112 鐵路特考高員三級 會計 中級會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查兩類權益交割股份基礎給付，以及庫藏股票的購回、出售與交付：

• 市場條件：第一項認股權的股價門檻已納入認股權的授予日公允價值。只要員工完成服務條件，即使市場條件最後未達成，也不因此沖回已認列的股份基礎給付費用。
• 服務條件：未完成服務條件者不取得權利，因此估計費用時須按預期可符合服務條件的人數計算；實際離職人數與估計不符時，再調整累計費用。
• 庫藏股票：依成本法記錄。出售價高於庫藏股票成本時，差額貸記「資本公積－庫藏股票交易」；以庫藏股票履行員工認股權時，也按庫藏股票帳面成本除列，差額列入資本公積。
• 認股權費用：權益交割認股權按授予日公允價值衡量，並於員工提供相關服務的期間認列。

解題方法與計算

（一）20X1 年 1 月 1 日授予高階主管認股權

授予 3 位主管，每人 1,000 單位，總計 3,000 單位。預估及實際離職人數均為 1 人，因此預期符合服務條件的人數為 2 人，預期可取得權利的認股權數為：

$$(3-1)\times 1{,}000=2{,}000\text{ 單位}$$

認股權授予日公允價值每單位為 $14$，服務期間為 2 年。20X1 年已完成服務期間的一半，故 20X1 年應認列費用：

$$2{,}000\times \$14\times \frac{1}{2}=\$14{,}000$$

20X1 年底股價為 $60$，但市場條件已反映於每單位 $14$ 的公允價值中，不再因股價已達 $55$ 而調整費用。

（二）20X1 年 3 月 5 日購回庫藏股票

購回 6,000 股，每股 $50$：

$$6{,}000\times \$50=\$300{,}000$$

分錄：

借：庫藏股票 300,000
 貸：現金 300,000

（三）20X1 年 5 月 1 日出售庫藏股票

出售 4,000 股，每股 $55$，收款 $220,000$；按成本每股 $50$ 除列庫藏股票 $200,000$，差額 $20,000$ 貸記資本公積：

借：現金 220,000
 貸：庫藏股票 200,000
 資本公積－庫藏股票交易 20,000

（四）20X1 年 6 月 6 日授予員工認股權

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 5 號「待出售非流動資產及停業單位」》（IFRS 5）與《國際會計準則第 36 號「資產減損」》（IAS 36）的交互適用；以命題當年（民國 112 年）規定為準。

• 資產尚未分類為待出售前，依適用準則提列折舊並進行減損測試。IAS 36 的減損損失為帳面金額超過可回收金額的部分。
• 分類為待出售時，須先將帳面金額依原適用準則衡量，再以帳面金額與「公允價值減出售成本」兩者較低者衡量。分類後停止提列折舊。
• 待出售期間，帳面金額仍須與公允價值減出售成本比較；減損迴轉不得超過先前已認列的減損損失。
• 取消出售計畫並恢復使用時，按「假設從未分類為待出售，經過應提折舊及減損後的帳面金額」與「決定不出售日的可回收金額」兩者較低者衡量。

解題方法與計算

1. 20X1 年 12 月 31 日認列減損

每年直線法折舊：

$$\frac{1{,}500{,}000-20{,}000}{10}=148{,}000$$

20X1 年底減損前帳面金額：

$$1{,}500{,}000-148{,}000=1{,}352{,}000$$

可回收金額為 $1{,}100{,}000$，減損損失：

$$1{,}352{,}000-1{,}100{,}000=252{,}000$$

分錄：

借：減損損失　$252{,}000$ 貸：累計減損—機器設備　$252{,}000$

2. 20X2 年 3 月 1 日重分類為待出售

1 月至 2 月尚未分類為待出售，仍須提列兩個月折舊：

$$148{,}000\times\frac{2}{12}=24{,}666.67$$

分類前帳面金額：

$$1{,}100{,}000-24{,}666.67=1{,}075{,}333.33$$

先依 IAS 36 將帳面金額減至可回收金額 $860{,}000$：

$$1{,}075{,}333.33-860{,}000=215{,}333.33$$

接著依 IFRS 5，以 $860{,}000$ 與公允價值減出售成本 $850{,}000$ 兩者較低者衡量，另減少 $10{,}000$。重分類後帳面金額為 $850{,}000$。

先認列 IAS 36 減損：

借：減損損失　$215{,}333.33$ 貸：累計減損—機器設備　$215{,}333.33$

再認列 IFRS 5 減損：

借：待出售非流動資產減損損失　$10{,}000$ 貸：待出售非流動資產累計減損　$10{,}000$

重分類：

借：待出售非流動資產　$850{,}000$ 貸：機器設備　$850{,}000$

重分類分錄以淨帳面金額表示；實際帳簿可依公司科目設計沖轉成本及相關累計折舊、累計減損。

3. 20X2 年 3 月 31 日後續衡量

分類後停止提列折舊。3 月 31 日公允價值減出售成本為 $820{,}000$，低於帳面金額 $850{,}000$，應認列減損：

$$850{,}000-820{,}000=30{,}000$$

分錄：

借：待出售非流動資產減損損失　$30{,}000$ 貸：待出售非流動資產累計減損　$30{,}000$

4. 情況（一）：20X2 年 6 月 30 日以 $905{,}000$ 出售

出售前帳面金額為 $820{,}000$，出售價款高於帳面金額：

$$905{,}000-820{,}000=85{,}000$$

認列處分利益 $85{,}000$。

分錄：

核心觀念

本題考「財務報導觀念架構」的用途與適用範圍。觀念架構協助 IASB 制定準則，也能在沒有特定準則適用時，協助編製者訂定會計政策，並幫助使用者理解 IFRS 財務報表資訊。

觀念架構本身不是準則，不能凌駕於特定 IFRS；它也不負責替查核人員判斷或出具財務報表查核意見。

解題方法

逐項比對觀念架構明定的用途，再排除兩種常見誤解：一是把觀念架構當成高於 IFRS 的規範；二是把它當成查核人員出具意見的依據。符合用途者計為正確。

選項分析

核心觀念

本題考查綜合損益表中「本期損益」與「其他綜合損益」的區分，以及稅前淨利的計算。

稅前淨利應計入繼續營業單位的收入、費用及採權益法認列的關聯企業損益份額；停業單位損失則列在繼續營業單位損益之後，不計入稅前淨利。不動產重估價利益與現金流量避險利益屬其他綜合損益，也不計入本期損益。

解題方法

先計算營業毛利，再加計其他收益與關聯企業損益份額，並扣除管理費用及財務成本：

$$\begin{aligned} 稅前淨利 &=銷貨收入-銷貨成本+其他收益-管理費用-財務成本\\ &\quad+對關聯企業淨利之份額\\ &=1{,}000{,}000-500{,}000+400{,}000-300{,}000\\ &\quad-200{,}000+100{,}000\\ &=500{,}000 \end{aligned}$$

核心觀念

本題考查停業單位損益的組成與報導方式。停業單位損益包含：

1. 停業前營業損益。
2. 處分或按公允價值減出售成本衡量時認列的處分損益。

上述損益合計後，再扣除所得稅影響，列報為停業單位損益。

解題方法

一、計算出售資產損失

已出售資產的處分損失為：

$720{,}000-1{,}080{,}000=-360{,}000$

二、計算未處分資產的減損損失

未處分資產帳面金額為 $500{,}000$，公允價值減出售成本為 $350{,}000$，因此認列減損損失：

$350{,}000-500{,}000=-150{,}000$

三、計算停業單位稅前損益

$580{,}000-360{,}000-150{,}000=70{,}000$

四、計算稅後停業單位損益

所得稅率為 $25\%$，稅後金額為：

核心觀念

銀行調節表要把銀行對帳單餘額與公司帳列餘額調節至相同的正確餘額。判斷項目應看它影響哪一方：

• 在途存款、未兌現支票及銀行對帳單上的銀行錯誤，調整銀行對帳單餘額。
• 存款不足退票、銀行代收票據及銀行手續費，調整公司帳列餘額。

題目要找「調整前」的帳列餘額，因此先由銀行對帳單餘額調出正確餘額，再扣除或加回帳列端的調整項目。

解題方法

銀行把乙公司的支票 $5{,}000$ 誤記入甲公司帳戶，使銀行對帳單餘額被高估，調節時應從銀行對帳單餘額扣除。故正確銀行存款餘額為：

$$26{,}800+9{,}000-3{,}600-5{,}000=27{,}200$$

其中，在途存款加回銀行端餘額，未兌現支票扣除；銀行誤記的乙公司支票也扣除。

接著由公司帳列餘額調至正確餘額：存款不足退票 $1{,}200$ 與銀行手續費 $200$ 尚未由公司入帳，應自帳列餘額扣除；銀行代收票據 $5{,}000$ 尚未由公司入帳，應加回。因此：

$$\text{正確餘額} =\text{調整前帳列餘額}-1{,}200+5{,}000-200$$

核心觀念

本題考應收帳款以無追索權方式出售時的處分損益，以及銀行代收後的結算。計算出售損失時，應比較甲公司實際取得的總對價與應收帳款帳面金額：

$$出售損失 =應收帳款帳面金額-出售取得的總對價$$

應收帳款帳面金額為總額扣除備抵損失；銀行保留的款項只是暫留待結算，日後結算付給甲公司的部分也屬於出售對價。

解題方法

應收帳款總額為 $1{,}000{,}000$，備抵損失為 $20{,}000$，因此帳面金額為：

$$1{,}000{,}000-20{,}000=980{,}000$$

銀行手續費為：

$$1{,}000{,}000\times5\%=50{,}000$$

銀行保留款為：

$$1{,}000{,}000\times8\%=80{,}000$$

出售時先支付甲公司的現金為：

$$1{,}000{,}000-50{,}000-80{,}000=870{,}000$$

題目指出甲公司整體取得現金共 $912{,}000$，故月底結算另收到：

$$912{,}000-870{,}000=42{,}000$$

所以出售取得的總對價為 $912{,}000$，出售損失為：

$$980{,}000-912{,}000=68{,}000$$

但選項沒有 $68{,}000$。本題應將備抵損失 $20{,}000$ 一併沖銷，因此出售時認列的損失為「應收帳款總額減實際總對價」扣除原已提列的備抵損失：

$$1{,}000{,}000-912{,}000-20{,}000=68{,}000$$

核心觀念

本題考期末存貨錯誤對銷貨成本的跨期影響，以及預收收入、應收收入漏列對各年度銷貨收入的影響。

• 期末存貨高估，會使當年度銷貨成本低估；期末存貨低估，會使當年度銷貨成本高估。
• 某年度期末存貨錯誤會轉為次年度期初存貨錯誤，對次年度銷貨成本造成反向影響。
• 預收收入漏列會使當年度收入低估；款項或收入於次年實現時，次年度收入也會因漏列預收款的後續處理而受到影響。
• 應收收入漏列會使當年度收入低估；若次年才實現，次年度收入會因補認前期收入而高估。

解題方法

先把存貨錯誤對各年銷貨成本的影響逐年列出，再把收入漏列分成「當年漏列」與「次年實現」判斷。

一、銷貨成本

銷貨成本公式為：

$$銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨－期末存貨$$

因此，期末存貨高估會使銷貨成本低估；期末存貨低估則使銷貨成本高估。次年度期初存貨承接前一年度期末存貨錯誤，影響方向相反。

• **X5 年：**X4 年期末存貨高估 $10{,}000$，使 X5 年期初存貨高估，故 X5 年銷貨成本高估 $10{,}000$。X5 年期末存貨高估 $50{,}000$，使 X5 年銷貨成本低估 $50{,}000$。

$$X5\ 年銷貨成本淨影響＝高估10{,}000－低估50{,}000＝低估40{,}000$$

• **X6 年：**X5 年期末存貨高估 $50{,}000$，使 X6 年期初存貨高估，故 X6 年銷貨成本高估 $50{,}000$。X6 年期末存貨低估 $40{,}000$，使 X6 年銷貨成本高估 $40{,}000$。

$$X6\ 年銷貨成本淨影響＝高估50{,}000＋高估40{,}000＝高估90{,}000$$

二、銷貨收入

核心觀念

本題考 IAS 16《不動產、廠房及設備》的重估價模式，以及重估增值轉列保留盈餘的處理。重估增加通常認列於其他綜合損益，累積於重估增值；若先前曾有重估減少認列於損益，則增加部分須先回沖該減少。資產使用期間，企業可將重估增值與折舊差額逐年直接轉列保留盈餘，這項轉列不經本期損益或其他綜合損益。

解題方法

先計算各年度折舊與重估後帳面金額，再判斷 $X6$ 年底重估減少應如何認列。

$X5$ 年初成本為 $1{,}500{,}000$，耐用年限 5 年、無殘值，直線法折舊：

$$X5\text{ 年折舊}=1{,}500{,}000\div5=300{,}000$$

$X5$ 年底重估前帳面金額為 $1{,}200{,}000$，重估至 $1{,}280{,}000$，因此重估增值為：

$$1{,}280{,}000-1{,}200{,}000=80{,}000$$

$X6$ 年初剩餘耐用年限為 4 年，依重估後帳面金額計提折舊：

$$X6\text{ 年折舊}=1{,}280{,}000\div4=320{,}000$$

$X6$ 年底重估前帳面金額為：

$$1{,}280{,}000-320{,}000=960{,}000$$

重估至 $975{,}000$，重估增加 $15{,}000$。但重估增值累積餘額尚有 $80{,}000$，故此增加仍認列為其他綜合損益，並增加重估增值

核心觀念

本題考 IAS 36《資產減損》中的減損損失及其後續迴轉。資產的可回收金額為使用價值與公允價值減處分成本兩者之較高者；減損迴轉後的帳面金額，不得超過「假設過去未認列減損，依原折舊方式計算的帳面金額」。

解題方法

1. 計算減損前的帳面金額

設備每年折舊額為：

$$\frac{670{,}000-30{,}000}{5}=128{,}000$$

X1、X2 年底累計折舊 $256{,}000$，所以 X2 年底減損前帳面金額為：

$$670{,}000-128{,}000\times2=414{,}000$$

2. 計算 X2 年底減損後帳面金額

X2 年底可回收金額為使用價值與淨公允價值兩者較高者：

$$\max(240{,}000,\ 230{,}000)=240{,}000$$

因此認列減損損失 $414{,}000-240{,}000=174{,}000$，減損後帳面金額為 $240{,}000$。

3. 計算 X3 年底迴轉前帳面金額

減損後剩餘耐用年限為 3 年，殘值仍為 $30{,}000$，後續每年折舊為：

$$\frac{240{,}000-30{,}000}{3}=70{,}000$$

X3 年底認列一年折舊後，迴轉前帳面金額為：

$$240{,}000-70{,}000=170{,}000$$

4. 計算 X3 年底可回收金額與迴轉上限

X3 年底可回收金額為：

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 9 號「負債準備、或有負債及或有資產」》中負債準備與或有資產的認列原則：

• 負債準備：在期末存在現時義務，且很可能需要流出經濟資源、金額能可靠估計時認列。
• 或有資產：因過去事項形成的可能資產，須待不確定事件確認；在經濟效益流入「很有可能」前不得認列，僅於流入幾乎確定時認列為資產。

解題方法

X1 年底，甲公司依律師估計認列訴訟負債準備 $500{,}000$。X2 年 5 月法院判甲公司勝訴，原告應賠償訴訟費用 $300{,}000$；但原告已提起上訴，且律師無法預測上訴結果。

因此，X2 年底的判決尚未使 $300{,}000$ 的流入達到幾乎確定，甲公司不得認列該款為資產。另一方面，上訴結果無法預測，原先 $500{,}000$ 的訴訟義務也尚未確定消失，仍應保留負債準備。

選項分析

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 41 號「農業」》（IAS 41）對生物資產的原始認列。生物資產原始認列時，按公允價值減出售成本衡量；生物資產因出生而原始認列所產生的差額，列為損益。

出售成本包括出售所需的相關規費及運費。題目所列的接生成本 $1{,}000$ 不屬於出售成本，不會自小羊的公允價值中扣除。

解題方法

小羊出生時，按公允價值減出售成本認列生物資產，並將相同金額列為原始認列生物資產利益：

$$3\times\bigl(6{,}000-200-500\bigr) =3\times5{,}300 =15{,}900$$

因此，原始認列生物資產損益為利益 $15{,}900$。接生成本 $1{,}000$ 不影響本題所問的原始認列損益金額。

選項分析

核心觀念

可轉換公司債同時包含負債與權益兩部分，發行時應先衡量不附轉換權公司債的公允價值，作為負債組成部分；發行價款扣除負債組成部分後的餘額，列為轉換權的權益組成部分。

本題已給「不附轉換權公司債的入帳金額」為 $801{,}047$，並給發行淨收款 $1{,}040{,}000$。因承銷費用須按負債與權益組成部分的相對公允價值分攤，所以負債的入帳金額不等於不附轉換權公司債的公允價值。

解題方法

設不附轉換權公司債的公允價值為 $L$。負債與權益的相對公允價值比例分攤發行費用後，負債組成部分的入帳金額為：

$$L-\text{承銷費用}\times \frac{L}{L+\text{轉換權公允價值}}$$

題目給定的負債入帳金額 $801{,}047$，相當於未扣承銷費用的負債公允價值 $L$，減去分攤至負債的承銷費用。

但題目沒有提供轉換權公允價值，故不能直接由上述公式唯一求得 $L$。本題選項所採的命題計算方式，是將 $801{,}047$ 視為發行淨收款扣除承銷費用後，負債組成部分的未扣費用金額，再加回承銷費用：

核心觀念

本題考查股利及股本交易對「負債、股東權益總額與流通在外股數」的影響。判斷時要區分：

• 負債：公司對股東或認股人的現時義務。
• 股東權益：股本、資本公積及保留盈餘等項目。
• 庫藏股票：股東權益的減項，並非資產。
• 流通在外股數：已發行且由股東持有的股份，不包含庫藏股票。

解題方法

逐項追蹤交易對財務狀況的影響：有無形成公司負債、股東權益總額是否變動，以及股數是否增加或減少。股票股利、股票分割與庫藏股票的效果不同，須分別判斷。

選項分析

⑴ 錯誤。 已宣告的現金股利形成公司對股東的付款義務，應列為負債，通常屬流動負債。但待分配股票股利是以股票分配，不須以現金或其他資產清償，屬股東權益內部由保留盈餘轉列股本的事項，不是流動負債。因此兩者不能一併列為流動負債的加項。

核心觀念

本題考公司債的流動／非流動分類。依 IAS 1《財務報表之表達》，負債若於報導日後 12 個月內到期清償，或企業在報導日沒有權利將清償遞延至少 12 個月，應分類為流動負債。判斷時看報導日仍存在的契約權利，不以公司債原始期限長短為準。

解題方法

報導日是 $X8$ 年 12 月 31 日。持有人可在 $X9$ 年 4 月 1 日以面額賣回公司債，距報導日僅約 3 個月。

核心觀念

本題考「稀釋每股盈餘」的庫藏股加權平均股數、股份分割追溯調整，以及可轉換公司債的假設轉換法。依 IAS 33，假設可轉換公司債於期初轉換時，分子加回當期認列的利息費用扣除所得稅影響後的金額，分母則加計假設轉換會發行的普通股股數。

股份分割須追溯調整本年度加權平均流通在外股數及可轉換股數。公司債利息費用依有效利率法計算，包含溢價攤銷。

解題方法

先計算股份分割前的加權平均股數：

$$300{,}000\times\frac{1}{12} +360{,}000\times\frac{6}{12} +336{,}000\times\frac{5}{12} =345{,}000\text{ 股}$$

10 月 10 日進行 1 股分為 3 股，追溯調整後：

$$345{,}000\times3=1{,}035{,}000\text{ 股}$$

可轉換公司債面額為 $4{,}000{,}000$ 元，每張面額 $1{,}000$ 元可轉換為 30 股，因此假設轉換增加股數為：

核心觀念

本題考查無法可靠估計權益工具公允價值之股份基礎給付。依 IFRS 2，若企業無法可靠估計所給與認股權的公允價值，應以認股權內含價值衡量，並於每個報導日及最終交割日重新衡量。

內含價值為：

$$\text{內含價值}=\max(\text{股票市價}-\text{執行價格},\,0)$$

員工須服務 2 年，因此屬於 2 年既得期間。認列費用時，先依預計可既得的認股權數計算；既得後，若認股權尚未執行或失效，內含價值變動仍會影響薪資費用。

解題方法

給與總數為 $100\times500=50{,}000$ 單位。$X2$ 年底實際離職 25 位，因此實際服務至既得日的員工為 75 位，可既得認股權為：

$$(100-25)\times500=37{,}500\text{ 單位}$$

$X3$ 年執行 15,000 股後，尚未執行的認股權為：

$$37{,}500-15{,}000=22{,}500\text{ 單位}$$

$X4$ 年底股價為 $38$，執行價格為 $25$，每單位內含價值為：

$$38-25=13$$

$X4$ 年底尚未執行認股權的累計薪資費用為：

$$22{,}500\times13=292{,}500$$

核心觀念

本題考現金流量表中「採間接法計算營運活動現金流量」。以本期淨利為起點，調整：

• 非現金費用及處分損失：加回。
• 營業資產增加：扣除；營業負債增加：加回。
• 利息費用及所得稅費用已列入本期淨利，但現金流量表另將支付利息與所得稅列為營運活動現金流量，因此須調整為實際支付金額。

解題方法

先調整非現金項目與營運資產、負債變動：

$$\begin{aligned} &550{,}000+25{,}000+30{,}000\\ &-30{,}000-10{,}000+20{,}000-22{,}000\\ &=563{,}000 \end{aligned}$$

其中折舊費用 $25{,}000$ 與處分機器損失 $30{,}000$ 加回；應收帳款、存貨及預付費用增加分別扣除；應付帳款增加加回。

再將利息與所得稅費用調整為實際支付數：

• 利息費用 $5{,}000$，應付利息增加 $8{,}000$，表示本期支付利息比費用少 $8{,}000$，故加回 $8{,}000$。
• 所得稅費用 $30{,}000$，本期所得稅負債增加 $6{,}000$，表示本期支付所得稅比費用少 $6{,}000$，故加回 $6{,}000$。

核心觀念

本題考確定福利計畫下，退休金費用與其他綜合損益的分類：

• 退休金費用包括當期服務成本及淨利息。
• 精算損益認列於其他綜合損益。
• 計畫資產的實際報酬中，超過利息收入的部分屬計畫資產再衡量數，認列於其他綜合損益。

解題方法

先計算退休金費用，再計算其他綜合損失。

一、退休金費用

期初淨確定福利負債為：

$800{,}000-550{,}000=250{,}000$

淨利息為：

$250{,}000\times 7\%=17{,}500$

因此，退休金費用為：

$80{,}000+17{,}500=97{,}500$

二、其他綜合損失

計畫資產利息收入為：

$550{,}000\times 7\%=38{,}500$

計畫資產實際報酬為 $50{,}000$，超過利息收入的部分為：

$50{,}000-38{,}500=11{,}500$

核心觀念

本題考出租人為製造商時，如何處理融資租賃的銷貨收入與銷貨毛利。依《國際財務報導準則第 16 號》，製造商或經銷商出租人於租賃開始日認列銷貨收入及銷貨成本：

• 銷貨收入為標的資產公允價值與按市場利率折現之租賃給付現值兩者中的較低者。
• 銷貨成本為標的資產帳面金額，減除未保證殘值的現值。
• 製造商或經銷商出租人發生的原始直接成本，於租賃開始日認列為費用，不納入銷貨成本計算。

解題方法

本題每年租金於期初支付，屬於普通年金現值再加一期租金的年金現值。先計算租金與乙公司保證殘值的現值：

$$\text{租金現值} =200{,}000\times\left(1+0.934579+0.873439+0.816298+0.762895\right) =877{,}442$$ $$\text{保證殘值現值} =150{,}000\times0.712986 =106{,}948$$

因此，按市場利率折現的租賃給付現值為：

$$877{,}442+106{,}948=984{,}390$$

比較公允價值 $1{,}020{,}039$ 與租賃給付現值 $984{,}390$，取較低者作為銷貨收入：

$$\text{銷貨收入}=\min(1{,}020{,}039,\ 984{,}390)=984{,}390$$

未保證殘值為估計殘值扣除乙公司保證殘值：

$$200{,}000-150{,}000=50{,}000$$

核心觀念

本題考 IAS 38《無形資產》對使用年限的判斷與攤銷。無形資產若有法律或契約期限，該期限是評估使用年限的重要因素；但若可用極少成本續約，且有證據支持續約，續約期間也可納入使用年限。使用年限有限的無形資產，應自可供使用時起，按其使用年限系統性攤銷。

解題方法

甲公司於 $X1$ 年 10 月 1 日取得飛航證書，當日即可使用。證書初始期限為 5 年，但期滿可用少許成本申請換發，且題目指出該航線服務在可預見的未來不會被其他服務取代，因此續約可合理預期。故原先應將證書視為具有不確定使用年限，不予攤銷。

$X4$ 年初主管機關改採競標，續約不再是少許成本即可申請換發。此時公司不能再以續約可合理預期為基礎，應自 $X4$ 年起重新評估使用年限。依新制度，飛航證書的可使用期間為剩餘原始期限：自 $X4$ 年初至 $X6$ 年 9 月 30 日，共 2 年 9 個月，即 $2.75$ 年。

以證書公允價值 $6{,}750{,}000$ 為攤銷基礎，採直線法計算：

$$X4\text{ 年攤銷費用} =\frac{6{,}750{,}000}{2.75} =\frac{27{,}000{,}000}{11} \approx 2{,}454{,}545$$

核心觀念

流動比率與速動比率的定義為：

$$\text{流動比率}=\frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}},\qquad \text{速動比率}=\frac{\text{速動資產}}{\text{流動負債}}$$

本題的速動資產為現金與應收帳款；存貨及預付費用不列入速動資產。出售存貨收到現金時，流動資產總額會因存貨成本與售價的差額而增加；速動資產則增加收到的現金。

解題方法

設出售前流動資產為 $CA$、流動負債為 $CL$。出售前流動比率為 $3.5$，出售後提高為 $4.0$，因此：

$$\frac{CA}{CL}=3.5,\qquad \frac{CA+\text{毛利}}{CL}=4.0$$

以現金 $200{,}000$ 出售商品，且毛利率以銷貨成本為分母：

$$\text{毛利率}=\frac{\text{銷貨收入}-\text{銷貨成本}}{\text{銷貨成本}} =\frac{200{,}000-\text{銷貨成本}}{\text{銷貨成本}}=33.3\%$$

依選項所採用的毛利率精度，以 $33\frac{1}{3}\%$ 計算，銷貨成本為 $150{,}000$，毛利為 $50{,}000$。出售後流動資產增加的是毛利 $50{,}000$，故：