113 地方特考四等 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考先進先出法（FIFO）下，永續盤存制與定期盤存制的分錄差異。

• 永續盤存制：每次銷貨時即認列銷貨成本；銷貨退回時，按原銷貨成本將商品轉回存貨。
• 定期盤存制：平時購貨、購貨退出及銷貨分別記入相關帳戶，銷貨時不認列銷貨成本；期末再依實際盤點數量及 FIFO 計算期末存貨與銷貨成本。
• 先進先出法：先購入的商品先售出。題目中所有進貨單價均為 $350 元，因此本題 FIFO 下各項成本計算均以每件$350 元為基礎。

以下假設銷貨退回的 100 件商品可重新入庫，且題目未提供折扣及稅額資料，故不予列計。

解題方法

先計算各項交易金額：

• 5 月 1 日賒購：$3,500 \times 350 = 1,225,000$ 元。
• 5 月 12 日購貨退出：$600 \times 350 = 210,000$ 元。
• 5 月 23 日賒銷：$2,600 \times 550 = 1,430,000$ 元。
• 5 月 24 日銷貨退回：$100 \times 550 = 55,000$ 元。
• 5 月 23 日銷貨成本：$2,600 \times 350 = 910,000$ 元。
• 5 月 24 日退回商品的成本：$100 \times 350 = 35,000$ 元。

⑴ 永續盤存制分錄

5 月 1 日賒購商品：

借：存貨 1,225,000
 貸：應付帳款 1,225,000

5 月 12 日購貨退出：

借：應付帳款 210,000
 貸：存貨 210,000

5 月 23 日賒銷商品，分別認列銷貨收入及銷貨成本：

借：應收帳款 1,430,000
 貸：銷貨收入 1,430,000

借：銷貨成本 910,000
 貸：存貨 910,000

5 月 24 日銷貨退回，沖減銷貨收入並將退回商品按成本轉回存貨：

借：銷貨退回 55,000
 貸：應收帳款 55,000

借：存貨 35,000
 貸：銷貨成本 35,000

5 月 31 日期末盤點數量為 635 件。永續盤存制下，依上述交易計算的帳面數量也為：

$250+3,500-600-2,600+100=650\text{ 件}$

核心觀念

本題考查透過損益按公允價值衡量（FVTPL）之債務工具投資：交易成本直接列為當期費用；利息收入按票面利率計算；期末按公允價值衡量，帳面價值變動列入損益；出售時沖銷金融資產並認列處分損益。

題目指定「不攤銷折溢價」，因此不使用市場有效利率計算利息收入，也不逐期調整折價。

解題方法

公司債每年票面利息為：

$100,000\times4\%=4,000\text{ 元}$

購入價款為 $98,140$ 元，另付手續費 $140$ 元。因分類為 FVTPL，手續費不計入金融資產成本，而是列為手續費用；金融資產以交易日公允價值 $98,140$ 元入帳。

交易分錄

$X1$ 年 1 月 1 日購入：

$X1$ 年 12 月 31 日收取票息：

年底公允價值為 $99,000$ 元，帳面金額由 $98,140$ 元調升 $860$ 元：

核心觀念

本題考現金流量表的分類與間接法調節。現金流量分為營業、投資及籌資活動；折舊及處分投資損益屬非現金損益，須自本期淨利調節；以發行股票或簽發票據取得資產屬非現金投資及籌資交易，不列入現金流量，但應另行揭露。

解題方法與計算

一、計算本期淨利

處分短期投資的現金收入為 $85,000 元，帳面成本為$75,000 元，因此處分利益為：

$85,000-75,000=10,000\text{ 元}$

題目指出，損益表中只有折舊費用及投資處分損益屬非現金損益。營業費用 $160,000 元包含折舊費用$75,000 元；利息收入及利息費用均屬損益。依題目列示的收入與費用計算：

故本期為淨損 $44,000 元。

二、營業活動之淨現金流量

採間接法由本期淨利調節：

• 加回折舊費用：$75,000 元，因折舊不耗用當期現金。
• 扣除處分投資利益：$10,000 元，因利益已計入淨利，但處分投資的現金收入列為投資活動。
• 利息收入及利息費用依題目現金流量表列示歸入營業活動。

三、投資活動之淨現金流量

出售短期投資收現 $85,000 元、購買短期投資付現$75,000 元、購買機器設備付現 $320,000 元。簽發票據取得運輸設備$25,000 元屬非現金交易，不列入現金流量。

故為淨流出 $310,000 元。

四、籌資活動之淨現金流量

核心觀念

信用條件 $2/15,\ n/45$ 表示：買方若在折扣期間內付款，可按發票金額扣除 $2\%$；否則須於信用期間第 45 天前付清全額。計算最後折扣日時，交易日不列入，從次日起算。

放棄折扣的年利率，視為買方為延後付款而付出的資金成本：

解題方法

1. 計算最後折扣日

交易日為 20X3 年 3 月 5 日，從次日 3 月 6 日起算 15 天：

因此，最後一天取得進貨折扣的日期為 20X3 年 3 月 20 日。

2. 計算放棄折扣的年利率

放棄 $2\%$ 折扣，代表為了延後付款，買方多付 $2\%$ 的原價；相對於實際可延後支付的淨額，其成本率為：

信用期限與折扣期限相差：

核心觀念

「可供銷售商品總成本」是期初存貨加上本期淨進貨成本，公式為：

本期淨進貨成本以進貨額扣除進貨退回及進貨折讓，再加上屬於買方的進貨運費。題目說明進貨採 FOB 起運點交貨，商品自起運點交運後即由買方承擔運送風險及運費，因此進貨運費應計入存貨成本。銷貨時產生的運費則屬銷貨運費，不計入存貨成本。

解題方法

先計算本期淨進貨成本：

再加上期初存貨：

核心觀念

本題考查存貨的淨變現價值。淨變現價值是企業在正常營業過程中，估計存貨的售價減去估計完工成本及銷售所需成本後的金額。

本題未提供額外銷售成本，因此只扣除為處理泡水產品所需投入的 $180,000$ 元。

解題方法

泡水產品處理後可按原定價五折出售：

再扣除後續處理成本：

原始成本 $400,000$ 元不是計算淨變現價值時直接扣除的項目；它用來與淨變現價值比較，判斷是否須認列存貨跌價。本題所問僅為淨變現價值。

選項分析

核心觀念

本題考票據到期日的計算，以及單利利息的計算。計算以月計的期間時，通常不計票據發票日，自次日起算；以日計的期間則以實際日數計算。本題利息採一年 360 天：

解題方法

票據於 20X2 年 5 月 4 日開立，發票日不計入 120 天期間，因此從 5 月 5 日起算：

• 5 月 5 日至 5 月 31 日：27 天
• 6 月：30 天
• 7 月：31 天
• 8 月：31 天

截至 8 月 31 日共 $27+30+31+31=119$ 天，故第 120 天為 20X2 年 9 月 1 日。

利息為：

到期應付總額為：

選項分析

核心觀念

本題考應收帳款的帳齡分析法。依各帳齡區間的估計呆帳比率，計算期末備抵損失應有的貸方餘額，再扣除調整前備抵損失的借方餘額，所得即為當年度應認列的預期信用損失。

解題方法

先按帳齡逐項計算預期信用損失：

帳齡表估計的期末備抵損失貸方餘額為：

$1,800+8,000+3,450+10,800+13,000+18,000=55,050$

核心觀念

保留盈餘是公司歷年累積的盈餘，期末金額會納入本年度淨利或淨損及股利等項目。調整後試算表是在調整分錄入帳後、結帳分錄尚未入帳時編製，因此收入與費用科目仍保有本年度金額，尚未結轉至保留盈餘。

解題方法

本題問的是「調整後試算表」上的保留盈餘。此時保留盈餘帳戶尚未反映本年度收入與費用結帳的結果，故其金額仍是期初保留盈餘。公司本年度的收入與費用會在結帳時彙總為本期損益，再結轉至保留盈餘。

選項分析

• (A) 期初保留盈餘：正確。 調整後試算表編製時尚未結帳，本年度損益尚未結轉，因此保留盈餘仍為期初餘額。
• **(B) 期末保留盈餘：錯誤。

核心觀念

本題考固定資產折舊方法的計算。折舊基礎為成本減殘值：

$650{,}000-50{,}000=600{,}000\text{ 元}$

直線法將折舊基礎平均分配於耐用年限；年數合計法則按各年度期初尚可使用年數的比例分配折舊基礎。

解題方法

直線法：

$\frac{600{,}000}{5}=120{,}000\text{ 元／年}$

因此，$X6$ 年度折舊費用為 $120{,}000$ 元。

年數合計法：

耐用年限為 5 年，年數合計為：

$1+2+3+4+5=15$

設備於 $X5$ 年 1 月 1 日購入，$X6$ 年度為使用年限的第二年，該年度折舊分攤比率為 $\frac{4}{15}$：

$600{,}000\times\frac{4}{15}=160{,}000\text{ 元}$

兩種方法的折舊費用差額為：

$160{,}000-120{,}000=40{,}000\text{ 元}$

核心觀念

本題考查礦產資源的折耗，以及存貨成本的計算。煤礦山的取得成本與復原環境成本，按可開採總噸數計算每噸折耗；每噸生產處理成本則屬煤礦的加工成本，須一併計入存貨。已出售煤礦的成本列為銷貨成本，未售出的成本列為期末存貨。

解題方法

先計算煤礦山每噸的折耗：

每噸煤礦的成本還須加上 $4$ 元生產處理成本，因此：

當年度出售 $10{,}000$ 噸，銷貨成本為：

開採 $12{,}000$ 噸、出售 $10{,}000$ 噸，期末存貨為 $2{,}000$ 噸：

核心觀念

按攤銷後成本衡量之債務工具，採有效利息法計算利息收入。每期帳面金額的變動為：

本題為折價購入，因此有效利息收入高於票面利息，兩者差額使帳面金額增加。

解題方法

設原始投資成本為 $C$。$X3$ 年 1 月 1 日購入，至 $X3$ 年 12 月 31 日經過一個完整付息期間；當年底收到票面利息：

套用有效利息法：

移項求原始投資成本：

核心觀念

本題考查金融資產的分類與後續衡量，以及債務工具與權益法投資的會計處理。

債務工具若分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」（債務工具 FVOCI），其利息收入依有效利率法認列於損益；公允價值變動通常認列於其他綜合損益。除列時，累積於其他綜合損益的金額須重分類至損益。

採權益法之投資，投資人按持股比例認列被投資公司損益；收到股利則減少投資帳面金額。債券投資溢折價的攤銷，依國際財務報導準則採有效利率法。

解題方法

逐一核對選項中的會計處理：先辨別債務工具與權益工具，再判斷除列、股利及溢折價攤銷的處理是否符合準則。

選項分析

(A) 錯誤。 公司可以基於策略性理由投資權益證券，例如與供應商或客戶建立長期合作關係。符合條件的非交易目的權益工具投資，於原始認列時可作不可撤銷的選擇，將公允價值變動列入其他綜合損益。

核心觀念

本題考查具商業實質之不動產、廠房及設備交換，如何衡量換入資產並認列換出資產處分損益。交易具商業實質時，原則上以換出資產的公允價值衡量換入資產；若換出資產的公允價值較可靠，則以其公允價值作為換入資產成本。換出資產處分損益為：

解題方法

甲公司 A 機器的帳面金額為：

甲公司以 A 機器交換時，其公允價值為 $310{,}000$ 元，因此處分損益為：

負數代表處分損失，故甲公司應認列損失 $20{,}000$ 元。

選項分析

核心觀念

本題考金融資產分類為「透過損益按公允價值衡量」（FVTPL）後，股利收入與期末公允價值變動的會計處理：

• 符合認列條件的現金股利，於損益中認列股利收入。
• FVTPL 金融資產於報導期間結束日按公允價值衡量，與帳面金額的差額認列於當期損益。

解題方法

先計算股利收入，再以期末每股公允價值計算投資的期末公允價值：

1. 收到現金股利 $20,000 元，認列股利收入$20,000 元。
2. 期末公允價值為：

$20,000\text{ 股}\times 28\text{ 元}=560,000\text{ 元}$

3. 原始投資成本為

核心觀念

收益支出是為維持企業日常營運、使資產保持原有使用狀態而發生的支出，通常於發生時認列為費用。資本支出則能增加資產的效能、產能、使用年限，或取得新的長期資產，應先資本化為資產，再於受益期間認列折舊或費用。

判斷重點在於支出的效益：是維持原有狀態，還是創造或增加未來經濟效益。

解題方法

逐項判斷支出是日常維修保養、定期檢查等維持性支出，還是取得新設備、廠房或系統等長期資產的支出。前者屬收益支出，後者屬資本支出。

選項分析

① 機器設備例行性保養支出：收益支出。 例行保養是為維持設備正常運作，並未提升設備效能或延長使用年限，通常於發生時列為費用。

核心觀念

本題考國際會計準則第 41 號「農業」（IAS 41）的適用範圍，以及「生物資產」與「農產品」的定義。IAS 41 適用於企業的農業活動，但不涵蓋農業活動所使用的土地本身。

生物資產是具生命的動物或植物；農產品是企業生物資產在收成點取得的產品。收成後的加工產品，則不屬於 IAS 41 所稱的農產品。

解題方法

先辨認 IAS 41 的適用範圍：生物資產、收成點的農產品，以及特定與生物資產相關的政府補助均納入準則；農業活動所使用的土地則不在其範圍內。據此逐項核對，即可找出錯誤敘述。

本題涉及準則規範，以下以命題當年（民國 113 年）規定為準。

選項分析

核心觀念

本題測驗**國際會計準則第 40 號「投資性不動產」（IAS 40）**之定義、適用範圍與排除規範（以命題當年民國 113 年法規為準）：

1. 定義與適用範圍（IAS 40 第 5 段）： 投資性不動產係指為賺取租金、資本增值（或兩者兼具）而由所有者持有，或由承租人作為使用權資產持有之不動產（土地、建築物或兩者兼具）。
2. 排除項目（IAS 40 第 4 段及第 9 段）：

• 代表第三方建造或開發之不動產：適用 IFRS 15「客戶合約之收入」，排除於 IAS 40 之外。
• 正常營業過程中供出售之不動產：適用 IAS 2「存貨」，排除於 IAS 40 之外。
• 供自用之不動產：適用 IAS 16「不動產、廠房及設備」或 IFRS 16「租賃」。
• 礦業權及礦藏（如石油、天然氣及類似非再生性資源）：明確排除於 IAS 40 之適用範圍。

解題方法

判斷各類不動產是否適用 IAS 40，切入點為檢視該不動產的「持有目的」與「專屬準則規範」：

1. 判斷該資產是否為企業自身持有以賺取租金或獲取增值利益。
2. 若資產係受託為他人代建，本質為提供建造服務以賺取合約對價，屬收入準則規範範疇，絕非企業之投資性不動產。
3. 檢視準則明定之排除項目（如天然資源礦藏），逐一核對選項敘述之真偽。

選項分析

• (A) 適用於以銷售為目的之不動產： 【本選項涉及命題文字不嚴謹之爭議點】 依 IAS 40 第 9 段 (a) 款規定，於「正常營業過程中供銷售之不動產」（例如建商興建待售之房屋），屬於存貨並適用 IAS 2「存貨」，不適用 IAS 40。 若本選項之「以銷售為目的」係指企業著眼於不動產之「長期資本增值，待未來增值後伺機出售獲利」（即非屬正常營業常軌之銷貨），則符合 IAS 40 資本增值之定義而適用 IAS 40。本題官方答案定為 (B)，顯示命題委員在此將 (A) 視為符合持有賺取資本增值之意圖；但若嚴格依字面文義，此選項未排除營業過程之銷售，實務上具有爭議。
• (B) 適用於受委託建造或開發的不動產：

核心觀念

本題考 IFRS 15 的收入認列原則，以及客戶合約的成立條件與履約義務中「可區分」商品或勞務的判斷。

企業須先判斷合約是否符合 IFRS 15 的適用條件，再辨認合約中的履約義務。履約義務若符合「隨時間逐步移轉」的條件之一，企業應隨時間認列收入；否則，於客戶取得商品或勞務控制時點認列收入。因此，「不可隨時間逐步認列收入」並非 IFRS 15 的一般原則。

解題方法

先辨別各選項描述的是哪一類規定：

• (B)、(C) 是客戶合約成立條件的內容。
• (D) 是判斷承諾的商品或勞務是否可區分的條件。
• (A) 涉及收入認列時點，需對照 IFRS 15 的「隨時間」認列規定。

判斷關鍵在於 IFRS 15 容許符合特定條件的履約義務隨時間認列收入，因此把這項認列方式一概否定的敘述錯誤。

選項分析

(A) 不可隨時間逐步認列收入。

錯誤。IFRS 15 規定，履約義務符合下列任一條件時，企業應隨時間認列收入：

1. 客戶於企業履約的同時取得並耗用履約所提供的效益。
2. 企業履約創造或強化由客戶控制的資產。

核心觀念

本題考查自行研發無形資產的認列與成本衡量。依《國際會計準則第 38 號「無形資產」》，研究階段支出應於發生時認列為費用；開發階段支出只有在符合規定條件時，才能自符合條件之日起認列為無形資產。自行創造的專利權成本，不包含先前已認列為費用的研究及開發支出，但包含取得專利權所必須支付的規費。

解題方法

甲公司在 $X1$ 至 $X5$ 年間每年投入的 $700{,}000$ 元，合計為：

這些研發支出不能因產品於 $X6$ 年初研發成功而回溯資本化，過去已認列為費用的金額不得轉列無形資產。取得專利權時，將直接相關的專利規費 $37{,}000$ 元列入專利權成本，因此：

核心觀念

本題考查或有負債的認列與衡量。依命題當年（民國 113 年）適用的《企業會計準則公報第 9 號「負債準備、或有負債及或有資產」》，若因過去事項產生現時義務，且資源流出以清償義務很有可能，並能可靠估計金額，應認列負債準備及相關損失。單一訴訟案件的最佳估計數，通常以清償義務所需支出的最佳估計金額衡量。

解題方法

甲公司律師估計敗訴機率為 $70\%$，已屬「很有可能」；勝訴機率為 $30\%$。題目亦提供敗訴時須賠償的估計金額為 $5,000,000$ 元，因此應認列負債準備及損失 $5,000,000$ 元。

本題不以敗訴金額乘上敗訴機率計算期望值；對單一訴訟義務，應按最佳估計數衡量，而非認列 $5,000,000\times70\%=3,500,000$ 元。

選項分析

核心觀念

本題考查投資性不動產採用公允價值模式時，期末公允價值變動的認列。依公允價值模式，投資性不動產於每一報導期間結束日按公允價值衡量；公允價值變動直接認列為當期損益中的利益或損失，不列入其他綜合損益。

計算公式為：

解題方法

甲公司於 $X1$ 年初以 $35,000,000$ 元購入大樓，該成本即為初始帳面金額。

$X1$ 年底的公允價值為 $40,000,000$ 元，因此：

$X2$ 年初的帳面金額承接 $X1$ 年底公允價值 $40,000,000$ 元。$X2$ 年底公允價值為 $46,000,000$ 元，因此：

核心觀念

營業循環是企業自取得存貨起，經銷售並收回應收帳款所需的平均天數，計算式為：

其中：

解題方法

本題銷貨淨額全部為賒銷，因此銷貨淨額可直接作為賒銷淨額。

先計算存貨週轉天數：

再計算應收帳款收現天數：