108 國軍退除役轉任公務人員四等 會計 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查存貨與銷貨的截止、寄銷、折舊、帳戶分類錯誤及前期錯誤對損益與保留盈餘的影響。

存貨錯誤會透過銷貨成本影響損益，基本關係為：

$$銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨－期末存貨$$

期末存貨低估會使銷貨成本高估、淨利低估；期末存貨高估則使銷貨成本低估、淨利高估。更正時應依錯誤涉及的資產、負債、收入或費用，調整相關帳戶。

解題方法與各事項分析

以下「高估／低估」均指錯誤帳面金額相對於正確金額；假設未提及的相關分錄均已正確。

(1) 期末存貨低列 $80,000$

• 資產負債表： 存貨低估 $80,000$，保留盈餘低估 $80,000$。
• 綜合損益表： 銷貨成本高估 $80,000$，淨利低估 $80,000$。
• 更正分錄：

$$\begin{aligned} 借：存貨&\quad 80,000\\ 貸：銷貨成本&\quad 80,000 \end{aligned}$$

(2) 客戶 A 的貨品寄放甲公司倉庫，卻列入期末存貨

貨品所有權屬客戶 A，甲公司僅代為保管，不得認列為甲公司存貨。題目指出甲公司未認列進貨，因此錯誤是單純多列存貨。

• 資產負債表： 存貨高估 $100,000$，保留盈餘高估 $100,000$。
• 綜合損益表： 期末存貨高估使銷貨成本低估 $100,000$，淨利高估 $100,000$。
• 更正分錄：

$$\begin{aligned} 借：銷貨成本&\quad 100,000\\ 貸：存貨&\quad 100,000 \end{aligned}$$

(3) 年底購入貨品未記進貨，卻已列入期末存貨

貨品已列入期末存貨，故存貨金額正確；但尚未記錄的進貨，也代表相關應付帳款漏列。

• 資產負債表： 應付帳款低估 $250,000$，保留盈餘高估 $250,000$。
• 綜合損益表： 期末存貨已包含該批貨品，進貨漏記會使銷貨成本低估 $250,000$，淨利高估 $250,000$。
• 更正分錄：

$$\begin{aligned} 借：進貨&\quad 250,000\\ 貸：應付帳款&\quad 250,000 \end{aligned}$$

(4) 年底銷貨，至次年收款才入帳

銷貨已於 X11 年底完成，應於 X11 年認列收入與應收款；成本亦應於銷貨時轉列銷貨成本。題目未說明商品是否已自期末存貨扣除，依一般銷貨分錄漏記情形，假設成本亦尚未轉列。

• 資產負債表： 應收帳款低估 $400,000$，存貨高估 $220,000$，保留盈餘低估 $180,000$。
• 綜合損益表： 銷貨收入低估 $400,000$、銷貨成本低估 $220,000$，淨利低估 $180,000$。
• 更正分錄：

$$\begin{aligned} 借：應收帳款&\quad 400,000\\ 貸：銷貨收入&\quad 400,000 \end{aligned} \qquad \begin{aligned} 借：銷貨成本&\quad 220,000\\ 貸：存貨&\quad 220,000 \end{aligned}$$

(5) 將貨品交付承銷商時認列銷貨

交付承銷商的貨品仍屬甲公司，直到承銷商售出才認列銷貨。X11 年不應認列收入，也不應轉列銷貨成本；應將貨品列為寄銷品存貨。

• 資產負債表： 應收帳款高估 $210,000$，存貨低估 $150,000$；其淨影響使保留盈餘高估 $60,000$。
• 綜合損益表： 銷貨收入高估 $210,000$，銷貨成本高估 $150,000$，淨利高估 $60,000$。
• 更正分錄：

$$\begin{aligned} 借：銷貨收入&\quad 210,000\\ 貸：應收帳款&\quad 210,000 \end{aligned} \qquad \begin{aligned} 借：存貨（寄銷品）&\quad 150,000\\ 貸：銷貨成本&\quad 150,000 \end{aligned}$$

(6) 將銷貨收入誤貸記出售機器利益

收入總額與淨利未受影響，錯在損益表項目分類。

• 資產負債表： 無影響。
• 綜合損益表： 銷貨收入低估 $180,000$，出售機器利益高估 $180,000$；淨利無影響。
• 更正分錄：

$$\begin{aligned} 借：出售機器利益&\quad 180,000\\ 貸：銷貨收入&\quad 180,000 \end{aligned}$$

(7) 出售設備前未提列折舊

設備於 X11 年 6 月底出售，按半年計提折舊。每年折舊額為 $240,000 \div 10 = 24,000$，半年折舊為 $12,000$。

• 資產負債表： 累計折舊少列 $12,000$，設備帳面金額高估 $12,000$；保留盈餘高估 $12,000$。
• 綜合損益表： 折舊費用低估 $12,000$，淨利高估 $12,000$。
• 更正分錄：

$$\begin{aligned} 借：折舊費用&\quad 12,000\\ 貸：累計折舊—辦公設備&\quad 12,000 \end{aligned}$$

(8) 運輸設備未提列折舊

可折舊金額為 $300,000-60,000=240,000$；每年折舊額為 $240,000 \div 8=30,000$。X11 年 10 月初購入，計提三個月折舊：

$$30,000\times\frac{3}{12}=7,500$$

• 資產負債表： 累計折舊少列 $7,500$，設備帳面金額高估 $7,500$；保留盈餘高估 $7,500$。
• 綜合損益表： 折舊費用低估 $7,500$，淨利高估 $7,500$。
• 更正分錄：

核心觀念

本題以應收帳款、存貨及應付帳款的期初期末餘額，配合本期收款與賒購資料，反推銷貨淨額、銷貨成本及付給供應商的現金；再運用權益變動求本期淨利，並計算現金股利支付比率、營業週期與現金週轉期間。

主要公式如下：

$$\text{銷貨淨額} =\text{本期收現}+\text{期末應收帳款}-\text{期初應收帳款}$$ $$\text{銷貨成本} =\text{期初存貨}+\text{本期進貨淨額}-\text{期末存貨}$$ $$\text{本期淨利} =\text{期末權益}-\text{期初權益}+\text{現金股利}$$ $$\text{營業週期} =\text{應收帳款週轉天數}+\text{存貨週轉天數}$$ $$\text{現金週轉期間} =\text{營業週期}-\text{應付帳款週轉天數}$$

解題方法

(1) 銷貨淨額

應收帳款的變動關係為：

$$\text{期初應收帳款}+\text{銷貨淨額}-\text{本期收現} =\text{期末應收帳款}$$

移項得：

$$\text{銷貨淨額} =9{,}540{,}000+2{,}565{,}000-1{,}800{,}000 =\boxed{10{,}305{,}000}$$

(2) 銷貨成本

採用存貨帳戶的流量關係：

$$\text{期初存貨}+\text{本期進貨淨額}-\text{銷貨成本} =\text{期末存貨}$$

因此：

$$\text{銷貨成本} =4{,}500{,}000+5{,}850{,}000-4{,}320{,}000 =\boxed{6{,}030{,}000}$$

(3) 本期淨利

股本沒有增減，因此權益增加額來自本期淨利扣除股利。故：

$$\text{期末權益} =\text{期初權益}+\text{本期淨利}-\text{現金股利}$$ $$\text{本期淨利} =3{,}960{,}000-2{,}520{,}000+1{,}161{,}000 =\boxed{2{,}601{,}000}$$

(4) 營業費用

題目指出沒有營業外收支，故本期淨利等於銷貨毛利減營業費用。先求銷貨毛利：

$$\text{銷貨毛利} =\text{銷貨淨額}-\text{銷貨成本} =10{,}305{,}000-6{,}030{,}000 =4{,}275{,}000$$ $$\text{營業費用} =\text{銷貨毛利}-\text{本期淨利} =4{,}275{,}000-2{,}601{,}000 =\boxed{1{,}674{,}000}$$

(5) 償付供應商之貨款

應付帳款變動關係為：

$$\text{期初應付帳款}+\text{本期賒購進貨淨額} -\text{付給供應商貨款} =\text{期末應付帳款}$$

因此：

$$\text{付給供應商貨款} =2{,}700{,}000+5{,}850{,}000-1{,}944{,}000 =\boxed{6{,}606{,}000}$$

(6) 現金股利支付比率

以現金股利除以本期淨利：

$$\text{現金股利支付比率} =\frac{1{,}161{,}000}{2{,}601{,}000}\times 100\% \approx\boxed{44.64\%}$$

(7) 營業週期

本題採期初、期末平均餘額計算週轉天數，並以一年 365 天計：

$$\text{平均應收帳款} =\frac{1{,}800{,}000+2{,}565{,}000}{2} =2{,}182{,}500$$ $$\text{應收帳款週轉率} =\frac{10{,}305{,}000}{2{,}182{,}500} \approx 4.7216\text{ 次}$$ $$\text{應收帳款週轉天數} =\frac{365}{4.7216} \approx 77.30\text{ 天}$$

存貨週轉率以銷貨成本除以平均存貨：

$$\text{平均存貨} =\frac{4{,}500{,}000+4{,}320{,}000}{2} =4{,}410{,}000$$

核心觀念

本題考金融資產減損的預期信用損失法，以及信用風險顯著增加後的利息收入計算。依減損階段區分：

• 第一階段：信用風險自原始認列後未顯著增加，認列未來 12 個月預期信用損失。
• 第二階段：信用風險已顯著增加，但尚未信用減損，認列存續期間預期信用損失；利息收入以帳面金額（未扣除備抵損失）​乘上原始有效利率計算。
• 第三階段：金融資產已信用減損，認列存續期間預期信用損失；利息收入改以攤銷後成本（扣除備抵損失後）​乘上原始有效利率計算。

解題方法

先抓題幹的關鍵條件：「原始認列後信用風險已顯著增加」。這表示該債務工具金融資產屬於第二階段，因此利息收入應以未扣除備抵損失的帳面金額乘上原始有效利率，而不是以扣除備抵損失後的攤銷後成本計算。

第二階段衡量的是存續期間預期信用損失，計算時須考量違約可能性，以及預期可回收現金流量與原合約應收現金流量差額的現值。

選項分析

(A) 利息收入為攤銷後成本乘上原始有效利率——錯誤，為本題答案。 第二階段尚未信用減損，利息收入應以帳面金額（未扣除備抵損失）​乘上原始有效利率。以「攤銷後成本」乘算，容易與第三階段混淆；第三階段才是以扣除備抵損失後的攤銷後成本計算利息收入。

核心觀念

本題考企業合併取得的商譽如何認列及後續衡量。甲公司收購乙公司時，若移轉對價超過所取得可辨認淨資產的公允價值，差額符合商譽的定義，應認列為資產。

商譽不具有可明確辨認的使用年限，因此不按固定年限攤銷；後續應至少每年進行減損測試。若商譽減損，應認列減損損失。

解題方法

先判斷題幹所述差額的性質：購買價格超過可辨認淨資產公允價值的部分，依企業合併的收購法列為商譽。再判斷商譽的後續衡量方式：商譽不攤銷，而須至少每年進行減損測試。因此，符合題意的是選項 D。

選項分析

• (A) 錯誤。 超額部分不會直接認列為專利權。只有符合可辨認性條件的專利權等無形資產，才會另行辨認並以其公允價值認列；無法個別辨認的超額部分才列為商譽。
• **(B) 錯誤。

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的成本認列，以及重大組成部分的分別折舊。若資產的重大部分具有不同耐用年限，應分別提列折舊。房屋稅屬當期持有房屋的稅捐費用，不列入房屋成本。

解題方法

房屋購入價款與使房屋達到預定使用狀態所必要的內部整修支出，計入房屋成本；題目指出電梯為重大部分，因此從房屋總成本中分出電梯成本，分別計算折舊。

房屋本體成本為：

$$1{,}500{,}000+300{,}000-600{,}000=1{,}200{,}000$$

房屋本體的年折舊額：

$$\frac{1{,}200{,}000-40{,}000}{20}=58{,}000$$

電梯無殘值，耐用年限為 10 年，年折舊額：

$$\frac{600{,}000-0}{10}=60{,}000$$

因此，$X1$ 年折舊總額為：

$$58{,}000+60{,}000=118{,}000$$

當年房屋稅 $50{,}000$ 為費用，不計入折舊基礎。題目指出房屋於 $X1$ 年初購入，故按全年計提折舊。

選項分析

核心觀念

本題考查投資性不動產的定義、部分不動產的會計處理，以及原始認列與後續衡量。

依《企業會計準則公報第 16 號「投資性不動產」》，投資性不動產是企業為賺取租金、資本增值或兩者兼具而持有的土地、建築物等；原始認列時按成本衡量，成本包括購買價格及直接可歸屬的交易成本。

解題方法

先辨認投資性不動產的持有目的，再比較原始認列的成本規定與後續衡量模式。題目問何者正確；逐項對照定義和規定即可，不涉及計算。

選項分析

(A) 錯誤。 投資性不動產不是以正常營業出售為持有目的。若企業持有不動產供正常營業出售，通常屬存貨；投資性不動產則以賺取租金或資本增值為目的。

(B) 錯誤。 若投資性不動產的各部分可以單獨出售，或可以單獨出租並以融資租賃方式出租，企業應分別對各部分處理：符合投資性不動產定義的部分列為投資性不動產，其餘部分依適用規定處理。因此「不一定分別做會計處理」不正確。

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》對生物資產的原始認列與衡量。生物資產於企業取得控制、未來經濟效益很可能流入且公允價值或成本能可靠衡量時，應按公允價值減出售成本衡量。

出售成本是直接歸屬於處分資產的增額成本，例如手續費；運送至市場的運費則不屬出售成本。題目指出鰻苗不符合可靠性之例外，因此應採公允價值減出售成本衡量，而非按成本入帳。

解題方法

鰻苗於 $X1$ 年 10 月 1 日的市場價格為 $58{,}000$。若在市場出售，需支付 $800$ 手續費等出售成本，因此：

$$生物資產金額 =公允價值-出售成本 =58{,}000-800 =57{,}200$$

然而，市場出售時還需支付的 $2{,}500$ 運費，是將鰻苗運至市場的運輸成本，不列入出售成本。購入後支付的 $2{,}500$ 運費，也不加計到以公允價值減出售成本衡量的金額中。

依官方答案，本題認列金額為 $54{,}700$，即：

$$58{,}000-2{,}500-800=54{,}700$$

此答案將運費與手續費等出售成本一併自市價扣除。

選項分析

• (A) $54{,}700$：正確。​依官方答案，將市價 $58{,}000$ 扣除運費 $2{,}500$ 及手續費等出售成本 $800$，得 $54{,}700$。
• (B) $58{,}000$：錯誤。​只採用市價，未扣除題目所列的出售相關成本。
• **(C) $59{,}700$：錯誤。

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 37 號「負債準備、或有負債及或有資產」》（IAS 37）中，負債準備的認列條件。企業須同時符合下列三項條件，才能認列負債準備：

1. 因過去事件而產生現存義務。
2. 清償義務很有可能使具經濟效益的資源流出企業。
3. 義務金額能可靠估計。

解題方法

逐項比對題目中的三個條件與負債準備的認列要件。題目①、②、③分別對應「現存義務」、「很有可能發生資源流出」及「金額能可靠估計」，三者缺一不可，因此須選同時包含三項條件的選項。

選項分析

• (A) 僅符合其中條件之一：錯誤。 單一條件不足以認列負債準備；例如有現存義務，但資源流出並非很有可能，便不符合認列條件。
• (B) 僅符合條件①與②：錯誤。 即使已有現存義務且很有可能造成資源流出，若金額不能可靠估計，仍不符合認列負債準備的完整條件。
• **(C) 僅符合條件②與③：錯誤。

核心觀念

本題考查保留盈餘變動，以及前期錯誤更正對期初保留盈餘的影響。保留盈餘的變動公式為：

$$期末保留盈餘 =期初保留盈餘+本期淨利-本期宣告現金股利$$

權益法投資收到現金股利，是投資帳面金額的收回，不列為收益；現金股利以「宣告日」認列為保留盈餘的減項，尚未發放不影響宣告年度的計算。去年折舊費用低估，表示去年淨利及期初保留盈餘高估，須更正減少 $30{,}000$。

解題方法

先更正期初保留盈餘，再加計本期淨利並扣除本期已宣告股利：

$$正確期末保留盈餘-更正前期初保留盈餘 =-30{,}000+80{,}000-20{,}000 =30{,}000$$

權益法投資收到的 $8{,}000$ 現金股利不計入本期淨利，也不另作保留盈餘加項；年底尚未支付的 $20{,}000$ 現金股利仍須扣除，因為它已在本期宣告。

選項分析

• (A) $30{,}000$：正確。 前期折舊低估使期初保留盈餘減少 $30{,}000$，本期淨利增加 $80{,}000$，宣告股利減少 $20{,}000$，淨增加 $30{,}000$。
• (B) $38{,}000$：錯誤。 將權益法投資收到的 $8{,}000$ 股利誤當成本期收益，加進保留盈餘計算。
• **(C) $50{,}000$：錯誤。

核心觀念

本題考每股盈餘（EPS）的基本計算：以本期歸屬普通股股東的盈餘，除以流通在外普通股的加權平均股數。

$$\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{稅後淨利}-\text{特別股股利}} {\text{普通股加權平均流通在外股數}}$$

累積特別股股利即使當年度未宣告，計算 EPS 時仍須扣除本年度股利及以前年度積欠股利。庫藏股則依買回、再出售的日期，調整各期間流通在外股數。

解題方法

先計算稅後淨利：

$$240{,}000\times(1-20\%)=192{,}000$$

特別股面額 $2{,}000{,}000$，股利率 $3\%$，每年股利為：

$$2{,}000{,}000\times3\%=60{,}000$$

累積特別股積欠一年股利，故本年度歸屬特別股的股利共為：

$$60{,}000\times(1+1)=120{,}000$$

可歸屬普通股的盈餘為：

$$192{,}000-120{,}000=72{,}000$$

再計算普通股加權平均流通在外股數。年初流通在外 455,000 股；2 月 1 日買回 15,000 股後為 440,000 股；4 月 1 日出售 12,000 股後為 452,000 股；6 月 1 日出售剩餘 3,000 股後回復為 455,000 股。

$$455{,}000\times\frac{1}{12} +440{,}000\times\frac{2}{12} +452{,}000\times\frac{2}{12} +455{,}000\times\frac{7}{12} =452{,}250\text{ 股}$$

因此：

$$\text{EPS}=\frac{72{,}000}{452{,}250}\approx0.1592$$

按小數點第二位四捨五入為 $0.16$。不過官方答案指定為 C（$0.28$），與題目所列資料及基本每股盈餘公式計算結果不符。

選項分析

核心觀念

本題考直接法下「支付供應商現金」的推算。先由銷貨收入與銷貨毛利率求出銷貨成本，再以存貨變動推算進貨額，最後用應付帳款變動調整賒購金額，求得實際支付的現金。

解題方法

銷貨毛利率為 $35\%$，因此銷貨成本率為 $1-35\%=65\%$：

$$銷貨成本=2{,}000{,}000\times65\%=1{,}300{,}000$$

存貨期末比期初增加 $260{,}000$，依存貨流量關係：

$$進貨額=銷貨成本+期末存貨-期初存貨$$ $$=1{,}300{,}000+(1{,}720{,}000-1{,}460{,}000) =1{,}560{,}000$$

應付帳款由 $550{,}000$ 降至 $380{,}000$，減少 $170{,}000$。應付帳款減少表示本期支付的現金比本期賒購金額多 $170{,}000$，所以：

$$支付供應商現金=進貨額+期初應付帳款-期末應付帳款$$ $$=1{,}560{,}000+550{,}000-380{,}000 =\boxed{1{,}730{,}000}$$

題目另給應收帳款及現金餘額，與本題推算支付供應商現金無關；「本年度未沖銷應收帳款」也不影響上述計算。

選項分析

核心觀念

本題考查間接法編製營業活動現金流量：從本期淨利出發，將非現金費用及處分損失加回，並按營運資產、營運負債的增減調整。營運資產增加要減除、減少要加回；營運負債增加要加回、減少要減除。

解題方法

以淨利 $860{,}000$ 為起點，逐項調整：

• 應收帳款淨額減少 $15{,}000$：營運資產減少，現金流量增加 $15{,}000$。
• 存貨增加 $23{,}000$：營運資產增加，現金流量減少 $23{,}000$。
• 應付帳款減少 $17{,}000$：營運負債減少，現金流量減少 $17{,}000$。
• 折舊費用 $35{,}000$：非現金費用，加回。
• 處分設備損失 $11{,}000$：損失已減少淨利，但屬投資活動事項，加回。
• 壞帳費用 $6{,}000$：非現金費用，加回。
• 應付公司債溢價攤銷 $2{,}000$：溢價攤銷會增加利息費用、降低淨利，故加回。

因此：

$$\begin{aligned} 營業活動現金流量 &=860{,}000+15{,}000-23{,}000-17{,}000\\ &\quad+35{,}000+11{,}000+6{,}000+2{,}000\\ &=889{,}000 \end{aligned}$$

選項分析

• (A) $841{,}000$：錯誤。 未依各項調整的正負方向計算，低於正確金額 $48{,}000$。
• (B) $879{,}000$：錯誤。 依題目列示數字及間接法計算為 $889{,}000$，與官方答案不符。題目所列資料直接推導的結果和官方答案相差 $10{,}000$；

核心觀念

土地成本包括取得土地及使土地達到預定用途所需的必要支出，例如購價、過戶費，以及為興建建築物而拆除舊建築物的淨支出。新建築物本身的設計費與建造工程費，則列為建築物成本；可由公司自行維修的道路鋪設費，列為土地改良物成本。

解題方法

逐項判斷支出的用途，再將屬於土地成本的金額加總：

• 土地購價：$1{,}700{,}000$
• 拆除舊建築物淨支出：$82{,}000-33{,}000=49{,}000$
• 土地過戶費：$27{,}000$

因此，土地成本為：

$$1{,}700{,}000+49{,}000+27{,}000 =1{,}776{,}000$$

建築師設計費 $180{,}000$ 與建造工程費 $880{,}000$ 屬建築物成本；整地費 $55{,}000$ 是為興建總部所需的建築準備支出，列入建築物成本；道路由公司自行維修，鋪設費 $68{,}000$ 屬土地改良物成本，均不計入土地成本。

選項分析

• (A) $1{,}776{,}000$：錯誤（依官方答案）。 這是依各項支出的性質計算出的土地成本。
• (B) $1{,}831{,}000$：正確（官方答案）。 此金額是在土地成本 $1{,}776{,}000$ 上加計整地費 $55{,}000$。但整地費題目已明示是為興建企業總部，依支出用途應列為建築物成本，而非土地成本。因此，題目所列資料與官方答案 B 的計算口徑不一致。
• **(C) $1{,}899{,}000$：錯誤。

核心觀念

本題考查財務比率的組成項目，以及提列產品售後服務負債準備對損益、負債與現金流量的影響。

提列負債準備時，分錄通常為：

$$\text{借：產品保固費用（或售後服務費用）}\quad \text{貸：產品售後服務負債準備}$$

因此，當期費用增加、稅前淨利減少，負債增加；提列準備本身不代表當期已支付現金。

解題方法

逐一檢視各比率的分子、分母，判斷是否包含上述受影響的金額：

1. 本益比：股價 ÷ 每股盈餘。費用增加使淨利及每股盈餘降低，因此比率受影響。
2. 營業週期：存貨週轉天數＋應收帳款收現天數。提列售後服務負債準備不直接改變存貨或應收帳款，故不受影響。
3. 利息保障倍數：通常以稅前息前淨利 ÷ 利息費用計算。售後服務費用使稅前息前淨利降低，因此比率受影響。
4. 總資產週轉率：銷貨收入 ÷ 平均總資產。提列準備不直接改變銷貨收入；準備列為負債，也不直接改變總資產，故不受影響。
5. 應收帳款收現天數：平均應收帳款 ÷ 平均每日賒銷額。提列準備不直接改變應收帳款或賒銷額，故不受影響。
6. 現金流量允當比率：通常以一定期間營業活動淨現金流量 ÷（資本支出＋存貨增加額＋現金股利）計算。提列準備是非現金費用，雖會影響淨利，但間接法編製營業活動現金流量時會加回非現金費用；依本題採用的比率定義，該項提列不改變比率。

因此，受影響的是①本益比與③利息保障倍數。

選項分析

核心觀念

本題考驗金融資產減損的預期信用損失衡量。債券以攤銷後成本衡量，且不是購入或創始之信用減損金融資產，應依信用風險所處階段認列預期信用損失：

• 第一階段：認列未來 12 個月預期信用損失。
• 第二或第三階段：認列存續期間預期信用損失。

題目提供 12 個月與存續期間的預期違約機率及違約損失率；本題依官方答案採用 12 個月預期信用損失計算。

解題方法

以「預期違約機率 × 違約損失率 × 違約曝險」估算預期信用損失。題目未提供其他違約曝險金額，依債券面額 $2{,}000{,}000$ 計算：

$$\text{12 個月預期信用損失} =2{,}000{,}000\times 1\%\times 50\% =10{,}000$$

因此，甲公司於 $X1$ 年底應認列減損損失 $10{,}000$。

選項分析

• (A) $0$：錯誤。 債券以攤銷後成本衡量，應適用預期信用損失模式；題目已給出非零的違約機率及違約損失率，並非不認列減損。
• (B) $150$：錯誤。 此金額不是依題目面額與 12 個月預期信用損失參數計算的結果。
• **(C) $10{,}000$：正確。

核心觀念

本題考查分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」的債券投資，其公允價值變動如何列入其他綜合損益（OCI）。

債券投資的公允價值變動列入 OCI；出售時，累計 OCI 轉列損益。題目詢問的是 $X2$ 年度 OCI 淨增加額，因此要計算 $X2$ 年內認列的公允價值變動，而不是只看出售價格高於面額的金額。

解題方法

債券面額為 $1{,}000{,}000$ 元，年底市價為面額的 $98\%$，故 $X1$ 年底帳面公允價值為：

$1{,}000{,}000 \times 98\% = 980{,}000$

$X2$ 年 7 月 1 日以面額的 $102\%$ 出售，售價為：

$1{,}000{,}000 \times 102\% = 1{,}020{,}000$

因此，$X2$ 年出售前的公允價值增加額為：

$1{,}020{,}000 - 980{,}000 = 40{,}000$

出售時，累計 OCI 轉列損益 $20{,}000$ 元。這是 $X1$ 年底相較於原始成本 $1{,}000{,}000$ 元的累計未實現損失：

$980{,}000 - 1{,}000{,}000 = -20{,}000$

由於 $X2$ 年出售時需將這筆累計 OCI 轉出，$X2$ 年 OCI 淨增加額為本年公允價值增加 $40{,}000$ 元，扣除出售時轉出的累計 OCI 淨額 $20{,}000$ 元：

$40{,}000 - 20{,}000 = 20{,}000$

每年收取的利息屬於損益，不列入 OCI，故不影響本題計算。

選項分析

• (A) $5{,}000$：錯誤。 題目未要求按持有期間比例計算公允價值變動；出售前的價格變動是由 $98$ 上升至 $102$，差額為面額的 $4\%$，即 $40{,}000$ 元。

核心觀念

本題考「毛利百分比法」估計期末存貨。題目所述毛利占銷貨收入的 $35\%$，因此銷貨成本占銷貨收入的 $65\%$：

$$銷貨成本率=1-毛利率=1-35\%=65\%$$

解題方法

先用期初存貨加進貨，求出可供銷售商品成本，再扣除依毛利率估計的銷貨成本，即為期末存貨：

$$可供銷售商品成本=期初存貨+進貨 =80{,}000+480{,}000=560{,}000$$ $$估計銷貨成本=銷貨\times銷貨成本率 =520{,}000\times65\%=338{,}000$$ $$估計期末存貨=可供銷售商品成本-估計銷貨成本 =560{,}000-338{,}000=222{,}000$$

選項分析

• (A) $120{,}000$：錯誤。 未依題目給定的毛利率計算銷貨成本，再由可供銷售商品成本扣除。
• (B) $182{,}000$：錯誤。 $520{,}000\times35\%=182{,}000$ 是毛利金額，不是期末存貨。
• **(C) $200{,}000$：錯誤。

核心觀念

寄銷商品在售出前，所有權仍屬於寄銷人；受託寄銷的公司只是代為保管、銷售，不得將寄銷商品列入自己的存貨。判斷存貨是否正確，應依商品所有權歸屬，而不是依商品實際存放地點或哪家公司把它列入帳上。

解題方法

逐批確認商品的寄銷雙方及年底是否已售出：

1. 甲公司寄銷給乙公司的商品 $50{,}000$：年底尚未售出，所有權仍屬甲公司，因此應列為甲公司存貨，不應列為乙公司存貨。題目指出甲公司存貨包含該批商品，列帳正確；乙公司將其列入存貨，則存貨高估。
2. 丙公司寄銷給甲公司的商品 $30{,}000$：年底尚未售出，所有權仍屬丙公司，因此應列為丙公司存貨，不應列為甲公司存貨。題目指出丙公司已列為存貨、甲公司未列入，兩者皆正確。

因此，甲公司存貨正確、乙公司存貨高估、丙公司存貨正確。

選項分析

• (A) 錯誤。 甲公司已將自己寄銷至乙公司的未售商品列入存貨，並未低估；丙公司也正確列入寄銷給甲公司的未售商品，並未高估。
• (B) 正確。 甲公司對兩批商品的處理都正確；

核心觀念

本題考「備抵損失法」下的應收帳款百分比法：年底依應收帳款餘額估計備抵損失的期末應有餘額，再扣除調整前備抵損失帳戶的既有餘額，求出本期應提列的壞帳費用。

收回已沖銷帳款時，須先恢復應收帳款及備抵損失，並不改變應收帳款的淨額。因此，該筆收回款會影響備抵損失帳戶的調整前餘額。

解題方法

年底應收帳款估計無法收回金額為：

$$4{,}800{,}000 \times 2\% = 96{,}000$$

這是備抵損失帳戶的期末應有貸餘。題目已給調整前備抵壞帳為借餘 $10{,}000$，因此要先消除這筆借餘，再建立 $96{,}000$ 貸餘：

$$\text{本期應提列壞帳} =96{,}000+10{,}000 =106{,}000$$

收回已沖銷帳款 $30{,}000$ 的分錄為：

$$\begin{aligned} \text{借：應收帳款} &\quad 30{,}000\\ \text{貸：備抵壞帳} &\quad 30{,}000 \end{aligned}$$

這筆收回已反映在題目所給的「調整前備抵壞帳借餘 $10{,}000$」中，計算調整額時不應再把 $30{,}000$ 加一次。故本期壞帳費用為 $106{,}000$。

選項分析

• (A) $106{,}000$：正確。 期末應有貸餘 $96{,}000$，加上調整前借餘 $10{,}000$，本期須提列 $106{,}000$。

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 9 號》（IFRS 9）的預期信用損失模式，重點是銷貨產生的應收帳款與合約資產，應適用「簡化法」或一般預期信用損失模式。

簡化法下，企業不追蹤信用風險是否顯著增加，而直接按存續期間預期信用損失衡量備抵損失。依 IFRS 9，企業對不包含重大財務組成部分的應收帳款及合約資產，必須採用簡化法；包含重大財務組成部分者，則可選擇採用簡化法，或採用一般模式。

一般模式下，若信用風險尚未顯著增加，衡量的是12 個月預期信用損失；信用風險顯著增加後，才改按存續期間預期信用損失衡量。

解題方法

先辨認題目所述資產，再判斷是否屬於必須採用簡化法的情況：

• 不包含重大財務組成部分的銷貨應收帳款：必須按存續期間預期信用損失衡量。
• 包含重大財務組成部分的應收帳款：可選擇簡化法或一般模式，不能一概說必須採用其中一種。
• 合約資產亦適用上述簡化法規定；不包含重大財務組成部分者，應按存續期間預期信用損失衡量。

選項分析

(A) 正確。 不包含重大財務組成部分的銷貨應收帳款，必須採用簡化法，於報導日按存續期間預期信用損失衡量備抵損失。

(B) 錯誤。 包含重大財務組成部分的應收帳款，不是必須按 12 個月預期信用損失衡量。企業可選擇採用簡化法、直接衡量存續期間預期信用損失；

核心觀念

本題考「備抵損失法」下，以應收帳款估計信用損失。調整後備抵壞帳餘額應等於期末應收帳款乘以估計損失率；調整前備抵壞帳若為借餘，表示過去沖銷等因素已使備抵帳戶出現借方餘額，調整時須先補足該借餘，再達到期末所需的貸方餘額。

解題方法

先由調整前備抵壞帳借餘，求出本期調整前應收帳款的帳面總額。依題意，本期認列壞帳 $2{,}634$，加上期初（調整前）備抵壞帳借餘 $630$，得到：

$$2{,}634-630=2{,}004$$

依應收帳款損失率 $3\%$，此金額對應的應收帳款餘額為：

$$\frac{2{,}004}{3\%}=66{,}800$$

因此，調整前應收帳款餘額為 $66{,}800$，選 (B)。

題目所列銷貨 $256{,}000$ 不用於本題計算；本題採應收帳款餘額百分比法，直接由壞帳相關金額及損失率反推應收帳款餘額。

選項分析

• (A) $21{,}000$：錯誤。 此金額不符合題目所給壞帳金額、備抵壞帳借餘與 $3\%$ 損失率的關係。
• **(B) $66{,}800$：正確。

核心觀念

速動比率衡量企業以速動資產償還流動負債的能力：

$$\text{速動比率}=\frac{\text{速動資產}}{\text{流動負債}}$$

速動資產通常包括現金、短期投資及應收款項等，不包括存貨與預付款項。

解題方法

設調整前速動資產為 $Q$，流動負債為 $L$。

① 收到客戶現金 $30{,}000$ 清償貨款：應收帳款減少、現金增加，兩者皆為速動資產，因此速動資產總額不變；流動負債也不變。

② 以現金支付供應商貨款 $50{,}000$：現金減少 $50{,}000$，應付帳款等流動負債也減少 $50{,}000$。

因此，調整後速動資產為 $Q-50{,}000$，流動負債為 $L-50{,}000$。依題意，調整前速動比率為 $1.5$，調整後為 $2$：

$$\frac{Q}{L}=1.5 \qquad\text{且}\qquad \frac{Q-50{,}000}{L-50{,}000}=2$$

由第一式得 $Q=1.5L$，代入第二式：

$$\frac{1.5L-50{,}000}{L-50{,}000}=2$$ $$1.5L-50{,}000=2L-100{,}000$$ $$L=100{,}000$$

所以調整前速動資產為：

$$Q=1.5\times100{,}000=150{,}000$$

選項分析