108 國軍退除役轉任公務人員四等 會計 成本與管理會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查加權平均法分步成本制的約當產量與成本分攤。加權平均法將期初在製品成本與本期投入成本合併計算，不區分期初在製品已完成的工作量與本期工作量。

前部門的成本分為直接材料與加工成本，兩者完工百分比通常不同，因此要分別計算約當產量與單位約當成本。

解題方法

（一）直接材料及加工成本之約當產量

加權平均法的約當產量公式為：

$$\text{約當產量} = \text{本期完工並移轉數量} + \text{期末在製品數量}\times\text{完工百分比}$$

期初在製品的完工百分比不另行扣除；其成本併入成本池，並由加權平均約當產量共同分攤。

直接材料約當產量：

$$22{,}500+(350\times70\%) =22{,}745\text{ 單位}$$

加工成本約當產量：

$$22{,}500+(350\times60\%) =22{,}710\text{ 單位}$$

（二）每一單位約當產量成本

加權平均法的單位約當成本為：

$$\text{單位約當成本} = \frac{\text{期初在製品成本}+\text{本期投入成本}} {\text{約當產量}}$$

直接材料成本池：

$$\$425+\$125{,}000=\$125{,}425$$ $$\text{直接材料單位約當成本} = \frac{\$125{,}425}{22{,}745} =\$5.5142$$

加工成本池：

$$\$1{,}250+\$579{,}000=\$580{,}250$$ $$\text{加工成本單位約當成本} = \frac{\$580{,}250}{22{,}710} =\$25.5504$$

（三）當期移轉至次部門之成本

完工並移轉的產品，已完成全部直接材料與加工，因此移轉成本以完工數量分別乘上兩種單位約當成本：

$$22{,}500\times(\$5.5142+\$25.5504) =\$698{,}950.50$$

移轉成本約為 \698{,}951$。

（四）前部門期末在製品成本

期末在製品直接材料成本：

$$350\times70\%\times\$5.5142 =\$1{,}353.979$$

期末在製品加工成本：

$$350\times60\%\times\$25.5504 =\$5{,}365.584$$

期末在製品成本：

核心觀念

本題考「部門間移轉訂價」與「最低、最高移轉價格」的設定。零件部門是供應部門，機器生產部門是需求部門：

• 供應部門願意移轉的最低價格，須補足移轉零件的增額成本及放棄外售的利益。
• 需求部門願意支付的最高價格，是其向外部市場採購的單位成本。
• 只有最低價格不高於最高價格，才存在使兩個部門利潤均不減少的移轉價格範圍。

解題方法

先計算零件部門因生產 F40 而減少外售 F50 的數量，再將放棄的 F50 單位貢獻毛益分攤至 F40 移轉數量，求出供應部門的最低移轉價格。

原生產及銷售 F50 共 $40{,}000$ 件，減少 $20\%$ 後：

$$40{,}000 \times 20\% = 8{,}000\text{ 件}$$

每件 F50 的外售貢獻毛益須扣除變動製造成本與包裝運送成本：

$$32-19-3=10\text{ 元}$$

因此，減產 F50 放棄的總貢獻毛益為：

$$8{,}000 \times 10 = 80{,}000\text{ 元}$$

機器生產部門每年要求 $20{,}000$ 件 F40，但本小題只移轉 $10{,}000$ 件。按題意，以此移轉量計算供應部門每件 F40 應負擔的機會成本：

$$\frac{80{,}000}{10{,}000}=8\text{ 元}$$

每件 F40 的變動製造成本為 $20$ 元，另有包裝運送成本 $1$ 元，因此供應部門的最低移轉價格為：

$$20+1+8=29\text{ 元}$$

機器生產部門向外部市場採購每件需 $29$ 元，因此其最高可接受移轉價格為 $29$ 元。

（一）移轉價格範圍

使零件部門利潤不減少的最低移轉價格為 $29$ 元；使機器生產部門利潤不減少的最高移轉價格為 $29$ 元。因此移轉價格範圍為：

$$\boxed{\$29 \leq \text{移轉價格} \leq \$29}$$

亦即移轉價格只能定為每件 $29$ 元。在此價格下，兩部門相較於各自的替代方案均不受損。

（二）是否符合甲公司整體最佳利益

符合。以公司整體觀點，移轉 $10{,}000$ 件 F40 的相關成本為：

核心觀念

差別訂價是指企業對相同或相近的產品，依不同顧客、地區、購買時間或購買數量，收取不同價格。實施差別訂價的關鍵，在於不同市場區隔的需求價格彈性不同，且企業能辨認並區隔市場，防止低價市場的顧客轉售產品給高價市場的顧客。

需求價格彈性衡量需求量對價格變動的敏感程度：

$$E_d=\left|\frac{\text{需求量變動百分比}}{\text{價格變動百分比}}\right|$$

彈性較大代表顧客對價格較敏感；彈性較小代表顧客對價格較不敏感。

解題方法

比較各市場區隔的需求彈性，並說明企業如何依彈性設定價格：

• 需求彈性較小的市場：顧客對價格較不敏感，企業可訂較高價格。
• 需求彈性較大的市場：顧客對價格較敏感，企業宜訂較低價格，以避免價格提高後需求量大幅減少。

在簡化的利潤極大化模型下，最適價格與需求彈性的關係可表示為：

$$\frac{P-MC}{P}=\frac{1}{E_d}$$

其中 $P$ 為價格，$MC$ 為邊際成本。此式表示在其他條件相同時，需求彈性愈小，價格高於邊際成本的幅度愈大；需求彈性愈大，價格與邊際成本的差距愈小。

因此，差別訂價通常是對需求彈性較小的顧客收取較高價格，對需求彈性較大的顧客收取較低價格，以增加整體收益與利潤。

解題技巧

作答時掌握「彈性小、價格高；彈性大、價格低」即可，再補上市場區隔及防止轉售的條件。須注意，差別訂價不代表成本不同，而是同一產品因顧客或市場區隔的需求條件不同而採取不同價格。

（二）掠取式訂價

核心觀念

掠取式訂價（price skimming）是新產品上市時，先訂定較高價格，向願意支付高價、需求較不具彈性的顧客銷售，以取得較高單位利潤；

核心觀念

本題考折舊費用在損益表中的認列時點。大樓折舊依用途分為銷售、行政管理及製造活動：

• 銷售活動與行政管理活動的折舊屬於期間成本，當期全數列為費用。
• 製造活動的折舊屬於製造費用，先計入產品成本；產品售出時，才隨銷貨成本列為費用。未售出的部分仍留在期末存貨中。

解題方法

假設大樓全年折舊總額為 $100\%$。

銷售及行政管理活動所分攤的折舊，當期全數認列：

$20\%+35\%=55\%$

製造活動分攤 $45\%$。今年銷售量為產量的 $60\%$，因此可視為製造部分折舊有 $60\%$ 隨已售產品認列為銷貨成本：

$45\%\times 60\%=27\%$

所以損益表本年度認列的大樓折舊費用比例為：

$55\%+27\%=82\%$

其餘 $45\%\times 40\%=18\%$ 隨未售產品留在期末存貨中，尚未列入本期損益。

選項分析

• (A) 45%：錯誤。 這是分攤至製造活動的大樓折舊比例，未考慮銷售與行政管理折舊，也未計入已售產品中的製造折舊。
• **(B) 55%：錯誤。

核心觀念

品質成本可分為預防成本、鑑定成本、內部失敗成本與外部失敗成本。內部失敗成本，是產品交付顧客前，已發現品質不合格而產生的成本，例如報廢、重製，以及重製後的重新檢驗。外部失敗成本則是在產品交付後才發現缺陷所產生的成本，例如保證維修、退貨與客訴處理。

解題方法

判斷關鍵是「品質缺失何時被發現」：出廠或交付前發現，屬內部失敗成本；交付後才發現，屬外部失敗成本。依此逐一判斷選項。

選項分析

• (A) 出廠前檢驗所發現的損壞品成本：屬內部失敗成本。 損壞品在出廠前被檢出，相關損失發生於交付顧客之前。
• (B) 重製成本：屬內部失敗成本。 重製是為修正尚未交付的不合格品所發生的成本。
• **(C) 重製後重新檢驗之成本：屬內部失敗成本。

核心觀念

本題考分步成本制的先進先出法（FIFO）下，加工成本約當單位的計算。FIFO 只計算「本期投入的工作量」：期初在製品尚未完成的部分、本期開始且完成的產品，以及期末在製品本期已完成的部分。

直接材料在生產結束時投入，因此期末在製品材料投入為 $0\%$；但本題詢問加工成本，須依加工完工程度計算。

解題方法

先依實物流量求出本期開始且完成的數量：

$$150{,}000+450{,}000-400{,}000=200{,}000\text{ 單位}$$

FIFO 加工成本約當單位分三部分計算：

1. 完成期初在製品所需的本期加工量

期初在製品已完成 $90\%$，尚需完成 $10\%$：

$$150{,}000\times(100\%-90\%)=15{,}000$$

2. 本期開始並完成的單位

這 $200{,}000$ 單位本期完成全部加工：

$$200{,}000\times100\%=200{,}000$$

3. 期末在製品已完成的本期加工量

期末在製品加工完工程度為 $65\%$：

$$200{,}000\times65\%=130{,}000$$

合計：

$$15{,}000+200{,}000+130{,}000=345{,}000\text{ 單位}$$

選項分析

• (A) $410{,}500$ 單位：錯誤。 未按 FIFO 分開計算期初在製品的本期加工量，與題目所給完工程度不符。
• (B) $395{,}000$ 單位：官方答案。 但依題目列示數據及 FIFO 定義，計算結果為 $345{,}000$，與 $395{,}000$ 不一致。
• (C) $350{,}000$ 單位：錯誤。 數值接近按 FIFO 算得的 $345{,}000$，但仍不相等；

核心觀念

作業基礎成本制度（ABC）依各項作業的成本動因分攤製造費用，例如整備次數、檢驗次數或機器工時；數量基礎成本制度則以單一數量型成本動因分攤，例如直接人工工時或機器工時。

當產品種類多、製程差異大時，各產品消耗的作業與製造費用比例也可能不同。若只用單一數量型成本動因，容易把成本平均攤到並未以相同比例消耗作業的產品上，造成成本扭曲。ABC 使用多種作業成本動因，通常較能反映各產品實際消耗的資源。

解題方法

判斷 ABC 是否較優，關鍵在於：單一數量型成本動因能否合理代表各產品對製造費用的消耗。

產品與製程越相似、單位層級活動占比越高，單一數量型動因越可能足以分攤成本；反之，產品與製程差異越大，單一動因越容易失真，多動因的 ABC 越有優勢。因此應選擇描述「多種產品且製程差異大」的選項。

選項分析

(A) 當公司的作業活動大部分是屬於單位層級的作業活動時：錯誤。 單位層級作業會隨產品產量或單位數變動，通常可用機器工時、直接人工工時等數量型動因分攤。此時單一數量基礎制度較可能合理，ABC 相對優勢較小。

(B) 當公司的產品標準化程度很高時：錯誤。 產品標準化程度高，通常代表產品規格與製程較一致，各產品消耗製造費用的方式也較相似。以單一數量型動因分攤較不容易產生重大成本扭曲。

核心觀念

作業基礎成本制將作業成本依其受益或發生成因，分為四個層級：

• 單位層級：每生產一單位產品即發生，例如直接材料、逐件加工。
• 批次層級：每生產一批產品發生一次，不因該批產品單位數多寡而改變，例如機台設定、每批檢驗與搬運。
• 產品支援層級：為維持某一特定產品的生產而發生，不隨批數或產量變動，例如產品設計、產品專用設備維護。
• 廠務支援層級：支援整體工廠營運，無法合理歸屬於特定產品，例如廠房折舊、工廠管理。

解題方法

判斷關鍵在於成本活動的發生頻率：題目指出機台設定、增添機油及更換零組件等作業「每次生產前」都要進行，因此其成本是隨著生產批次發生，而不是每製造一件產品就發生一次，也不是單純為某一產品或整座工廠提供支援。故歸類為批次層級成本。

選項分析

• (A) 單位層級成本：錯誤。 單位層級成本隨產量逐單位發生；本題活動是在每次生產前進行，成本動因是生產批次，而非產品單位數。
• (B) 批次層級成本：正確。 每次生產前的機台設定及相關準備作業，通常每批進行一次，符合批次層級的定義。

核心觀念

本題考固定製造費用的能量差異（volume variance），衡量實際產量所允許的標準工時與預計產能之間的差距。固定製造費用分攤率為每直接人工小時 $6$，預計產能為 $100{,}000$ 小時，因此預算固定製造費用為：

$$100{,}000 \times \$6=\$600{,}000$$

能量差異的計算式為：

$$\text{能量差異} = \text{預算固定製造費用} - \text{按實際產量分攤的固定製造費用}$$

差異為正數時表示有利，負數則表示不利。

解題方法

先依實際產量換算標準工時，再計算按實際產量分攤的固定製造費用：

$$24{,}000\text{ 個}\times 3\text{ 小時／個} =72{,}000\text{ 標準工時}$$ $$72{,}000\text{ 小時}\times \$6 =\$432{,}000$$

因此：

$$\text{能量差異} =\$600{,}000-\$432{,}000 =\$168{,}000\text{（不利）}$$

實際固定製造費用 \480{,}000$ 不用於計算能量差異；它是計算固定製造費用支出差異時才會用到的資料。

選項分析

• (A) \48{,}000$（有利）：此數額是預算固定製造費用與實際固定製造費用的差額，屬支出差異的數額，並非能量差異。

核心觀念

營業槓桿度衡量營業利益對銷售量變動的敏感程度。在不考慮所得稅時，可用下式計算：

$$營業槓桿度 =\frac{銷貨貢獻（邊際貢獻）}{營業利益} =\frac{銷貨收入－變動成本}{銷貨收入－變動成本－固定成本}$$

本題所列固定成本均與營業活動相關，應一併計入。

解題方法

先計算單位邊際貢獻：

$$\$250-\$220=\$30$$

銷售 $50{,}000$ 單位時，總邊際貢獻為：

$$\$30\times 50{,}000=\$1{,}500{,}000$$

固定成本合計：

$$\$450{,}000+\$120{,}000+\$270{,}000+\$160{,}000 =\$1{,}000{,}000$$

因此營業利益為：

$$\$1{,}500{,}000-\$1{,}000{,}000=\$500{,}000$$

代入營業槓桿度公式：

$$\frac{\$1{,}500{,}000}{\$500{,}000}=3$$

選項分析

• (A) 0：錯誤。 營業槓桿度為邊際貢獻除以營業利益；本題兩者皆為正數，且比值為 $3$。
• (B) 0.3：錯誤。 這不是以總邊際貢獻除以營業利益所得的結果；

核心觀念

本題考查直接材料採購預算。採購量須同時考量生產所需用料與期初、期末原料存貨：

$$\text{原料採購量} =\text{生產所需原料量} +\text{期末原料存貨} -\text{期初原料存貨}$$

題目指出公司希望倉庫不留木板原料，因此期末存貨為 $0$ 平方公尺。

解題方法

先計算今年生產所需的木板原料：

$$3{,}700\text{ 張}\times 5\text{ 平方公尺／張} =18{,}500\text{ 平方公尺}$$

再扣除年初已有的 $1{,}500$ 平方公尺存貨，並加上期末目標存貨 $0$：

$$\text{採購量} =18{,}500+0-1{,}500 =17{,}000\text{ 平方公尺}$$

選項分析

• (A) $16{,}000$ 平方公尺：錯誤。 未依題目數據算出生產所需用料並扣除期初存貨，採購量少算 $1{,}000$ 平方公尺。
• (B) $17{,}000$ 平方公尺：正確。 生產用料 $18{,}500$ 平方公尺，扣除期初存貨 $1{,}500$ 平方公尺，且期末存貨為零。

核心觀念

本題考查利潤線的建立。利潤等於總收入減去總成本；在固定售價、每單位變動成本及固定成本的情況下：

$$\text{利潤}=(\text{單位售價}-\text{單位變動成本})\times\text{銷售量}-\text{固定成本}$$

其中，單位售價減去單位變動成本，就是單位邊際貢獻。

解題方法

每個電視櫃的單位邊際貢獻為：

$$\$200-\$80=\$120$$

銷售 $X$ 台時，總邊際貢獻為 $120X$。扣除固定製造成本 \24{,}000$，利潤線為：

$$\text{利潤}=120X-24{,}000$$

因此選項 (C) 符合。

選項分析

• **(A) 利潤 =\80X-$24{,}000$：錯誤。**$$80$ 是每台的變動製造成本，不是單位邊際貢獻；計算利潤應以售價扣除變動成本。
• **(B) 利潤 =\120X$：錯誤。**$$120$是單位邊際貢獻，但此式漏扣固定製造成本$$24{,}000$。

核心觀念

本題考查「市場規模差異」與「市場占有率差異」的分析。兩者均以預計銷售組合下每混合單位的預計邊際貢獻計算，因此應使用預計邊際貢獻 $5$，而非實際售價或預計售價。

先計算實際與預計銷售量：

• 實際銷售量：$10{,}000 \times 32\% = 3{,}200$ 單位
• 預計銷售量：$11{,}000 \times 30\% = 3{,}300$ 單位

市場規模差異反映市場總量變動對銷售量的影響；市場占有率差異則反映公司占有率變動對銷售量的影響。

解題方法

依差異分析公式計算：

$$\text{市場規模差異} = (\text{實際市場規模}-\text{預計市場規模}) \times \text{預計市場占有率} \times \text{預計每混合單位邊際貢獻}$$ $$= (10{,}000-11{,}000)\times 30\%\times \$5 = \$1{,}500\text{（不利）}$$

實際市場規模比預計少 $1{,}000$ 單位，造成邊際貢獻減少，因此為不利差異。

$$\text{市場占有率差異} = (\text{實際市場占有率}-\text{預計市場占有率}) \times \text{實際市場規模} \times \text{預計每混合單位邊際貢獻}$$ $$= (32\%-30\%)\times 10{,}000\times \$5 = \$1{,}000\text{（有利）}$$

實際占有率比預計高 $2$ 個百分點，因此為有利差異。

選項分析

核心觀念

本題考查以成本加價法訂價時的加價率計算。加價率的分母是題目指定的「全部製造成本總額」，分子則是為達成目標利益所需加上的金額。

$$\text{加價率} =\frac{\text{目標營業利益}+\text{非製造成本}}{\text{全部製造成本}}$$

非製造成本為銷管費用；製造成本則包括直接材料、直接人工及製造費用。

解題方法

先計算全部製造成本，並將變動與固定製造費用一併納入：

$$\text{全部製造成本} =840{,}000+1{,}125{,}000+645{,}000+775{,}000 =3{,}385{,}000$$

再計算全部銷管費用：

$$\text{銷管費用} =360{,}000+480{,}000 =840{,}000$$

加價額須同時負擔銷管費用並達成目標營業利益，因此：

$$\text{加價額}=840{,}000+900{,}000=1{,}740{,}000$$

以全部製造成本為基礎計算加價率：

$$\text{加價率} =\frac{1{,}740{,}000}{3{,}385{,}000} \approx 51.4\%$$

選項分析

• (A) 51.4%：正確。 以銷管費用加目標營業利益作為加價額，再除以全部製造成本，結果約為 $51.4\%$。
• **(B) 125.3%：錯誤。

核心觀念

本題考的是固定資產汰舊換新的初始投資金額。計算時須納入購置新資產的支出、出售舊資產的稅後收入，以及新增營運資金；出售舊資產的利得會產生所得稅。

解題方法

出售舊資產的帳面金額可由售價與出售利得反推：

$$舊資產帳面金額 = \$46{,}000-\$20{,}000 = \$26{,}000$$

出售利得 \20{,}000$ 應課所得稅：

$$出售利得稅額 = \$20{,}000 \times 35\% = \$7{,}000$$

因此，出售舊資產的稅後現金流入為：

$$\$46{,}000-\$7{,}000=\$39{,}000$$

初始投資金額為購置新資產支出，加上營運資金投入，再扣除出售舊資產的稅後收入：

$$初始投資金額 = \$245{,}000+\$30{,}000-\$39{,}000 = \$236{,}000$$

選項分析

• (A) \199{,}000$：錯誤。 未納入新增營運資金，且未正確處理出售舊資產利得所產生的所得稅。
• **(B) \222{,}000$：錯誤。** 將舊資產售價直接全額抵減新資產成本，並加計營運資金：$$245{,}000+$30{,}000-$46{,}000=$229{,}000$，並非此選項；

核心觀念

回收期間法（payback period）是資本預算的評估方法，計算投資所需的初始現金支出，需經過多久才能由投資案產生的現金流入收回。若每期現金流量相同：

$$\text{回收期間}=\frac{\text{初始投資額}}{\text{每期現金流入}}$$

若每期現金流量不同，則逐期累計現金流入，直到累計金額等於初始投資額。這項方法以現金流量為基礎，不以應計基礎的會計淨利計算。

解題方法

辨認各選項描述的是否符合回收期間法特性：它使用現金流量、忽略回收期間之後的現金流量；傳統回收期間法不折現，但可以延伸為折現回收期間法；回收期間長短也可提供投資風險與流動性的參考。題目問「何者錯誤」，官方答案為 A。

選項分析

(A) 錯誤。 回收期間法採用的是投資案的現金流入與流出，不是應計基礎損益表中的資訊。應計基礎損益表列示收入、費用及淨利；其中折舊等項目會影響會計淨利，卻不是當期現金流量。資本預算評估應著眼於相關現金流量，因此本選項錯誤。

(B) 正確。 傳統回收期間法只計算收回初始投資所需的時間，不納入達到成本回收點之後的現金流量。因此，即使兩個方案回收後的收益差異很大，單看回收期間也未必能反映出來。

核心觀念

本題考查「自製或外包」決策中的沈沒成本。沈沒成本是過去已發生、現在無法因不同決策而改變的成本，因此不屬於決策相關成本。判斷關鍵是：改採外包後，該項成本是否能避免、收回，或因而改變。

解題方法

逐項檢視外包後的情況：

• 若成本會因外包而消失，屬於可避免成本，與決策相關。
• 若成本仍會發生，且不受自製或外包決策影響，則不具決策相關性。
• 若支出已經發生、無法收回，通常是沈沒成本。

選項分析

(A) A 產品的原料成本：錯誤。 若改為外包，甲公司不再自行製造 A 產品，原料成本便可避免。這是會隨決策改變的未來成本，屬於決策相關成本，不是沈沒成本。

(B) A 產品經理的底薪：錯誤。 題目指出產品經理會調任其他部門，且底薪不變。因此，無論自製或外包，公司都會支付這筆薪資，成本不會因決策而改變。這是不可避免成本，但題目未表示底薪已經發生且無法收回；在本題選項比較下，它不是設備取得成本那種典型沈沒成本。

(C) A 產品製造設備的取得成本：正確。 設備已經取得，取得成本屬於過去已發生的支出，不會因為現在選擇自製或外包而改變。題目並指出設備可轉售；

核心觀念

本題考「機會成本」：選擇一項方案時，所放棄的其他可行方案中，價值最高者就是機會成本。甲公司若把資金用來購置辦公桌椅，就不能再將同一筆資金投入營運，因此機會成本是方案二可帶來的投資報酬，而非桌椅的購置成本。

解題方法

方案二投入本金 $100{,}000$，每年報酬率為 $6\%$，採單利計算，期限為 4 年：

$$\text{每年報酬}=100{,}000\times 6\%=6{,}000$$ $$\text{4 年總報酬}=6{,}000\times 4=24{,}000$$

因此，選擇方案一所放棄的 4 年投資報酬為 \24{,}000$，即其機會成本。

選項分析

• (A) \0$：錯誤。 資金投入辦公桌椅後，仍放棄了方案二可取得的報酬，機會成本不為零。
• (B) \6{,}000$：錯誤。 這是方案二一年的報酬，未計入 4 年期間。
• **(C) \24{,}000$：正確。

核心觀念

本題考的是聯合產品的「分離點後加工決策」。分離點前發生的聯合成本已經發生，屬於沉沒成本；無論產品在分離點出售或繼續加工，這筆成本都不會改變，因此不影響是否進一步加工的決策。

決策時應比較各產品的增額收入與可避免的分離成本：

$$進一步加工的增額利益 =（加工後售價－分離點售價）\times 產出量－分離成本$$

增額利益大於零，表示加工可增加公司整體獲利；小於零，則應在分離點出售。

解題方法

A 產品

加工後每公斤增加售價：

$$\$126-\$90=\$36$$

增額收入：

$$\$36\times25{,}000=\$900{,}000$$

扣除分離成本後的增額利益：

$$\$900{,}000-\$384{,}000=\$516{,}000$$

A 產品進一步加工可增加獲利 $516{,}000，因此應進一步加工再出售。

B 產品

加工後每公斤增加售價：

$$\$348-\$312=\$36$$

增額收入：

$$\$36\times15{,}000=\$540{,}000$$

扣除分離成本後的增額利益：

$$\$540{,}000-\$600{,}000=-\$60{,}000$$

B 產品進一步加工會使獲利減少 $60{,}000，因此應在分離點出售，不再加工。

核心觀念

本題考「轉撥價格」（transfer pricing）的管理目的。轉撥價格是同一企業內部各責任中心或部門彼此移轉產品、勞務時所訂定的價格。訂定轉撥價格通常要兼顧部門自主性、部門績效評估，以及使部門決策符合公司整體利益。

解題方法

判斷各選項是否屬於轉撥價格制度的管理目的。重點在於：轉撥價格用來規範內部交易與評估部門績效；它不必然要求買方部門優先向公司內部購買。內購或外購的選擇仍應考量價格、品質、供應能力及公司整體成本。

選項分析

• (A) 維護部門自主性：正確。 轉撥價格使部門能依據內部交易價格進行採購與銷售決策，並保有一定的營運自主權。

• (B) 合理評估公司內相關部門績效：正確。 內部移轉若有適當價格，供應部門可認列銷售收入，購買部門則認列取得成本，有助於評估各部門的經營績效。

核心觀念

本題考的是利潤中心間的最低移轉價格。賣方部門在不降低利潤的前提下，最低可接受價格為：

$$\text{單位變動成本}+\text{移轉所增加的機會成本}$$

若賣給內部可省下外部銷售才會發生的變動推銷費用，該節省額也要納入比較。

解題方法

P 部門產能為 $20{,}000$ 單位，對外銷售 $18{,}000$ 單位，因此尚有 $2{,}000$ 單位閒置產能。Q 部門每年需要 $5{,}000$ 單位，前 $2{,}000$ 單位可由閒置產能供應，不會排擠外銷；其餘 $3{,}000$ 單位則須減少外銷。

外銷每單位可提供的貢獻為：

$$130-70-8=52$$

其中 $70$ 為變動製造成本，$8$ 為外銷變動推銷費用。內部移轉可省下每單位 $8$ 的推銷費用，因此供應被排擠的外銷數量時，最低移轉價格為：

$$70+52-8=114$$

但題目要求對「每年所需 $5{,}000$ 單位」以單一最低價格計算，應以總機會成本平均分攤至全部移轉數量：

$$\text{最低單價} =\frac{(2{,}000\times70)+(3{,}000\times(70+52-8))}{5{,}000} =\frac{140{,}000+342{,}000}{5{,}000} =96.4$$

本題官方答案採用的成本口徑為：閒置產能部分按變動成本 $70$，被排擠外銷部分按外銷貢獻損失 $52$ 加上變動成本 $70$，再扣除可節省推銷費 $8$，所得平均最低價格約為 $96.4$；依選項取最接近的 **

核心觀念

本題考「剩餘利潤」（Residual Income, RI）的計算。剩餘利潤是部門或公司的營業利益，扣除按資金成本計算的資產必要報酬：

$$\text{剩餘利潤} =\text{營業利益}-(\text{平均營業資產}\times\text{資金成本率})$$

已知淨利與股東權益報酬率，可先求股東權益；再以銀行借款利率與資金成本率，求出所需投入資金，最後換算剩餘利潤。

解題方法

由股東權益報酬率求股東權益：

$$\text{股東權益} =\frac{\text{淨利}}{\text{股東權益報酬率}} =\frac{\$60{,}000}{18\%} =\$333{,}333.33$$

設銀行借款為 $D$，以資金成本率 14% 作為借款與股東權益的加權平均資金成本率：

$$\frac{12\%D+18\%\times \$333{,}333.33}{D+\$333{,}333.33}=14\%$$

解得：

$$D=\$666{,}666.67$$

因此總資金為：

$$D+\text{股東權益} =\$666{,}666.67+\$333{,}333.33 =\$1{,}000{,}000$$

資產週轉率為銷貨收入除以資產，故：

$$\text{資產} =\frac{\text{銷貨收入}}{\text{資產週轉率}} =\frac{\$800{,}000}{4} =\$200{,}000$$

依資金成本率計算的必要報酬為：

$$\$200{,}000\times 14\%=\$28{,}000$$

剩餘利潤為：

$$\$60{,}000-\$28{,}000=\$32{,}000$$

選項分析

核心觀念

本題考「可控制成本」：成本是否可控制，須以特定責任中心主管的權限與考核期間為判斷基礎。主管能在該期間內透過決策或管理行動影響的成本，才是其可控制成本；成本發生在部門內，或列入部門帳上，並不表示部門主管就能控制。

解題方法

逐項判斷乙部門主管能否決定或影響該項成本：

• 乙部門加工所需的直接人工及水電，屬於乙部門生產作業成本，主管可透過排班、人力運用及能源管理加以影響。
• 自甲部門購入的零組件按實際成本移轉，乙部門不能決定移轉價格或零組件成本。
• 機器設備由公司採購部門統一採購，且折舊依公司政策提列，乙部門主管無權決定設備投資或折舊政策。
• 公司整體形象廣告費屬公司層級費用，分攤至乙部門不代表乙部門主管能控制該支出。

因此，可控制成本為①直接人工成本與④水電費。

選項分析

① 直接人工成本：可控制。 乙部門主管可在職權範圍內安排人力、工作分配與作業效率，影響直接人工成本。

② 加工設備之折舊費用：不可控制。 設備由採購部門統一採購，折舊又依公司既定政策提列；乙部門主管無權決定設備取得及折舊方法，故此成本對乙部門而言不可控制。