111 鐵路特考高員三級 會計 中級會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查折舊方法、耐用年限變更與折舊方法變更的會計處理，以及不具商業實質之非貨幣性資產交換。

• 倍數餘額遞減法：以期初帳面金額乘上固定折舊率計算，通常不先扣除殘值；最後一年調整折舊，使期末帳面金額不低於殘值。
• 會計估計變動：耐用年限與折舊方法的變更，均採未來適用法。變更時不追溯重編以前年度折舊。
• 直線法折舊：變更日起，以變更時帳面金額扣除殘值，再除以剩餘耐用年限。
• 不具商業實質之資產交換：換入資產以換出資產帳面金額加上支付的現金衡量，交換不認列損益。

解題方法

（一）計算 20X2 年底帳面金額

倍數餘額遞減法的年折舊率為直線法折舊率的兩倍：

$$\text{折舊率}=\frac{1}{6}\times 2=\frac{1}{3}$$

設備於 20X1 年 7 月 1 日購入，20X1 年使用半年，先計算當年折舊：

$$20X1\text{ 年折舊}=3{,}600{,}000\times\frac{1}{3}\times\frac{6}{12} =600{,}000$$

因此 20X1 年底帳面金額為：

$$3{,}600{,}000-600{,}000=3{,}000{,}000$$

20X2 年按全年計提折舊：

$$20X2\text{ 年折舊}=3{,}000{,}000\times\frac{1}{3} =1{,}000{,}000$$

故 20X2 年底帳面金額為：

$$3{,}000{,}000-1{,}000{,}000=\boxed{2{,}000{,}000}$$

（二）計算 20X3 年折舊金額

核心觀念

本題考查 IFRS 15「客戶忠誠計畫」。客戶取得的點數可用來兌換商品，提供了客戶在未來另行取得商品的權利；若該權利構成重大權利，點數即為一項履約義務。公司應將交易價格依各履約義務的相對單獨售價分攤，並在點數兌換時認列點數所分攤的收入。

點數的估計兌換率會影響預期可兌換點數，進而影響點數單獨售價及履約義務分攤金額。兌換率估計變動時，應更新累計已履行比例，按累積追補方式調整收入。

解題方法

一、計算點數的單獨售價

每兌換 10 點可換 1 個鍋，鍋的單獨售價為 $3,125，因此每點的單獨售價為：

$$\frac{\$3,125}{10}=\$312.5$$

由於兌換率小於 100%，點數的估計單獨售價須乘以預期兌換率。

二、計算分攤給點數的交易價格

每消費 $2,000 可取得 1 點，因此每消費$2,000，點數履約義務的估計單獨售價為：

$$\$312.5\times\text{估計兌換率}$$

商品與點數的單獨售價合計後，點數分攤比例為：

$$\frac{\text{點數估計單獨售價}} {\text{商品單獨售價}+\text{點數估計單獨售價}}$$

題目未提供原商品的單獨售價，故依題意將每消費 $2,000 視為原商品的單獨售價。

（一）點數兌換收入

20X1 年：估計兌換率 80%

每消費 $2,000 所分攤給點數的金額：

$$\$2,000\times \frac{\$312.5\times80\%}{\$2,000+\$312.5\times80\%} =\$217.3913$$

週年慶銷貨金額 $18,000,000，相當於：

$$\frac{\$18,000,000}{\$2,000}=9,000\text{ 點}$$

因此，點數履約義務分攤總額為：

$$9,000\times\$217.3913=\$1,956,521.74$$

20X1 年實際兌換 1,800 點，占原估計可兌換點數 $9,000\times80\%=7,200$ 點的比例為：

$$\frac{1,800}{7,200}=25\%$$

20X1 年應認列點數兌換收入：

$$\$1,956,521.74\times25\%=\boxed{\$489,130.43}$$

20X2 年：估計兌換率修正為 90%

修正後預期可兌換點數為：

$$9,000\times90\%=8,100\text{ 點}$$

以修正後估計兌換率重算點數分攤總額：

核心觀念

本題考查外幣現金流量避險與選擇權避險會計。丁公司以外匯買權避險預期購入設備的匯率風險，並指定選擇權的內含價值變動作為避險工具，因此：

• 內含價值變動有效部分先列入其他綜合損益的現金流量避險準備。
• 權利金代表選擇權的時間價值。本題未指定時間價值作為避險工具，故其公允價值變動列入損益。
• 避險交易導致非金融資產認列時，累積於現金流量避險準備的金額，應直接納入該資產原始成本（基礎調整，basis adjustment）。

買權內含價值為：

$$\max(\text{即期匯率}-\text{履約價格},0)\times\text{美元名目本金}$$

解題方法與計算

9 月 1 日即期匯率等於履約價格，買權內含價值為零。10 月 1 日美元升值至新臺幣 30.5 元，買權進入價內：

$$\text{10 月 1 日內含價值} =(30.5-30)\times \$500{,}000 =\text{新臺幣 }\$250{,}000$$

因此，避險工具內含價值增加 $250,000，且題目已說明避險符合適用避險會計要件，將此金額視為有效避險部分，先列入現金流量避險準備，之後調整設備成本。

權利金以名目本金乘以權利金率計算：

$$\$500{,}000\times 0.7\%=\text{美元 }\$3{,}500$$

9 月 1 日支付的權利金折合新臺幣：

$$\$3{,}500\times 30=\text{新臺幣 }\$105{,}000$$

因題目未提供選擇權期間內時間價值的變動資料，以下依題目提供資訊，以權利金 $105,000 作為時間價值成本，至合約到期時列入損益。

(一) 機器設備成本

10 月 1 日購入設備的外幣交易日匯率為 30.5，設備原始成本先按交易日匯率換算，再扣除現金流量避險準備的累積利益：

$$\begin{aligned} \text{設備購入金額} &= \$500{,}000\times30.5=\text{新臺幣 }\$15{,}250{,}000\\ \text{設備成本} &= \$15{,}250{,}000-\$250{,}000\\ &=\boxed{\text{新臺幣 }\$15{,}000{,}000} \end{aligned}$$

(二) 20X1 年相關分錄

9 月 1 日：支付選擇權權利金

權利金是取得選擇權的成本，先列為選擇權資產：

借方	金額（新臺幣）	貸方	金額（新臺幣）
外匯買權	$105,000	現金	$105,000

10 月 1 日：認列買權內含價值增加

核心觀念

本題考租賃開始後轉租的分類與轉租損益。中間出租人應以原租賃產生的使用權資產為基礎分類轉租；若轉租涵蓋該使用權資產剩餘年限的主要部分，通常分類為融資租賃。融資轉租開始時，應除列所轉出的使用權資產部分，並認列轉租投資淨額；兩者差額為轉租損益。

解題方法

1. 計算 X5 年初轉租前的使用權資產帳面金額

原租賃期間為 6 年，年租金

核心觀念

本題考確定福利計畫的再衡量數如何列入其他綜合損益（OCI），以及資產上限的影響。依確定福利會計，確定福利成本中的服務成本與淨利息列入損益；計畫資產實際報酬與利息收入的差額，以及資產上限影響的變動，列入其他綜合損益。

解題方法

先計算計畫資產報酬的再衡量數。計畫資產期初公允價值為 $1{,}800{,}000$，折現率為 $10\%$，故利息收入為：

$$1{,}800{,}000 \times 10\% = 180{,}000$$

實際計畫資產報酬為 $300{,}000$，超過利息收入的部分是計畫資產報酬利益：

$$300{,}000 - 180{,}000 = 120{,}000$$

再計算期末計畫資產及確定福利義務。提撥現金屬於計畫資產增加，不列入損益或 OCI 的再衡量數。

計畫資產期末公允價值：

$$1{,}800{,}000 + 300{,}000 + 1{,}000{,}000 = 3{,}100{,}000$$

確定福利義務期末現值：

$$2{,}000{,}000 + 400{,}000 + (2{,}000{,}000 \times 10\%) = 2{,}600{,}000$$

因此，未考慮資產上限前的期末淨確定福利資產為：

$$3{,}100{,}000 - 2{,}600{,}000 = 500{,}000$$

核心觀念

本題考「稀釋每股盈餘」中認股權的庫藏股法。認股權具有稀釋效果時，假設其在發行期間一開始即行使，公司收到認購價款後，按期間平均市價買回普通股；淨增加的股數才計入稀釋每股盈餘分母。

認股權於不同期間有不同平均股價，因此須分段計算增額股數，再按各段期間加權。認股權發行於 4 月 1 日，6,000 張於 10 月 1 日行使，另有 4,000 張至年底未執行。

解題方法

先計算各期間認股權行使所產生的增額股數：

1. 4 月 1 日至 9 月 30 日：6 個月

此期間 10,000 張認股權均在外流通，平均股價為 $30。每股認購價$24，庫藏股法下每張認股權的增額股數為：

$$1-\frac{24}{30}=0.2\text{ 股}$$

因此此期間增額股數為：

$$10{,}000\times 0.2=2{,}000\text{ 股}$$

按全年加權：

$$2{,}000\times\frac{6}{12}=1{,}000\text{ 股}$$

2. 10 月 1 日至 12 月 31 日：3 個月

10 月 1 日有 6,000 張認股權行使，故其所認購的 6,000 股普通股自該日起納入分母，按全年加權 3 個月：

$$6{,}000\times\frac{3}{12}=1{,}500\text{ 股}$$

剩餘 4,000 張認股權仍未執行，依 4 月 1 日至年底平均股價

核心觀念

本題考《IAS 12 所得稅》：所得稅費用由「當期所得稅」與「遞延所得稅」組成。應課稅暫時性差異認列遞延所得稅負債；可減除暫時性差異及可使用的課稅損失，認列遞延所得稅資產。題目已說明未來有足夠課稅所得，故可減除暫時性差異與課稅損失均可認列遞延所得稅資產。

交際費超過法定上限的部分不得稅前扣除，屬永久性差異，不產生遞延所得稅。

解題方法

先計算 X3 年課稅所得。X2 年底的暫時性差異在 X3 年迴轉時，應分別調整 X3 年課稅所得：

• 應課稅暫時性差異迴轉：$1{,}000{,}000 \times 25\% = 250{,}000$，增加課稅所得。
• 可減除暫時性差異迴轉：$1{,}200{,}000 \times 60\% = 720{,}000$，減少課稅所得。
• 超限交際費 $10{,}000$ 不得扣除，增加課稅所得。

因此：

$$\text{X3 課稅所得} =300{,}000+250{,}000-720{,}000+10{,}000 =-160{,}000$$

X3 年形成課稅損失 $160{,}000$。依題意可於未來 10 年抵減課稅所得，且未來有足夠課稅所得可供使用，故認列遞延所得稅資產：

$$160{,}000 \times 20\%=32{,}000$$

X3 年當期所得稅為 $0$。遞延所得稅費用依各項差異的迴轉與課稅損失認列計算：

核心觀念

本題考《IFRS 15 客戶合約之收入》中的「客戶選擇權及重大權利」。抵用券讓顧客未來能以低於一般價格的條件購買商品，若這項選擇權提供顧客額外利益，甲公司應將其視為一項履約義務，並將部分交易價格分攤給抵用券。

抵用券尚未行使時，分攤給它的收入不能認列；行使時，才依履約情形認列。對預期不會行使的權利（breakage），若企業預期有權取得該金額，則隨顧客行使權利的模式按比例認列。

解題方法

題目提供的官方答案為 D，金額為 $29,472,222。依官方答案所採計算，先將抵用券按面額$300 評價，並按預估行使張數 $6,400 張衡量：

$$8,000\times \$300\times\frac{6,400}{8,000} =\$1,920,000$$

再將交易價格 $30,000,000 與抵用券金額合併作相對單獨售價分攤。分攤給抵用券的金額為：

$$\$30,000,000\times \frac{\$1,920,000}{\$30,000,000+\$1,920,000} =\$1,804,511$$

本年度已兌換 $4,500 張，按預估會行使的$6,400 張計算，本年度抵用券履約比例為：

$$\frac{4,500}{6,400}=70.3125\%$$

依此分攤，本年度認列抵用券收入約為：

核心觀念

本題考可轉換公司債的誘導轉換，以及轉換時負債與轉換權權益的除列。公司債持有人轉換時，應將公司債帳面金額及原列「資本公積—認股權」的金額轉列權益；誘導轉換所增加的普通股股數，則依轉換價格下降後的條件計算。

解題方法

轉換價格由 $50 降為$40，面額 $1,000,000 的公司債可轉換股數為：

$$\frac{\$1{,}000{,}000}{\$40}=25{,}000\text{ 股}$$

每股面額為 $10，故貸記「普通股股本」$250,000。原認股權金額 $60,000 也應轉列權益；另將公司債帳面金額$980,000 除列。貸記「資本公積—普通股溢價」的金額為：

$$\$980{,}000+\$60{,}000-\$250{,}000 =\$790{,}000$$

因此，依題目提供的數字，轉換分錄為：

借：應付公司債　$980,000 借：資本公積—認股權$60,000 貸：普通股股本　$250,000 貸：資本公積—普通股溢價$790,000

選項分析

• **(A) 貸記「資本公積—普通股溢價」$1,090,000：錯誤。** 依上述分錄，應貸記普通股溢價$790,000，並非 $1,090,000。

核心觀念

本題考員工以股份為基礎給付中的「限制型股票」會計處理。員工須完成三年服務期間才取得股票；未滿三年離職者須繳回股票，屬於附服務條件的權益交割股份基礎給付。

給與日每股市價為 $45，每人獲配$10{,}000$ 股，五位主管合計酬勞成本為：

$$5 \times 10{,}000 \times \$45=\$2{,}250{,}000$$

酬勞成本按給與日公允價值衡量，並於三年服務期間認列；離職時繳回股票，則沖回該員工先前已認列的薪資費用。收回日股價 $60$ 不影響原酬勞成本的衡量。

解題方法

一位主管對應的給與日酬勞成本為：

$$10{,}000 \times \$45=\$450{,}000$$

題目指定官方答案為 C，表示本題採用的收回分錄是沖回離職主管已認列的薪資費用 $300{,}000$：

借：庫藏股票（或相關股票帳戶）$300{,}000$ 貸：薪資費用 $300{,}000

核心觀念

本題考可轉換公司債同時包含負債、轉換權及買回權時，發行日如何辨認與衡量各項金融工具。甲公司發行方收到的總價款為 $1{,}020{,}000$，題目另提供各組成部分單獨的公允價值；須依題意辨認買回權的性質及其應列資產或負債。

解題方法

題目所稱「只有買回權」的單獨公允價值為 $(50{,}000)$，負號表示此買回權對發行方是有利的權利，而非發行方承擔的負債。因此，發行方應認列金融資產 $50{,}000$，借記「透過損益按公允價值衡量之金融資產—買回權」。

這個買回權資產與其他發行日組成部分一併入帳；本題判斷重點是負的單獨公允價值代表資產，而不是負債。故選項 D 正確。

選項分析

• (A) 錯誤。 有買回權無認股權之公司債單獨公允價值為 $850{,}000$，但題目另列買回權及認股權組成部分，不能逕以公司債面額 $1{,}000{,}000$ 減去

核心觀念

本題考《國際會計準則第 37 號》（IAS 37）對負債準備與或有資產的認列及衡量。

企業因過去事項負有現時義務，且很有可能需要流出經濟資源清償義務，並能可靠估計金額時，應認列負債準備。若有多種可能結果，應依最能反映清償義務所需支出的方式衡量；對單一義務而言，通常以最可能發生的金額作為估計。

補償款若幾乎確定可收取，且僅在清償相關負債時才可取得，應認列為獨立資產；該資產金額不得超過相關負債準備，且損益表中相關費用可扣除認列的補償金額。

解題方法

車禍發生於 X2 年 4 月 1 日，對方於 4 月 10 日提出賠償訴訟；律師評估甲公司「很有可能」須賠償，因此符合認列負債準備的條件。

可能賠償金額中，發生機率最高的是 $500{,}000$，機率為 $60\%$，故負債準備認列 $500{,}000$。

X2 年底保險理賠歸墊 $250{,}000$ 已確定可取得，符合補償資產的認列條件。因此應另行認列應收理賠款 $250{,}000$，不能直接自負債準備中扣除。兩者分別列報，相關損益效果淨額為賠償損失 $250{,}000$。

核心觀念

本題考查自用不動產轉列為採公允價值模式衡量之投資性不動產時，轉列日公允價值與原帳面金額差額的處理。

依《國際會計準則第 40 號「投資性不動產」》，自用不動產轉列投資性不動產時，轉列日公允價值與原帳面金額的差額，依《國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」》的重估規定處理。因此，本題轉列日的增值列入其他綜合損益，並累積於重估盈餘。

轉列後，投資性不動產採公允價值模式衡量，後續公允價值變動則認列於當期損益。

解題方法

X2 年初轉列時：

$$轉列日增值 =轉列日公允價值-原帳面金額 =1{,}600{,}000-1{,}000{,}000 =600{,}000$$

這筆 $600{,}000$ 依重估規定認列為其他綜合損益。

X2 年底公允價值由 $1{,}600{,}000$ 降至 $1{,}500{,}000$，下降 $100{,}000$。這是轉列後投資性不動產公允價值模式下的後續評價變動，應認列於本期損益，不影響本期其他綜合損益。

核心觀念

本題考查採用權益法的投資部分處分，且處分後仍具重大影響力時，如何計算處分損益。

權益法下，投資帳面金額會隨被投資公司損益及其他綜合損益變動。部分處分時，應比較處分價款與所處分部分的投資帳面金額；同時，與該部分投資相關、累積於其他綜合損益的金額，也須依處分比例重分類至損益。

解題方法

乙公司於 X2 年發生淨損 $500,000，甲公司持股 30%，因此認列投資損失：

$$\$500,000 \times 30\% = \$150,000$$

乙公司因國外營運機構財務報表換算產生兌換損失 $100,000，甲公司按持股比例認列其他綜合損失：

$$\$100,000 \times 30\% = \$30,000$$

所以 X3 年 1 月 1 日處分前，投資帳面金額為：

$$\$1,200,000 - \$150,000 - \$30,000 = \$1,020,000$$

甲公司原持有 60,000 股，處分 10,000 股，處分比例為：

$$\frac{10,000}{60,000}=\frac{1}{6}$$

所處分部分的投資帳面金額為：

$$\$1,020,000 \times \frac{1}{6} = \$170,000$$

處分價款為：

$$10,000 \times \$25 = \$250,000$$

核心觀念

本題考 IAS 41《農業》與 IAS 16《不動產、廠房及設備》對生產性植物及農產品的會計處理。

• 生產性植物是用來生產或供應農產品、預期超過一個期間使用，且除出售殘值外，出售可能性甚低的活體植物。生產性植物適用 IAS 16，按成本認列，並於達可供使用狀態後開始折舊。
• 農產品是從生物資產收成的產品。農產品在收成時按收成點的公允價值減出售成本衡量；該金額隨後成為農產品存貨的成本。
• 生產性植物成熟前的必要種植及照顧成本，計入其成本；成熟後，照顧支出通常列為當期費用。
• 本題咖啡樹的經濟收成年限為 15 年，故其折舊年限為 15 年；收成期間結束後無殘值。

解題方法

咖啡樹苗購入後要經過三年才成熟，成熟後每年收成，且整個收成年限內仍持續作為產出農產品的植物。因此咖啡樹屬生產性植物，依 IAS 16 處理；咖啡豆則在收成時依 IAS 41 處理。

1. X19 年至成熟前的成本

購入成本及成熟前的種植、照顧支出均計入生產性植物成本：

$2{,}700{,}000+50{,}000+45{,}000+45{,}000+45{,}000=2{,}885{,}000$

因而 X19 年購入時可借記「咖啡樹—生產性植物」$2,700,000；X20 年尚在成熟前，照顧支出$45,000 也可資本化。

2. X22 年初收成咖啡豆

收成時按公允價值減出售成本衡量；題目給定金額為 $460,000，故借記農產品存貨$460,000，並認列相對應的收成利益。

3. X22 年咖啡樹折舊及期末衡量

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》（IAS 41）對生物資產與農產品的衡量及認列。生物資產於原始認列及每一報導期間結束日，原則上按公允價值減出售成本衡量；其公允價值變動列入當期損益。農產品在收穫時，也按收穫時的公允價值減出售成本衡量，該金額其後作為存貨成本。

綿羊是生物資產；剪下的羊毛在收穫時成為農產品，與綿羊分開衡量。

解題方法

綿羊期末帳面金額，以期初購入成本為起點，加計成長及價格變動帶來的公允價值增加，再扣除因收穫羊毛而使綿羊公允價值減少：

$$\text{期末綿羊金額} =200{,}000+36{,}000-8{,}000 =228{,}000$$

題目另給羊毛公允價值 $70{,}000$ 及出售成本 $2{,}000$，其收穫時衡量金額為：

$$70{,}000-2{,}000=68{,}000$$

核心觀念

本題考金融資產移轉時，移轉方是否保留服務權，以及服務權應如何衡量。甲公司出售放款組合後仍負責收款並轉交乙公司，因此是服務人。服務報酬低於提供服務的足額補償，代表甲公司承擔服務義務，應認列服務負債。

服務負債以「提供服務的足額補償之現值」減「預期服務費現值」衡量；移轉金融資產時，處分損益須納入認列的服務負債。

解題方法

甲公司收到現金 $1{,}050{,}000$，移轉放款組合的帳面金額為 $1{,}000{,}000$。預期服務費現值為 $60{,}000$，提供服務的足額補償現值為 $40{,}000$，因此服務負債為：

$$\$60{,}000-\$40{,}000=\$20{,}000$$

處分損益為收到對價減去移轉資產帳面金額及承擔的服務負債：

$$\$1{,}050{,}000-\$1{,}000{,}000-\$20{,}000 =\$30{,}000$$

核心觀念

本題考查以間接法編製營業活動現金流量，以及利息收現分類為投資活動時的調整。

間接法由本期淨利出發，調整非現金費用、營業資產與負債的變動，以及應改列其他活動的損益項目。利息收入若已計入本期淨利、但利息收現列為投資活動，計算營業活動現金流量時須減除利息收入。

解題方法

由本期淨利 $800{,}000$ 開始調整：

• 加回折舊費用：$+40{,}000$
• 加回應收帳款預期信用損失：$+20{,}000$
• 應收帳款淨額增加：$-60{,}000$
• 預付貨款減少：$+30{,}000$
• 債券投資溢價攤銷：$-3{,}000$ 溢價攤銷會減少利息收入，屬非現金項目；因其已降低本期淨利，應加回還原。
• 利息收入列為投資活動：$-75{,}000$ 利息收入已包含在本期淨利中，須自營業活動計算中扣除。
• 遞延所得稅負債因存貨計價方法改變而增加：不列入本題營業活動現金流量調整。此項來自會計政策變動，而非本期營業活動產生的現金流量。

因此：

$$800{,}000+40{,}000+20{,}000-60{,}000+30{,}000-3{,}000-75{,}000 =752{,}000$$

核心觀念

本題考「本期綜合損益」的組成：本期淨利加上本期其他綜合損益（OCI）。計算時要辨認各項目應列入本期淨利或 OCI，並排除處分投資時由累積 OCI 重分類至損益的金額，避免重複計算。

本期綜合損益公式為：

$$本期綜合損益 = 本期淨利 + 本期其他綜合損益$$

解題方法

本期淨利已給定為 $500{,}000$，且已包含處分金融資產損益，因此只須加計 X3 年各項 OCI：

1. **不動產重估增值：**首次重估產生的增值 $120{,}000$，列入 OCI。

2. **國外營運機構換算損失：**X3 年換算損失 $300{,}000$，列入 OCI，金額為負數。

3. FVOCI 債券投資：

• X2 年底累積未實現利益為 $200{,}000$。X3 年初處分半數，該部分累積利益 $100{,}000$ 重分類至損益；因本期淨利已包含處分損益，此處不再加減一次。
• 剩餘半數期初累積未實現利益為 $100{,}000$，X3 年底公允價值增加 $60{,}000$，表示期末該半數累積未實現利益為 $160{,}000$。因此本期 OCI 增額為 $160{,}000-$100{,}000=$60{,}000$。

X2 年底國外報表換算損益貸餘 $80{,}000$ 是期初累積餘額；題目已直接提供 X3 年換算損失 $300{,}000$，計算本期 OCI 時採用本期損失，不把期初餘額再加計。

因此：

核心觀念

本題考庫藏股採成本法處理，以及庫藏股再出售價格與買回成本不同時，差額的會計處理：

• 再出售價格高於買回成本：差額貸記「資本公積—庫藏股交易」。
• 再出售價格低於買回成本：先借記「資本公積—庫藏股交易」；不足時，再借記保留盈餘。

甲公司發行普通股的面額、發行價格及保留盈餘，均不影響本題各次庫藏股再出售差額的計算。

解題方法

買回庫藏股的成本為每股 $18$。各次再出售的差額，均以「再出售價格與每股買回成本 $18$ 的差額」乘以出售股數計算。

依交易日期逐筆計算：

• 3 月 15 日：出售 $1{,}000$ 股，每股高於成本 $20-18=$2$，貸記資本公積$2\times1{,}000=$2{,}000。
• 5 月 17 日：出售 $1{,}800$ 股，每股低於成本 $18-17=$1$，借記資本公積$1\times1{,}800=$1{,}800。
• 7 月 19 日：出售 $1{,}500$ 股，每股低於成本 $18-16=$2$，借記資本公積$2\times1{,}500=$3{,}000。
• 9 月 21 日：出售 $2{,}000$ 股，每股高於成本 $22-18=$4$，貸記資本公積$4\times2{,}000=$8{,}000

核心觀念

本題考查債務人以非現金資產清償金融負債時，雙方的會計處理：

• 甲公司（債務人）：以建築物清償借款，應將建築物按公允價值移轉，並除列借款。金融負債除列損益為負債帳面金額與移轉資產公允價值的差額；資產處分損益則另以建築物帳面金額與公允價值比較。
• 乙銀行（債權人）：依 IFRS 9，收到非現金資產抵債時，按該資產的公允價值認列；金融資產除列損益則以債權帳面金額與收到資產公允價值的差額計算。乙銀行已提列的備抵損失須納入債權的帳面金額。

解題方法

先分別計算甲公司的金融負債除列損益與建築物處分損益，再計算乙銀行債權的帳面金額與除列損益。

甲公司借款帳面金額為 $20{,}000{,}000$，移轉建築物的公允價值為 $17{,}000{,}000$。因此，甲公司除列負債時的利益為：

$$20{,}000{,}000-17{,}000{,}000=3{,}000{,}000$$

甲公司應認列金融負債除列利益 $3{,}000{,}000$，不是損失 $500{,}000$。

建築物帳面金額為 $20{,}500{,}000$，公允價值為 $17{,}000{,}000$，資產處分損失為：

$$20{,}500{,}000-17{,}000{,}000=3{,}500{,}000$$

核心觀念

本題考 IAS 1「財務報表之表達」中，金融負債在資產負債表日應列為流動或非流動的判斷。若負債原定於資產負債表日後 12 個月內到期，原則上列為流動負債；只有在資產負債表日，公司已具有將清償期限延後至資產負債表日後至少 12 個月的權利，才列為非流動負債。

分類看的是資產負債表日（X2 年 12 月 31 日）當時已存在的權利。資產負債表日後才與銀行簽約取得的延期權利，不回溯改變 X2 年底的分類。

解題方法

借款原到期日為 X3 年 3 月 10 日，距 X2 年底未滿 12 個月，因此原則上應列為流動負債。逐一確認各協議在 X2 年 12 月 31 日是否已完成，以及延期後的到期日是否至少晚於 X3 年 12 月 31 日。

選項分析

核心觀念

本題考查「現金」、「約當現金」及「現金流量」的定義。依《國際會計準則第 7 號》，現金包括庫存現金及活期存款；約當現金則是短期、高度流動、可隨時轉換為已知金額現金，且價值變動風險甚小的投資。現金流量是現金及約當現金的流入與流出。

解題方法

先辨別選項是否正確使用準則定義，再注意「約當現金是現金的一種」及「存放於特定用途的資金仍屬一般現金」這類混淆分類與用途限制的說法。

選項分析

• (A) 錯誤。 財務報表常將現金與約當現金合併列報，但理由不是「約當現金也是現金的一種」。兩者是不同類別，準則將符合條件的約當現金與現金合併呈現。