } \$0 \implies 2020 \text{年攤銷額} = \$0$
• 原特許權（2016 年 1 月取得，成本 $48,000，法定年限 10 年）： $2020 \text{年攤銷額} = \frac{\$48,000}{10} = \$4,800$
• 新特許權（2020 年 10 月 1 日取得，成本 $100,000，法定年限 40 年，2020 年使用 3 個月）： $2020 \text{年攤銷額} = \$100,000 \times \frac{1}{40} \times \frac{3}{12} = \$625$
• 2020 年攤銷費用合計： $\$6,000 + \$4,800 + \$625 = \$11,425$

(二) 2020 年 1 月 2 日專利權敗訴之會計處理

核心觀念

本題為公司債會計處理之「逆推題型」，評量重點包含以下三項核心觀念（以命題當年度適用之會計準則與實務慣例為準）：

1. 兩付息日間發行公司債（Bonds Issued Between Interest Dates）： 公司債票面起息日（X9 年 4 月 1 日）與實際售出日（X9 年 8 月 1 日）不同。投資人於售出日購買債券時，須墊付自前一付息日（4 月 1 日）至售出日（8 月 1 日）之「應計利息」（Accrued Interest，俗稱前手息）。發行公司收取該代墊利息時，依「應付利息法」貸記「應付利息」，待次一付息日（10 月 1 日）全期付息時再予沖銷。
2. 直線法攤銷公司債折溢價： 在直線法下，折價係按債券「實際流通期間」平均攤銷至各月份。每月攤銷額固定，流通期間之利息費用公式為： $\text{利息費用} = \text{流通期間票面利息} + \text{折價攤銷額}$
3. 公司債帳面金額（Carrying Amount）： $\text{應付公司債帳面金額} = \text{應付公司債面額} - \text{未攤銷折價餘額}$

解題方法

步驟一：由 X9 年 10 月 1 日付息分錄逆推公司債面額

公司債每年 4 月 1 日及 10 月 1 日各付息一次，每期付息期間為半年（6 個月）。年利率為 $6\%$，每期票面利率為： $6\% \times \frac{6}{12} = 3\%$ 付息分錄中貸記「現金 $6,000」，表示每期支付全額票面利息 $6,000： $\text{公司債面額} \times 3\% = \$6,000 \implies \text{公司債面額} = \frac{\$6,000}{3\%} = \$200,000$

步驟二：分析應付利息與每月折價攤銷額

1. 應計利息驗算： X9 年 4 月 1 日至 X9 年 8 月 1 日共計 4 個月，買方代墊之利息為： $\$200,000 \times 6\% \times \frac{4}{12} = \$4,000$ 付息分錄借記「應付利息 $4,000」，印證 8 月 1 日售出時確實以應付利息法貸記 $4,000。
2. 每月折價攤銷額： X9 年 8 月 1 日至 X9 年 10 月 1 日為公司債實際流通期間，共計 2 個月。 此 2 個月之票面利息為： $\$200,000 \times 6\% \times \frac{2}{12} = \$2,000$ 利息費用為 $2,400，故 2 個月折價攤銷額為： $\$2,400 - \$2,000 = \$400 \quad (\text{分錄貸記應付公司債折價 } \$400)$ $\text{每月折價攤銷額} = \frac{\$400}{2 \text{ 個月}} = \$200/\text{月}$

步驟三：推算售出時之折價總額與發行分錄

1. 總流通期間與折價總額： 5 年期公司債總期限為 60 個月（X9 年 4 月 1 日至 X14 年 4 月 1 日）。 公司債於 X9 年 8 月 1 日售出，自售出日至到期日之實際流通期間為： $60 \text{ 個月} - 4 \text{ 個月} = 56 \text{ 個月}$ 售出日應付公司債折價總額為： $56 \text{ 個月} \times \$200/\text{月} = \$11,200$ 債券不含息售價為： $\$200,000 - \$11,200 = \$188,800$ 售出日實際收現金額（含應計利息）為： $\$188,800 + \$4,000 = \$192,800$
2. 發行分錄編製： 題目要求作「X9 年 4 月 1 日發行應付公司債的分錄」，考量國家考試命題慣例，採完整雙解並陳以保全分數：

核心觀念

本題旨在測驗存貨所有權歸屬之認定、存貨與銷貨成本之關聯性，以及會計錯誤對各期淨利之跨期影響（自動抵銷錯誤）。

1. 銷貨成本與淨利之基本恆等式

在定期盤存制下： $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{進貨成本} - \text{期末存貨}$ $\text{淨利} = \text{營業收入} - \text{銷貨成本} - \text{其他營業費用}$

由此可推導出存貨及進貨錯誤對淨利的直接影響方向：

• 期末存貨與淨利呈「同向變動」：期末存貨高估（低估）$\implies$ 銷貨成本低估（高估）$\implies$ 當期淨利高估（低估）。
• 期初存貨與淨利呈「反向變動」：期初存貨高估（低估）$\implies$ 銷貨成本高估（低估）$\implies$ 當期淨利低估（高估）。
• 進貨成本與淨利呈「反向變動」：進貨低估（高估）$\implies$ 銷貨成本低估（高估）$\implies$ 當期淨利高估（低估）。

2. 在途商品與寄銷品之所有權歸屬原則

• 寄銷品（Consignment-out）：商品運交承銷人代銷，在承銷人尚未對外售出前，所有權仍屬於寄銷人（竹東公司），期末實地盤點時不論商品是否在公司倉庫內，均應併入期末存貨。
• 在途進貨（目的地交貨，FOB Destination）：商品必須送達買方指定地點後，所有權始移轉給買方。期末商品若仍在途，所有權仍屬賣方，買方不得計入期末存貨。
• 在途銷貨（起運點交貨，FOB Shipping Point）：商品於起運點交付運送人時，所有權及主要風險與報酬即移轉予買方。期末商品在途，已屬客戶之存貨，賣方期末存貨中不應納入。

3. 自動反轉錯誤（Counterbalancing Errors）

期末存貨之錯誤具有兩年內自動抵銷之特性：前一年的期末存貨即為次一年的期初存貨，故前一年期末存貨錯誤對淨利之影響，會在次一年產生完全相反之影響。若未受其他因素干擾，兩年合計之總淨利維持不變。

解題方法

採「逐項錯誤分析法」，分別探討 4 個調查事項對各年度（2019、2020、2021 年）之期初存貨、進貨、期末存貨及銷貨成本之影響，進而推算各年淨利之調整金額。

步驟一：各調查事項逐項深入分析

• 事項 1：2019 年有 $20,000 之進貨沒有記錄

• 性質分析：進貨未入帳，導致 2019 年進貨成本低估 $20,000。因盤點金額係依倉庫實地存在之商品計列，期末存貨不受帳面進貨漏記之影響。

• 對淨利影響：

• 2019 年：進貨低估 $20,000 $\implies$ 銷貨成本低估 $20,000 $\implies$ 淨利高估 $20,000。正確淨利應扣除 $20,000。

• 2020、2021 年：期末存貨無誤，故次期期初存貨不受影響，對後續年度無影響。

• 事項 2：2019 年底寄銷品存貨 $3,000 盤點時未記錄

• 性質分析：寄銷品所有權仍屬竹東公司，盤點未計導致 2019 年期末存貨低估 $3,000。此項錯誤會轉入 2020 年期初存貨低估 $3,000。

• 對淨利影響：

• 2019 年：期末存貨低估 $3,000 $\implies$ 銷貨成本高估 $3,000 $\implies$ 淨利低估 $3,000。正確淨利應增加 $3,000。

• 2020 年：期初存貨低估 $3,000 $\implies$ 銷貨成本低估 $3,000 $\implies$ 淨利高估 $3,000。正確淨利應扣除 $3,000。

• 2021 年：兩年自動反轉抵銷完畢，對 2021 年無影響。

• 事項 3：2020 年期末存貨包括目的地交貨且在途之進貨 $8,000

• 性質分析：目的地交貨在途商品之所有權仍屬賣方，竹東公司不應計入存貨，計入導致 2020 年期末存貨高估 $8,000。此項錯誤會轉入 2021 年期初存貨高估 $8,000。

• 對淨利影響：

• 2019 年：無影響。

核心觀念

本題考「其他權益」的列報，以及不同資產衡量模式下的評價利益應如何認列。依一般財務報導架構，其他權益主要包括累積列入其他綜合損益、尚未重分類至保留盈餘的項目，例如金融資產未實現評價損益，以及不動產重估增值。

投資性不動產若採公允價值模式，公允價值變動則列入當期損益，不列為其他權益。

解題方法

先辨認每個選項所述項目的會計處理：

• 若評價變動依規定列入其他綜合損益，通常會累積於其他權益。
• 若評價利益列入當期損益，就不屬於資產負債表的其他權益。

依此判斷，投資性不動產公允價值調整利益列入當期損益，故不列在其他權益項下。

選項分析

(A) 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益：錯誤選項。 此類債務工具投資的未實現評價損益列入其他綜合損益，並累積於其他權益；符合其他權益項目的性質。

核心觀念

銀行存款調節表要區分「銀行端」與「公司帳上」差異。題目問收到對帳單前的公司帳面餘額，因此應由銀行對帳單餘額出發，調整尚未反映在對帳單上的在途存款、未兌現支票；銀行已代收或扣收、但公司尚未入帳的項目，以及公司記帳錯誤，則用來核對調整後的公司帳面餘額。

解題方法

由銀行對帳單餘額 $36,000$ 調整至公司帳上餘額：

• 加：在途存款 $9,700$。公司已存入、銀行尚未入帳，故銀行端餘額需加回。
• 減：未兌現支票 $10,000$。公司已開票入帳、銀行尚未付款，故銀行端餘額需扣除。

因此，公司帳上 7 月底銀行存款餘額為 $35,700$。

也可由未調整的公司帳面餘額反推。公司把 $15,800$ 的支票誤記為 $18,500$，帳上銀行存款因此少列 $2,700$；更正時應加回。銀行代收利息與票據應加帳，手續費應減帳：

這些公司端調整項目與前述銀行端調節結果相符。

選項分析

核心觀念

本題考「存貨成本的計算」與「寄銷存貨的歸屬」，並特別指定採淨額法處理進貨折扣。計算期末存貨的基本公式為：

進貨成本包括買方負擔的運費及扣除進貨折讓後的金額；採淨額法時，進貨先按扣除可享折扣後的淨額入帳。

解題方法

先整理各項進貨：

1. FOB 起運點交貨的現金進貨：運送途中貨物風險由買方承擔，運費由買方負擔，應計入存貨成本；進貨折讓則應扣除。

2. FOB 目的地交貨的賖帳進貨：依淨額法，先扣除全部可享的進貨折扣。折扣為 $150,000\times2\%=3,000$，因此進貨按 $147,000$ 入帳。目的地交貨的運費由賣方負擔，題目所列 $6,000$ 不計入甲公司的存貨成本。

其中 60% 在折扣期間付款，40% 未在折扣期間付款；未取得的折扣依淨額法列為進貨折扣損失，不加回存貨成本。

本期進貨淨額為：

代入期末存貨公式：

核心觀念

本題考「放棄現金折扣的成本」，也就是乙公司為了延後付款而放棄折扣，所付出的隱含融資成本。授信條件 $3/10,\ 2/20,\ n/30$ 表示：

• 收貨後第 10 天內付款，可享 $3\%$ 折扣。
• 第 11 至 20 天付款，可享 $2\%$ 折扣。
• 第 21 至 30 天付款，支付全額。

乙公司在第 10 天付款，正好可取得 $3\%$ 折扣；應比較「第 10 天付款」與「第 20 天付款」的差異。

解題方法

若以發票金額 $100$ 為例：

• 第 10 天付款：支付 $97$。
• 第 20 天付款：支付 $98$。

乙公司多保留 $97$ 的資金 $10$ 天，但因此多付 $1$。以放棄折扣的成本計算，10 天期間報酬率為：

換算成年報酬率：

核心觀念

本題考查透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資（股票）的原始認列與期末評價。

指定為此類金融資產的股票，原始認列金額包含直接可歸屬的交易成本；期末則按公允價值衡量，評價增減列入其他綜合損益。本題手續費因此納入投資成本，但不影響期末評價差額的計算。

解題方法

股票原始認列成本為：

$500\text{ 股}\times \$100+\$1,000=\$51,000$

X1 年底公允價值為：

$500\text{ 股}\times \$110=\$55,000$

因此期末應認列未實現評價利益：

$\$55,000-\$51,000=\$4,000$

期末調整分錄可列為：

借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資　$4,000$ 貸：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益　$4,000$

貸方科目及金額符合選項 (D)。

選項分析

核心觀念

本題考金融資產減損的適用範圍。依國際財務報導準則第 9 號「金融工具」（IFRS 9），預期信用損失模式適用於按攤銷後成本衡量的金融資產，以及符合條件、透過其他綜合損益按公允價值衡量的債務工具投資。

判斷關鍵在於區分債務工具與權益工具：債務工具可能有信用風險，權益工具則不適用 IFRS 9 的預期信用損失減損模式。

解題方法

逐項檢查兩件事：金融資產的衡量類別，以及它是債務工具還是權益工具。

符合者為①與④，共 二項。

選項分析

核心觀念

本題考折舊方法與耐用年限估計變動的處理。採直線法時，折舊是將成本減除殘值後的可折舊金額，按耐用年限分攤。耐用年限估計變動屬會計估計變動，採推延適用：不重算過去已提列的折舊，而是以變動日的帳面金額，扣除殘值後，分攤至修正後的剩餘耐用年限。

解題方法

X1 年 1 月 1 日購入卡車，原估耐用年限為 5 年，故 X1 至 X3 年各提列折舊：

截至 X3 年 12 月 31 日，累計折舊為：

X4 年 1 月 1 日重新估計總耐用年限為 6 年。前三年已使用，故修正後剩餘耐用年限為 $6-3=3$ 年。此時帳面金額為：

扣除殘值後的剩餘可折舊金額為 $$11,600-$$$2,000=$$9,600，因此 X4 年起每年折舊為：

核心觀念

本題考應收帳款的預期信用損失估計，以及調整備抵損失時，如何由「期末應有備抵餘額」計算「本期應提列金額」。

採用帳齡分析法時，先依不同帳齡計算期末應有的備抵損失，再扣除調整前備抵損失的貸餘，差額即為本期應提列的預期信用損失。

解題方法

未逾期帳款為：

依各組損失率計算期末應有備抵損失：

調整前備抵損失已有貸餘 $6,500，因此本期應提列：

貸餘代表已存在的備抵金額，須從期末應有餘額中扣除。故本期預期信用損失為 $13,900，減少本期淨利同額。

核心觀念

本題考無形資產的攤銷年限，以及商譽減損後帳面金額的回推。

• 專利權的攤銷年限，取法律保障年限與經濟效益年限中較短者。本題法律保障 10 年、估計經濟年限 8 年，因此採 8 年。
• 商譽屬耐用年限非確定的無形資產，不攤銷；但須進行減損測試。認列減損損失後，帳面金額會減少。

解題方法

一、回推專利權原始金額

X1 年初認列，至 X2 年底已經過兩個完整年度的攤銷。直線法每年攤銷額為原始成本除以 8 年，故：

代入題目所給的 $810,000$：

因此，專利權原始認列金額為 $1,080,000。

二、回推商譽原始金額

商譽不攤銷。X2 年認列減損損失 $20,000$，X2 年底帳面金額為 $750,000

核心觀念

本題考《國際會計準則第 40 號「投資性不動產」》的初始衡量。為賺取租金而持有的不動產，屬投資性不動產；初始認列時按成本衡量，成本包括購買價格及直接可歸屬的交易成本。

解題方法

甲公司於 X1 年 1 月 1 日購買大樓，當日應認列的成本為：

招租尚未成功前，支付行政人員的薪水屬一般管理費用，並非取得該大樓的直接可歸屬成本。房仲傭金則以成功招租為支付條件，地下一樓與一樓分別於 3 月 1 日及 4 月 1 日招租，均非 1 月 1 日已發生的購買成本，因此不納入當日的初始認列金額。

選項分析

核心觀念

本題比較不同會計準則中「公允價值減出售成本」或「公允價值減處分成本」的適用情形。判斷關鍵在於資產類別及其衡量模式：

• 農業活動的生物資產與農產品，適用公允價值減出售成本的衡量規定。
• 不動產、廠房及設備的減損測試，使用「公允價值減處分成本」與「使用價值」兩者較高者作為可回收金額。
• 投資性不動產採公允價值模式時，衡量的是公允價值本身，不是公允價值減處分成本。

解題方法

逐一對照選項所描述的資產類別與衡量基礎。特別留意「採公允價值模式」不等於「公允價值減處分成本」：前者是投資性不動產的後續衡量模式，後者則出現在其他特定衡量或減損規定中。

選項分析

(A) 正確。 依農業相關會計規定，企業收成農產品時，應以收成點的公允價值減出售成本衡量。該金額作為農產品在收成時的成本，並自此時起適用存貨相關規定。

核心觀念

應計項目與遞延項目的調整分錄，通常涉及一個損益表科目與一個資產負債表科目，但不涉及現金：

• 應計項目：收入或費用已經發生，尚未收付現金，例如應收收入、應付費用。
• 遞延項目：現金已先收付，收入或費用尚未全部認列，例如預收收入、預付費用。

調整分錄借貸金額相等，因此漏記這筆分錄，不會使試算表的借方總額與貸方總額失衡；但損益及資產負債表金額可能因此錯誤。

解題方法

以應計費用為例，期末應補記：

若漏記，費用與應付負債都會少計，淨利則會多計。

以預付費用調整為例，若應認列已耗用部分，分錄為：

若漏記，費用少計、淨利多計，資產也會多計。

兩例都可看出：漏記調整分錄可能造成財務報表錯誤，但該分錄本身的借貸相等性不會改變試算表原有的借貸總額平衡。

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」（IAS 41）》對生物資產原始認列的衡量。生物資產原始認列時，以公允價值減出售成本衡量；若該金額與取得成本不同，差額認列為當期損益。

本題依命題當年（民國 111 年）適用的規定判斷，題目中的運費與檢疫費是為取得小乳牛所支付的支出；出售時須支付的運費及出售成本，則用來計算公允價值減出售成本。

解題方法

先計算 20 頭小乳牛的取得成本：

題目未提供其他公允價值資訊，購進價格可作為購進日的公允價值。出售成本為：

因此，原始認列金額為公允價值減出售成本：

取得成本高於原始認列金額，差額為：

不過，官方答案採取的解題口徑，是將題目另列的運費與檢疫費合計 $$20{,}000

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第 9 號「負債準備、或有負債及或有資產」》中負債準備的最佳估計。對單一義務而言，最佳估計金額通常以最可能發生的結果衡量；若有多種可能結果，應依各結果的機率及金額判斷，不可一概直接採用機率加權平均數。

題目所述免費維修是出售設備時提供的售後服務義務，應估計履行該義務所需的維修成本。

解題方法

將各種可能成本由高至低排列，並累計其機率：

• $100{,}000$：機率 $35\%$
• $80{,}000$：機率 $45\%$
• $60{,}000$：機率 $20\%$

由高至低累計機率，達到 $50\%$ 的結果為 $80{,}000$：高於或等於 $80{,}000$ 的累計機率為 $35\%+45\%=80\%$；高於或等於 $100{,}000$ 的機率則僅為 $35\%$。因此，最可能的單一結果是 $80{,}000$，最佳估計金額為 $80{,}000$。

選項分析

核心觀念

本題考查公司債的票面利率與市場利率、利息支付金額，以及利息支付日與發行日的關係。

• 票面利息依面額與票面利率計算，不受市場利率影響。
• 發行價格取決於票面利率與市場利率：票面利率低於市場利率時，債券折價發行。
• 在沒有發行成本且以有效利率法衡量時，發行日的市場利率為有效利率。

解題方法

公司債面額為 $1,000,000，年票面利率為 $8\%$，每年付息兩次，因此每期利息為：

每半年市場利率則為年市場利率 $9\%$ 的一半，即 $4.5\%$。由於票面利率 $8\%$ 低於市場利率 $9\%$，公司債的票面利息低於市場要求的報酬，故折價發行。

丙公司於 X7 年 7 月 1 日發行，付息日為每年 6 月 30 日及 12 月 31 日。發行日不是付息日，下一個付息日為 X7 年 12 月 31 日；因此在該日支付當期利息。題目沒有提供其他特殊情況，依一般期間假設，12 月 31 日不會另有應付利息。

選項分析

核心觀念

本題考應付票據按有效利率法攤銷折價，以及負債的流動分類。

票據發行時的帳面金額為借款所得 $94,450$，低於面額 $100,000$，差額是應付票據折價。後續按有效利率法認列利息費用，帳面金額逐年增加；支付的票面利息則為面額乘票面利率。

負債若預計於報導日後 12 個月內清償，應列為流動負債。X2 年 12 月 31 日距票據到期日 X4 年 12 月 31 日尚有 2 年，並非 12 個月內到期；故依一般分類原則，本題所問金額應為零。

解題方法

每年票面利息為：

有效利息費用以期初帳面金額乘有效利率計算；折價攤銷額為有效利息費用減票面利息。

核心觀念

本題考查保留盈餘的增減，以及保留盈餘指撥的會計效果。保留盈餘是企業累積的未分配盈餘與已指撥盈餘；將盈餘由未分配項目轉列為特定用途，屬於保留盈餘內部的分類變動，不會改變保留盈餘總額。

解題方法

逐項判斷交易是否使企業認列損益，或直接減少、增加保留盈餘：

• 宣告股利會減少保留盈餘。
• 處分其他綜合損益按公允價值衡量的股票投資，相關累積其他綜合損益依規定轉入保留盈餘，會影響保留盈餘。
• 盈餘指撥只改變保留盈餘內部分類，不改變其總額。
• 前期損益調整直接調整期初保留盈餘。

選項分析

(A) 宣告現金股利：錯誤。 宣告時認列應付股利並減少保留盈餘，分錄為：

因此會造成保留盈餘變動。

核心觀念

本題考查營業活動中「購貨付現數」的推算，須連結銷貨成本、存貨、應付帳款與實際付現：

• 存貨增加代表進貨額高於銷貨成本；存貨減少則代表進貨額低於銷貨成本。
• 應付帳款增加代表部分進貨款尚未支付；應付帳款減少則代表支付金額超過當期賒購額。

解題方法

先由銷貨成本與存貨變動求出本期進貨額：

再依應付帳款變動調整為購貨付現數：

核心觀念

本題考查營運資金與流動比率的定義，以及負債分類錯誤對兩者的影響：

長期借款原應列為非流動負債；誤列為一年內到期之短期借款後，流動負債增加，非流動負債相應減少。流動資產不受影響。

解題方法

設流動資產為 $CA$、原流動負債為 $CL$，誤分類的借款金額為 $x$，且 $x>0$。

正確列報時：

誤列為短期借款後：

所以營運資金減少，呈現低估。

核心觀念

本題考「本期淨利」與「其他綜合損益」的區分。透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）債券投資的未實現評價利益，列入其他綜合損益，不計入本期淨利；停業單位損失則列入損益，會減少本期淨利。

解題方法

先由銷貨收入淨額扣除銷貨成本及營業費用，求營業利益，再扣除利息費用及停業單位損失：

FVOCI 債券投資未實現評價利益 $26{,}400$ 不納入上述計算，因為它列入其他綜合損益，而非本期損益。

選項分析