110 關務特考三等 關稅會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考會計報告目的如何決定衡量焦點，以及衡量焦點如何連結會計基礎。衡量焦點是財務報告要表達哪些資源與義務；會計基礎則決定收入、支出等交易效果何時認列。

以命題當年（民國 110 年）法規及政府會計觀念公報的用語作答。會計法第 29 條已於民國 108 年刪除；目前該條仍為刪除條文。

解題方法

先依題目指定的法規時點區分第（一）、（二）小題，再依資訊目的判斷第（三）、（四）小題：

• 著重預算執行與財務遵循責任，採財務資源流量衡量焦點。
• 著重營運績效，採經濟資源流量衡量焦點。
• 經濟資源衡量焦點搭配權責發生基礎；財務資源衡量焦點則搭配修正基礎。

分題解析

（一）會計法第 29 條刪除前

政府會計之衡量焦點為財務資源流量。

這項衡量焦點著重特定期間內財務資源的取得與運用，關注預算執行、收支控制及可供支用的財務資源。

（二）會計法第 29 條刪除後

政府會計之衡量焦點為經濟資源流量，搭配權責發生基礎。

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位預算控制類科目的記載方向，以及歲出預算核定、分配、保留與年度結清的處理。以下以命題當年（民國 110 年）法規為準，依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》作答。

歲出預算核定時，記錄機關可支用的歲出預算數及預計撥入數；歲出分配預算核定時，將核定預算數轉列為分配數；歲出保留則記錄核准保留至以後年度執行的金額。相關第四級科目如下：

• 810501「歲出保留數」
• 810601「預計撥入數」
• 910101「歲出預算數」
• 910201「歲出分配數」
• 910501「歲出保留數準備」

解題方法與分錄

（一）記載 X1 年度歲出預算數 15 億元

歲出預算核定時，借記「預計撥入數」，貸記「歲出預算數」：

借方	金額	貸方	金額
810601 預計撥入數	1,500,000,000	910101 歲出預算數	1,500,000,000

（二）記載 1 月份歲出分配預算數 1 億元

歲出分配數由歲出預算數轉列，因此借記「歲出預算數」，貸記「歲出分配數」：

借方	金額	貸方	金額
910101 歲出預算數	100,000,000	910201 歲出分配數	100,000,000

（三）8 月 15 日申請動支第一預備金 100 萬元

本小題指定作 8 月 15 日 的分錄。當日僅提出申請，尚未奉核准；預算控制類分錄應依核准結果記載，因此當日無須作分錄。

9 月 20 日奉核准後，才依核准金額及分配情形辦理記載；題目並未要求作 9 月 20 日或 10 月份的分錄。

（四）12 月 31 日申請歲出預算保留數 80 萬元

申請歲出預算保留時，借記「歲出保留數」，貸記「歲出保留數準備」：

借方	金額	貸方	金額

核心觀念

本題考查固定資產取得、折舊、資本支出、耐用年限延長，以及出售時除列資產的會計處理。依題目指定，採「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」第四級科目作答；以命題當年（民國 110 年）法規為準。

冷氣系統設備屬房屋建築及其附屬設備，使用科目：

• 140401－房屋建築及設備
• 140402－累計折舊－房屋建築及設備
• 510801－固定資產折舊
• 410101－公庫撥入數
• 410503－財產交易利益；若出售價款低於帳面價值，則以財產交易損失列帳。

支出若增加設備效能，或延長耐用年限，屬資本支出；資產處分時，應除列資產成本及累計折舊，並以價款與帳面價值的差額認列交易損益。

解題方法與計算

題目未明定折舊按月或按年計算，以下依題意採按年提列折舊，並於每年 12 月 31 日提列全年折舊。X2 年 1 月 1 日及 X3 年 1 月 1 日的後續支出，分別依其對效能及耐用年限的影響處理。

（一）X1 年 1 月 1 日購置設備

購置成本為 $1,000,000$ 元，設備列入房屋建築及設備；支付廠商的款項以公庫撥入數表達。

借方	金額	貸方	金額
140401－房屋建築及設備	$1,000,000$	410101－公庫撥入數	$1,000,000$

（二）X1 年 12 月 31 日提列折舊

採直線法，年折舊額為：

$$\frac{\text{成本}-\text{殘值}}{\text{使用年限}} =\frac{1,000,000-10,000}{10} =99,000\text{ 元}$$

借方	金額	貸方	金額
510801－固定資產折舊	$99,000$	140402－累計折舊－房屋建築及設備	$99,000$

（三）X2 年 1 月 1 日增添新機制

新機制使冷房速度增倍，增加設備效能，支出應資本化，增加房屋建築及設備成本。

借方	金額	貸方	金額
140401－房屋建築及設備	$189,000$	410101－公庫撥入數	$189,000$

X2 年折舊以調整後帳面金額扣除殘值，再除以剩餘使用年限計算。經過 X1 一年後，尚餘九年：

$$\frac{1,000,000-99,000+189,000-10,000}{9} =120,000\text{ 元}$$

（四）X3 年 1 月 1 日更換零件，延長使用年限

更換零件使使用年限延長二年，依題目所示處理，先以 $140,000$ 元調整累計折舊：

核心觀念

本題考普通公務機關增撥不同類型特種基金時，普通公務機關與受撥基金各自如何入帳。判斷時先看基金性質：

• 營業基金：政府持有其權益，普通公務機關列為長期投資；營業基金收到增撥款，增加股本。
• 作業基金：普通公務機關對作業基金的增撥屬長期投資；作業基金收到資本增撥，增加基金。
• 債務基金：屬政事型基金，不以營利為目的，普通公務機關的增撥列為支出；債務基金則依款項用途認列基金來源。

以下依命題當年（民國 110 年）法規及會計制度作答。第（三）題未交代增撥款的用途，第（四）、（五）題亦未說明債務基金款項用途，因此依常見解題假設，分別視為增撥作業基金資本，以及增撥債務付息及手續費。

解題方法

先由普通公務機關立場判斷款項性質：營業基金及作業基金的資本增撥列長期投資；債務基金增撥則依預算用途列支出。再由受撥基金立場判斷資金來源，分別列為股本、基金或債務收入。題目要求使用第四級科目，故以下列出具體科目與金額。

分錄

（一）甲機關增撥 A 營業基金

營業基金屬普通公務機關長期投資，增撥時借記「採權益法之投資」，貸記「公庫撥入數」。

X1 年 1 月 1 日

會計科目	借方	貸方
採權益法之投資	10,000,000
公庫撥入數		10,000,000

（二）A 營業基金收到增撥款

營業基金收到資本增撥，借記銀行存款、貸記股本。

X1 年 1 月 1 日

會計科目	借方	貸方
銀行存款	10,000,000
股本		10,000,000

（三）B 作業基金收到增撥款

依假設，甲機關增撥的是作業基金資本。作業基金收到款項，借記銀行存款、貸記基金。

X2 年 1 月 1 日