111 鐵路特考高員三級 會計 成本與管理會計 考古題詳解

核心觀念

本題考分步成本制度下的先進先出法（FIFO），並判斷正常與異常損壞。損壞品在檢驗站檢驗；題目給定的損壞容忍度，是「通過檢驗站的完好產出」的 $5\%$。

先進先出法只計算本期新增的約當產量；期初在製品已投入的成本與工作，須和本期追加的成本、工作分開處理。損壞品的完工程度則依損壞發生點判斷：本題損壞品通過 $80\%$ 檢驗站，因此已達到該時點的投入程度。

解題方法

（一）異常損壞之實體數量

先以部門數量流程求出損壞品總數：

$$期初在製品+前部轉入 =製成品+期末在製品+損壞品$$ $$20,000+180,000=150,000+30,000+損壞品$$ $$損壞品=20,000\text{ 單位}$$

完好產出包括製成品及期末在製品：

$$150,000+30,000=180,000\text{ 單位}$$

依題意，正常損壞數為通過檢驗站的完好產出之 $5\%$：

$$正常損壞=180,000\times5\%=9,000\text{ 單位}$$

故異常損壞數為：

$$20,000-9,000=\boxed{11,000\text{ 單位}}$$

（二）異常損壞之約當產量

前部轉入成本於產品轉入測試部門時即已投入，因此異常損壞的前部轉入約當產量為 $11,000$ 單位。

直接材料於製程 $92\%$ 處一次投入；異常損壞發生於 $80\%$ 檢驗站，尚未投入直接材料，因此直接材料約當產量為 $0$。

加工成本均勻投入製程，損壞品到達 $80\%$ 時已投入加工成本 $80\%$：

$$加工成本約當產量=11,000\times80\%=8,800\text{ 單位}$$

成本項目	異常損壞約當產量
前部轉入	$11,000$
直接材料	$0$
加工成本	$8,800$

（三）總異常損壞成本

每個損壞品的成本，依其損壞時已投入的成本計算：

• 前部轉入：$1\times$$$10=$$10
• 直接材料：$0\times$$$5=$$0
• 加工成本：$0.8\times$\

核心觀念

本題考查目標利潤訂價、全部成本加成訂價與目標成本法。

• 目標利潤訂價：由預期銷貨收入及目標淨利率，反推售價。
• 全部成本加成訂價：以全部成本為訂價基礎，加計足以達成目標報酬的利潤。
• 目標成本法：由市場可接受售價扣除目標利潤，求得目標成本，再與現有成本比較，算出應降低的成本。

已知產銷量為 $40{,}000$ 台。固定製造成本與固定銷管成本合計為：

$$450{,}000+150{,}000=600{,}000$$

（一）以銷貨收入 $20\%$ 為目標淨利

設每台售價為 $P$。銷貨收入為 $40{,}000P$，成本費用包括變動製造成本、變動銷管成本及固定成本：

$$\text{總成本費用} =(62+43)\times 40{,}000+600{,}000 =4{,}800{,}000$$

依題意，淨利為銷貨收入的 $20\%$，因此：

$$40{,}000P-4{,}800{,}000=0.2(40{,}000P)$$ $$0.8(40{,}000P)=4{,}800{,}000 \quad\Rightarrow\quad P=150$$

每台售價應為 $150$ 元。

（二）以投資額 $30\%$ 為目標報酬，採全部成本加成訂價

目標報酬額為：

$$3{,}600{,}000\times 30\%=1{,}080{,}000$$

全部成本包括變動製造成本、固定製造成本、變動銷管成本及固定銷管成本：

$$\text{全部成本} =(62+43)\times 40{,}000+450{,}000+150{,}000 =4{,}800{,}000$$

為達成目標報酬，目標銷貨收入須為全部成本加上目標報酬：

$$\text{目標銷貨收入}=4{,}800{,}000+1{,}080{,}000=5{,}880{,}000$$

故每台訂價為：

$$\frac{5{,}880{,}000}{40{,}000}=147$$

成本加成百分比以全部成本為基礎計算：

核心觀念

本題考查部門損益與營業費用分攤，以及作業基礎成本制（ABC）的成本動因分攤。部門營業淨利的計算為：

$$\text{部門營業淨利} =\text{部門銷貨毛利}-\text{分攤營業費用}$$

傳統法依各部門銷貨毛利占總銷貨毛利的比例分攤；ABC 則先依各作業成本動因計算分攤率，再按各部門實際使用的動因數量分攤。未指定適當動因的其他作業，仍依題意按銷貨毛利比例分攤。

解題方法與計算

（一）傳統法與作業基礎成本制

1. 傳統法

部門銷貨毛利比例：

• 棉製商品部：$1,680,000 \div 1,920,000=87.5\%$
• 餐飲服務部：$240,000 \div 1,920,000=12.5\%$

依毛利比例分攤營業費用：

部門	分攤營業費用	營業淨利
棉製商品部	$1,800,000 \times 87.5\% = 1,575,000$	$1,680,000-1,575,000=\boxed{105,000}$
餐飲服務部	$1,800,000 \times 12.5\% = 225,000$	$240,000-225,000=\boxed{15,000}$

2. 作業基礎成本制

各作業分攤率及部門分攤額如下：

作業	分攤率	棉製商品部分攤額	餐飲服務部分攤額
客戶服務	$770,000 \div (12,740+1,260)=55$ 元／導覽次	$12,740 \times 55=700,700$	$1,260 \times 55=69,300$
上架整理	$540,000 \div (8,000+1,000)=60$ 元／小時	$8,000 \times 60=480,000$	$1,000 \times 60=60,000$
清潔	$189,000 \div (150+600)=252$ 元／小時	$150 \times 252=37,800$	$600 \times 252=151,200$
其他作業	按銷貨毛利比例分攤	$301,000 \times 87.5\%=263,375$	$301,000 \times 12.5\%=37,625$
合計		$1,481,875$	$318,125$

因此：

部門	銷貨毛利	ABC 分攤營業費用	營業淨利
棉製商品部	$1,680,000	$1,481,875	$\boxed{198,125}$
餐飲服務部	$240,000	$318,125	$\boxed{-78,125}$

餐飲服務部的營業淨利由傳統法下的 $15,000$ 降為 ABC 下的 $-78,125$，減少 $93,125$。

核心觀念

產品成本通常分為直接材料、直接人工與製造費用。直接人工與製造費用合稱加工成本（conversion costs），表示將直接材料加工、轉製為成品所投入的成本。

$$\text{加工成本}=\text{直接人工成本}+\text{製造費用}$$

解題方法

題目問「直接人工成本及製造費用」合稱何種成本，直接依定義判斷：這兩項成本共同反映產品的加工製造活動，因此是加工成本。

選項分析

• (A) 主要成本（prime costs）：由直接材料與直接人工構成。題目列的是直接人工與製造費用，缺少直接材料，故不符。
• (B) 間接成本（indirect costs）：指無法直接、方便地追溯至特定成本標的的成本。

核心觀念

本題考服務部門成本的直接分攤法。直接分攤法將服務部門成本分配給營運部門，不分配給其他服務部門；因此，甲部門的成本分攤給乙服務部門的金額為 $0$。

解題方法

雖然甲部門以員工人數作為分攤基礎，但直接分攤法只以營運部門的員工人數計算分攤比例，排除乙服務部門的 $30$ 人。

營運部門員工總數為：

$$15{,}000+600=15{,}600\text{ 人}$$

甲部門成本會分配給 $X$、$Y$ 營運部門；乙服務部門不在分攤對象內，故分攤金額為 $0$。

選項分析

核心觀念

本題考「淨變現價值分攤法」分攤聯合成本。主產品在分離點後仍須加工時，淨變現價值為最終銷售價值扣除分離點後加工成本及銷管費用；若分離點後可直接出售，且不考慮銷管費用，淨變現價值即為分離點後銷售價值。

題目另指定副產品收入作為主產品聯合成本的減項，因此應先從聯合成本扣除副產品丙的收入，再依主產品甲、乙的淨變現價值比例分攤餘額。

解題方法

副產品丙收入為 $24,000$，可供甲、乙分攤的聯合成本為：

$$\$312,000-\$24,000=\$288,000$$

甲、乙的淨變現價值分別為 $240,000$ 與 $360,000$，乙所占比例為：

$$\frac{\$360,000}{\$240,000+\$360,000}=60\%$$

因此乙產品應分攤的聯合成本為：

$$\$288,000\times 60\%=\$172,800$$

選項分析

• (A) $192,000$：錯誤。 以乙的銷售價值占甲、乙合計銷售價值的比例分攤全部聯合成本：\

核心觀念

作業成本制（operation costing）是批次生產與大量生產的混合成本制度，常用於產品具有共同加工流程、但在材料或部分規格上有所差異的情況。其基本做法是：

• 主要成本（直接材料與直接人工）依個別批次或產品特性歸集，採分批成本制的處理方式。
• 加工成本（製造費用與直接人工，視題目採用的成本分類口徑而定）依共同加工流程歸集，再按加工部門或製程分攤，採分步成本制的處理方式。

作業成本制描述的是成本歸集與分攤方式；標準成本制、作業基礎成本制（ABC）及即時生產（JIT）則是不同的成本管理或生產制度概念，彼此並非必然互斥。

解題方法

逐項判斷敘述是否把作業成本制的適用條件說得過於狹窄，或把它和其他制度誤認為不能併用。題目問「何者錯誤」，依題目指定的官方答案，①至④均為錯誤敘述，因此選項須包含全部四項。

選項分析

核心觀念

本題考加權平均法下的約當產量與單位成本。加權平均法將期初在製品成本與本期投入成本合併，再除以本期完工轉出量及期末在製品約當產量，求得約當單位成本。

本題直接材料與加工成本均在製程中平均投入，因此期末在製品兩種成本的完工程度皆為 $40\%$。

解題方法

本期完工轉出量為：

$$6{,}000+30{,}000-4{,}000=32{,}000\text{ 單位}$$

期末在製品的約當產量為：

$$4{,}000\times40\%=1{,}600\text{ 單位}$$

因此，每一類成本的總約當產量均為：

$$32{,}000+1{,}600=33{,}600\text{ 單位}$$

已知期末在製品成本為 $345{,}600$，其對應的約當單位成本為：

$$\frac{345{,}600}{1{,}600}=216\text{ 元／約當單位}$$

在加權平均法下，材料與加工成本分別計算單位成本。期末在製品材料成本與加工成本合計為 $345{,}600$，而兩者約當產量相同，因此可用總成本計算：

$$\frac{\text{期初在製品成本}+3{,}600{,}000+2{,}880{,}000}{33{,}600} =216$$

解得：

核心觀念

逆算成本制（backflush costing）是一種簡化成本流程的制度，平時不逐步記錄所有製程中的成本，而是在產品完工或出售等特定觸發點，才將成本倒推分配至相關存貨與銷貨成本。

直接人工通常併入「加工成本」（conversion costs，包含直接人工與製造費用）統一記錄。因此，發生直接人工成本時，分錄的借方會記入「加工成本」；貸方則記入應付薪資等負債或現金。

解題方法

抓住題目問的是「記錄發生的直接人工成本」時的分錄。逆算成本制下，直接人工不先借記在製品，而是先歸集於加工成本：

$$\text{借：加工成本} \qquad \text{貸：應付薪資（或現金）}$$

因此，符合題意的是借記「加工成本」。

選項分析

核心觀念

本題考分批成本制中「瑕疵品、重製品與殘料」的成本歸屬原則。判斷關鍵在於成本能否明確追溯至特定批次：

• 可歸屬於特定批次的正常損壞或重製成本，通常由該批次負擔。
• 無法歸屬於特定批次的正常重製成本，列為製造費用，分配給各批次。
• 異常損壞屬當期損失，不計入存貨成本。
• 殘料處分價值通常用來沖減相關批次成本；金額小時，出售所得可貸記製造費用統制。

解題方法

逐項辨認題目描述的成本項目，再依「是否正常」及「是否能追溯至特定批次」判斷歸屬：

1. 異常損壞：不屬正常生產成本，應認列為當期損失。
2. 正常損壞或重製：若能追溯至特定批次，由該批次負擔；若無法追溯，則列入製造費用分攤。
3. 殘料：處分價值通常沖減相關批次成本；若金額不重大，得以簡化方式貸記製造費用統制。

選項分析

核心觀念

本題考分步成本制下，加權平均法的「加工成本約當產量」。加工成本在生產過程中均勻投入，因此每單位期末在製品，依完工程度計算其加工成本約當單位。

加權平均法將期初在製品成本與本期投入成本合併計算；計算約當產量時，期初在製品的加工部分不另行區分，公式為：

$$加工成本約當產量 = 本期完工並轉出單位數 + 期末在製品單位數 \times 期末完工程度$$

解題方法

先用「期初在製品＋本期投入－期末在製品」求出本期完工並轉出單位數：

$$2{,}000+30{,}000-4{,}000=28{,}000\text{ 單位}$$

再計算期末在製品的加工成本約當單位：

$$4{,}000\times60\%=2{,}400\text{ 單位}$$

因此，加工成本約當產量為：

$$28{,}000+2{,}400=30{,}400\text{ 單位}$$

原料於生產開始時一次投入，會影響原料成本的約當產量；本題詢問加工成本，應依加工完工程度計算。

核心觀念

本題考「全部成本法」與「變動成本法」的淨利差異。製造成本皆為變動成本，因此兩種方法的產品成本相同；差異只來自固定製造費用的處理方式：

• 全部成本法：固定製造費用列入產品成本，未售出部分隨存貨遞延。
• 變動成本法：固定製造費用全數列為當期費用。

固定銷管費用在兩種方法下都列為當期費用；變動銷管費用也都列為當期費用，不影響兩種方法間的淨利差異。

解題方法

兩種方法的淨利差異，只看固定製造費用有多少隨存貨遞延：

• 產量大於銷量：存貨增加，部分固定製造費用留在期末存貨。全部成本法當期費用較少，淨利較高。
• 產量小於銷量：存貨減少，先前遞延的固定製造費用釋出，加上當期固定製造費用列為費用。全部成本法當期費用較多，淨利較低。
• 產量等於銷量：存貨數量不變，兩種方法認列的固定製造費用相同，淨利相等。

因此，當產量大於銷量時，變動成本法淨利低於全部成本法；當產量等於銷量時，兩者淨利相等。

選項分析

核心觀念

生產力（productivity）是產出與投入的比率，用來衡量投入資源轉化為產出的效率。常見衡量方式包括：

• 偏生產力：以單一類投入衡量產出，例如產出 ÷ 人工投入。
• 總生產力：以多種投入合併衡量產出。不同投入通常須以共同的價值尺度加總，例如以各投入的成本衡量，因而涉及各項生產要素的單位成本。

解題方法

先辨認選項描述的是偏生產力或總生產力，再檢視衡量時是否需要比較基準，以及總生產力是否能忽略不同投入間的替代關係。題目要求選出錯誤敘述；依官方答案，錯誤的是 (B)。

選項分析

(A) 正確。 生產力的基本定義是產出對投入的比例，可作為衡量效率的指標。比率愈高，通常表示每單位投入所產出的成果愈多。

核心觀念

本題考「人工效率差異」的成因。人工效率差異衡量實際投入的人工時間與標準時間之間的差距：

$$\text{人工效率差異} = (\text{實際工時} - \text{標準工時}) \times \text{標準工資率}$$

實際工時超過標準工時，差異為不利；實際工時低於標準工時，差異為有利。凡是使作業花費時間增加、降低工作效率的因素，都可能造成不利人工效率差異。

解題方法

逐一判斷各選項對實際工時的影響。若某因素使員工需要花更多時間才能完成相同產量，實際工時便會高於標準工時，形成不利差異。

選項分析

核心觀念

直接人工工資率差異，衡量實際工資率與標準工資率的差異對成本造成的影響：

$$\text{工資率差異} = \text{實際工時}\times(\text{實際工資率}-\text{標準工資率})$$

實際工時須由標準允許工時及直接人工效率差異推得。效率差異公式為：

$$\text{效率差異} = \text{標準工資率}\times(\text{實際工時}-\text{標準允許工時})$$

差異為有利時，代表實際工時少於標準允許工時。

解題方法

每 2 單位產品允許投入 1 小時，實際生產 600 單位的標準允許工時為：

$$600\div 2=300\text{ 小時}$$

效率差異為 $250$ 有利，因此：

$$25\times(\text{實際工時}-300)=-250$$ $$\text{實際工時}-300=-10 \quad\Rightarrow\quad \text{實際工時}=290\text{ 小時}$$

再代入工資率差異公式：

$$290\times(28-25)=870$$

核心觀念

固定製造費用生產數量差異，是實際產量與預算產量（或正常產能）不同，造成固定製造費用分攤金額與預算固定製造費用之間的差異。其常見公式為：

$$\text{生產數量差異} = \text{預算固定製造費用} - \text{按實際產量分攤的固定製造費用}$$

因此，這項差異主要反映產能利用程度或產量變動，並非固定製造費用預算本身控制得是否妥當。

解題方法

逐項判斷原因是否會使實際產量偏離預算產量或正常產能：

• 停工待料會減少可生產時間與實際產量。
• 淡旺季或季節性變化會使產量隨需求波動。
• 預算控制不當影響的是固定製造費用支出與預算的差異，不直接造成生產數量差異。
• 折舊方法變更影響固定製造費用金額的認列，不直接改變產量。

選項分析

核心觀念

本題考查有剩餘產能時的特殊訂單最低接受價格。乙公司有閒置產能，接受甲公司訂單不會排擠原有銷售，因此最低售價應至少補足因承接訂單而增加的相關成本。已分攤的固定製造費用屬於既有成本，不會因這筆訂單而增加，故不計入最低售價。

解題方法

逐項判斷成本是否會隨訂單增加：

• 直接材料 $340$：接單需投入，屬相關成本。
• 直接人工 $610$：接單需投入，屬相關成本。
• 已分攤變動製造費用 $420$：隨生產量增加，屬相關成本。
• 已分攤固定製造費用 $110$：題目指出有剩餘產能，且未說明接單會增加固定成本，因此屬無關成本。

最低單位售價為相關成本合計：

$$340+610+420=\$1{,}370$$

選項分析

核心觀念

本題考「特殊訂單」的增量分析。公司有閒置產能時，承接特殊訂單不會排擠正常銷售，因此正常訂單的收入與成本不屬於這項決策的增量影響。最低可接受售價應至少補償因承接特殊訂單而新增的成本。

若特殊訂單每單位帶來的額外成本為變動成本 $v_s$，且沒有其他新增成本，則最低可接受售價為：

$$\text{最低可接受售價}=v_s$$

若另有因訂單產生的特殊加工、運送等增量成本，也須一併納入。

解題方法

題目已指出公司有閒置產能，且特殊訂單與正常訂單的變動成本不同。判斷時應看「承接特殊訂單會增加哪些成本」，因此要採用特殊訂單本身的變動成本，而不是正常訂單的變動成本。

選項分析

核心觀念

本題考查資本支出決策中，折現率與現金流量所採用的物價基礎必須一致。現金流量若已納入通貨膨脹，代表使用的是名目現金流量，因此應搭配名目利率折現。

費雪關係式表達名目利率、實質利率與通貨膨脹率的關係：

$$1+i_n=(1+i_r)(1+\pi)$$

其中 $i_n$ 為名目利率、$i_r$ 為實質利率、$\pi$ 為通貨膨脹率。通膨率不高時，常以 $i_n \approx i_r+\pi$ 近似。

解題方法

先辨認現金流量是否含通膨：題目已說明現金流量考慮通貨膨脹，因此各期金額是名目金額。折現時須使用同樣反映通膨的名目利率，才能維持計算基礎一致：

$$\text{名目現金流量} \div (1+\text{名目利率})^t$$

核心觀念

獲利力指數（profitability index, PI）是「未來現金流入的現值」除以「原始投資額」：

$$PI=\frac{\text{未來現金流入現值}}{\text{原始投資額}}$$

本題每年節省的 $10,000$ 元屬於等額年金現金流入。計算 PI 時，應以評估方案所採用的資金成本率折現；題目另給的內部報酬率 $15\%$，則是使淨現值等於零的折現率，不能直接當作資金成本率。

解題方法

先以內部報酬率求出原始投資額。內部報酬率為 $15\%$，因此原始投資額等於每年節省額按 $15\%$ 折現的五年年金現值：

$$\text{原始投資額} =10,000\times 3.3521 =33,521$$

再利用獲利力指數反推未來現金流入現值：

$$\text{未來現金流入現值} =PI\times\text{原始投資額} =1.1308\times33,521 \approx37,900$$

因此，計算該現值時使用的五年年金現值因子為：

核心觀念

客戶獲利性是以「客戶收入減去服務該客戶所發生的客戶成本」計算，公式為：

$$客戶利潤 = 客戶收入 - 客戶成本$$

利潤愈高，該客戶的獲利性愈高。

解題方法

逐一計算各客戶的利潤：

客戶	計算	利潤
A	$350-250$	$100$
B	$300-410$	$-110$
C	$120-90$	$30$
D	$285-150$	$135$
E	$250-300$	$-50$

D 客戶利潤為 $135$，高於其他客戶，因此獲利性最高。

選項分析

核心觀念

本題考的是 JIT（Just-in-Time，及時採購）制度的採用誘因。JIT 採購強調依實際生產需求，在需要時才訂購並儘量縮短交貨時間，因此可減少存貨持有量與相關持有成本，但通常也會提高缺貨或供應中斷的風險。

企業是否採用 JIT，可從成本變動方向判斷：持有成本愈高，減少存貨愈有利；訂購成本愈低，小量且頻繁訂購愈可行；缺貨成本愈高，則不利於降低存貨。

解題方法

逐項判斷成本變動對 JIT 的誘因：

• ① 缺貨成本提高：不利於採用 JIT。 JIT 將存貨壓低，缺貨或供應延遲時較難以庫存應急；缺貨成本提高，企業更需要維持安全存貨。
• ② 持有成本提高：有利於採用 JIT。 JIT 減少存貨，可降低倉儲、保險、資金占用及存貨過時等持有成本。

核心觀念

本題考責任會計中的責任中心層級與績效報告歸屬。責任中心依管理者可控制、負責的事項區分為：

• 成本中心：對成本負責。
• 利潤中心：對收入與成本、亦即利潤負責。
• 投資中心：除利潤外，還對所使用的投資資產負責，績效可用投資報酬率等指標衡量。

績效報告通常依組織層級彙總：下層單位的績效向上呈報，上層單位的報告則包含其所轄單位的相關績效。

解題方法

先依題目明示的責任中心分類判斷各層級的責任，再確認績效資訊應歸屬於哪一層級。題目只說餐飲部門是利潤中心，沒有說內場是投資中心，也未指出飯店或餐飲部門須對投資資產負責，因此不能逕以投資報酬率作為其必列績效指標。

六間飯店均位於臺北區，其飯店利潤屬於臺北區所轄單位的績效資訊，應彙總列入臺北區的績效報告。因此選項 (C) 正確。

選項分析

(A) 內場為一個投資中心。錯誤。 內場是餐飲部門的組成部分，但題目沒有賦予內場對投資資產的管理責任。不能因為它是部門的一部分，就推定它屬於投資中心；依題意也未將內場單獨設定為責任中心。

核心觀念

本題考查投資報酬率與剩餘利益：

• 投資報酬率＝淨利 ÷ 投入資本
• 剩餘利益＝淨利 − 投入資本 × 要求報酬率

剩餘利益衡量的是扣除資本要求報酬後，實際淨利所多出的金額；若為負數，表示淨利未達要求報酬。

解題方法

先計算投資報酬率：

$$\frac{\$414{,}700}{\$2{,}860{,}000}=14.5\%$$

再計算要求的資本報酬額：

$$\$2{,}860{,}000 \times 15.5\%=\$443{,}300$$

因此，剩餘利益為：

$$\$414{,}700-\$443{,}300=-\$28{,}600$$

負號表示實際淨利比要求報酬少

核心觀念

經濟附加價值（Economic Value Added, EVA）衡量企業扣除投入資本的機會成本後，實際創造的剩餘利益。基本公式為：

$$\text{EVA} =\text{稅後淨營業利益（NOPAT）} -\text{投入資本}\times\text{加權平均資金成本率（WACC）}$$

EVA 是以金額表示的剩餘利益；若要表示成比率，則常見指標為剩餘利益率或投資報酬率等，並非 EVA 本身。

解題方法

依序判斷 EVA 的性質與計算資料：

1. EVA 是營業利益扣除資本成本後的餘額，可能為正、零或負。
2. 公式是「金額－金額」，因此結果為金額。
3. 投入資本及 WACC 都涉及債權與股權資金；公司負債及其資金成本不能排除。
4. EVA 通常以帳面投入資本及加權平均資金成本計算，不必然需要公司股權市值或股權資金成本作為題述的專屬資訊。

核心觀念

事業部投資報酬率（ROI）為：

$$\text{ROI}=\frac{\text{事業部營業淨利}}{\text{事業部投資金額}}$$

不同成立時間的事業部，資產取得年代不同。若以未調整的歷史成本衡量投資額，較早成立的事業部所持資產可能因帳面金額較低而呈現較高 ROI；較新成立的事業部則因資產按較高價格入帳，ROI 可能較低。這會使績效差異受到資產取得時點與物價變動影響，降低新舊事業部間比較的公平性。

解題方法

題目要求找出「最不宜」採用的投資基礎衡量方式。判斷重點是：哪一種衡量方式最容易讓不同年代取得的資產因物價水準差異而失去可比性。

以現時成本或依物價水準調整歷史成本衡量，可降低資產取得年代不同造成的金額落差。處分價值適用於重視變現或處分的情境；題目明示公司資金充足且無意處分事業部，處分價值因此不符合題意所設定的評估基礎。

選項分析

核心觀念

本題考製造費用的分攤。題目指出公司按直接人工小時分攤製造費用，但製造費用包含「機器開工」與「品質檢驗」兩項活動成本，且提供了各活動的預計成本與預計活動量，因此應使用作業基礎成本制（ABC），分別依各活動的成本動因分攤，而非將全部製造費用都按直接人工小時分攤。

各活動的預定分攤率為：

$$\text{活動預定分攤率} =\frac{\text{預計活動成本}}{\text{預計成本動因數量}}$$

解題方法

先計算兩項活動的預定分攤率：

• 機器開工費用率：

$$\frac{42,000}{30\text{ 次}}=1,400\text{ 元／次}$$

• 品質檢驗費用率：

$$\frac{30,000}{50\text{ 次}}=600\text{ 元／次}$$

該批產品的製造費用為：

$$3\text{ 次}\times1,400+6\text{ 次}\times600 =4,200+3,600 =7,800$$

因此，該批產品成本為直接材料、直接人工與分攤製造費用之和：

核心觀念

本題考「分離點銷售價值法」分攤聯合成本。此法依各聯合產品在分離點的總銷售價值占比，分配共同製程發生的聯合成本：

$$某產品分攤聯合成本 = 聯合成本 \times \frac{該產品分離點總銷售價值}{所有產品分離點總銷售價值}$$

其中，分離點總銷售價值為「產出單位數 × 分離點單位售價」。

解題方法

先計算各產品在分離點的總銷售價值：

• 甲：$9{,}100 \times$$$20 =$$$182{,}000$
• 乙：$10{,}400 \times$$$10 =$$$104{,}000$
• 丙：$5{,}200 \times$$$30 =$$$156{,}000$

三種產品的分離點總銷售價值合計：

$$\$182{,}000+\$104{,}000+\$156{,}000=\$442{,}000$$

因此，丙產品分攤的聯合成本為：