111 關務特考三等 關稅會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題依命題當年（民國111年）有效之《關稅徵課會計制度》作答，主要考查兩部分：

1. 關稅徵課會計制度所採之會計基礎。
2. 會計月報與年度會計報告中「參考表」的內容。

《關稅徵課會計制度》第六點規定：

本制度之會計基礎，採用權責發生基礎。但過渡時期，應收款項得先採認列遞延收入之作法。

因此，除「採用權責發生基礎」外，還有一項過渡性規定，即應收款項得先列為遞延收入。

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一、會計基礎之其他規定

1. 原則：採權責發生基礎

關稅徵課會計以權責發生基礎處理交易，亦即收入或負債等事項，應於權利或義務發生時認列，不以實際收付款項之時間作為唯一認列標準。

例如，稅款債權已成立，即使尚未實際收款，仍應依權責發生基礎處理應收款項。

2. 過渡規定：應收款項得先認列為遞延收入

由於關稅徵課業務原有作業及資訊系統，未能立即完全配合權責發生基礎，制度特別設計過渡性處理方式：

• 應收款項在過渡時期，得先採「認列遞延收入」方式處理。
• 此項規定是權責發生基礎下的過渡安排，並非恢復採用現金收付基礎。
• 「得先採」表示具有過渡期間的彈性，並非永久性會計原則。

判斷重點

本小題應答完整寫出：

除採權責發生基礎外，過渡時期應收款項得先採認列遞延收入之作法。

只寫「採權責發生基礎」尚未回答題目所問的「除……外」部分。

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二、會計月報之參考表

依《關稅徵課會計制度》第十五點，會計月報的參考表包括：

1. 關稅徵課預算執行與會計收支對照表
2. 關稅徵課代收稅費收解情形表

題目已列出第二項，因此除「關稅徵課代收稅費收解情形表」外，會計月報尚包括：

關稅徵課預算執行與會計收支對照表

此表主要用以對照預算執行資料與會計收支資料，協助檢核兩種資訊是否相互銜接。

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三、年度會計報告之參考表

核心觀念

本題考查「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」與「關稅徵課會計制度」之四級會計科目對照。解題重點不是計算，而是依《關稅徵課會計制度附錄二》辨認兩套制度中同一經濟事項所採用的科目名稱。

以命題當年（民國111年）法規及會計制度規定為準。

解題方法

逐一將題目所列中央政府普通公務單位會計制度之一致規定會計科目，對照關稅徵課會計制度之四級會計科目名稱。除「待抵銷債權憑證」在關稅徵課會計制度中使用「待註銷債權憑證」外，其餘科目名稱相同。

其中：

• 「抵繳收入實物」：指以實物抵繳應納收入之事項。
• 「歲出保留數」：指本年度已奉核准保留，於以後年度繼續支用之歲出數。
• 「待註銷債權憑證」：指已開立債權憑證，尚待依規定辦理註銷之債權憑證。
• 「應付保管款」：指代為保管、尚待返還或依法處理之款項。

核心觀念

本題依「國庫出納會計制度」及「國庫法」作答，並以命題當年（民國111年）法規為準。

國庫出納會計之會計作業分為三種：

1. 國庫統制會計
2. 國庫支付會計
3. 國庫代庫會計

其組織分工如下：

會計作業	辦理機關	主要功能
國庫統制會計	財政部國庫署	綜合支付會計及代庫會計資料，辦理統制記錄與報表編製
國庫支付會計	財政部國庫署	辦理中央政府各機關庫款支付
國庫代庫會計	中央銀行國庫局	彙總代庫機構報告，記載庫款收支，結算國庫存款戶餘額

因此，財政部國庫署負責「統制會計」及「支付會計」；中央銀行國庫局負責「代庫會計」。

國庫出納會計制度之作業結構，是以出納作業為經、會計作業為緯。出納作業主要包括：

• 收入作業：收入款項由繳款人繳入國庫代理機關，再解繳國庫。
• 支付作業：依付款憑單辦理庫款支付，包括簽發國庫支票或辦理匯款。
• 兌付作業：國庫支票由國庫代理機關或代庫機構兌付，或依支付資料辦理款項撥付。

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一、財政部國庫署辦理之會計作業

（一）國庫統制會計

國庫統制會計，是國庫署根據國庫支付會計及國庫代庫會計所提供之會計報告，綜合辦理統制記錄及報表編製之會計。

其主要內容包括：

1. 彙總國庫支付會計資料。
2. 彙總中央銀行國庫局所提供之代庫會計資料。
3. 綜合反映國庫收入、支付、兌付及國庫存款等情形。
4. 編製國庫統制會計之日報、月報、季報及年度會計報告。
5. 辦理國庫收支之統制、核對及勾稽。

所涉及之出納作業

國庫統制會計本身主要是彙總、控制及報告，通常不直接經手現金，因此所涉及的出納作業以間接涉及為主：

1. 收入作業

國庫代理機構或代庫機構辦理收入後，將收入資料及解庫資料送交中央銀行國庫局彙總，再由國庫署取得相關資料，作為統制會計記錄及報表編製之依據。

2. 支付作業

國庫署支付會計辦理付款憑單審核、支付資料登錄及庫款支付後，相關支付資料納入統制會計，反映中央政府各機關之庫款支出。

3. 兌付作業

國庫支票由國庫代理機關兌付後，兌付資料送交中央銀行國庫局彙總，並與國庫署之支付資料核對。支票已兌付或註銷時，統制會計應據以反映未兌國庫支票之減少及實際庫款支出情形。

簡言之，統制會計不以實際收付現金為主要工作，而是透過支付會計與代庫會計資料，間接掌握國庫各項出納活動。

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（二）國庫支付會計

國庫支付會計，是國庫署處理中央政府各機關庫款支付所為之會計，隸屬於國庫統制會計。

依國庫集中支付制度，各機關之支出，除依法得自行保管支用或由機關專戶支存者外，原則上由國庫署集中支付。

其主要會計作業包括：

1. 接受各機關編製之付款憑單。
2. 審核付款憑單之合法性及完整性。
3. 查核支付科目是否有核定之歲出分配預算餘額。
4. 查核機關、簽證及受款人資料。
5. 依付款方式辦理國庫支票簽發或匯款支付。
6. 記錄已支付庫款、簽發國庫支票及未兌國庫支票。
7. 根據兌付資料辦理支付資料之核對及銷號。

所涉及之出納作業

1. 直接涉及支付作業

各機關發生應付款項時，應編製付款憑單，完成機關內部審核及簽證程序後，送國庫署辦理支付。

國庫署審核無誤後，依付款方式辦理：

• 存入受款人金融機構帳戶；
• 簽發國庫支票，由受款人自領或郵寄；
• 由支用機關領回國庫支票後轉發受款人。

此一階段就是國庫支付會計直接對應的支付作業。

2. 間接涉及兌付作業

國庫署簽發國庫支票或傳送匯款資料後，實際款項之兌付或撥付，須由中央銀行國庫局、國庫代理機構或其他代庫機構辦理。

因此，國庫署負責「核准並發動支付」，代庫機構負責「實際兌付或撥款」。國庫署再依代庫機構提供之兌付資料辦理核對與銷帳。

3. 間接涉及收入作業

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位對「材料」之會計處理：

1. 材料購入時，先列為資產「材料」，並認列應付歲出款。
2. 材料實際領用時，將已耗用部分轉列「材料費」。
3. 年終盤點若發生材料短少，短少部分視為材料費。
4. 上年度購入之材料於本年度領用，因原已列為材料資產，本年度仍應於實際耗用時認列材料費，不得因購入年度不同而不作分錄。

以下以命題當年（民國111年）法規及中央政府普通公務單位會計制度之一致規定為準。

解題方法

依日期及交易性質逐一判斷：

• 「使用材料」：材料減少，材料費增加。
• 「盤點短少」：材料減少，材料費增加。
• 「增購材料」：材料增加，應付歲出款增加。
• 上年度購入材料於本年度使用：仍按本年度實際耗用金額認列材料費。

一、X1年11月15日使用材料150,000元

運輸設備保養更換零件，屬材料實際耗用，應將材料轉列材料費：

借方	金額	貸方	金額
材料費	150,000	材料	150,000

分錄：

借：材料費　150,000 　貸：材料　150,000

二、X1年12月31日材料盤點短少2,000元

實際庫存10,000元，帳列庫存12,000元：

$$12,000-10,000=2,000$$

材料短少表示材料資產減少，應認列材料費：

借：材料費　2,000 　貸：材料　2,000

盤點後材料帳面餘額為：

$$12,000-2,000=10,000$$

與實際庫存相符。