110 地方特考四等 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題綜合考查：

1. 庫藏股票之性質及會計處理。
2. 公司債折價之有效利息法攤銷。
3. 備抵呆帳法與直接沖銷法之差異。
4. 會計錯誤更正與會計估計變動之處理。
5. 前期錯誤應調整期初保留盈餘；當期錯誤則調整當期損益。

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錯誤一：庫藏股誤列為透過損益按公允價值評價之證券投資

解題方法

公司買回自己發行之股票，屬於庫藏股票，不是金融資產，不得按公允價值評價，且庫藏股票交易損益不得列入損益。

正確處理

X1 年 7 月 1 日買回庫藏股：

$$50,000 \times \$12=\$600,000$$

正確分錄為：

借：庫藏股票　600,000 貸：現金　　　600,000

前任人員誤列為透過損益按公允價值評價之證券投資，因此：

• X1 年底將帳面金額由 $600,000$ 調高至 $650,000$，認列利益 $50,000$。
• X2 年再發行 $10,000$ 股時，錯誤評價及處分亦產生損益。
• X2 年底剩餘 $40,000$ 股按每股 $15$ 評價為 $600,000$。

錯誤帳上期末投資金額為：

$$\$600,000$$

正確庫藏股票帳面金額為：

$$40,000 \times \$12=\$480,000$$

錯誤期間累計認列之證券投資利益為：

$$\$140,000$$

正確再發行庫藏股之超額部分應列入資本公積：

$$10,000 \times (\$14-\$12)=\$20,000$$

X2 年底更正分錄

借：庫藏股票　　　　　　　480,000 借：保留盈餘　　　　　　　140,000 貸：透過損益按公允價值評價之證券投資　600,000 貸：資本公積－庫藏股票　　　20,000

更正後：

• 剩餘庫藏股票：$480,000$
• 證券投資利益全部沖銷
• 再發行庫藏股利益 $20,000$ 改列資本公積

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錯誤二：公司債折價攤銷方法錯誤

核心觀念

公司債折價應採有效利息法攤銷。每期利息費用為：

$$期初公司債帳面金額 \times 市場利率$$

折價攤銷額為：

$$利息費用-現金利息$$

現金利息為：

$$\$10,000,000 \times 3\%=\$300,000$$

公司債折價：

$$\$10,000,000-\$9,554,820=\$445,180$$

正確有效利息法計算

X1 年 7 月 1 日至 X1 年 12 月 31 日

有效利息費用：

$$\$9,554,820 \times 4\% \times \frac{6}{12} =\$191,096.40$$

折價攤銷：

$$\$191,096.40-\$150,000 =\$41,096.40$$

X1 年底公司債帳面金額：

$$\$9,554,820+\$41,096.40 =\$9,595,916.40$$

X2 年 1 月 1 日至 X2 年 6 月 30 日

$$\$9,595,916.40 \times 4\% \times \frac{6}{12} =\$191,918.33$$

折價攤銷：

$$\$191,918.33-\$150,000 =\$41,918.33$$

6 月 30 日後帳面金額：

$$\$9,595,916.40+\$41,918.33 =\$9,637,834.73$$

X2 年 7 月 1 日至 X2 年 12 月 31 日

$$\$9,637,834.73 \times 4\% \times \frac{6}{12} =\$192,756.69$$

折價攤銷：

$$\$192,756.69-\$150,000 =\$42,756.69$$

X2 年底正確公司債帳面金額：

$$\$9,637,834.73+\$42,756.69 =\$9,680,591.42$$

因此，X2 年底正確未攤銷折價為：

$$\$10,000,000-\$9,680,591.42 =\$319,408.58$$

與直線法帳面金額比較

直線法每年攤銷：

$$\$445,180 \div 5=\$89,036$$

截至 X2 年底已經過 1.5 年，直線法累計攤銷：

$$\$89,036 \times 1.5=\$133,554$$

直線法未攤銷折價：

$$\$445,180-\$133,554=\$311,626$$

有效利息法下應為 $319,408.58$，故折價應增加：

$$\$319,408.58-\$311,626 =\$7,782.58$$

其中：

• X1 年利息費用應減少：

$$\$194,518-\$191,096.40=\$3,421.60$$

• X2 年利息費用應減少：

$$\$389,036-\$384,675.02=\$4,360.98$$

更正分錄

若分別處理前期與當期錯誤：

更正 X1 年錯誤

借：應付公司債折價　3,421.60 貸：保留盈餘　　　　3,421.60

更正 X2 年錯誤

借：應付公司債折價　4,360.98 貸：利息費用　　　　4,360.98

核心觀念

本題考查：

1. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資（FVOCI）的利息收入、攤銷及公允價值變動。
2. 金融資產流動與非流動之分類。
3. 按攤銷後成本衡量與 FVOCI 對本期淨利及處分年度淨利之影響。

FVOCI 債券投資之處理原則為：

• 利息收入採有效利息法計入損益。
• 收到之票面利息與利息收入之差額，調整債券投資帳面金額。
• 公允價值變動列入其他綜合損益。
• 處分時，累積於其他綜合損益之金額重分類至損益。

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（一）收到利息與債券評價之分錄

1. 推算實際收到之票面利息

債券投資在認列利息後、評價前之攤銷後成本為：

$$3,300,000+235,000-\text{收到利息}$$

公允價值損失為 $280,000$，期末公允價值為 $3,065,000$，因此：

$$3,300,000+235,000-\text{收到利息}-280,000=3,065,000$$ $$\text{收到利息}=190,000$$

利息收入為 $235,000$，高於實際收到之票面利息 $190,000$，差額 $45,000$ 為債券折溢價之攤銷，使投資帳面金額增加。

2. 收到利息及認列利息收入

$$235,000-190,000=45,000$$

分錄如下：

借：現金　　　　　　　　　$190,000$ 借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資　$45,000$ 　貸：利息收入　　　　　　　$235,000$

此時債券投資帳面金額為：

$$3,300,000+45,000=3,345,000$$

3. 認列公允價值評價損失

期末公允價值為 $3,065,000$，因此公允價值損失為：

$$3,345,000-3,065,000=280,000$$

分錄如下：

借：其他綜合損益—金融資產未實現損失　$280,000$ 　貸：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資　$280,000$

評價後債券投資帳面金額為：

$$3,345,000-280,000=3,065,000$$

與題目所示公允價值相符。

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（二）流動資產或非流動資產

該債券投資應分類為「非流動資產」。

理由如下：

• 甲公司於 X1 年底持有之債券，距離五年期滿尚有四年。
• 題目未表示甲公司預計於資產負債表日後十二個月內出售或實現該投資。
• 金融資產是否為流動資產，應依企業之持有目的及預計實現期間判斷，不能僅因採公允價值衡量就列為流動資產。

因此，於 X1 年 12 月 31 日，該債券投資列為非流動資產。

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（三）不同分類對淨利之影響

1. X1 年度淨利差異

若改分類為按攤銷後成本衡量之債券投資：

核心觀念

本題考查現金流量表三類活動，以及「間接法」下本期淨利與營業活動現金流量之調節。

依現金流量表的分類：

• 營業活動（A）：與本業損益及營運資產、負債變動有關。
• 投資活動（B）：取得或處分土地、專利權、債券投資等長期資產或投資。
• 籌資活動（C）：影響股東權益及借款的交易，如發行股份、庫藏股交易、借款及股利支付。

間接法係由本期淨利出發，調整：

1. 非現金損益項目；
2. 營業資產與營業負債的變動；
3. 處分投資或資產所產生的損益。

常用判斷原則如下：

• 營業資產增加：$A-$；營業資產減少：$A+$
• 營業負債增加：$A+$；營業負債減少：$A-$
• 非現金收益：$A-$；非現金費損：$A+$
• 投資資產取得：$B-$；投資資產處分：$B+$
• 借款增加或發行股票：$C+$；還款或發放股利：$C-$

以下依命題當年（民國110年）之現金流量表分類慣例作答。

解題方法

先判斷該項目本身屬於：

1. 營運過程中的資產、負債或損益調整；
2. 長期資產或投資的取得、處分；
3. 股東權益或借款的變動。

若題目屬於間接法中的「調整數」，須注意它不是直接列示現金流入或流出，而是調整淨利至營業活動現金流量：

• 淨利中已包含收益，但該收益沒有營業現金流入，須減除，記為 $A-$。
• 費用已減少淨利，但尚未支付現金，須加回，記為 $A+$。
• 營業資產增加代表現金被占用，記為 $A-$；減少代表現金釋出，記為 $A+$。

選項分析

1. 預付租金減少數：$A+$

預付租金屬於營業活動資產。預付租金減少，表示先前支付的預付款被耗用，或營業活動資產占用的現金減少。

依間接法：

$$營業資產減少 \Rightarrow A+$$

因此，預付租金減少數屬於營業活動現金流量增加調整數，為 $A+$。

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2. 應付利息增加數：$A+$

利息費用已列入本期淨利的減項，但應付利息增加表示部分利息費用尚未支付現金。

因此：

$$利息費用 > 實際支付利息$$

由淨利轉換為營業活動現金流量時，須將尚未支付的部分加回。

利息支付依考試慣例歸入營業活動，所以應付利息增加數為 $A+$。

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3. 售出庫藏股：$C+$

售出庫藏股會使公司取得現金，並影響股東權益。庫藏股交易不是公司的收入，也不屬於營業活動或投資活動。

因此，售出庫藏股所得屬於籌資活動現金流入：

$$\text{售出庫藏股} \Rightarrow C+$$

答案為 $C+$。

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4. 交易目的證券投資評價利益：$A-$

交易目的證券投資評價利益通常已列入本期損益，使淨利增加，但評價利益本身並未產生當期現金流入。

間接法須將此非現金收益自淨利中扣除：

$$\text{非現金收益} \Rightarrow A-$$

因此，交易目的證券投資評價利益為 $A-$。

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5. 處分土地利益：$A-$

處分土地利益已包含在本期淨利中，但土地處分所得的現金應歸入投資活動，而非營業活動。

假設土地帳面金額為 $X$，處分利益為 $G$，則：

$$\text{現金處分收入}=X+G$$

核心觀念

本題考「期末結清」與帳戶性質的區分。

期末結帳時，須將本期損益相關的暫時性帳戶結清，包含：

• 收益：結轉至「本期損益」或「保留盈餘」。
• 費損：結轉至「本期損益」或「保留盈餘」。

資產、負債及權益相關的永久性帳戶，則保留其期末餘額，結轉至下期，不於期末結清。

解題方法

逐一判斷各帳戶屬於損益帳戶或資產負債表帳戶：

①「租金收入」屬於收益帳戶，反映本期租金收入，期末須結清。

②「預收收入」通常代表尚未履約或尚未賺得的款項，性質為負債，屬永久性帳戶，期末不結清。

③「處分投資損失」屬於損失帳戶，為本期損益的一部分，期末須結清。

④「備抵存貨跌價損失」是存貨的抵減帳戶，用以表達存貨帳面金額，性質屬資產負債表帳戶，期末保留餘額，不結清。

因此，期末結清的帳戶為：

$$①租金收入、③處分投資損失$$

選項分析

(A) 僅①③：正確

「租金收入」為收益帳戶，「處分投資損失」為損失帳戶，兩者均屬暫時性帳戶，期末須結轉本期損益，因此本選項正確。

核心觀念

本題考查「附息票據之銀行貼現」：

1. 先計算票據到期時可收取的金額，即到期值。
2. 銀行貼現金額係以票據到期值為基礎，按貼現利率及未到期期間計算。
3. 公司持有期間＝票據總期間－貼現時剩餘期間。

貼現公式為：

$$\text{貼現金額} = \text{到期值}\times\text{貼現率}\times\frac{\text{剩餘月數}}{12}$$

本題無涉及法條，計算依票據貼現的一般會計公式辦理。

解題方法

票據面額為 $1,200,000$，票面利率為 $2\%$，期間為 6 個月，因此票據到期利息為：

$$1,200,000\times 2\%\times\frac{6}{12} =12,000$$

票據到期值為：

$$1,200,000+12,000=1,212,000$$

銀行貼現後取得 $1,204,425$，因此銀行扣除的貼現金額為：

$$1,212,000-1,204,425=7,575$$

設貼現時距離到期尚有 $x$ 個月，依銀行貼現公式：

$$7,575 = 1,212,000\times 5\%\times\frac{x}{12}$$

解得：

$$x = \frac{7,575\times 12}{1,212,000\times 5\%} =1.5\text{ 個月}$$

票據總期間為 6 個月，所以甲公司持有期間為：

$$6-1.5=4.5\text{ 個月}$$

因此正確答案為 4.5 個月。

選項分析

核心觀念

本題考查定期盤存制下，加權平均成本法的存貨計價。

定期盤存制於期末計算加權平均單位成本，其公式為：

$$\text{加權平均單位成本} = \frac{\text{期初存貨成本}+\text{本期進貨成本}} {\text{可銷售商品總數量}}$$

期末存貨成本則依下式計算：

$$\text{期末存貨成本} = \text{期末存貨數量} \times \text{加權平均單位成本}$$

本題已知期末存貨金額與可銷售商品總數量，因此先求加權平均單位成本，再反推期末存貨數量。

解題方法

一、計算商品總成本

$$50,000+860,000=910,000$$

二、計算加權平均單位成本

$$\frac{910,000}{70,000} = 13\text{ 元／單位}$$

三、反推期末存貨數量

$$\frac{130,000}{13} = 10,000\text{ 單位}$$

因此，期末存貨數量為 $10,000$ 單位。

選項分析

(A) $8,000$ 單位：錯誤。若期末存貨為 $8,000$ 單位，其金額應為：

$$8,000\times 13=104,000$$

核心觀念

本題考「每股盈餘（EPS）」於股票分割及股票股利後，前期數字是否需要追溯調整。

依每股盈餘之表達原則，股票分割及股票股利會增加流通在外普通股股數，但不增加公司實質資源，因此比較報表中的前期 EPS 通常須追溯調整，以維持年度間的可比性。

本題依官方答案採用的命題解讀為：

• X1 年股票分割所造成的影響，已反映在題目所給的 X1 年 EPS $2.42 中。
• X2 年發放 $20\%$ 股票股利後，X2 年兩年度比較報表須將 X1 年 EPS 依股票股利因素追溯調整。

股票股利 $20\%$ 的調整因子為：

$$1+20\%=1.2$$

解題方法

X1 年原列示每股盈餘為 $2.42。由於 X2 年發放 $20\%$ 股票股利，X1 年比較數字須除以 $1.2$：

$$\text{調整後 X1 年 EPS} = \frac{2.42}{1.2} = 2.0167 \approx 2.02$$

因此，X2 年兩年度比較報表中，X1 年度每股盈餘應表達為：

$$\boxed{\$2.02}$$

選項分析

• (A) $1.01：錯誤。 此數字相當於將 $2.42 再除以 $2$，主要是把 X1 年股票分割的倍數再次調整：

$$\frac{2.42}{2}=1.21$$

再搭配股票股利調整後會接近 $1.01。但依本題官方答案的命題解讀，X1 年股票分割效果已包含在題目所給的 X1 年 EPS 中，不應再次除以 $2$，因此不選 A。

• (B) $1.21：錯誤。 此為：

核心觀念

本題考「現金流量表之間接法」計算營業活動現金流量的調整原則。其基本公式為：

$$營業活動現金流量 = 本期淨利 + 非現金費用 - 非現金收益 \pm 營業活動相關流動資產與流動負債變動$$

判斷原則如下：

• 營業活動流動資產增加：減除；減少：加回。
• 營業活動流動負債增加：加回；減少：減除。
• 非現金費用：加回。
• 非營業活動損失：加回；非營業活動利益：減除。

解題方法

逐一判斷各選項對營業活動現金流量的影響：

1. 存貨屬營業活動流動資產。
2. 折舊屬非現金費用。
3. 預收收入屬營業活動流動負債。
4. 處分土地損失屬投資活動相關損失，須自淨利中剔除其影響。

其中，預收收入減少表示營業活動流動負債減少。負債減少通常代表本期實際收到的款項少於本期認列收入，故相較於本期淨利，應減除該減少數。

選項分析

(A) 本期存貨減少數：錯誤

核心觀念

本題考查銷貨毛利率的計算，以及商品交易相關項目對銷貨收入與銷貨成本的影響。

銷貨毛利率公式為：

$$\text{銷貨毛利率} = \frac{\text{銷貨毛利}}{\text{淨銷貨收入}} \times 100\%$$

其中：

$$\text{銷貨毛利} = \text{淨銷貨收入} - \text{銷貨成本}$$

本公司 X1 年度開始營業，因此期初存貨為 $0$。

解題方法與計算

一、計算淨銷貨收入

銷貨退回會減少銷貨收入：

$$\text{淨銷貨收入} = 1,500,000-130,000 = 1,370,000$$

二、計算淨進貨

進貨折扣會減少進貨成本，進貨運費則屬於進貨成本：

$$\text{淨進貨} = 1,100,000-40,000+30,000 = 1,090,000$$

三、計算銷貨成本

採定期盤存制時：

$$\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{淨進貨} - \text{期末存貨}$$

因此：

$$\text{銷貨成本} = 0+1,090,000-100,000 = 990,000$$

四、計算銷貨毛利

$$\text{銷貨毛利} = 1,370,000-990,000 = 380,000$$

五、計算銷貨毛利率

$$\text{銷貨毛利率} = \frac{380,000}{1,370,000} \times100\% = 27.7372\%\approx27.74\%$$

因此選擇 (A)。

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備交換交易之資產處分損益。

依民國 110 年適用之會計處理規定，設備交換若具商業實質，取得資產應按公允價值入帳，並應立即認列原設備之處分損益。

原設備處分損益公式為：

$$\text{處分損益} = \text{原設備公允價值} - \text{原設備帳面金額}$$

其中：

$$\text{帳面金額} = \text{成本} - \text{累計折舊}$$

解題方法

甲公司原設備帳面金額為：

$$384,000-180,000=204,000$$

甲公司設備之公允價值為 $240,000$，因此處分原設備所產生之利得為：

$$240,000-204,000=36,000$$

因此，甲公司應認列：

$$\boxed{\text{利得 }36,000}$$

交換時另支付現金 $60,000$，係用來取得乙公司設備，其作用是計算取得新設備的入帳金額，並不改變甲公司原設備處分損益的計算。

若甲公司設備公允價值可靠，取得乙公司設備的公允價值可推算為：

$$240,000+60,000=300,000$$

但這個 $300,000$ 是新取得設備的入帳基礎，不是甲公司原設備的處分價格。因此，處分利得仍為 $36,000$。

分錄觀念

交換日可表示為：

借：新取得設備　　　　$300,000$ 借：累計折舊　　　　　$180,000$ 　貸：舊設備成本　　　　$384,000$ 　貸：現金　　　　　　　$60,000$ 　貸：處分設備利得　　　$36,000$

借方與貸方金額分別為：

$$300,000+180,000=480,000$$

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第9號（IFRS 9）金融工具》對債務工具之分類。

金融資產分類主要依據兩項判斷：

1. 企業持有金融資產的經營模式。
2. 金融資產的合約現金流量特性，即是否僅為本金及流通在外本金之利息付款（SPPI）。

債券投資屬於債務工具。若企業的經營模式是：

• 收取合約現金流量；以及
• 出售金融資產以達成經營目的；

且該債券合約現金流量符合 SPPI 條件，應分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，本題選項用語為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」。

本題以命題當年（民國110年）適用之金融工具會計規範為準；金融資產分類的判斷架構仍以 IFRS 9 為核心。

解題方法

本題可依下列順序判斷：

第一步：判斷投資標的

題目明確指出為「債券投資」，屬於債務工具，不是權益工具。

第二步：判斷經營模式

題目說明甲公司持有債券的目的為：

$$\text{收取合約現金流量}+\text{出售金融資產}$$

此種經營模式不是單純持有以收取利息及本金，也不是以短期交易獲利為主要目的，而是兼具收取現金流量與出售金融資產兩種目的。

第三步：判斷衡量類別

依 IFRS 9：

經營模式	債券現金流量符合 SPPI	分類
持有以收取合約現金流量	是	按攤銷後成本衡量
持有以收取合約現金流量及出售	是	透過其他綜合損益按公允價值衡量
其他經營模式，例如交易	不影響分類結果	透過損益按公允價值衡量

因此，本題在假設該債券符合 SPPI 條件下，應分類為：

$$\boxed{\text{透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資}}$$

選項分析

(A) 現金及約當現金：錯誤

債券投資本身不是現金，也不當然屬於現金及約當現金。

現金及約當現金通常須具備高度流動性、可隨時轉換為 निश्चित金額現金，且價值變動風險甚低，例如活期存款及短期、高流動性的投資。題目重點在於債券投資的金融資產分類與衡量基礎，並非判斷其是否屬於現金及約當現金。

因此，不能因債券具有流動性，就直接分類為現金及約當現金。

核心觀念

本題考「不動產、廠房及設備採重估價模式」之後續衡量規定，依《國際會計準則第16號：不動產、廠房及設備》（IAS 16）：

1. 資產採重估價模式後，應以重估價日之公允價值減除後續累計折舊及累計減損損失衡量。
2. 重估價應適用於整個「同類資產」，不得僅挑選部分資產採重估價模式。
3. 重估價增加通常認列於其他綜合損益，並累積於權益項下的重估價盈餘。
4. 重估價減少通常認列為當期損益；若先前已有該資產的重估價盈餘，則可在原有重估價盈餘範圍內認列於其他綜合損益。

本題特別說明「首次進行重估價」且「不考慮減損」，表示先前沒有該資產的重估價盈餘可供抵銷。

解題方法

比較資產重估價後的公允價值與重估價前帳面金額：

$$重估價差額 = 公允價值 - 重估價前帳面金額$$

若：

$$公允價值 > 帳面金額$$

屬於重估價增加。首次重估價時，該增加應認列於其他綜合損益，而非當期損益。

若：

$$公允價值 < 帳面金額$$

屬於重估價減少。首次重估價時，由於沒有先前累積的重估價盈餘，應直接認列為當期損益。

因此，正確答案為 (B)。

選項分析

(A) 錯誤

核心觀念

本題考查生物資產收成農產品之衡量。依農業會計處理，收成時之農產品應按「收成時公允價值減出售成本」入帳；該金額同時視為農產品在收成日的成本。

出售成本包括：

• 將產品運送至市場所需的運費
• 直接歸屬於出售的出售成本

本題各項生產支出屬於當月發生的成本資料，但不影響收成牛乳依收成日公允價值減出售成本衡量的入帳金額。

解題方法

牛乳產量為 $10,000$ 公升，每公升資料如下：

公允價值：

$$10,000 \times \$30 = \$300,000$$

運費：

$$10,000 \times \$2 = \$20,000$$

出售成本：

$$10,000 \times \$3 = \$30,000$$

收成之牛乳入帳金額：

$$\$300,000-\$20,000-\$30,000 =\$250,000$$

因此：

$$\boxed{\$250,000}$$

飼料費用、採集牛乳工資及其他支出合計為：

$$\$50,000+\$28,000+\$42,000=\$120,000$$

這些金額是實際發生的支出，不能取代收成日「公允價值減出售成本」的衡量基礎。

選項分析

(A) $120,000：錯誤

此金額是飼料費用、採集牛乳工資及其他支出的合計：

核心觀念

本題考查「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVOCI）」對資產報酬率（ROA）的影響。

甲公司選擇將丙公司普通股股票分類為權益工具之 FVOCI，公允價值變動列入其他綜合損益，不列入當期損益。因此：

• 公允價值上升：增加資產及其他綜合損益，但不增加本期淨利。
• 公允價值下降：減少資產及其他綜合損益，但不減少本期淨利。

資產報酬率通常表示為：

$$ROA=\frac{\text{本期淨利}}{\text{平均資產總額}}$$

在其他條件不變下，資產增加而淨利不變，ROA 會下降；資產減少而淨利不變，ROA 會上升。

解題方法

初始投資金額為 $30,000$。

X1 年底公允價值為 $36,000$，公允價值增加：

$$36,000-30,000=6,000$$

此 $6,000$ 係列入其他綜合損益，並使金融資產增加 $6,000$，但不影響本期淨利。因此：

• 分母：平均資產增加。
• 分子：本期淨利不變。
• 結果：X1 年度 ROA 減少。

X2 年底公允價值為 $35,000$，相較於 X1 年底減少：

$$35,000-36,000=-1,000$$

此 $1,000$ 公允價值減少列入其他綜合損益，使資產減少，但仍不影響本期淨利。因此：

• 分母：平均資產減少。
• 分子：本期淨利不變。
• 結果：X2 年度 ROA 增加。

所以本項投資對資產報酬率的影響為：

• X1 年度：減少
• X2 年度：增加

選項分析

核心觀念

本題考查現金流量表的三大活動及「間接法」推算營業活動現金流量：

$$\text{現金增加數} = \text{營業活動現金流量} + \text{投資活動現金流量} + \text{籌資活動現金流量}$$

間接法下：

$$\text{營業活動現金流量} = \text{本期淨利} +\text{非現金費用} -\text{營運資產增加} +\text{營運資產減少} +\text{營運負債增加} -\text{營運負債減少}$$

本題未涉及法條，依現金流量表之會計處理原則解題。

解題方法

一、先計算 X2 年現金增加數

$$\text{現金增加數} = 48,000-35,000 = 13,000$$

二、由現金流量表三大活動關係，求營業活動現金流量

已知：

• 投資活動現金淨流出 $540,000$，表示為 $-540,000$
• 籌資活動現金淨流入 $234,000$，表示為 $+234,000$

因此：

$$13,000 = \text{營業活動現金流量} -540,000+234,000$$ $$\text{營業活動現金流量} = 13,000+540,000-234,000 = 319,000$$

三、以間接法由營業活動現金流量反推本期損益

各項調整如下：

• 折舊費用為非現金費用，應加回：$+32,000$
• 存貨淨額增加，表示營運資產增加，應減除：$-3,500$
• 應收帳款淨額減少，表示營運資產減少，應加回：$+4,200$
• 應付帳款增加，表示營運負債增加，應加回：$+5,800$

所以：

$$319,000 = \text{本期損益} +32,000-3,500+4,200+5,800$$

調整項合計：

$$32,000-3,500+4,200+5,800=38,500$$

核心觀念

本題考查採用權益法處理「具重大影響力之股權投資」時，投資帳面金額的變動：

$$期末投資帳面金額 ＝期初投資成本＋按持股比例認列之被投資公司淨利－收到之現金股利$$

甲公司持有乙公司普通股 $30\%$，且題目明確表示採用權益法，因此：

• 乙公司淨利增加投資帳面金額。
• 乙公司宣告並發放現金股利，視為收回投資，減少投資帳面金額。
• 現金股利不是甲公司的股利收入。

解題方法

設甲公司 X5 年初對乙公司普通股投資成本為 $X$。

甲公司按持股比例認列乙公司本年度淨利：

$$\$150,000\times30\%=\$45,000$$

甲公司收到乙公司現金股利：

$$\$30,000\times30\%=\$9,000$$

依權益法計算期末投資餘額：

$$\$300,000=X+\$45,000-\$9,000$$ $$X=\$300,000-\$45,000+\$9,000$$ $$X=\$264,000$$

因此，甲公司 X5 年初投資成本為 $264,000。

「依股權淨值取得」表示取得價格係依乙公司股權淨值計算，通常不涉及商譽或其他取得日差額；本題已直接給定期末投資餘額，計算重點在權益法下淨利與股利對投資帳面金額的影響。

選項分析

• **(A) $255,000：錯誤。** 此金額相當於將乙公司淨利按$30%$ 認列後，未正確將收到的現金股利加回期初成本：

核心觀念

本題考點為農業活動之會計處理，依《國際會計準則第 41 號：農業》：

1. 農產品於收成時，應以「公允價值減出售成本」衡量。
2. 收成時認列之金額，作為後續加工前農產品存貨成本。
3. 後續加工成本應計入葡萄汁存貨成本。
4. 將成品運送至客戶處之運輸成本，屬銷售費用，不列入銷貨成本。

本題以命題當年（民國 110 年）適用之會計規範為準。

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解題方法

第一步：計算葡萄於收成時之入帳成本

葡萄於主要市場報價為 $500,000$，但出售時須負擔運費 $3,000$ 及出售成本 $4,000$，因此收成時之衡量金額為：

$$500,000-3,000-4,000=493,000$$

所以，葡萄收成時應以 $493,000$ 作為存貨成本。

農場每年施肥、除草、剪枝之直接支出 $50,000$，以及採收人工支出 $10,000$，不再以歷史成本方式加計至葡萄存貨，因葡萄於收成時已依公允價值減出售成本衡量。

第二步：計算葡萄汁之存貨成本

葡萄加工成葡萄汁所發生之加工成本為 $30,000$，應計入葡萄汁存貨成本：

$$493,000+30,000=523,000$$

第三步：計算銷貨毛利

葡萄汁出售價格為 $700,000$，因此銷貨毛利為：

$$700,000-523,000=177,000$$

運送至客戶處之運輸成本 $5,000$，屬銷售費用，並非葡萄汁存貨成本，因此不影響銷貨毛利。

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選項分析

核心觀念

本題考查應收帳款採「帳齡分析法」估計備抵損失，以及調整前備抵損失貸餘與期末應有備抵損失之差額。

帳齡分析法是依不同帳齡套用相對應的損失率，計算期末應有的備抵損失：

$$\text{期末應有備抵損失} = \sum(\text{各帳齡應收帳款金額}\times\text{損失率})$$

由於調整前備抵損失已有貸餘，年度應認列的預期信用損失為：

$$\text{本年度預期信用損失} = \text{期末應有備抵損失} - \text{調整前備抵損失貸餘}$$

解題方法

先計算超過 90 天的應收帳款金額：

$$500,000-(250,000+90,000+70,000+38,000+22,000) =30,000$$

各帳齡預期損失如下：

帳齡	計算	預期損失
15 天以內	$250,000\times 0.05$	$12,500$
16～30 天	$90,000\times 0.08$	$7,200$
31～45 天	$70,000\times 0.15$	$10,500$
46～60 天	$38,000\times 0.22$	$8,360$
61～90 天	$22,000\times 0.50$	$11,000$
超過 90 天	$30,000\times 1.00$	$30,000$

期末應有備抵損失為：

核心觀念

本題考銀行存款調節表。銀行對帳單餘額與公司帳上銀行存款餘額的差異，通常來自：

• 在途存款：公司已入帳，銀行尚未入帳，應加回銀行對帳單餘額。
• 未兌現支票：公司已入帳，銀行尚未付款，應自銀行對帳單餘額扣除。
• 存款不足支票（退票）：銀行已扣除，但公司尚未調整，應自公司帳上餘額扣除。
• 銀行代收票據：銀行已代收並增加存款，但公司尚未入帳，應加，公司帳上餘額。
• 公司記帳錯誤：依實際金額與帳載金額的差額調整公司帳上餘額。

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解題方法

先由銀行對帳單餘額調整至正確的銀行存款餘額：

$$\text{調整後銀行餘額} =82,450+6,200-4,800 =83,850$$

再調整公司帳上餘額。

1. 存款不足支票 $3,600

銀行已扣款，公司帳上尚未反映，因此公司帳上應減少：

$$-3,600$$

2. 銀行代收票據 $2,850

銀行已代收，公司帳上尚未反映，因此公司帳上應增加：

$$+2,850$$

3. 支票誤記

實際開立並由銀行支付的支票金額為 $5,620，公司卻記為 $5,260。

公司帳上原先少減：

$$5,620-5,260=360$$

因此公司帳上銀行存款餘額應再減少 $360。

設調整前公司帳上銀行存款餘額為 $X$：

$$X-3,600+2,850-360=83,850$$ $$X-1,110=83,850$$ $$X=84,960$$

核心觀念

本題考查「調整後收入與費用」及「應計基礎會計」下本期淨利的計算。

本期淨利公式為：

$$\text{本期淨利}=\text{調整後收入}-\text{調整後費用}$$

調整原則如下：

• 預收服務收入已賺得：原列負債的部分應轉列收入。
• 本年度折舊費用：應認列本年度費用。
• 已提供服務尚未入帳：屬應計收入，應補認收入。
• 年底應計薪資：屬應計費用，應補認費用。

解題方法

一、計算調整後收入

調整前收入為 $88,000$。

預收服務收入已賺得 $3,000$，應增加收入；已提供服務尚未入帳之收入 $900$，也應增加收入。

$$\text{調整後收入} =88,000+3,000+900 =91,900$$

二、計算調整後費用

調整前費用為 $72,000$。

本年度折舊費用 $1,800$ 與年底應計薪資 $1,350$，均應增加本期費用。

$$\text{調整後費用} =72,000+1,800+1,350 =75,150$$

三、計算本期淨利

$$\text{本期淨利} =91,900-75,150 =16,750$$

因此選擇 (C) $16,750$。

選項分析

(A) $18,100$

錯誤。此金額通常是僅將收入調整納入計算，或漏計部分費用調整所形成：

核心觀念

本題考「現金產生單位（Cash-Generating Unit, CGU）包含商譽時之減損損失分攤」。

依《國際會計準則第36號：資產減損》，現金產生單位之帳面金額超過可回收金額時，應認列減損損失；減損損失分攤順序如下：

1. 先沖減商譽。
2. 商譽沖減至零後，剩餘減損損失再按比例分攤至其他資產。

可回收金額係「公允價值減出售成本」與「使用價值」兩者之較高者。本題已直接給定果汁部門整體可回收金額為 $520,000$。

解題方法

果汁部門整體減損損失為：

$$\text{整體減損損失} = \text{淨資產帳面金額} - \text{可回收金額}$$ $$=660,000-520,000=140,000$$

該部門帳面金額中包含商譽 $120,000$。依減損損失分攤順序，先將整體減損損失沖減商譽：

$$\text{商譽減損損失} = \min(140,000,\ 120,000) = 120,000$$

因此，商譽應全數減損。剩餘減損損失為：

$$140,000-120,000=20,000$$

該 $20,000$ 再由商譽以外之其他可辨認淨資產負擔。

題目所給「商譽除外之可辨認淨資產公允價值 $450,000$」，主要用於判斷其他資產承受剩餘減損後是否低於其公允價值等限制；本題商譽已因整體減損損失大於商譽帳面金額而全數沖銷，故商譽減損損失直接為 $120,000$。

選項分析

核心觀念

本題考查「負債準備」與「或有負債」之判斷，應依《國際會計準則第 37 號：負債準備、或有負債及或有資產》處理；以下以命題當年（民國 110 年）適用之會計準則為準。

負債準備須同時符合下列條件：

1. 企業因過去事件負有現時義務。
2. 清償該義務很有可能導致具經濟效益之資源流出。
3. 該義務金額能可靠估計。

若義務存在，但資源流出並非很有可能，則屬於或有負債，原則上不認列負債準備，僅於財務報表附註揭露；若資源流出機率極低，則無須揭露。

解題方法

本案因員工受傷及提起訴訟，甲公司是否負有賠償義務，須視法院判決結果而定。法律顧問評估如下：

• 公司勝訴、無須賠償：$60\%$
• 公司敗訴、賠償 $800,000$：$30\%$
• 公司敗訴、賠償 $1,500,000$：$10\%$

公司敗訴而須賠償的總機率為：

$$30\%+10\%=40\%$$

公司勝訴且無須賠償的機率為 $60\%$，代表「發生資源流出」並非很有可能。因此，第二項認列條件不成立，甲公司不得認列負債準備。

但本案並非資源流出機率極低，且涉及具體索賠金額，因此應將此訴訟案作為或有負債，於財務報表附註揭露，包括訴訟性質、可能賠償金額及不確定性等資訊。

因此，正確處理為：

$$\boxed{\text{不認列負債準備，僅作附註揭露}}$$

為何不能採用期望值 $390,000$

部分考生會計算：

$$\$800,000\times30\%+\$1,500,000\times10\% =\$240,000+\$150,000 =\$390,000$$

但 $390,000$ 並非本題應認列的金額。期望值法是在已符合負債準備認列條件時，用以衡量準備金額；

核心觀念

本題考「公司債折價發行」及「有效利息法」下帳面金額的計算。

• 面額：$1,000,000$
• 票面利率：$3\%$
• 每半年付息一次，因此每期現金利息為：

$$1,000,000\times 3\%\times \frac{6}{12}=15,000$$

• 有效利率：年利率 $4\%$，每半年有效利率為：

$$4\%\times \frac{6}{12}=2\%$$

公司債折價發行時：

$$\text{有效利息費用}>\text{支付或應付票面利息}$$

兩者差額即為折價攤銷，使公司債帳面金額逐期增加，最後接近面額。

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解題方法

甲公司於 X9 年 4 月 1 日發行公司債，付息日為每年 4 月 1 日及 10 月 1 日。因此，X9 年底須計算：

1. 4 月 1 日至 10 月 1 日的完整半年期間；
2. 10 月 1 日至 12 月 31 日的三個月期間。

一、4 月 1 日至 10 月 1 日

期初公司債帳面金額為發行價格：

$$955,089$$

有效利息費用：

$$955,089\times 2\%=19,101.78$$

支付票面利息：

$$15,000$$

折價攤銷：

$$19,101.78-15,000=4,101.78$$

10 月 1 日公司債帳面金額：

$$955,089+4,101.78=959,190.78$$

約為：

$$959,191$$

二、10 月 1 日至 12 月 31 日

此期間為三個月，有效利率按年利率 $4\%$ 按時間比例計算。

有效利息費用：

$$959,190.78\times 4\%\times \frac{3}{12} =9,591.91$$

三個月應計票面利息：

$$1,000,000\times 3\%\times \frac{3}{12} =7,500$$

三個月折價攤銷：