108 高普考普通考試 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題測驗「存貨與流動負債」之綜合會計處理，涵蓋以下核心觀念：

1. 定期盤存制（Periodic Inventory System）：平時進貨記入「進貨」科目，發生進貨折扣時記入「進貨折讓」科目（作為進貨之抵減項目），不直接沖轉存貨。
2. 現金折扣之期間判定與計算：

• 信用條件「$2/10，n/30$」代表在進貨日起 10 天內付款享有 $2\%$ 現金折扣，最遲應於 30 天內付清全額。
• 折扣計算基礎為「清償之應付帳款帳面金額」，而非實際支付之現金金額。

3. 帶息應付票據之換發與權責發生制調整：

• 以商業票據清償貨款時，將「應付帳款」轉為「應付票據」。
• 期末應按權責發生制提列跨期之「應計利息」（利息費用與應付利息）。以「月」為單位的票據，利息計算公式為： $\text{利息} = \text{票面面額} \times \text{票面年利率} \times \text{期間（月數} / 12\text{）}$

4. 財務報表表達：

• 資產負債表：一年內到期之票據與應付利息應分類為「流動負債」。
• 綜合損益表：定期盤存制之進貨與進貨折讓列於「營業成本」項下（計算進貨淨額）；利息費用列於「營業外收益及費損（或財務成本）」。

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解題方法

步驟一：20X7 年 11 月 20 日 賒購商品

甲公司採定期盤存制，賒購時借記「進貨」，貸記「應付帳款」：

• 進貨金額：\800,000$

步驟二：20X7 年 11 月 30 日 償還 $\frac{1}{4}$ 貨款

1. 折扣期間檢驗：11 月 20 日至 11 月 30 日剛好屆滿 10 天（20 日不計入，自 21 日起算 10 天至 30 日），符合 $2/10$ 之折扣條件。
2. 償還金額計算：

• 沖銷應付帳款金額：\800,000 \times \frac{1}{4} = $200,000$
• 取得進貨折讓：$\$200,000 \times 2\% = \$4,000$
• 實際支付現金：$\$200,000 - \$4,000 = \$196,000$

步驟三：20X7 年 12 月 15 日 開票償還剩餘貨款

1. 剩餘應付帳款金額：$\$800,000 - \$200,000 = \$600,000$
2. 甲公司開立三個月期、年利率 $12\%$ 的票據償還剩餘貨款，借記「應付帳款」，貸記「應付票據」，票面金額為 \600,000$。

步驟四：20X7 年 12 月 31 日 期末利息調整

1. 票據發票日為 12 月 15 日，至年底 12 月 31 日共計半個月（0.5 個月）。
2. 20X7 年度應認列之利息費用： $\text{應計利息} = \$600,000 \times 12\% \times \frac{0.5}{12} = \$3,000$
3. 借記「利息費用」，貸記「應付利息」\3,000$。

步驟五：20X8 年 3 月 15 日 票據到期還本付息

1. 票據總計三個月（20X7/12/15～20X8/3/15）之應付總利息： $\text{總利息} = \$600,000 \times 12\% \times \frac{3}{12} = \$18,000$
2. 20X8 年度應負擔之利息費用（2.5 個月）： $\text{20X8 年利息費用} = \$600,000 \times 12\% \times \frac{2.5}{12} = \$15,000$ （亦即總利息 \18,000$減去 20X7 年已提列之$$3,000$）
3. 到期支付本利和現金：$\$600,000 + \$18,000 = \$618,000$

步驟六：20X7 年底財務報表表達推導

1. 20X7 年 12 月 31 日 資產負債表：

• 應付票據面額 \600,000$ 將於 20X8 年 3 月 15 日到期（一年內），列為「流動負債」。
• 應付利息 \3,000$ 亦於 20X8 年 3 月 15 日支付，列為「流動負債」。

2. 20X7 年度 綜合損益表：

• 「營業成本」項下表達：進貨 \800,000$，減：進貨折讓$$4,000$，進貨淨額為$$796,000$。
• 「營業外收益及費損（財務成本）」項下表達：利息費用 \3,000$。

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選項分析

核心觀念

本題測驗存貨於非常災害（火災）發生時之毛利法（Gross Profit Method）估計應用，以及結合保險理賠計算企業最終實質損失的會計處理能力。核心計算與觀念架構如下：

1. 可供銷售商品成本（Cost of Goods Available for Sale, COGAS）： $\text{可供銷售商品成本} = \text{期初存貨} + \text{進貨淨額}$ $\text{進貨淨額} = \text{進貨} + \text{進貨運費} - \text{進貨退出與折讓}$
2. 估計銷貨成本（Estimated Cost of Goods Sold, COGS）： $\text{銷貨淨額} = \text{銷貨收入} - \text{銷貨退回與折讓}$ $\text{估計銷貨成本} = \text{銷貨淨額} \times (1 - \text{毛利率})$
3. 火災前應有存貨（估計期末存貨）： $\text{火災前應有存貨} = \text{可供銷售商品成本} - \text{估計銷貨成本}$
4. 存貨火災損失金額： $\text{受損存貨帳面金額} = \text{火災前應有存貨} - \text{殘餘存貨價值}$ $\text{存貨火災淨損失} = \text{受損存貨帳面金額} - \text{預期保險理賠金額}$

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解題方法

本題為計算申論題，計算分為五大步驟：

步驟一：計算可供銷售商品成本

進貨運費屬於存貨的取得成本，應列為進貨之加項： $\text{進貨淨額} = \text{進貨 } \$5,400,000 + \text{進貨運費 } \$100,000 = \$5,500,000$ $\text{可供銷售商品成本} = \text{期初存貨 } \$1,500,000 + \text{進貨淨額 } \$5,500,000 = \$7,000,000$

步驟二：計算銷貨淨額與估計銷貨成本

銷貨退回為銷貨收入的減項；毛利率為 $30\%$，故銷貨成本率為 $1 - 30\% = 70\%$： $\text{銷貨淨額} = \text{銷貨收入 } \$8,000,000 - \text{銷貨退回 } \$300,000 = \$7,700,000$ $\text{估計銷貨成本} = \$7,700,000 \times (1 - 30\%) = \$7,700,000 \times 70\% = \$5,390,000$

核心觀念

本題測驗「現金預算」（Cash Budget）的編製與資金缺口（籌資需求）之計算，屬於管理會計與財務會計交集之核心題型。其核心公式與定義如下：

1. 現金預算基本架構： $\text{期初現金餘額} + \text{預計本期現金流入總額} - \text{預計本期現金流出總額} = \text{籌資前預計期末現金餘額}$ $\text{需另籌資金額} = \max(0, \text{最低目標現金餘額} - \text{籌資前預計期末現金餘額})$

2. 直接法下現金收付之計算原理：

• 銷貨收現數：$\text{銷貨收入} - \text{應收帳款增加數}$（若應收帳款減少則為加項）。
• 進貨付現數：$\text{進貨金額} - \text{應付帳款增加數}$（若應付帳款減少則為加項）。
• 費用付現數：$\text{營業費用} - \text{非付現費用（折舊費用）}$。
• 處分資產收現數：$\text{資產帳面金額} + \text{處分利益}$（若為處分損失則為減項）。

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解題方法

編製現金預算時，應將各項營運、投資及籌資活動之預計現金收支分類彙總，推算未籌資前之現金餘額，再與期末最低現金需求比較求得籌資金額。詳細計算步驟如下：

步驟一：計算 20X8 年度現金流入總額

1. 銷貨收現： $\text{銷貨收現} = \text{銷貨} \$2,000,000 - \text{應收帳款增加} \$200,000 = \$1,800,000$
2. 債券投資利息收現： $\text{利息收現} = \$80,000$
3. 處分設備收現： $\text{處分設備價款} = \text{帳面金額} \$360,000 + \text{處分利益} \$40,000 = \$400,000$
4. 現金流入合計： $\text{現金流入總額} = \$1,800,000 + \$80,000 + \$400,000 = \$2,280,000$

步驟二：計算 20X8 年度現金流出總額

1. 進貨付現： $\text{進貨付現} = \text{進貨} \$2,100,000 - \text{應付帳款增加} \$130,000 = \$1,970,000$
2. 營業費用付現： 營業費用中包含不需支付現金之折舊費用 \70,000，應予扣除： $$\text{費用付現} = \text{營業費用} \550,000 - \text{折舊費用} $70,000 = $480,000$$
3. 購置設備付現： $\text{資本支出} = \$300,000$
4. 償還到期借款： $\text{償還借款} = \$500,000$
5. 現金流出合計： $\text{現金流出總額} = \$1,970,000 + \$480,000 + \$300,000 + \$500,000 = \$3,250,000$

步驟三：計算未籌資前之期末現金餘額

1. 本期淨現金流量： $\text{淨現金流量} = \text{現金流入總額} \$2,280,000 - \text{現金流出總額} \$3,250,000 = -\$970,000 \quad (\text{淨流出})$
2. 籌資前預計期末現金餘額： $\text{20X7 年底現金餘額（期初現金）} + \text{本期淨現金流量} = \$1,200,000 + (-\$970,000) = \$230,000$

步驟四：計算需另籌資之金額

20X8 年底至少需維持現金餘額 \800,000$，籌資前僅剩$$230,000$，其差額即為應籌資金額：

核心觀念

本題考雙倍餘額遞減法。此法以期初帳面金額乘以固定折舊率計算折舊；折舊率為直線法折舊率的兩倍。計算結果不得使期末帳面金額低於殘值。

設備耐用年限為 5 年，因此雙倍餘額遞減法折舊率為：

$$\frac{1}{5}\times 2=40\%$$

解題方法

設備於 X8 年 4 月 1 日購入，故 X8 年僅使用 9 個月。X8 年折舊為：

$$(1{,}100{,}000-100{,}000)\times40\%\times\frac{9}{12} =300{,}000$$

X8 年底帳面金額為：

$$1{,}100{,}000-300{,}000=800{,}000$$

X9 年為完整年度，按期初帳面金額計提折舊：

$$800{,}000\times40\%=320{,}000$$

核心觀念

本題考普通股每股盈餘（EPS）的計算，重點有二：分子須扣除當年度累積特別股股利，分母則以普通股加權平均流通在外股數計算。股票股利屬於無償配股，須追溯調整普通股股數；庫藏股則自買回日起不再列入流通在外股數。

公式如下：

$$\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{歸屬普通股股東之本期淨利}} {\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

解題方法

一、計算歸屬普通股股東的淨利。特別股為累積、非參加特別股，普通股股東可分配的淨利須扣除當年度特別股股利；積欠前一年度的股利不再重複扣除，因為累積特別股的本年度 EPS 僅扣除本年度應計股利。

每股特別股股利為 $100\times 7\%=7$ 元，故本年度特別股股利為：

$$5,000\times 100\times 7\%=35,000\text{ 元}$$

歸屬普通股股東的淨利為：

$$2,872,250-35,000=2,837,250\text{ 元}$$

二、計算加權平均流通在外普通股股數。4 月 1 日增資發行的 $50,000$ 股按實際流通期間加權；7 月 1 日股票股利為 $10\%$，須追溯調整當年度各期間股數；9 月 1 日買回的庫藏股自買回日起扣除。

各期間股數調整如下：

期間	計算	加權股數
1 月至 3 月	$250,000\times 1.1\times \frac{3}{12}$	$68,750$
4 月至 6 月	$(250,000+50,000)\times 1.1\times \frac{3}{12}$	$82,500$
7 月至 8 月	$330,000\times \frac{2}{12}$	$55,000$

核心觀念

本題考查現金流量表中「營業活動現金流量」的間接法調整。間接法以本期淨利為起點，調整非現金費用、非營業損益，以及營業資產與營業負債的變動。

• 折舊費用是非現金費用，須加回。
• 處分土地利益不屬於營業活動利益，須自淨利中減除。
• 營業資產減少，代表收回或釋出現金，須加計；營業資產增加，須減除。
• 營業負債減少，代表支付現金，須減除；營業負債增加，須加計。
• 支付現金股利屬於籌資活動，不列入營業活動現金流量。

解題方法

以淨利 $380,000$ 為起點，逐項調整：

$$\begin{aligned} 營業活動現金流量 &=淨利+折舊費用-處分土地利益\\ &\quad+應收帳款減少-應付帳款減少-存貨增加\\ &=380,000+60,000-15,000+30,000-45,000-15,000\\ &=395,000 \end{aligned}$$

核心觀念

本題考「進貨付現金額」的計算，須先由銷貨成本推算本期進貨，再依應付帳款的變動調整為實際支付的現金。

存貨與進貨的關係為：

$$期初存貨＋本期進貨－期末存貨＝銷貨成本$$

應付帳款增加，表示本期進貨中有部分尚未付現，因此進貨付現金額為：

$$本期進貨－應付帳款增加額$$

解題方法

先計算本期進貨：

$$本期進貨 ＝銷貨成本＋期末存貨－期初存貨 ＝950{,}000＋65{,}000－63{,}000 ＝952{,}000$$

再計算應付帳款增加額：

$$應付帳款增加額 ＝期末應付帳款－期初應付帳款 ＝29{,}000－25{,}000 ＝4{,}000$$

應付帳款增加 $4{,}000，代表本期進貨有$4{,}000 尚未付現，因此：

$$進貨付現金額 ＝本期進貨－應付帳款增加額 ＝952{,}000－4{,}000 ＝948{,}000$$

核心觀念

營業週期是企業自購入存貨，經銷售後收回應收帳款所需的平均天數，計算公式為：

$$營業週期 = 存貨週轉天數 + 應收帳款收現天數$$

其中：

$$存貨週轉天數 = \frac{平均存貨}{銷貨成本}\times 365$$ $$應收帳款收現天數 = \frac{平均應收帳款淨額}{銷貨淨額}\times 365$$

解題方法

先計算平均存貨與平均應收帳款淨額：

$$平均存貨=\frac{105,000+128,500}{2}=116,750$$ $$平均應收帳款淨額=\frac{60,000+65,000}{2}=62,500$$

再分別計算兩項週轉天數：

$$存貨週轉天數 =\frac{116,750}{467,000}\times365 \approx91.25\text{天}$$

核心觀念

本題考普通股每股盈餘（EPS）的分子與分母：

$$\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{歸屬於普通股股東的本期淨利}} {\text{流通在外普通股加權平均股數}}$$

累積特別股當年度股利，不論是否宣告，均須自淨利中扣除；以前年度積欠的累積特別股股利不屬於本期股利，不扣減本期淨利。庫藏股在公司持有期間不屬於流通在外股數，計算加權平均股數時，應依庫藏股買回、出售日期調整。

解題方法

特別股股本 $1,200,000$，每股面額 $10$，股利率 $5\%$，因此本期特別股股利為：

$$1,200,000 \times 5\% = 60,000$$

雖然年底有積欠 3 年股利，累積股利特性只使公司須優先補足積欠股利；計算 X1 年 EPS 時，只扣除 X1 年度股利 $60,000$，不扣除過去年度積欠股利。

歸屬普通股股東的本期淨利為：

$$980,000 - 60,000 = 920,000$$

普通股股數原為：

$$2,400,000 \div 10 = 240,000\text{ 股}$$

依庫藏股交易調整流通在外股數：

• 1 月 1 日至 2 月 28 日：$240,000$ 股，共 2 個月。
• 3 月 1 日買回 2,000 股後：$238,000$ 股；8 月 31 日出售 600 股後為 $238,600$ 股。按交易時點計，3 月至 8 月為 6 個月。
• 9 月至 11 月：$238,600$ 股，共 3 個月。

核心觀念

市場利率高於公司債票面利率時，公司債以折價發行。折價是投資人因票面利率低於市場報酬率而願意支付較低價格的結果。

公司採有效利息法認列利息費用：

$$\text{利息費用}=\text{期初公司債帳面金額}\times\text{市場利率}$$

每期實際支付的利息現金則依票面利率計算：

$$\text{付息現金}=\text{面額}\times\text{票面利率}$$

折價發行時，每期利息費用大於付息現金，兩者差額使公司債帳面金額逐期增加，直到到期時增至面額。

解題方法

判斷各選項時，先比較市場利率與票面利率，再比較每期利息費用與付息現金。折價債的利息費用較高；差額是折價攤銷，會增加公司債帳面金額。

選項分析

核心觀念

本題考查除役負債準備的初始衡量，以及後續因時間經過而認列的利息費用。依《企業會計準則公報》相關規定，除役義務應以履行義務所需支出的估計現值認列；隨時間經過，負債帳面金額因折現迴轉而增加，應認列為利息費用。

解題方法

甲公司預計在 A 機器耐用年限屆滿、即 X2 年底拆除時支付

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》中生產性生物資產的衡量。乳牛是供未來生產牛奶的生產性生物資產，於初始認列時按公允價值減出售成本衡量。

公允價值反映衡量日市場參與者間的交易價格；出售成本則扣除處分時需支付的傭金及運送至市場的成本。題目所給「由市場運至牧場」的運費屬於取得成本資訊，並非出售成本，也不加進公允價值。

解題方法

乳牛數量為 100 隻，每隻市價 $5,400，因此整批乳牛的公允價值為：

$100 \times \$5,400 = \$540,000$

出售成本包括運送至市場的運費 $8,500，以及傭金等出售成本

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的組成部分折舊、重估價模式，以及重估增值列入其他綜合損益的計算。

飛機各組成部分的耐用年限或折舊方式不同，須分別計提折舊。重估價時，帳面金額調整至重估後金額；本題各組成部分的公允價值均為重估日帳面金額的 $120\%$，因此重估增值為重估日前帳面金額的 $20\%$，列入其他綜合損益。

解題方法

購入成本 $192,000,000$ 按各部分公允價值比例分攤。公允價值總額為 $240,000,000$，故分攤如下：

• 機身：$192,000,000\times\frac{120,000,000}{240,000,000}=$ $96,000,000$
• 引擎：$192,000,000\times\frac{80,000,000}{240,000,000}=$ $64,000,000$
• 內裝座椅：$192,000,000\times\frac{40,000,000}{240,000,000}=$ $32,000,000$

X1、X2 年折舊如下：

組成部分	X1 年折舊	X2 年折舊
機身	$(96,000,000-20,000,000)\div20=3,800,000$	$3,800,000$
引擎	$(64,000,000-4,000,000)\div200,000\times40,000=12,000,000$	$(64,000,000-4,000,000)\div200,000\times42,000=12,600,000$
內裝座椅	$32,000,000\div10=3,200,000$	$3,200,000$

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備交換時的取得成本與處分損益。交換具有商業實質時，原則上按所付對價的公允價值衡量換入資產，並認列換出資產的處分損益。

本題的換出資產為 A 機器，須先計算交換日帳面金額，再與其公允價值比較：

$$處分損益 = 換出資產公允價值 - 換出資產帳面金額$$

解題方法

A 機器成本為 $250,000，殘值$10,000，耐用年限 8 年，採直線法：

$$每年折舊額 =\frac{250,000-10,000}{8} =30,000$$

X1 年初取得，至 X4 年 7 月 1 日交換，已使用 3.5 年，因此累計折舊為：

$$累計折舊=30,000\times3.5=105,000$$

交換日帳面金額：

$$250,000-105,000=145,000$$

A 機器交換日公允價值為 $120,000，故交換損失為：

$$120,000-145,000=-25,000$$

因此應認列資產交換損失 $25,000。

B 設備定價 $180,000，甲公司另支付現金$50,000，所交付 A 機器的公允價值為 $120,000，兩者合計為$170,000。

核心觀念

本題考的是企業合併採收購法時商譽的衡量。商譽為收購日下列金額的差額：

$$\text{商譽} = \text{移轉對價} + \text{非控制權益} - \text{可辨認淨資產公允價值}$$

非控制權益若按可辨認淨資產的比例衡量，本題應以戊公司收購日可辨認淨資產公允價值的 $20\%$ 計算。題目已給官方答案為 D，表示本題採此比例法。

解題方法

戊公司帳面淨資產為 $3,000,000$。收購日需將可辨認資產、負債調整至公允價值：

• 土地公允價值高於帳面金額 $350,000$，增加可辨認淨資產。
• 顧客名單雖未入帳，但可辨認且有公允價值，應認列 $300,000$。
• 其餘資產、負債帳面金額等於公允價值，無須調整。

因此，可辨認淨資產公允價值為：

$$3,000,000+350,000+300,000=3,650,000$$

非控制權益為：

$$3,650,000\times20\%=730,000$$

代入商譽公式：

核心觀念

本題考查以攤銷後成本衡量之債券投資，發生信用減損後的帳面金額，以及後續期間利息收入的計算。

依題意，債券以面額買入，原始有效利率等於票面利率 $5\%$。認列減損損失後，債券的帳面金額減少；但次年度利息收入仍以減損前的原始有效利率乘上期初帳面金額計算，不因減損而改用減損後的帳面金額作為利息計算基礎。

解題方法

X2 年 12 月 31 日買入債券時，帳面金額為面額：

$$\$1,000,000$$

同日認列減損損失 $10,000$ 後，X2 年底攤銷後成本為：

$$\$1,000,000-\$10,000=\$990,000$$

X3 年利息收入以 X3 期初帳面金額乘上原始有效利率計算。因本題以面額購入，原始有效利率為票面利率 $5\%$：

$$\$1,000,000\times 5\%=\$50,000$$

因此，X2 年底攤銷後成本為 $990,000$，X3 年底應認列利息收入為 $50,000$。

選項分析

核心觀念

甲公司持有乙公司普通股 $25\%$，且具有重大影響力，應採用權益法衡量投資。權益法下，投資帳面金額會因投資公司按持股比例認列被投資公司淨利而增加；收到現金股利則視為收回投資，帳面金額減少。

解題方法

依權益法，期末投資帳面金額為：

$$期末帳面金額 =期初投資成本+按持股比例認列的乙公司淨利-按持股比例收取的現金股利$$

甲公司認列乙公司淨利的投資收益：

$$\$200{,}000 \times 25\%=\$50{,}000$$

設乙公司宣告的現金股利為 $D$，甲公司按持股比例享有的股利為 $25\%D$。代入已知數字：

$$\$252{,}000=\$234{,}000+\$50{,}000-25\%D$$ $$25\%D=\$32{,}000$$ $$D=\frac{\$32{,}000}{25\%}=\$128{,}000$$

核心觀念

本題考「銷貨成本」的計算，以及「銷貨毛利率」的定義：

$$銷貨成本=期初存貨+本期進貨淨額-期末存貨$$ $$銷貨毛利率=\frac{銷貨毛利}{銷貨收入}\times100\%$$

目的地交貨下，賣方負擔將商品運送至買方指定地點的運費；買方則在商品送達目的地時取得商品。題目中的 $500$ 運費由供應商負擔，不列入甲公司的進貨成本。

解題方法

本期進貨為 $2,000,000$，目的地交貨運費由供應商負擔，因此甲公司的進貨成本不加計 $500$。

$$銷貨成本 =500,000+2,000,000-600,000 =1,900,000$$

銷貨毛利為銷貨收入減銷貨成本：

$$銷貨毛利=2,500,000-1,900,000=600,000$$

因此銷貨毛利率為：

$$銷貨毛利率 =\frac{600,000}{2,500,000}\times100\% =24\%$$

選項分析

核心觀念

本題考查客製化訂單產品的期末存貨成本計算。各訂單的產品成本，應依該訂單的生產數量計算單位成本，再乘以尚未交貨的數量：

$$\text{期末存貨成本} =\text{每件成本}\times\text{期末未交貨數量}$$

乙、丙客戶的產品已交貨部分不列入期末存貨；丁客戶的資料則須由總生產量扣除已交貨量，求出未交貨數量。

解題方法

逐一計算各訂單的期末存貨：

• 乙客戶：每件成本為 58{,}000\div100=\580$。未交貨$100-95=5$件，存貨成本為$580\times5=$2{,}900$。
• 丙客戶：每件成本為 13{,}500\div50=\270$。未交貨$50-48=2$件，存貨成本為$270\times2=$540$。
• 丁客戶：每件成本為 46{,}000\div80=\575$。題目直接給出尚餘存貨 6 件，存貨成本為$575\times6=$3{,}450$。

核心觀念

銀行對帳題要區分「公司帳上餘額」與「銀行對帳單餘額」。在途存款與未兌現支票是公司與銀行入帳時間不同造成的差異；銀行代收票據及銀行誤記則屬銀行已記錄、公司尚未記錄或銀行記錄錯誤的事項。

解題方法

從公司帳上存款餘額 $32,000$ 推算銀行對帳單餘額：

• 在途存款 $2,000$：公司已記、銀行尚未記，故銀行對帳單餘額比公司帳上少 $2,000$。
• 銀行代收票據 $5,000$：銀行已代收，但公司尚未記帳；題目另說銀行將其誤記為代付 $5,000$，因此銀行帳上不是增加 $5,000$，而是減少 $5,000$。此項使銀行對帳單餘額比公司帳上少 $5,000$。
• 未兌現支票 $3,000$：公司已記、銀行尚未扣款，故銀行對帳單餘額比公司帳上多 $3,000$。

因此：

核心觀念

負債對資產比率為：

$$負債對資產比率=\frac{負債總額}{資產總額}$$

判斷比率是否增加，要比較交易前後負債與資產的變化。題目假設公司淨值為正數，因此可用「淨值減少使負債對資產比率上升」來判斷：因為資產等於負債加淨值，在負債不變時，淨值減少會使資產總額下降，負債對資產比率便會增加。

解題方法

逐項判斷交易對負債總額與資產總額的影響。若負債不變而資產減少，負債對資產比率會上升；若負債與資產同額減少，或只改變權益內部組成，則比率不變。

選項分析

• **(A) 支付應付現金股利：錯誤。**支付股利時，現金（資產）與應付股利（負債）同額減少。設支付金額為 $x$，比率由 $L/A$ 變為 $(L-x)/(A-x)$。

核心觀念

本題考「預付保險費」的期末調整。保險費支付後，尚未到期的部分屬於資產「預付保險費」；已經過保障期間的部分則屬於「保險費用」。期末須依實際已受保障的期間，將尚列為費用的未到期保費轉列為資產，或將尚列為資產的已到期保費轉列為費用。

解題方法

先分別計算期初預付保險費與 6 月新投保保費在 X1 年底的應有餘額。

1. 期初預付保險費 $7,000

X0 年的保險契約至 X1 年 5 月底到期，因此期初預付的 $7,000 在 X1 年 1 月至 5 月間已全部耗用。這筆金額應於 X1 年認列為保險費用。

2. 6 月初新投保一年的保險費 $15,000

每月保險費為：

$\$15,000 \div 12 = \$1,250$

X1 年 6 月至 12 月共經過 7 個月，已耗用保費為：

$\$1,250 \times 7 = \$8,750$

尚未到期的保費為：

$\$15,000 - \$8,750 = \$6,250$

但甲公司在支付時已將全部 $15,000 認列為保險費用，因此期末應把未到期的$6,250 轉列為預付保險費。

3. 計算應作的調整分錄

甲公司目前認列的保險費用為 $15,000；加上期初預付保險費在 X1 年耗用的$7,000，X1 年應認列保險費用合計為：

$\$15,000 + \$7,000 - \$6,250 = \$15,750$

因此，需增加保險費用 $750，並減少預付保險費$750：

借：保險費用 $750 **貸：預付保險費

核心觀念

本題考公司債延後發行時，發行日到下一個付息日間的利息處理，以及期末應付利息的認列。

公司債本金為 $10,000,000$，票面利率 $12\%$，每半年付息一次，因此每期票面利息為：

$$\$10,000,000 \times 12\% \times \frac{6}{12}=\$600,000$$

公司債原定 X1 年 9 月 1 日發行，實際延至 X1 年 11 月 1 日發行。第一個付息日仍為 X2 年 3 月 1 日，因此發行日至付息日共 4 個月；X1 年 11 月 1 日至 X1 年 12 月 31 日則為 2 個月。

解題方法

公司債平價發行，表示債券本身按面額發行。丁公司發行日收到面額 $10,000,000$。延後發行期間的利息，應依發行條件計算至付息日；發行日至年底已經過 2 個月，丁公司應認列這 2 個月的利息費用及應付利息：

$$\$10,000,000 \times 12\% \times \frac{2}{12}=\$200,000$$

截至 X1 年 12 月 31 日，尚未到付息日，這筆已發生但尚未支付的利息列為應付利息。

選項分析

**(A) 丁公司發行時認列預付利息 $200,000：錯誤。** 發行時是 X1 年 11 月 1 日，當時尚未經過任何發行後的計息期間，因此不能認列預付利息$200,000。該金額是 X1 年 11 月 1 日至 12 月 31 日的利息，應於年底認列為利息費用及應付利息。