107 高普考普通考試 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題測驗「應收票據貼現」之票面金額推算與會計處理（以民國 107 年適用之我國國際財務報導準則 IFRS 9 規範為準）。

1. 票據期間與金額公式：

• 到期值（Maturity Value, $MV$）： $MV = \text{面額} \times \left(1 + \text{票面利率} \times \frac{\text{票據期間}}{12}\right)$
• 貼現息（Discount）： $\text{貼現息} = MV \times \text{貼現率} \times \frac{\text{貼現期間}}{12}$
• 貼現值／貼現所得（Proceeds）： $\text{貼現值} = MV - \text{貼現息}$

2. 會計處理模式（視為擔保借款／負債）：

• 題目明確指出貼現時貸記「應收票據貼現負債」，代表該貼現交易實質上屬「附追索權之擔保借款」（未除列應收票據）。
• 利息收入：因應收票據未除列，票據自發票日起至到期日止之全期（6 個月）票面利息，均屬甲公司之利息收入。
• 利息費用：甲公司向銀行借款之融資期間為貼現日至到期日（4 個月），所支付之貼現息即為該筆借款之利息費用。

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解題方法

步驟一：推算相關期間

• 到期日：11 月 9 日。
• 票據總期間：6 個月，可推知發票日為 5 月 9 日。
• 貼現日：7 月 9 日。
• 甲公司持有期間：5 月 9 日至 7 月 9 日，共計 $2$ 個月。
• 銀行貼現期間：7 月 9 日至 11 月 9 日，共計 $4$ 個月。

步驟二：推算票據面額（第 (一) 小題）

設票據面額為 $F$。

1. 計算到期值（$MV$）： $MV = F \times \left(1 + 5\% \times \frac{6}{12}\right) = F \times (1 + 0.025) = 1.025F$
2. 計算貼現息： $\text{貼現息} = MV \times 6\% \times \frac{4}{12} = 1.025F \times 0.02 = 0.0205F$
3. 計算貼現值並列方程式求解： $\text{貼現值} = MV - \text{貼現息} = 1.025F - 0.0205F = 1.0045F$ 依題目已知貼現值為 $\text{\char36}582,610$： $1.0045F = 582,610 \implies F = \frac{582,610}{1.0045} = 580,000$

故該貼現票據之面額為 $\text{\char36}580,000$。

步驟三：計算應認列利息收入金額（第 (二) 小題）

由於貼現時帳列「應收票據貼現負債」，表示該票據未予除列（仍為甲公司之資產），甲公司享有該票據自發票日起至到期日止全期 6 個月之利息：

核心觀念

本題測驗「平均成本與淨變現價值孰低零售價法」（又稱「傳統零售價法」，Conventional Retail Method）。

1. 傳統零售價法之設計目的： 此方法旨在透過零售價法之計算程序，自動達成「成本與淨變現價值孰低」（LCNRV）之穩健評價效果。
2. 成本率計算原則：

• 納入「期初存貨」（平均法特性）。
• 分母納入「淨加價」，但不扣除「淨減價」。
• 藉由不扣除淨減價使分母擴大，從而壓低成本率；以偏低的成本率乘以期末存貨零售價，即可導出符合「成本與淨變現價值孰低」的期末存貨成本。

3. 重要計算公式：

• 可供銷售商品總成本（分子）： $\text{期初存貨成本} + \text{進貨} - \text{進貨折扣} - \text{進貨退出} + \text{進貨運費}$
• 傳統零售價法之成本率分母（零售價）： $\text{期初存貨零售價} + \text{進貨零售價} - \text{進貨退出零售價} + \text{淨加價}$
• 成本率： $\text{成本率} = \frac{\text{可供銷售商品總成本}}{\text{成本率分母零售價}}$
• 期末存貨零售價： $\text{可供銷售商品零售價總額（含淨減價）} - \text{銷貨淨額}$
• 期末存貨成本： $\text{期末存貨成本} = \text{期末存貨零售價} \times \text{成本率}$

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項目處理分析

本題非選擇題，題目所列各項資料於傳統零售價法下的會計處理定位如下：

1. 進貨折扣：屬買價之減項，僅自「成本」端扣除，不影響商品標定之零售價。
2. 進貨退出：商品實體已退回賣方，故「成本」與「零售價」兩端皆須同步扣除。
3. 進貨運費：屬存貨之附加成本，僅計入「成本」端加項，不影響商品標定之零售價。
4. 淨加價：僅影響「零售價」端，須計入成本率分母之加項。
5. 淨減價：僅影響「零售價」端。計算傳統法之「成本率分母」時予以排除（不扣除）；但計算「期末存貨零售價」時必須扣除。
6. 本期銷貨與銷貨退回：銷貨退回代表商品回流庫存，銷貨淨額為 $\text{\char36}630,000 - \text{\char36}60,000 = \text{\char36}570,000$。銷貨淨額僅用於自可供銷售商品零售價中扣除以求得期末存貨零售價，不參與成本率之計算。

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解題方法與計算步驟

步驟一：計算可供銷售商品總成本（成本率之分子）

核心觀念

1. 無形資產攤銷年限之決定： 依據國際會計準則第 38 號（IAS 38）「無形資產」及我國《商業會計處理準則》規定，有限耐用年限之無形資產，其攤銷年限應以**「法定年限」與「經濟效益年限（耐用年限）」兩者較短者**為準。若未特別約定殘值或無活絡市場承諾收購，殘值通常估計為 $\text{\char36}0$。

2. 專利權訴訟支出之後續處理： 專利權取得後發生的訴訟支出（不論勝訴或敗訴），因其目的僅在於防禦既有權益、維持原已評估之經濟效益，並未增加未來的經濟效益流入（題目亦明確指出「經濟效益不變」），故不得資本化計入專利權成本，應全數列為當期費用（訴訟費用）；勝訴獲得之賠償則列為當期訴訟費用之減項或其他利益。因此，專利權之成本與後續攤銷計畫均不受訴訟支出與賠償之影響。

3. 直線法攤銷公式： $\text{每年攤銷額} = \frac{\text{成本} - \text{估計殘值}}{\text{攤銷年限}}$ $\text{期末帳面金額} = \text{成本} - \text{累計攤銷}$

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解題方法

(一) $X4$ 年度該專利權應攤銷之金額

1. 決定攤銷年限與每年折算基礎：

• 法定年限為 20 年，經濟效益年限為 8 年。
• 攤銷年限取兩者較短者： $\min(20\text{ 年}, 8\text{ 年}) = 8\text{ 年}$
• 殘值為 $\text{\char36}0$，採直線法攤銷，每年全年度之攤銷額為： $\text{全年度攤銷額} = \frac{\$600,000 - \$0}{8} = \$75,000$

2. 評估 $X4$ 年 7 月 1 日訴訟支出之影響：

• 訴訟支出 $\text{\char36}80,000$ 係為防衛權利，且經濟效益並未增加，應認列為當期費用（訴訟費用），獲賠之 $\text{\char36}10,000$ 亦屬當期損益項目。
• 專利權之成本維持 $\text{\char36}600,000$ 不變，攤銷年限與效益亦無變動。

3. 計算 $X4$ 年度攤銷額：

• 乙公司於 $X3$ 年 7 月 1 日取得專利權，在 $X4$ 年度中專利權流通滿整整一年（$X4$ 年 1 月 1 日

核心觀念

本題評量現金流量表（直接法）之營業活動各項現金收付推導，以及籌資活動中現金股利與庫藏股票註銷之會計處理。依據國際會計準則第 7 號（IAS 7）《現金流量表》及我國考選部命題規範：

1. 直接法營業現金流量：

• 從客戶收取現金：以「銷貨收入」為基準，調整與銷貨相關之資產負債項目（應收帳款、預收貨款、備抵損失）。
• 支付存貨供應商現金：以「銷貨成本」為基準，先調整「存貨」變動推算本期進貨，再調整「應付帳款」推算實際付現數。
• 其他營業費用付現數：以損益表之「其他營業費用」為基準，調整「預付費用」或「應付費用」之增減變動。

2. 保留盈餘變動與權益交易分析：

• 現金股利：股利宣告與發放以宣告基準日流通在外之股數計算。
• 庫藏股票註銷（成本法）：註銷時依原發行價格沖銷「普通股股本」及「資本公積－股票溢價」，購回成本若超過原發行價格，依規定借記「保留盈餘」；以此還原購回時之總現金支出。

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解題方法與詳細步驟

(一) 從客戶收取現金數

以權責基礎之「銷貨收入」為出發點，調整營業相關之應收帳款與預收貨款變動：

• 銷貨收入：$\text{\char36}1,350,000$
• 應收帳款變動：期初 $\text{\char36}105,000 \rightarrow$ 期末 $\text{\char36}87,600$（淨減少 $\text{\char36}17,400$）。應收帳款減少代表前期銷貨於本期收現，應予加計。
• 預收貨款變動：期初 $\text{\char36}13,000 \rightarrow$ 期末 $\text{\char36}20,000$（淨增加 $\text{\char36}7,000$）。預收貨款增加代表本期已收取現金但尚未認列銷貨，應予加計。

$$\begin{aligned} \text{從客戶收取現金數} &= \text{銷貨收入} + \text{應收帳款減少數} + \text{預收貨款增加數} \\ &= \$1,350,000 + (\$105,000 - \$87,600) + (\$20,000 - \$13,000) \\ &= \$1,350,000 + \$17,400 + \$7,000 \\ &= \$1,374,400 \end{aligned}$$

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(二) 支付存貨供應商現金數

採兩步驟推導（損益表 $\rightarrow$ 進貨數 $\rightarrow$ 付現數）：

1. 推算本期進貨數：

• 銷貨成本為 $\text{\char36}930,000$。
• 存貨期初 $\text{\char36}48,700 \rightarrow$ 期末 $\text{\char36}54,700$（淨增加 $\text{\char36}6,000$）。
• $\text{本期進貨} = \text{銷貨成本} + \text{期末存貨} - \text{期初存貨} = \text{\char36}930,000 + \text{\char36}6,000 = \text{\char36}936,000$。

2. 推算進貨付現數：

• 應付帳款期初 $\text{\char36}278,000 \rightarrow$ 期末 $\text{\char36}250,000$（淨減少 $\text{\char36}28,000$）。應付帳款減少代表本期支付前期帳款，付現金額大於進貨金額，應予加計。

$$\begin{aligned} \text{支付存貨供應商現金數} &= \text{銷貨成本} + \text{存貨增加數} + \text{應付帳款減少數} \\ &= \$930,000 + \$6,000 + (\$278,000 - \$250,000) \\ &= \$930,000 + \$6,000 + \$28,000 \\ &= \$964,000 \end{aligned}$$

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(三) 其他營業費用付現數

本期損益表列報「其他營業費用」為 $\text{\char36}122,000$。

• 檢查比較資產負債表相關項目：僅有「預付費用」，無其他應付營業費用。
• 預付費用變動：期初 $\text{\char36}2,750 \rightarrow$ 期末 $\text{\char36}3,000$（淨增加 $\text{\char36}250$）。
• 預付費用增加代表本期實際支付現金超過本期認列之費用數，應予加計。

$$\begin{aligned} \text{其他營業費用付現數} &= \text{其他營業費用} + \text{預付費用增加數} \\ &= \$122,000 + (\$3,000 - \$2,750) \\ &= \$122,000 + \$250 \\ &= \$122,250 \end{aligned}$$

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(四) 發放現金股利金額

1. 決定發放時之流通在外股數：

• 依補充資料(一)與(四)，現金股利係於 6 月（或 7 月）通過並發放，而庫藏股票購回註銷係發生在 11 月底。
• 因此，股利宣告發放時尚未購回股票，流通在外股數仍為 $X1$ 年底之股數： $\text{發放時股數} = \frac{\text{普通股股本}}{\text{每股面值}} = \frac{\$330,000}{\$10} = 33,000 \text{ 股}$

2. 計算股利總額： $\text{發放現金股利總額} = 33,000 \text{ 股} \times \$3 = \$99,000$

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(五) 購回註銷普通股金額

購回註銷股票包含沖銷原發行股本、原股票溢價，以及差額借記保留盈餘三部分：

核心觀念

本題測驗銀行往來調節表中「在途存款」（Deposit in transit）期末金額之推算，屬於四欄式調節表中「收入欄」之勾稽觀念。

1. 在途存款定義：公司已收取並送存銀行（公司帳上已借記「銀行存款」），但銀行端截至對帳單結帳日時尚未入帳貸記之款項。
2. 在途存款之滾存公式： $\text{期初在途存款} + \text{本期公司帳列存入} - \text{本期銀行對帳單存入} = \text{期末在途存款}$
3. 代收票據之性質：由銀行代公司收妥之票據，屬於「銀行已入帳、公司尚未入帳」之調節項目。因本題銀行對帳單已將代收票據單獨列示，未計入「4 月份存入」之內，故不影響在途存款之推算。

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解題方法

步驟一：勾稽確認銀行對帳單之項目分類

檢視題目中銀行對帳單之增減流向： $\$164,100 \text{（4月1日餘額）} + \$2,210,000 \text{（存入）} - \$2,364,000 \text{（支出）} + \$15,200 \text{（代收票據）} = \$25,300 \text{（4月30日餘額）}$ 驗算結果完全相符，確認對帳單所列之「4 月份存入 $\text{\char36}2,210,000$」純屬收受公司存入之款項，並未混入「4 月 30 日代收票據 $\text{\char36}15,200$」。

步驟二：建立在途存款推導公式

公司三月底之在途存款（$\text{\char36}60,000$）於四月份會由銀行入帳，加上公司四月份新送存之金額（$\text{\char36}2,235,000$），合計即為銀行四月份應入帳之公司存款總額。扣除銀行四月份實際已入帳之存入金額（$\text{\char36}2,210,000$），所剩差額即為銀行尚未入帳之「四月底在途存款」。

核心觀念

1. 帳齡分析法（資產負債表法）之本質： 帳齡分析法係按應收帳款帳齡之長短，分別估計無法收回之比例，其計算結果為**「期末資產負債表上備抵呆帳之應有餘額（貸餘）」。綜合損益表中之「呆帳費用」，必須以「期末應有餘額」與「調整前備抵呆帳帳面餘額」比較後倒擠**決定。
2. 備抵呆帳帳戶變動公式： 備抵呆帳為應收帳款之抵銷科目，正常餘額在貸方。當期變動關係如下： $\text{調整前備抵呆帳餘額} = \text{期初餘額（貸餘）} - \text{本期實際沖銷（借記）} + \text{沖銷後收回（貸記）}$ $\text{本期應認列之呆帳費用} = \text{期末備抵呆帳應有餘額} - \text{調整前備抵呆帳餘額}$
3. 準則規範說明： 本題以命題當年（民國 107 年）適用之規範為準。我國自民國 107 年起全面適用國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）「金融工具」，現行法規下「呆帳費用」正式名稱為「預期信用減損損失」，「備抵呆帳」正式名稱為「備抵損失」。雖然會計項目名稱配合公報修正，但其提列原理、沖銷與收回之會計處理推導完全一致。

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解題方法

步驟一：計算調整前備抵呆帳帳面餘額

• 期初餘額：貸餘 $\text{\char36}54,000$
• 實際沖銷呆帳：借記備抵呆帳 $\text{\char36}50,000$（使備抵呆帳減少）
• 沖銷後又收回：貸記備抵呆帳 $\text{\char36}10,000$（使備抵呆帳增加）

$$\begin{aligned} \text{調整前備抵呆帳餘額} &= \$54,000 - \$50,000 + \$10,000 \\ &= \$14,000\text{（貸餘）} \end{aligned}$$

步驟二：倒擠計算本期應提列之呆帳費用 期末帳齡分析法估計之應有貸餘為 $\text{\char36}35,000$，故應補提之呆帳費用為：

$$\begin{aligned} \text{本期呆帳費用} &= \text{期末應有餘額} - \text{調整前貸餘} \\ &= \$35,000 - \$14,000 \\ &= \$21,000 \end{aligned}$$

相關會計分錄參考：

• 實際沖銷呆帳時： 借：備抵呆帳　$\text{\char36}50,000$ 　　貸：應收帳款　$\text{\char36}50,000$
• 沖銷後又收回時（轉回備抵呆帳並收現）： 借：應收帳款　$\text{\char36}10,000$ 　　貸：備抵呆帳　$\text{\char36}10,000$ 借：現　　金　$\text{\char36}10,000$ 　　貸：應收帳款　$\text{\char36}10,000$

核心觀念

本題的核心在於利用毛利率法（Gross Profit Method）估算存貨遭受重大災害（如火災）時的損失金額，涉及以下重要會計觀念與公式：

1. 運費的會計分類：

• 進貨運費（Freight-in）：屬於進貨成本的加項，計入可供銷售商品成本。
• 銷貨運費（Freight-out）：屬於營業費用中的「推銷費用」，與存貨及銷貨成本之計算無關（為常見的命題誘答陷阱）。

2. 銷貨成本與毛利率公式：

• $\text{可供銷售商品成本} = \text{期初存貨} + \text{進貨淨額} + \text{進貨運費}$
• $\text{銷貨成本} = \text{可供銷售商品成本} - \text{期末存貨}$
• $\text{銷貨毛利} = \text{銷貨收入淨額} - \text{銷貨成本}$
• $\text{銷貨毛利率} = \frac{\text{銷貨毛利}}{\text{銷貨收入淨額}}$
• $\text{銷貨成本率} = 1 - \text{銷貨毛利率}$

3. 期末存貨（火災損失）估計公式：

• $\text{本期估計銷貨成本} = \text{本期銷貨收入淨額} \times \text{銷貨成本率}$
• $\text{估計期末存貨（火災損失）} = \text{本期可供銷售商品成本} - \text{本期估計銷貨成本}$

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解題方法

題目要求「依上年度毛利率估計本年度火災損失」，解題切入點分為兩大階段：先利用上年度資料求出歷史毛利率，再推算本期火災前應有的存貨金額。

步驟一：計算上年度銷貨毛利率

1. 上年度可供銷售商品成本：

$$\text{可供銷售商品成本} = \$55,000 + \$650,000 + \$1,800 = \$706,800$$

（注意：銷貨運費 $\text{\char36}16,300$ 為推銷費用，不可計入。）

2. 上年度銷貨成本：

$$\text{銷貨成本} = \text{可供銷售商品成本} - \text{期末存貨} = \$706,800 - \$31,800 = \$675,000$$

3. 上年度銷貨毛利與毛利率：

$$\text{銷貨毛利} = \text{銷貨收入淨額} - \text{銷貨成本} = \$900,000 - \$675,000 = \$225,000$$ $$\text{銷貨毛利率} = \frac{\$225,000}{\$900,000} = 25\%$$

步驟二：依上年度毛利率推算本年度火災損失

1. 本年度銷貨成本率：

$$\text{銷貨成本率} = 1 - 25\% = 75\%$$

核心觀念

本題測驗不動產、廠房及設備（IAS 16）之「原始認列成本」與「延期付款採購之現金價格等價」之衡量原則（以命題當年民國 107 年適用之會計準則為準）：

1. 取得資產之計價基礎（現金等價原則）： 企業若以延期付款或開立長（中）期不附息票據方式購入資產，其實質為「資產採購」與「融資借款」之複合交易。資產應按「現金等價價格」（即購買當日的現金價格或現值）入帳。票據面額與現金價格間之差額（本題為 $\text{\char36}500,000 - \text{\char36}480,000 = \text{\char36}20,000$），本質為融資之隱含利息費用（列為「應付票據折價」），應於信用期間內按期認列為利息費用，不得資本化為資產成本。

2. 直接可歸屬成本（資本化條件）： 僅有使該資產「達到管理階層預期運作方式之必要地點與使用狀態」所發生的直接、合理且必要支出，方可計入資產成本（例如：運費、安裝費、試車費等）。

3. 不得資本化之支出（當期費用／預付費用）：

• 異常損耗或過失支出：運送途中因疏失、意外所產生之修理費或損壞賠償，並非使資產達可使用狀態之「必要」支出，應認列為當期損益（修繕費或意外損失）。
• 後續營運或保障性支出：機器備妥可供使用期間或之後的保障性支出（如機器火險保費），屬於營運階段之風險管理成本，應列為「預付費用」並於保險期間逐期攤銷，不得計入機器取得成本。

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解題方法

依上述原則，逐筆檢驗各項金額之會計處理：

1. 基本購買價額： 以現金價格等價 $\text{\char36}480,000$ 作為計算基礎（面額 $\text{\char36}500,000$ 超過現購價之 $\text{\char36}20,000$ 為隱含利息）。
2. 運費 $\text{\char36}10,600$： 將機器運抵營業場所之必要支出，屬於直接可歸屬成本，應資本化（計入成本）。
3. 安裝費 $\text{\char36}5,500$： 使機器安裝定位達可運作狀態之必要支出，屬於直接可歸屬成本，應資本化（計入成本）。
4. 三年期火險保費 $\text{\char36}2,700$： 屬於營運保障之預付保險支出，與使機器「達到可使用狀態」無關，不計入成本（應借記「預付保險費」）。
5. 運送途中不慎損壞之修理費 $\text{\char36}3,200$： 屬於搬運不慎產生之異常損耗與修復支出，非正常必要程序，不計入成本（應借記「修繕費」或「其他損失」）。

計算步驟

$\text{機器入帳成本} = \text{現金價格} + \text{運費} + \text{安裝費}$

核心觀念

本題測驗核心為會計錯誤更正（依據民國 107 年適用之國際會計準則第 8 號「會計政策、會計估計變動及錯誤」與第 16 號「不動產、廠房及設備」）：

1. 資本支出與收益支出劃分錯誤：例行性維護保養屬於維持設備正常運作之「收益支出」，應於發生當期認列為費用（修繕費／維修費），誤列為「設備成本」（資本支出）將導致資產與前期淨利高估。
2. 錯誤發現時點與科目運用（「調整後、結帳前」）：

• 前期（$X1$ 年）損益影響：因 $X1$ 年度已結帳，當年度之損益已全數結轉至「保留盈餘」，故更正前期損益影響數時，應直接調整「保留盈餘」（前期損益調整）。
• 當期（$X2$ 年）損益影響：題目明確指出在「$X2$ 年年底調整後、結帳前」發現，代表 $X2$ 年之折舊費用已經提列入帳，但尚未結帳（虛帳戶仍在帳上）。因此更正時，應直接調整當期之「折舊費用」，不可調整保留盈餘。

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解題方法

步驟一：計算每年錯誤提列之折舊金額

依直線法（殘值為 $\text{\char36}0$，耐用年限 5 年）： $\text{每年錯誤提列折舊額} = \frac{\$200,000 - \$0}{5} = \$40,000$

步驟二：分析前期（$X1$ 年）對保留盈餘的累積影響

• 正確做法：$X1$ 年初應認列維修費用 $\text{\char36}200,000$，$X1$ 年底無折舊費用。$X1$ 年費用總計應為 $\text{\char36}200,000$。
• 錯誤做法：$X1$ 年初列為設備成本，僅於 $X1$ 年底認列折舊費用 $\text{\char36}40,000$。
• 對 $X1$ 年損益與保留盈餘之影響：

• $X1$ 年費用少計數 $= \text{\char36}200,000 - \text{\char36}40,000 = \text{\char36}160,000$
• 導致 $X1$ 年淨利高估 $\text{\char36}160,000$
• $X1$ 年底結帳後，此高估數全數轉入保留盈餘，造成 $X2$ 年初保留盈餘高估 $\text{\char36}160,000$。

步驟三：檢視 $X2$ 年底「調整後、結帳前」各相關科目帳面現況

由於 $X2$ 年底已完成期末調整：

1. 設備：借方餘額 $\text{\char36}200,000$（全數為虛增）。
2. 累計折舊－設備：貸方餘額 $\text{\char36}80,000$（包含 $X1$ 年 $\text{\char36}40,000$ 與 $X2$ 年 $\text{\char36}40,000$，全數為虛增）。
3. 折舊費用：$X2$ 年底調整已借記 $\text{\char36}40,000$（因尚未結帳，該虛帳戶仍在帳上）。

步驟四：編製更正分錄

為將各科目還原至正確餘額：

1. 沖銷虛增之設備成本：貸記「設備」$\text{\char36}200,000$。
2. 沖銷兩年來虛增之累計折舊：借記「累計折舊－設備」$\text{\char36}80,000$。
3. 更正前期淨利高估對保留盈餘之影響：借記「保留盈餘」$\text{\char36}160,000$。
4. 沖回 $X2$ 年當期多提之折舊費用：貸記「折舊費用」$\text{\char36}40,000$。

核心觀念

1. 天然資源可折耗成本之決定： 依據國際會計準則第 16 號（IAS 16）及一般公認會計原則，天然資源之原始取得成本，除購買價格外，尚應包含企業因開採而負有之除役、復原及場地復原義務之現值（借記天然資源資產，貸記除役負債準備）。此外，若復原後之土地仍具殘值，應將復原後土地售價之現值作為殘值扣除，始為「應折耗總額」： $\text{應折耗總額} = \text{購買成本} + \text{復原成本現值} - \text{殘值（土地售價現值）}$

2. 折耗費用與銷貨成本之關聯（存貨觀念）： 天然資源開採所產生之折耗，屬於產品的生產成本（製造成本），開採時應先資本化計入「存貨」成本；直到產品「出售」時，該部分成本才轉列為「銷貨成本」。因此：

• 本期開採折耗總額 $=$ 開採量 $\times$ 單位折耗率（計入存貨）
• 銷貨成本包含的折耗費用 $=$ 出售量 $\times$ 單位折耗率（轉列銷貨成本）

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解題方法

本題要求計算「本年度銷貨成本包含的折耗費用」，步驟如下：

步驟一：計算應折耗總額

$$\begin{aligned} \text{應折耗總額} &= \text{購買成本} + \text{預計復原成本現值} - \text{復原後土地售價現值} \\ &= \text{\char36}36{,}000{,}000 + \text{\char36}1{,}800{,}000 - \text{\char36}2{,}400{,}000 \\ &= \text{\char36}35{,}400{,}000 \end{aligned}$$

步驟二：計算每噸折耗率

$\text{每噸折耗率} = \frac{\text{應折耗總額}}{\text{估計總蘊藏量}} = \frac{\text{\char36}35{,}400{,}000}{3{,}000{,}000 \text{ 噸}} = \text{\char36}11.8 / \text{噸}$

步驟三：計算轉入銷貨成本之折耗費用

本年度實際出售 175,000 噸，故列入銷貨成本之折耗費用為：

$\text{銷貨成本中之折耗} = 175{,}000 \text{ 噸} \times \text{\char36}11.8 = \text{\char36}2{,}065{,}000$

(補充：本期開採 180,000 噸所產生之折耗總額為 $180{,}000 \times \text{\char36}11.8 = \text{\char36}2{,}124{,}000$，其中 $\text{\char36}2{,}065{,}000$ 轉入銷貨成本，未出售之 5,000 噸計 $\text{\char36}59{,}000$ 仍列於期末存貨中。)

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核心觀念

期末存貨金額的決定，核心在於**「法定所有權（Legal Title）的歸屬」**（依據國際會計準則第 2 號《存貨》（IAS 2）及我國《企業會計準則公報第 10 號》規定）：

1. 實地盤點與受託代銷（承銷商品）：實地盤點所見之庫存商品，必須剔除不屬於企業所有的部分。承銷人（甲公司）代他人銷售之商品，法定所有權仍屬於委託人（乙公司），甲公司不得計入期末存貨。
2. 在途商品（Goods in Transit）所有權移轉時點：

• 起運點交貨（FOB Shipping Point）：商品一旦交給運送人（起運），所有權即移轉給買方。
• 若為「在途進貨」：買方享有所有權，應計入買方期末存貨。
• 若為「在途銷貨」：所有權已屬客戶，賣方不得計入存貨。
• 目的地交貨（FOB Destination）：商品運抵目的地並經買方驗收前，所有權仍屬賣方。
• 若為「在途進貨」：未達前所有權仍屬供應商，買方不得計入存貨。
• 若為「在途銷貨」：在途中所有權仍屬賣方，應計入賣方期末存貨，且存貨衡量必須以**「成本」**計價，切忌使用售價。

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解題方法

本題應以甲公司擁有法定所有權的商品為範圍，將「倉庫實存自有商品」與「各批在途商品」逐項檢驗後加總：

步驟一：計算倉庫內甲公司自有的實存商品

倉庫實地盤點總額包含來自乙公司的寄銷商品，因所有權屬於乙公司，應予扣除： $\text{倉庫自有商品} = \$99,600 - \$2,400 = \$97,200$

步驟二：檢驗三批在途商品之所有權歸屬

• 批次 (一) 來自供應商的商品，價格 $\text{\char36}5,800$，起運點交貨： 甲公司為買方，採起運點交貨條件，起運時所有權已屬甲公司。雖尚未入庫，仍應計入期末存貨：$+\text{\char36}5,800$。
• 批次 (二) 銷售予丙客戶之商品，起運點交貨： 甲公司為賣方，採起運點交貨條件，起運時所有權已移轉予丙客戶。甲公司已無所有權，不得計入期末存貨：$\text{\char36}0$。
• 批次 (三) 銷售予丁客戶之商品，成本 $\text{\char36}6,500$（售價 $\text{\char36}8,000$），目的地交貨： 甲公司為賣方，採目的地交貨條件，在途期間所有權仍屬甲公司，應計入期末存貨；存貨計價應採「成本」而非「售價」，故以成本計入：$+\text{\char36}6,500$。

步驟三：彙總計算甲公司正確之期末存貨

$$\begin{aligned} \text{期末存貨} &= \text{倉庫自有商品} + \text{批次(一)} + \text{批次(三)} \\ &= \$97,200 + \$5,800 + \$6,500 \\ &= \$109,500 \end{aligned}$$

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選項分析

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）適用之「國際會計準則第 38 號『無形資產』」（IAS 38）及「國際會計準則第 8 號『會計政策、會計估計變動及錯誤』」（IAS 8）為準，主要測驗以下三項核心觀念：

1. 研究發展支出之資本化條件：研究階段之支出不得認列為無形資產，應於發生當期認列為費用。僅申請登記費等使專利權達到法定生效之直接必要支出，方可資本化為專利權成本。
2. 耐用年限之決定：無形資產之攤銷年限應取「法定年限」與「經濟年限（耐用年限）」兩者之較短者，即 $\min(\text{法定年限}, \text{經濟年限})$。
3. 會計估計變動之處理：耐用年限之重估屬於「會計估計變動」，應採用「推延調整法」（不溯及既往），自變動當期起，以期初之「帳面金額」除以「剩餘耐用年限」計算後續各期之攤銷費用。

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解題方法

步驟一：確定專利權之原始取得成本

• $X1$ 至 $X3$ 年發生之研究發展費 $\text{\char36}25,000,000$ 明確歸類為「研究階段之支出」，應全數列為各期費用，不得資本化。
• $X4$ 年初取得專利權之申請登記費 $\text{\char36}300,000$ 為取得該專利權之必要成本，應予資本化： $\text{專利權原始成本} = \$300,000$

步驟二：計算原攤銷年限與 X6 年初帳面金額

• 決定原攤銷年限： $\text{耐用年限} = \min(10\text{ 年}, 8\text{ 年}) = 8\text{ 年}$
• $X4$ 年與 $X5$ 年之每年攤銷費用（殘值為 $\text{\char36}0$）： $\text{每年攤銷費用} = \frac{\$300,000 - \$0}{8} = \$37,500$
• 截至 $X6$ 年初已攤銷 2 年（$X4$ 年、$X5$ 年），累計攤銷為： $\text{累計攤銷} = \$37,500 \times 2 = \$75,000$
• $X6$ 年初專利權之帳面金額為： $\text{帳面金額} = \text{成本} - \text{累計攤銷} = \$300,000 - \$75,000 = \$225,000$

步驟三：計算 X6 年攤銷費用（會計估計變動）

• $X6$ 年初因競爭對手新專利影響，耐用年限變更為「僅餘 2 年」，此屬會計估計變動，採推延調整法處理。
• $X6$ 年攤銷費用以 $X6$ 年初之帳面金額按剩餘 2 年平均攤銷：

核心觀念

本題測驗「庫藏股票之會計處理（成本法）」及「權益交易不認列損益原則」。

1. 權益交易不計損益：依據國際會計準則第 32 號（IAS 32）「金融工具：表達」及我國《商業會計處理準則》之規定，企業買回或再出售自身權益工具（庫藏股票）屬於與權益持有人之間的「資本交易」，絕不得在損益表中認列為任何損益（收入或費用）。
2. 處分溢價之處理：

• 當庫藏股票出售價格高於帳面成本時，差額屬於股東權益之增加，應全數貸記「資本公積－庫藏股票交易」。
• 當庫藏股票出售價格低於帳面成本時，差額應先沖減同類庫藏股票交易之資本公積；若資本公積餘額不足沖銷，其不足數始借記「保留盈餘」。

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解題方法

本題採用實務與公職考試最標準的「成本法」進行推導：

步驟一：$X1$ 年買回庫藏股票（每股成本 $\text{\char36}20$）

買回時以取得總成本入帳，作為權益的減項：

$$\begin{align*} \text{借：}&\text{庫藏股票} & 200,000 \quad (10,000 \text{ 股} \times \$20) \\ \text{貸：}&\text{現金} & 200,000 \end{align*}$$

步驟二：$X2$ 年出售庫藏股票 6,000 股（每股售價 $\text{\char36}23$）

1. 實際收到現金：$6,000 \text{ 股} \times \text{\char36}23 = \text{\char36}138,000$
2. 沖銷庫藏股票之帳面成本：$6,000 \text{ 股} \times \text{\char36}20 = \text{\char36}120,000$
3. 計算售價與成本之價差（溢價）：$6,000 \text{ 股} \times (\text{\char36}23 - \text{\char36}20) = \text{\char36}18,000$

核心觀念

本題測驗「股票股利（Stock Dividends）宣告與發放之會計處理及其對財務報表的影響」。

股票股利本質上屬於「盈餘轉增資（盈餘資本化）」，是公司將累積之保留盈餘轉列為股本（及資本公積），並按股東持股比例無償配發新股。由於整個過程並未引進新資產，亦未發生任何經濟資源流出，因此僅為權益組成項目間的重分類（內部結構調整），權益總額與資產總額皆不受影響。

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解題方法

從宣告到發放股票股利的會計分錄切入，觀察資產負債表各要素的變動：

1. 宣告日分錄：

$$\begin{align*} \text{借：} & \text{保留盈餘} & \text{（權益減少）} \\ \text{貸：} & \text{待分配股票股利} & \text{（權益增加，股本之加項）} \end{align*}$$

註：若按市價宣告（小額股票股利），超出面額部分另貸記「資本公積－股票發行溢價」，但性質同屬權益內部項目。

2. 發放日分錄：

$$\begin{align*} \text{借：} & \text{待分配股票股利} & \text{（權益減少）} \\ \text{貸：} & \text{普通股股本} & \text{（權益增加）} \end{align*}$$

3. 宣告並發放之整體淨影響（綜合分錄）：

$$\begin{align*} \text{借：} & \text{保留盈餘} & \downarrow \\ \text{貸：} & \text{普通股股本} & \uparrow \end{align*}$$

核心觀念 本題測驗重點為採用權益法之長期股權投資（依國際會計準則第 28 號《投資關聯企業及合資》（IAS 28），命題當年民國 107 年準則適用中）在被投資公司發放股利時的會計處理，特別是股票股利的本質與帳務處理規範。

1. 權益法之本質：投資公司將關聯企業視為經濟實質之延伸，其「採用權益法之投資」帳面金額應隨時反映投資公司所享有被投資公司淨資產（股東權益）的增減份額。
2. 股票股利（盈餘轉增資）的經濟實質：被投資公司發放股票股利，僅是將保留盈餘轉列為股本（借：保留盈餘，貸：普通股股本），屬於股東權益內部項目的一增一減，被投資公司的淨資產總額並無變動；投資公司之持股比例亦維持不變。因此，投資公司享有之淨資產價值未發生任何改變，無須作正式會計分錄，僅需註記股數增加與重算每股帳面價值。

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解題方法 分析被投資公司（乙公司）發放股票股利時，對投資公司（甲公司）產生的影響：

1. 淨資產與持股比例檢視：

• 乙公司發放股票股利後，資產未流出，負債未變動，股東權益總額保持不變。
• 甲公司持股比例仍為 $30\%$，所代表的股權權益價值（$30\% \times \text{乙公司淨資產}$）完全沒有變動。

2. 投資帳面價值與股數之變動：

• 甲公司「採用權益法之投資」帳面總額不變。
• 甲公司持有的乙公司股份總數增加，致使每股帳面金額下降： $\text{配股後每股帳面金額} = \frac{\text{投資帳面總額}}{\text{原持有股數} + \text{獲配股票股利股數}}$

3. 會計處理結論：

• 既無經濟資源流入，亦無投資帳面金額增減，故不作正式會計分錄，僅於帳簿中作備忘記錄（Memo Entry）。

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核心觀念

本題測驗「財務報表分析」中的「市場評價與投資比率」（Market Value Ratios），核心在於本益比（Price-to-Earnings Ratio, P/E Ratio）之定義與計算公式。

本益比衡量投資人為換取公司每 $1$ 元的純益，所願意支付的股票市場價格（倍數），公式如下： $\text{本益比} = \frac{\text{普通股每股市價}}{\text{普通股每股盈餘（EPS）}}$

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解題方法

1. 辨識題目給定條件：

• 普通股每股市價（$P$）$= \text{\char36}45$
• 每股盈餘（$\text{EPS}$）$= \text{\char36}6$
• 每股可配現金股利（$\text{DPS}$）$= \text{\char36}3$（題目干擾資訊）
• 每股帳面金額／每股淨值（$\text{BVPS}$）$= \text{\char36}30$（題目干擾資訊）

2. 代入公式計算： $\text{本益比} = \frac{\$45}{\$6} = 7.5\text{（倍）}$

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選項分析

• (A) 錯誤：計算式為 $\frac{\text{\char36}30}{\text{\char36}6} = 5$ 倍。此為誤將「每股帳面金額（$\text{\char36}30$）」除以「每股盈餘（$\text{\char36}6$）」，並非本益比。
• (B) 正確：依本益比定義，以每股市價 $\text{\char36}45$ 除以每股盈餘 $\text{\char36}6$，計算結果為 $7.5$ 倍。
• (C) 錯誤：計算式為 $\frac{\text{\char36}30}{\text{\char36}3} = 10$ 倍。

核心觀念

1. 負債比率（Debt Ratio）定義： 在財務報表分析與我國公職考試慣例中，「負債比率」標準定義為「負債總額」占「資產總額」之百分比： $\text{負債比率} = \frac{\text{負債總額}}{\text{資產總額}}$ 依會計恆等式：$\text{資產總額} = \text{負債總額} + \text{權益總額}$（淨值）。題目明定「淨值為正數」（$\text{權益} > 0$），表示 $\text{資產總額} > \text{負債總額} > 0$，故負債比率介於 $0$ 與 $1$（即 $0\% \sim 100\%$）之間。

2. 比率增減之數學判斷法則：

• 當分子（負債總額）不變時，分母（資產總額）減少，比率值必然提高。
• 當分子（負債總額）不變時，分母（資產總額）增加，比率值必然降低。
• 當分子減少、權益增加時，比率值必然降低。

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解題方法

本題之解題切入點為：逐一分析各交易之會計分錄，判定其對「負債總額」與「資產總額」（或權益總額）之增減方向，進而推導負債比率之升降。

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選項分析

• (A) 錯誤。產生公司債收回利益會使負債比率「降低」：
• 會計處理：提前收回公司債且產生收回利益時，付出的收回價款（現金）小於公司債帳面金額。

$$\begin{aligned} \text{借：}&\text{應付公司債（及相關折溢價調整）}\quad &(\text{負債減少})\\ \text{貸：}&\text{現金}\quad &(\text{資產減少})\\ \text{貸：}&\text{公司債收回利益}\quad &(\text{損益增加}\rightarrow\text{權益增加}) \end{aligned}$$

• 比率變動：負債減少幅度大於資產減少幅度，且權益增加。分子（負債）減少幅度大於分母（資產）減少幅度，負債比率因而下降。

• (B) 正確。處分不動產、廠房及設備發生損失會使負債比率「提高」：

• 會計處理：處分資產售價低於帳面金額時認列處分損失。

$$\begin{aligned} \text{借：}&\text{現金}\quad &(\text{資產增加})\\ \text{借：}&\text{累計折舊}\quad &(\text{資產抵銷項目沖銷})\\ \text{借：}&\text{處分不動產、廠房及設備損失}\quad &(\text{費損增加}\rightarrow\text{淨利減少}\rightarrow\text{權益減少})\\ \text{貸：}&\text{不動產、廠房及設備（成本）}\quad &(\text{資產減少}) \end{aligned}$$

• 會計要素影響：

核心觀念

1. 公司債溢價發行：當公司債之發行價格大於面額時，屬於「溢價發行」。溢價發行的主因為票面利率高於發行當時之市場利率（有效利率）。
2. 溢價的本質：公司債溢價是發行公司因承諾未來各期支付高於市場行情的票面利息，而預先向投資人收取的利息補償。因此，在公司債存續期間，溢價攤銷為各期「利息費用」的減項。
3. 利息費用與票面利息之關係：

• 票面利息（付息金額）$=$ 面額 $\times$ 票面利率
• 利息費用 $=$ 期初帳面金額 $\times$ 市場利率
• 溢價發行下：票面利息（付息金額）$>$ 利息費用，兩者差額即為「公司債溢價攤銷數」。

4. 公司債流通期間總利息費用公式： $\text{總利息費用} = \text{票面利息總額} - \text{溢價總額}$ 亦等於融資成本的實質現金流差額： $\text{總利息費用} = (\text{到期面額} + \text{各期票面利息總額}) - \text{發行價格}$

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解題方法

步驟一：判定發行條件與市場利率

• 面額：$\text{\char36}100,000$
• 發行價格：$\text{\char36}108,700$
• 判斷：發行價格 $>$ 面額，故為溢價發行。此時票面利率（$10\%$）大於市場利率，即市場利率 $< 10\%$。

步驟二：計算三年票面利息總額與溢價

• 每年支付票面利息 $= \text{\char36}100,000 \times 10\% = \text{\char36}10,000$
• 三年支付之票面利息總額 $= \text{\char36}10,000 \times 3 = \text{\char36}30,000$
• 公司債溢價總額 $= \text{\char36}108,700 - \text{\char36}100,000 = \text{\char36}8,700$

步驟三：計算三年利息費用總和（實質借款成本） 依據利息費用與溢價攤銷之關係： $\text{三年利息總和（利息費用總額）} = \$30,000 - \$8,700 = \$21,300$

*(驗算：公司總共支付現金 $\text{\char36}100,000 + \text{\char36}30,000 = \text{\char36}130,000$，發行時取得現金 $\text{\char36}108,700$，差額即實質融資成本

核心觀念

本題測驗合夥會計中的合夥損益分配程序。合夥契約所約定之「設算薪資」與「設算利息」，在會計上屬於合夥損益之分配項目，而非企業營運之費用。損益分配應依合夥契約規定的順序逐步扣減與分配：

1. 設算薪資：依約定定額分配。
2. 設算利息：依約定之「期初資本餘額」乘上「約定利率」計算。
3. 剩餘損益分配：總淨利扣除「薪資總額」與「利息總額」後之餘額，按約定之損益分配比例分攤。
4. 個別合夥人分配淨利：各合夥人所分得之薪資、利息與剩餘損益之代數和。

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解題方法

步驟一：計算三名合夥人之設算薪資總額

• 甲合夥人：$\text{\char36}8,000$
• 乙合夥人：$\text{\char36}6,000$
• 丙合夥人：$\text{\char36}12,000$ $\text{設算薪資總額} = 8,000 + 6,000 + 12,000 = \$26,000$

步驟二：計算三名合夥人之設算利息

依據各合夥人期初權益餘額之 $10\%$ 計算：

• 甲合夥人利息：$\text{\char36}50,000 \times 10\% = \text{\char36}5,000$
• 乙合夥人利息：$\text{\char36}35,000 \times 10\% = \text{\char36}3,500$
• 丙合夥人利息：$\text{\char36}40,000 \times 10\% = \text{\char36}4,000$ $\text{設算利息總額} = 5,000 + 3,500 + 4,000 = \$12,500$

步驟三：計算並分配剩餘淨利

合夥企業當期淨利為 $\text{\char36}70,000$，扣除薪資與利息後之剩餘淨利為： $\text{剩餘淨利} = 70,000 - 26,000 - 12,500 = \$31,500$

依約定比例 甲：乙：丙 $= 3 : 1 : 2$ 分配（總權數為 $3 + 1 + 2 = 6$）：

• 甲合夥人分配：$\text{\char36}31,500 \times \frac{3}{6} = \text{\char36}15,750$
• 乙合夥人分配：$\text{\char36}31,500 \times \frac{1}{6} = \text{\char36}5,250$
• 丙合夥人分配：$\text{\char36}31,500 \times \frac{2}{6} = \text{\char36}10,500$

步驟四：編製合夥損益分配表並計算各合夥人應得淨利

項目	甲合夥人	乙合夥人	丙合夥人	合計

核心觀念

本題主要測驗財務報表分析中杜邦方程式核心構件與**長期償債能力指標（利息保障倍數）**的交叉應用。

1. 資產週轉率（Total Asset Turnover）： $\text{資產週轉率} = \frac{\text{銷貨收入}}{\text{平均資產總額}}$
2. 淨利率（Net Profit Margin）： $\text{淨利率} = \frac{\text{本期淨利}}{\text{銷貨收入}}$
3. 稅前淨利與稅後淨利之換算： $\text{稅前淨利 (EBT)} = \frac{\text{本期淨利}}{1 - \text{所得稅率}}$
4. 利息保障倍數（Times Interest Earned, TIE）： $\text{利息保障倍數} = \frac{\text{稅前息前淨利 (EBIT)}}{\text{利息費用}} = \frac{\text{稅前淨利} + \text{利息費用}}{\text{利息費用}}$

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解題方法

本題需從資產與週轉率依序推導出銷貨收入、本期淨利，進而還原為稅前息前淨利（EBIT），計算步驟如下：

第一步：求出銷貨收入

由資產週轉率公式推算銷貨收入： $\text{銷貨收入} = \text{平均資產總額} \times \text{資產週轉率} = 580,000 \times 2.5 = 1,450,000$

第二步：求出本期淨利（稅後淨利）

由淨利率公式推算本期淨利： $\text{本期淨利} = \text{銷貨收入} \times \text{淨利率} = 1,450,000 \times 12\% = 174,000$

第三步：求出稅前息前淨利（EBIT）

1. 先將稅後淨利還原為稅前淨利（EBT）： $\text{稅前淨利} = \frac{\text{本期淨利}}{1 - 25\%} = \frac{174,000}{0.75} = 232,000$
2. 加上利息費用求得稅前息前淨利（EBIT）： $\text{EBIT} = \text{稅前淨利} + \text{利息費用} = 232,000 + 25,000 = 257,000$

第四步：計算利息保障倍數

$\text{利息保障倍數} = \frac{\text{EBIT}}{\text{利息費用}} = \frac{257,000}{25,000} = 10.28$

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核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）適用之國際財務報導準則第 9 號「金融工具」（IFRS 9）為準。

依 IFRS 9 規定，企業投資於非持有供交易之權益工具，可於原始認列時做出不可撤銷之選擇，將其指定為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVOCI 股票投資）」。其會計處理核心原則如下：

1. 股利收入之認列： 除非該股利明顯代表投資成本之回收，否則現金股利應於宣告／符合認列條件時，全額認列於「本期損益」（即增加本期淨利）。
2. 期末公允價值衡量： 資產負債表日應按公允價值衡量，帳面金額與公允價值之差額列入「其他綜合損益」（OCI），累積於權益項下之其他權益，後續處分時亦不得重分類（Recycle）至損益。
3. 對財務報表各要素之影響關係：

• 本期淨利增加額 $=$ 股利收入
• 其他綜合損益增加額 $=$ 期末公允價值未實現評價利益
• 綜合損益總額增加額 $=$ 本期淨利增加額 $+$ 其他綜合損益增加額
• 股東權益增加額 $=$ 綜合損益總額增加額（本期淨利結轉至保留盈餘 $+$ OCI 結轉至其他權益）

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解題方法

本題採取「各時點分錄推導法」，逐步計算各交易與期末評價對報表之影響：

步驟一：$X1$ 年 3 月 5 日購入股票（原始認列）

$\text{原始投資成本} = 2,000 \text{ 股} \times \$14 = \$28,000$

分錄： 借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 $28,000$ 　　貸：現金 $28,000$ （此時點僅為資產項目一增一減，不影響損益與權益總額）

步驟二：$X1$ 年 8 月宣告並發放現金股利

$\text{現金股利收入} = 2,000 \text{ 股} \times \$1.5 = \$3,000$

依 IFRS 9 規定，FVOCI 股票之股利認列於本期損益： 分錄： 借：現金 $3,000$ 　　貸：股利收入（本期損益） $3,000$ $\rightarrow$ 使 $X1$ 年本期淨利增加 $\text{\char36}3,000$。

步驟三：$X1$ 年 12 月 31 日期末公允價值評價

$\text{期末公允價值} = 2,000 \text{ 股} \times \$16 = \$32,000$ $\text{未實現評價利益} = \$32,000 - \$28,000 = \$4,000$

依 IFRS 9 規定，公允價值調整認列於其他綜合損益： 分錄： 借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 $4,000$ 　　貸：其他綜合損益－未實現評價利益 $4,000$ $\rightarrow$ 使 $X1$ 年其他綜合損益增加 $\text{\char36}4,000$。

核心觀念

1. 營業稅的會計處理（排除於收入之外） 依命題當年（民國 107 年）適用之《商業會計法》、企業會計準則公報及國際財務報導準則第 15 號（IFRS 15）規定，營業稅係企業受政府委託代向顧客收取之款項，性質上屬於代收代付之流動負債（貸記「銷項稅額」），並非企業經濟效益之流入，因此絕對不得計入銷貨收入。

2. 銷貨收入淨額公式 $\text{銷貨收入淨額} = \text{銷貨總額（不含稅）} - \text{銷貨退回} - \text{銷貨折讓} - \text{銷貨折扣}$

3. 現金折扣（銷貨折扣）之計算基礎 商業交易習慣與會計規範中，現金折扣係依「不含稅之貨款本金」計算，非依含稅總額計算。

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解題方法

本題切入點分為三步驟：先將含稅金額還原為不含稅之銷貨總額，再計算客戶於折扣期間內付款享有的現金折扣，最後求出銷貨收入淨額。

• 步驟一：還原不含稅之銷貨總額 題目載明交易金額 $\text{\char36}12,600$ 內含 $5\%$ 營業稅： $\text{銷貨總額} = \frac{\text{交易總金額}}{1 + 5\%} = \frac{\$12,600}{1 + 0.05} = \$12,000$ （其中內含之銷項稅額為 $\text{\char36}12,600 - \text{\char36}12,000 = \text{\char36}600$）

• 步驟二：計算銷貨折扣 付款條件為 $2/10、n/30$，乙客戶於 10 天內付清貨款，符合享有 $2\%$ 現金折扣之條件： $\text{銷貨折扣} = \text{銷貨總額} \times 2\% = \$12,000 \times 2\% = \$240$

核心觀念

本題測驗國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」（IAS 16）中有關**「非貨幣性資產交換」及「期中折舊費用之認列」**之會計處理。關鍵重點如下：

1. 資產處分前之折舊補提： 資產於期中出售或交換時，必須先補提**年初至處分日（交換日）**之折舊費用，以求得交換日之正確帳面價值。
2. 缺乏商業實質之資產交換評價原則： 依據規定，當資產交換交易「缺乏商業實質」時，換入資產之成本應以**「換出資產之帳面價值」加計「支付之現金（或非現金對價）」衡量，且不認列任何換出資產之處分損益**。 $\text{換入資產成本} = \text{換出資產於交換日之帳面價值} + \text{支付之現金}$
3. 換入資產之折舊提列： 換入新資產後，應自取得日（起用日）起，依其新入帳成本、估計殘值及估計耐用年限提列折舊。
4. 當年度折舊費用總額： 全年度折舊費用 $=$ 舊資產於處分前應認列之折舊 $+$ 新資產取得後至年底應認列之折舊。

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解題方法

步驟一：計算舊影印機 $X1$ 年換出前之折舊費用（$X1/1/1 \sim X1/3/31$，共 3 個月）

1. 舊影印機原成本為 $\text{\char36}56,000$，估計使用 5 年，無殘值。 $\text{每年折舊額} = \frac{\$56,000 - \$0}{5} = \$11,200$
2. $X1$ 年截至 4 月 1 日止共使用 3 個月，應補提折舊： $\text{舊機 } X1 \text{ 年折舊費用} = \$11,200 \times \frac{3}{12} = \$2,800$
3. 計算舊影印機於交換日（$X1$ 年 4 月 1 日）之帳面價值： $\text{交換日帳面價值} = X1/1/1 \text{ 帳面價值 } \$25,200 - \text{補提折舊 } \$2,800 = \$22,400$

步驟二：決定新影印機之取得成本（缺乏商業實質）

本項交換缺乏商業實質，換入資產依換出資產之帳面價值加計支付之現金入帳： $\text{新影印機入帳成本} = \text{舊機交換日帳面價值 } \$22,400 + \text{支付現金 } \$8,000 = \$30,400$

注意：題目所附「新影印機價格 $\text{\char36}48,000$」為定價／公允價值參考資訊，在缺乏商業實質之情況下不予採用。

步驟三：計算新影印機 $X1$ 年之折舊費用（$X1/4/1 \sim X1/12/31$，共 9 個月）

1. 新影印機成本為 $\text{\char36}30,400$，估計殘值 $\text{\char36}1,600$，耐用年限 6 年： $\text{每年折舊額} = \frac{\$30,400 - \$1,600}{6} = \frac{\$28,800}{6} = \$4,800$
2. $X1$ 年持有期間為 4 月 1 日至 12 月 31 日，共 9 個月： $\text{新機 } X1 \text{ 年折舊費用} = \$4,800 \times \frac{9}{12} = \$3,600$

步驟四：計算甲公司 $X1$ 年應認列之折舊費用總額

$\text{總折舊費用} = \text{舊影印機折舊 } \$2,800 + \text{新影印機折舊 } \$3,600 = \$6,400$

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核心觀念

本題測驗現金流量表直接法（Direct Method）下「進貨付現數」與綜合損益表「銷貨成本」之間的調節轉換關係，核心在於掌握「存貨」與「應付帳款」兩個資產負債表科目的丁字帳變動邏輯：

1. 存貨與銷貨成本之關係： $\text{期初存貨} + \text{本期進貨} - \text{銷貨成本} = \text{期末存貨}$ 移項可得： $\text{本期進貨} = \text{銷貨成本} + (\text{期末存貨} - \text{期初存貨}) = \text{銷貨成本} + \Delta\text{存貨}$ 當期存貨增加，代表進貨數量大於銷貨數量，故進貨金額大於銷貨成本。

2. 應付帳款與進貨付現數之關係： $\text{期初應付帳款} + \text{本期進貨} - \text{進貨付現數} = \text{期末應付帳款}$ 移項可得： $\text{進貨付現數} = \text{本期進貨} + (\text{期初應付帳款} - \text{期末應付帳款}) = \text{本期進貨} - \Delta\text{應付帳款}$ 當期應付帳款減少，代表付現金額除了支付本期進貨外，亦償付前期欠款，故付現數大於進貨數。

3. 順推公式（銷貨成本 $\to$ 進貨付現數）： $\text{進貨付現數} = \text{銷貨成本} + \text{存貨增加數} + \text{應付帳款減少數}$

4. 逆推公式（進貨付現數 $\to$ 銷貨成本）： $\text{銷貨成本} = \text{進貨付現數} - \text{存貨增加數} - \text{應付帳款減少數}$

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解題方法

本題已知「進貨付現數」，欲求「銷貨成本」，屬於標準的逆推計算：

• 步驟一：建立進貨與銷貨成本的關聯 當年度存貨增加 $\text{\char36}50,000$，表示當期進貨多於銷出的存貨： $\text{本期進貨} = \text{銷貨成本} + \$50,000$

• 步驟二：建立進貨付現數與進貨的關聯 當年度應付帳款減少 $\text{\char36}60,000$，表示當期多支付了現金償還前期的賒購欠款： $\text{進貨付現數} = \text{本期進貨} + \$60,000$

• 步驟三：代入已知數值逆推銷貨成本 將步驟一之式子代入步驟二： $\text{進貨付現數} = \text{銷貨成本} + \$50,000 + \$60,000$ 依題意，進貨付現數為 $\text{\char36}540,000$： $\$540,000 = \text{銷貨成本} + \$110,000$ $\text{銷貨成本} = \$540,000 - \$50,000 - \$60,000 = \$430,000$

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選項分析

• (A) 正確：$\text{\char36}430,000$。正確掌握逆推邏輯，將進貨付現數 $\text{\char36}540,000$ 扣除存貨增加數 $\text{\char36}50,000$，再扣除應付帳款減少數 $\text{\char36}60,000$，即得綜合損益表中的銷貨成本 $\text{\char36}430,000$。
• (B) 錯誤：$\text{\char36}550,000$。