108 國軍退除役轉任公務人員四等 會計 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查公債以溢價發行時的發行價格計算、有效利率法攤銷，以及普通公務帳與長期負債帳的分錄。

票面利率 $3\%$ 高於市場利率 $2\%$，因此公債以溢價發行。發行價格按市場利率折現公債未來現金流量：

以命題當年（民國 108 年）適用的中央政府普通公務單位會計制度之一致規定作答。後續政府會計制度已修正長期負債帳相關規定，本題仍依命題當年制度處理。

解題方法

每年票面利息為：

發行價格為：

溢價為：

溢價按有效利率法攤銷。每年有效利息為期初帳面金額乘市場利率；溢價攤銷額為有效利息減去票面利息。

會計分錄

核心觀念與法規基準

本題考查兩套制度的規定：機關層級的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以及彙編中央政府會計資訊的《中央總會計制度》。作答時要分清楚「各機關定期對外報告」與「中央總會計年度報告」的層級差異。

以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。相關制度其後曾有修正；本題所問的會計報告及會計科目架構，依 108 年規定作答。

解題方法

先辨認題目各小題所屬制度，再依序抓住「報告種類」、「科目層級」、「總會計報告構成」及「沖銷對象」四個關鍵。法規條列題應列出完整名稱，尤其不要把總會計報告的三大部分與總說明、財務報告的細項混為一談。

（一）各機關定期對外之會計報告

依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，各機關定期對外之會計報告分為二種：

1. 會計月報
2. 年度會計報告

（二）會計科目級數及編號位數

會計科目共分四級：

位數依序為 1、2、4、6 位，第三級不是三位數，第四級也不是五位數。

（三）中央總會計制度之會計報告內容

中央總會計制度應編製年度會計報告，包括三部分：

1. 總說明：包括財務報告之簡述、財務狀況之分析、前後年度財務資訊之比較，以及重要施政計畫執行成果之說明。
2. 財務報告：包括整體資產負債表、公務機關財務報表、特種基金財務報表及其附註。
3. 必要之補充資訊。

答題時可先列三大部分，再補列前兩部分的細目，便能兼顧架構完整與內容明確。

（四）應加以沖銷之內部往來

核心觀念

本題考查政府固定資產的分類。依政府會計準則公報第四號「政府固定資產之會計處理」，固定資產包括土地、房屋建築及設備、機械及設備、交通及運輸設備、資訊設備、收藏品及傳承資產等。

其中，收藏品及傳承資產係供典藏、研究或展示使用，並具有歷史、自然、文化、教育或藝術美學意義，且無預期明確保存期限的資產。依公報分類，收藏品及傳承資產屬固定資產。

解題方法

先依題目指定的政府會計準則公報判斷資產分類，再對照選項。收藏品及傳承資產已明列於固定資產的範圍，因此選擇「固定資產」。

選項分析

• (A) 流動資產：錯誤。 流動資產通常預期於短期內變現、耗用或收回；收藏品及傳承資產是供典藏、研究或展示使用，並非短期周轉資產。
• (B) 長期投資：錯誤。 長期投資是以投資目的持有的資產；收藏品及傳承資產的分類依其用途與性質，屬固定資產。
• **(C) 固定資產：正確。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第七號「政府負債準備、或有負債及或有資產之會計處理」》對「負債準備」與「或有負債」的定義。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

負債準備，是政府因過去交易或其他事項，已產生一項現時法定義務，但清償的時點或金額尚未確定。認列負債準備時，還須符合清償義務很有可能需要流出資源，且金額能可靠衡量等條件。

解題方法

先抓選項中的關鍵差異：

• 「現時法定義務，且時點或金額未確定」對應負債準備的定義。
• 「非屬很有可能流出資源」、「金額無法可靠衡量」或「可能法定義務」，則屬於未認列負債準備的或有負債情形。

因此，選出符合負債準備定義的選項即可。

選項分析

• (A) 正確。「因過去交易或其他事項所產生未確定時點或金額之現時法定義務」，符合負債準備的定義。
• **(B) 錯誤。

核心觀念

本題考「跨期間公平性」，也就是評估政府是否將當期公共服務成本公平分配給當期納稅人，或將成本、債務負擔留給未來年度的納稅人。政府會計報告應提供相關資訊，讓使用者評估政府的財務負擔是否跨期間轉嫁。

以命題當年（民國 108 年）法規及政府會計觀念為準，本題所列的債務舉借、未來償債能力，以及當年度收入與支出的關係，均與跨期間負擔評估有關；遵循法律規定則屬合法性或法令遵循資訊，並非評估跨期間公平性所需的核心資訊。

解題方法

逐一判斷選項是否能協助回答：「政府是否把本期應負擔的成本或財務責任轉由未來年度承擔？」

能反映債務負擔、償債能力或年度收支是否相稱者，與跨期間公平性有關；單純說明政府是否遵守法律，則不能直接回答成本由哪一期間的納稅人承擔。

選項分析

(A) 遵循相關法律規定之情形：錯誤，為本題答案。 遵循法律規定的資訊主要用於評估政府是否依法行政、遵守預算及相關法令，屬於合法性或法令遵循面向。即使政府完全遵法，也不能據此判斷當期支出是否由當期收入支應，或是否將財務負擔轉嫁給未來納稅人，因此不是評估跨期間公平性所需的資訊。

(B) 政府債務舉借之情形：正確相關，非答案。 舉借債務可能使當期支出由未來年度償還，增加未來納稅人的負擔。了解政府舉債情形，有助於評估政府是否將當期成本移轉到未來期間。

核心觀念

本題考查政府固定資產以非貨幣性資產交換取得時，交換交易是否具有「商業實質」對換入資產入帳金額的影響。依命題當年（民國 108 年）政府會計準則公報的規定，交換交易不具商業實質時，換入資產以換出資產的帳面金額衡量。

解題方法

先辨認題目給定的關鍵條件：「交換方式取得」且「不具商業實質」。不具商業實質時，不以交換日的公允價值衡量換入資產，而是延續換出資產的帳面金額作為換入資產的入帳金額。因此應選換出資產的帳面金額。

選項分析

• (A) 原始取得成本：錯誤。 原始取得成本是換出資產最初取得時的成本，未反映後續折舊或減損；題目所問的是不具商業實質交換時的衡量基礎。
• (B) 公允價值：錯誤。 公允價值衡量並非本題「不具商業實質」情況下採用的基礎；

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第五號》對長期股權投資取得時的認列與衡量。長期股權投資因受贈、遺贈、接收或沒收而取得，應以取得日的公允價值列入資本資產帳。以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

抓住兩個判斷點：

1. 衡量金額：受贈等無償取得，依公報規定以公允價值衡量。
2. 列帳性質：長期股權投資屬資本資產，取得時列入資本資產帳，而非列為收入。

因此，符合「公允價值」及「資本資產帳」兩項條件的選項即為正確答案。

選項分析

• (A) 應以公允價值認列為收入：錯誤。 公允價值的衡量基礎正確，但長期股權投資本身應列入資本資產帳，不能將投資列作收入。
• (B) 應以帳面價值認列為收入：錯誤。 列帳性質與衡量金額都不符：應列資本資產帳，並以公允價值衡量。

核心觀念

本題考查政府會計準則公報第八號「政府會計報告之編製」中，政府年度會計報告的內容、報導範圍，以及政府整體資產負債表的表達格式。

以命題當年（民國 108 年）法規為準，政府年度會計報告至少包括總說明（或管理者評論與分析）、財務報告及必要之補充資訊；報導範圍包括政府設置之公務機關及特種基金。政府整體資產負債表則可採下列任一格式：

或

解題方法

先分辨「政府年度會計報告」與「財務報告」的層級，再核對報導範圍是否包含行政法人，最後以資產負債表的基本會計等式檢驗各選項。題目以「年度會計報告」和「財務報告」混用作為陷阱；掌握報告層級與報表格式，即可判斷正誤。

選項分析

(A) 錯誤。 「總說明（或管理者評論與分析）、財務報告及必要之補充資訊」是政府年度會計報告至少應包括的內容，不是「政府財務報告」的內容。選項把年度會計報告誤寫成財務報告，混淆了整體報告與其中一部分。

(B) 錯誤。 政府年度會計報告的報導範圍包括公務機關及特種基金，並未將行政法人列入該報導範圍。行政法人相關財務資訊可依規定列為必要補充資訊揭露，但這不等於行政法人納入政府財務報表的報導範圍。

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位會計制度之一致規定中，年度終了後剔除以前年度支出的會計處理。此時支出已列入以前年度，不能再沖減本年度支出；剔除款項應向受款人或相關對象收回，並依規定認列為應收剔除經費。

依命題當年（民國 108 年）適用規定，年度終了後剔除以前年度支出，分錄為：

解題方法

先辨認兩個關鍵條件：「年度終了後」及「以前年度支出」。

剔除以前年度支出時，原支出已屬以前年度的會計事項，不能直接貸記原年度的支出科目；借方則記錄待收回的款項「應收剔除經費」。依規定，貸方列「淨資產」，因此選項 (C) 正確。

選項分析

• (A) 借：繳付公庫數；貸：XX 支出：錯誤。「繳付公庫數」不是本題年度終了後剔除以前年度支出的借方科目；貸記支出也不是此情況的處理方式。
• (B) 借：應收剔除經費；貸：公庫撥入數：錯誤。

核心觀念

本題考「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中，各會計科目的分類。判斷時要依科目名稱所代表的會計事項，辨認它是支出、收入或預算相關科目；不能只因科目名稱含有「數」或與經費有關，就歸為支出科目。

本題涉及法規，以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

逐項辨認四個科目的性質：

• 繳付公庫數：表示機關將款項繳回公庫，列為支出科目。
• 公庫撥入數：表示公庫撥款給機關，屬收入性質。
• 收入分配數：屬收入相關科目。
• 支出預算數：屬預算科目，並非支出科目。

因此，四項中只有「繳付公庫數」屬支出科目，共一項。

選項分析

① 繳付公庫數：屬支出科目。 機關將款項繳付公庫，依本題所問的科目分類列為支出科目。

② 公庫撥入數：不屬支出科目。 這是公庫撥款予機關，屬收入性質。

③ 收入分配數：不屬支出科目。 其性質為收入相關科目。

核心觀念

本題考查普通公務帳對資本資產攤銷的處理。電腦軟體屬無形資本資產；攤銷是將資產成本分攤至使用期間。一般資產負債表帳務會借記攤銷費用或支出，並貸記累計攤銷，但本題問的是「普通公務帳」的分錄，須依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》判斷其帳務處理，不能直接套用一般企業或成本會計的分錄。

解題方法

先辨認題目問的是普通公務帳，而非作業基金或資本資產帳。依命題當年（民國 108 年）適用的制度規定，普通公務帳對電腦軟體攤銷不另作分錄，因此選項中不應認列支出、沖減軟體帳面金額，或增加累計攤銷。

選項分析

• (A) 借：資本資產總額；貸：電腦軟體：錯誤。此分錄會減少電腦軟體帳面金額，並同時借記資本資產總額；不是普通公務帳對攤銷所作的分錄。
• (B) 借：XX 支出；貸：電腦軟體：錯誤。這會將攤銷列為支出並直接沖減軟體，並非本題所問普通公務帳的處理。
• **(C) 借：資本資產總額；

核心觀念

本題考政府機關投資民間公司股票後，收到現金股利時，應在哪一個帳務系統記錄。判斷關鍵在於區分：

• 普通公務帳：記錄機關執行預算及收支事項。收到現金股利，形成機關收入，應於普通公務帳認列。
• 資本資產帳：記錄資本資產及其相關變動。題目所述為持股僅 $10\%$，收到現金股利不代表股票投資本金或資本資產本身增加，因此不作相關分錄。

本題涉及政府會計帳務處理，應以命題當年（民國 108 年）法規及會計制度為準。

解題方法

先看題目問的是「收到現金股利」的會計記錄，而非取得股票時的投資分錄。收到股利時，機關取得現金並有股利收入，應在普通公務帳記錄現金增加及收入；題目未表示股權比例或其他情況使投資帳面金額須隨被投資公司損益調整，因此資本資產帳不作相關分錄。

因此，只有普通公務帳作相關分錄。

選項分析

• (A) 錯誤。 普通公務帳應記錄收到股利，但此股利收入不使資本資產帳中的股票投資本金增加，故非兩帳均作分錄。
• (B) 正確。 收到現金股利屬機關收入，普通公務帳應記錄；

核心觀念

本題考查「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中的會計科目層級，以及三級科目「現金」包含哪些四級科目。以命題當年（民國 108 年）法規為準。

三級科目「現金」的科目代碼為 1101，包含各機關現金、各機關現金－在途現金、專戶存款及零用金等四級科目。因此，計算「現金」金額時，應加總其所屬四級科目的金額。

解題方法

題目列出的四級科目中，屬於三級科目「現金」的有：

• 各機關現金：$80$ 萬元
• 各機關現金－在途現金：$40$ 萬元
• 專戶存款：$20$ 萬元

「繳付公庫數」與「公庫撥入數」分別是支出及收入科目，不屬於「現金」的四級科目，不列入加總。

選項分析

• (A) 440 萬元：錯誤。 將題目列出的金額全部相加，混入「繳付公庫數」及「公庫撥入數」這兩個不屬於現金科目的項目。
• **(B) 340 萬元：錯誤。

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位會計制度下，各機關設置的帳類，以及長期負債帳的設置條件。解題以命題當年（民國 108 年）法規為準：當時普通公務帳、資本資產帳及長期負債帳分別處理；預算控制則以預算控制類科目記錄預算數、分配數及保留數，供預算執行控管使用。

長期負債帳並非所有機關一律設置；依制度規定，有舉借債務的機關才須設置長期負債帳。國有財產署不屬此類機關，因此本題所列中，長期負債帳是其不須設置的帳類。

解題方法

先區分「一般公務機關均適用的帳類或科目」與「依業務或債務情形才設置的帳類」。普通公務帳處理機關一般會計事項；預算控制類科目用來控管預算執行；資本資產帳記錄資本資產相關事項。長期負債帳則以機關有舉借債務為設置前提。

將此條件套用到國有財產署，便可判斷其不須設置長期負債帳，選 (A)。

選項分析

• (A) 長期負債帳：正確答案。 長期負債帳供有舉借債務的機關記錄相關事項。國有財產署不符合設置條件，故非其應設置的帳類。
• (B) 預算控制類科目：錯誤選項。 預算控制類科目用於記載預算數、分配數及保留數等資料，供機關控管預算執行，屬制度所設置的科目類別。
• **(C) 普通公務帳：錯誤選項。

核心觀念

本題考查「預付款」在政府會計中的認列特性。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，預付款是款項已先行支付，但相關經濟事項尚未完全實現的項目；其性質已經確定，並非性質未定的暫付款。

解題方法

判斷時分開看兩件事：

1. 性質是否確定：預付款已有明確的支付對象或用途，因此性質已確定。
2. 事項是否完全實現：款項先付，所對應的商品、勞務或其他給付尚未全部取得或完成，因此尚未完全實現。

符合「性質已經確定，但尚未完全實現」，故選 (B)。

選項分析

• (A) 性質尚未確定，且尚未完全實現：錯誤。「尚未完全實現」符合預付款特性，但預付款的用途或性質已確定；性質未確定的款項不符合此處預付款的定義。
• (B) 性質已經確定，但尚未完全實現：正確。​款項用途明確，但相關給付尚未完全完成，正是預付款的特徵。
• **(C) 性質尚未確定，但已經完全實現：錯誤。

核心觀念

本題考查無對價交易收入所形成應收帳款的沖銷。應收帳款已於以前年度認列收入，本年度確認無法收取時，應先沖減「備抵呆帳－應收帳款」；題目所列的分錄處理亦借記「淨資產」。本題依命題當年民國 108 年《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》判斷。

解題方法

先抓住兩個時間點：收入在以前年度已認列，本年度才確定無法收取。因此，本年度不再重認或沖減原收入，而是依規定沖銷應收帳款，借記備抵呆帳及淨資產。這正是選項（A）的組合。

選項分析

• （A）備抵呆帳－應收帳款及淨資產：正確。​符合題目所述已於以前年度認列無對價交易收入、現於本年度確定無法收取時的處理。
• （B）備抵呆帳－應收帳款及 XX 收入：錯誤。​收入已在以前年度認列，本年度沖銷時不應再借記收入。
• **（C）僅淨資產：錯誤。

核心觀念

本題考《決算法》第 28 條第 1 項所定的立法院審議期限及逾期效果。依命題當年（民國 108 年）法規，立法院應於審計機關審核報告送達後一年內完成審議；逾期未完成，視同審議通過。

解題方法

抓住題幹中的兩個關鍵條件：「審核報告送達後一年內」與「未完成審議」。將這兩項條件對照《決算法》第 28 條第 1 項，即可直接判定法定效果為「視同審議通過」，因此選擇 C。

選項分析

• (A) 按行政院核定結果通過：錯誤。 法條並未規定逾期時依行政院核定結果處理；逾期效果是視同立法院審議通過。
• (B) 由審計機關催告之：錯誤。 《決算法》第 28 條未規定由審計機關催告立法院完成審議，而是直接設定逾期的法律效果。
• **(C) 視同立法院審議通過：正確。

核心觀念

本題考《預算法》第 86 條：附屬單位預算應編入總預算的項目，依基金類型分別規定。營業基金應編入總預算的項目，是盈餘之應解庫額、虧損之由庫撥補額，以及資本由庫增撥或收回額；其他特種基金則為由庫撥補額或應繳庫額。

本題以命題當年（民國 108 年）法規為準。上述規定與本題考點相符。

解題方法

題幹列出的三項——「盈餘之應解庫額」、「虧損之由庫撥補額」及「資本由庫增撥或收回額」——正是《預算法》第 86 條對營業基金所列的總預算編列項目。看到這組完整項目，即可直接判斷基金類型為營業基金。

選項分析

• (A) 作業基金：錯誤。 作業基金屬特種基金中的非營業基金，適用其他特種基金的規定；編入總預算者為由庫撥補額或應繳庫額，不是題幹列出的營業基金三項。
• (B) 普通基金：錯誤。 普通基金不是本題所問的附屬單位預算基金類型；題幹所述編列方式是《預算法》第 86 條對營業基金的規定。
• **(C) 信託基金：錯誤。

核心觀念

本題考的是政府捐助財團法人之預算與決算監督程序。依命題當年（民國 108 年）法規：

• 《預算法》第 41 條第 4 項規定，政府捐助基金累計超過 $50\%$ 之財團法人，每年由各該主管機關將年度預算書送立法院審議。
• 《決算法》第 22 條第 2 項規定，政府捐助基金累計超過 $50\%$ 之財團法人，每年由各該主管機關將年度決算書送立法院審議。

因此，關鍵是「主管機關送件」以及「預算書、決算書均送立法院審議」。

解題方法

先依政府捐助基金累計是否超過 $50\%$ 判斷適用的監督規定，再拆成預算與決算兩部分：

1. 年度預算：依《預算法》第 41 條第 4 項，由主管機關送立法院審議。
2. 年度決算：依《決算法》第 22 條第 2 項，由主管機關送立法院審議。

兩部法律的規定相互對應，送件主體都是主管機關，審議機關都是立法院，故選項 C 正確。

選項分析

• (A) 錯誤。 年度預算書送立法院審議的方向正確，但年度決算書依法也由主管機關送立法院審議；本選項改稱送審計部審核，不符合本題所問的法定處理程序。
• (B) 錯誤。 財團法人須編製預算書及決算書，但法條所定送立法院的主體是「各該主管機關」，不是由財團法人自行送立法院審議。
• **(C) 正確。

核心觀念

本題考《預算法》第二預備金的動支事由。依命題當年（民國 108 年）的《預算法》第 70 條，第二預備金用於各機關因下列情形所需的經費：

1. 原列計畫費用因事實需要奉准修訂，致原列經費不敷。
2. 原列計畫費用因增加業務量，致增加經費。
3. 因應政事臨時需要，必須增加計畫及經費。

因此，判斷關鍵是選項是否符合以上三種法定情形。

解題方法

逐項比對《預算法》第 70 條列舉的動支事由。選項若屬法條所列情形，即得動支第二預備金；未列於法定事由者，即為本題所問的「非」得動支情形。

選項分析

(A) 各機關依法律增加業務致增加經費時：錯誤，為本題答案。 「依法律增加業務」並非《預算法》第 70 條所列的第二預備金動支事由。即使增加業務而需要增加經費，也不能僅憑此項理由動支第二預備金；須符合其他法定事由及相關程序。

(B) 各機關因應政事臨時需要必須增加計畫及經費時：正確。 這正是《預算法》第 70 條列明的動支情形之一，得依規定動支第二預備金。

核心觀念

本題考《預算法》第28條所定的「籌劃擬編概算前，各機關提供預算編製參考資料」之分工。以命題當年（民國108年）法規為準，中央主計機關應提供：

• 以前年度財政經濟狀況的會計統計分析資料；
• 下年度全國總資源供需趨勢；
• 增進公務及財務效能的建議。

題幹列出的內容與中央主計機關的法定職掌相符，因此選 (B)。

解題方法

抓住題幹中的關鍵詞：「會計統計分析資料」、「全國總資源供需趨勢」及「公務及財務效能」。依《預算法》第28條，這些內容明確由中央主計機關提供，並作為行政院決定下年度施政方針的參考資料。題目考的是機關職掌配對，不需計算。

選項分析

• (A) 中央經濟建設計畫主管機關：錯誤。 其提供的是國家建設計畫及經濟發展計畫方面的參考資料；題幹所列的會計統計分析與全國總資源供需趨勢，依法屬中央主計機關職掌。
• (B) 中央主計機關：正確。 《預算法》第28條明定，應提供以前年度財政經濟狀況的會計統計分析資料、下年度全國總資源供需趨勢，以及增進公務及財務效能的建議。

核心觀念

本題考查政府會計中各類基金的用途與資金特性。依政府會計的基金分類，作業基金是凡經付出仍可收回，且非用於營業者所設置的基金。題幹中的「經付出仍可收回」及「非用於營業」正是作業基金的定義關鍵。

本題涉及基金分類規定，以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

抓住題幹兩項特徵即可判斷：

1. 資金付出後仍可收回，表示基金用於可回收的作業或用途。
2. 用途不是營業活動，因此不屬於作業基金以外、供營業或產製活動使用的基金。

符合上述特徵者為作業基金，選 (C)。

選項分析

• (A) 資本計畫基金：錯誤。 主要用於重大公共工程或資本設備的取得、建造及改善；題幹描述的是資金付出後仍可收回、且非用於營業的基金定義。
• (B) 特別收入基金：錯誤。 主要用於特定收入來源及其支出，通常是收入依法或依規定指定用途；題幹並未以特定收入來源為判斷重點。