107 關務特考四等 關稅會計 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查現金內部控制中​「銀行往來調節之流量與存量平衡關係」（即四欄式銀行調節表／現金收支證明單之核心推導原理）。

在無任何記帳錯誤與其他未達帳項（如銀行代收、代扣、存款利息等）的假設下，公司帳與銀行對帳單在特定期間的現金收支流動，遵循「期初未達帳項 $+$ 本期公司記錄額 $=$ 本期銀行記錄額 $+$ 期末未達帳項」的恆等關係：

1. 存款流動平衡式（在途存款推導）： $\text{期初在途存款} + \text{本期公司帳列現金收入} = \text{本期銀行對帳單存入金額} + \text{期末在途存款}$

• 經濟意義：公司送存銀行的現金總額（包含前期已送但銀行尚未入帳者，以及本期新送存者），最終只有兩種去向：一是「銀行本期已存入」，二是「期末仍在途中」。

2. 支票流動平衡式（未兌現支票推導）： $\text{期初未兌現支票} + \text{本期公司開出支票金額} = \text{本期銀行對帳單兌現支票金額} + \text{期末未兌現支票}$

• 經濟意義：持票人有權向銀行兌領的支票總額（包含前期流通在外者，以及本期新開出者），最終只有兩種狀態：一是「銀行本期已兌現」，二是「期末尚未兌現」。

3. 跨期銜接觀念： 某月份之期末餘額（如 6 月 30 日），在會計上即為次月份之期初餘額（如 7 月 1 日）。

---

解題方法

(1) 計算 2017 年 5 月 31 日在途存款及未兌現支票金額

• ① 5 月 31 日在途存款金額 已知 4 月 30 日（期初）在途存款 $\text{\char36}475$、5 月公司帳列收入 $\text{\char36}7,875$、5 月銀行對帳單存入 $\text{\char36}7,800$。 帶入存款平衡關係式： $\text{4 月 30 日在途存款} + \text{5 月公司現金收入} = \text{5 月銀行對帳單存入} + \text{5 月 31 日在途存款}$ $\$475 + \$7,875 = \$7,800 + \text{5 月 31 日在途存款}$ $\$8,350 = \$7,800 + \text{5 月 31 日在途存款}$ $\text{5 月 31 日在途存款} = \$8,350 - \$7,800 = \$550$

• ② 5 月 31 日未兌現支票金額 已知 4 月 30 日（期初）未兌現支票 $\text{\char36}460$、5 月公司開出支票 $\text{\char36}8,600$、5 月銀行兌現支票 $\text{\char36}8,200$。 帶入支票平衡關係式： $\text{4 月 30 日未兌現支票} + \text{5 月公司開出支票} = \text{5 月銀行兌現支票} + \text{5 月 31 日未兌現支票}$ $\$460 + \$8,600 = \$8,200 + \text{5 月 31 日未兌現支票}$ $\$9,060 = \$8,200 + \text{5 月 31 日未兌現支票}$ $\text{5 月 31 日未兌現支票} = \$9,060 - \$8,200 = \$860$

---

(2) 計算 2017 年 6 月 30 日在途存款及未兌現支票金額

題幹未提供 6 月份的收支交易，但給予 7 月份相關數據及 7 月 31 日期末金額。因為 2017 年 6 月 30 日餘額等同於 2017 年 7 月 1 日（7 月份期初）餘額，可由 7 月份資料逆推求得。

• ① 6 月 30 日在途存款金額 已知 7 月公司帳列收入 $\text{\char36}26,000$、7 月銀行對帳單存入 $\text{\char36}27,000$、7 月 31 日（期末）在途存款 $\text{\char36}2,500$。 帶入 7 月份存款平衡關係式： $\text{7 月 1 日在途存款（即 6 月 30 日）} + \text{7 月公司現金收入} = \text{7 月銀行對帳單存入} + \text{7 月 31 日在途存款}$ $\text{6 月 30 日在途存款} + \$26,000 = \$27,000 + \$2,500$

核心觀念

本題測驗「存貨錯誤對銷貨成本與淨利之影響」以及「兩年自動抵銷錯誤（Counterbalancing Errors）」之會計處理。

1. 銷貨成本與淨利之基本關係式： $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{本期進貨淨額} - \text{期末存貨}$ $\text{本期淨利} = \text{銷貨淨額} - \text{銷貨成本} - \text{營業費用}$

2. 存貨錯誤對淨利的影響法則：

• 期末存貨與淨利呈「同向」變動：
• 期末存貨高估 $\implies$ 銷貨成本低估 $\implies$ 本期淨利高估（應自報導淨利中減除）。
• 期末存貨低估 $\implies$ 銷貨成本高估 $\implies$ 本期淨利低估（應向報導淨利中加回）。
• 期初存貨與淨利呈「反向」變動（前一期期末存貨即為本期期初存貨）：
• 期初存貨高估 $\implies$ 銷貨成本高估 $\implies$ 本期淨利低估（應向報導淨利中加回）。
• 期初存貨低估 $\implies$ 銷貨成本低估 $\implies$ 本期淨利高估（應自報導淨利中減除）。

3. 自動抵銷特性： 若無後續其他錯誤，單一期末存貨錯誤將在發生年度與次一年度對淨利產生大小相等、方向相反之影響，歷經兩年度後自動抵銷，對兩年度合計之累積淨利與次年度期末之保留盈餘無影響。

---

解題方法

依題意，20X5 年底與 20X9 年底之存貨均屬正確，僅需分析 20X6 至 20X8 年各期末存貨錯誤對本期及次期淨利之影響，並列表逐項調整：

1. 20X6 年：

• 20X5 年底存貨正確，故 20X6 年期初存貨無錯誤。
• 20X6 年期末存貨高估 $\text{\char36}100,000$，導致 20X6 年淨利高估 $\text{\char36}100,000$（應減 $\text{\char36}100,000$）。

2. 20X7 年：

• 承前，20X6 年期末存貨高估 $\text{\char36}100,000$ 轉為 20X7 年期初存貨高估 $\text{\char36}100,000$，導致 20X7 年淨利低估 $\text{\char36}100,000$（應加 $\text{\char36}100,000$）。
• 20X7 年期末存貨低估 $\text{\char36}70,000$，導致 20X7 年淨利低估 $\text{\char36}70,000$（應加 $\text{\char36}70,000$）。

3. 20X8 年：

• 承前，20X7 年期末存貨低估 $\text{\char36}70,000$ 轉為 20X8 年期初存貨低估 $\text{\char36}70,000$，導致 20X8 年淨利高估 $\text{\char36}70,000$（應減 $\text{\char36}70,000$）。
• 20X8 年期末存貨高估 $\text{\char36}60,000$，導致 20X8 年淨利高估 $\text{\char36}60,000$（應減 $\text{\char36}60,000$）。

核心觀念

本題測驗「負債會計」中應付公司債之發行、有效利息法攤銷及提前贖回三大核心重點：

1. 債券發行價格與利率關係：債券發行價格為未來現金流量（每期票面利息與到期本金）依「市場利率（有效利率）」折現之現值總和。發行價格與面額之差額，取決於票面利率與市場利率之高低關係。
2. 有效利息法（Effective Interest Method）：

• 每期利息費用 $=$ 期初債券帳面金額 $\times$ 當期有效利率。
• 每期票面利息（現金利息）$=$ 債券面額 $\times$ 票面利率。
• 折價攤銷數 $=$ 當期利息費用 $-$ 每期票面利息（使帳面金額逐期遞增至到期日面額）。

3. 公司債提前償還（贖回）損益：

• 償還損益 $=$ 償還部分之債券帳面金額 $-$ 償還支付現金。
• 帳面金額 $=$ 償還部分之面額 $-$ 償還部分未攤銷折價餘額。
• 若帳面金額 $>$ 支付現金，產生「償還公司債利益」；反之則為「償還公司債損失」。

---

解題方法

(1) 票面利率與市場利率對發行價格之關係

• 平價發行（At Par）：當票面利率 $=$ 市場利率時，投資人要求的報酬率恰等於發行公司承諾支付的利率，債券發行價格等於面額。
• 折價發行（At a Discount）：當票面利率 $<$ 市場利率時，債券票面利息低於市場普遍水準，投資人不願按面額購買，發行公司必須以低於面額之價格出售（給予折價），以補貼投資人少收的利息，實質上提高投資人的實質報酬率至市場利率水準。折價本質為發行公司「預付融資成本（利息費用增加）」。
• 溢價發行（At a Premium）：當票面利率 $>$ 市場利率時，債券票面利息高於市場普遍水準，具市場吸引力，投資人願意以高於面額之價格購入（支付溢價）。溢價本質為投資人「預付利息」，未來各期將藉由攤銷沖減發行公司的利息費用。

---

(2) 20X4 年 6 月 30 日發行分錄及 20X4 年 12 月 31 日付息分錄

步驟一：計算發行基本要素

• 公司債面額總額： $\$100,000 \times 90 = \$9,000,000$
• 發行價格（按面額之 $92.27825\%$ 發售）： $\$9,000,000 \times 92.27825\% = \$8,305,042.5 \approx \$8,305,043 \text{（四捨五入至整數）}$
• 應付公司債折價： $\$9,000,000 - \$8,305,043 = \$694,957$
• 每半年票面利息（半年付息一次，半年票面利率 $4\%$）： $\$9,000,000 \times \frac{8\%}{2} = \$360,000$
• 半年有效利率： $\frac{10\%}{2} = 5\%$

步驟二：20X4 年 12 月 31 日首次付息與攤銷

• 20X4 年下半年利息費用： $\$8,305,043 \times 5\% = \$415,252.15 \approx \$415,252$
• 應付公司債折價攤銷數： $\$415,252 - \$360,000 = \$55,252$
• 20X4 年 12 月 31 日帳面金額： $\$8,305,043 + \$55,252 = \$8,360,295$

---

(3) 20X7 年 6 月 30 日付息分錄及償還 $\frac{2}{3}$ 分錄

步驟一：計算至 20X7 年 6 月 30 日付息後之帳面金額 債券期間共 5 年（10 期），20X4/6/30 發行至 20X7/6/30 已歷經 3 年（6 期），尚餘 2 年（4 期）。可採用「逐期攤銷」或「剩餘現金流量折現」計算：

方法一：逐期攤銷表

• 第 1 期（20X4/12/31）：帳面金額 $=\text{\char36}8,360,295$
• 第 2 期（20X5/06/30）：
• 利息費用 $=\text{\char36}8,360,295 \times 5\% = \text{\char36}418,015$
• 折價攤銷 $=\text{\char36}418,015 - \text{\char36}360,000 = \text{\char36}58,015$
• 帳面金額 $=\text{\char36}8,360,295 + \text{\char36}58,015 = \text{\char36}8,418,310$
• 第 3 期（20X5/12/31）：
• 利息費用 $=\text{\char36}8,418,310 \times 5\% = \text{\char36}420,916$
• 折價攤銷 $=\text{\char36}420,916 - \text{\char36}360,000 = \text{\char36}60,916$
• 帳面金額 $=\text{\char36}8,418,310 + \text{\char36}60,916 = \text{\char36}8,479,226$
• 第 4 期（20X6/06/30）：
• 利息費用 $=\text{\char36}8,479,226 \times 5\% = \text{\char36}423,961$
• 折價攤銷 $=\text{\char36}423,961 - \text{\char36}360,000 = \text{\char36}63,961$
• 帳面金額 $=\text{\char36}8,479,226 + \text{\char36}63,961 = \text{\char36}8,543,187$
• 第 5 期（20X6/12/31）：
• 利息費用 $=\text{\char36}8,543,187 \times 5\% = \text{\char36}427,159$
• 折價攤銷 $=\text{\char36}427,159 - \text{\char36}360,000 = \text{\char36}67,159$
• 帳面金額 $=\text{\char36}8,543,187 + \text{\char36}67,159 = \text{\char36}8,610,346$

核心觀念

本題評量公司會計中「權益（Equity）」的完整觀念，涵蓋保留盈餘變動、每股盈餘（EPS）計算與多種股份之股利分配。核心重點如下：

1. 保留盈餘之增減變動：

• 加項：本期淨利。
• 減項：宣告之現金股利與股票股利。特別注意：股利於「宣告日」即自保留盈餘扣除，當期是否實際發放不影響扣除。
• 指撥保留盈餘（特別盈餘公積）：屬保留盈餘內部各項目之間的移轉（由「未指撥」轉入「已指撥」），不會改變保留盈餘總額。

2. 股票股利之衡量：

• 市價法（美規／傳統中會）：股票股利率在 $20\%\sim 25\%$ 以下屬「小額股票股利」，按宣告日市價自保留盈餘轉出，差額列為「資本公積－股票股利溢價」。
• 面額法（我國公司法與企業會計準則 EAS）：以命題當年（民國 107 年）我國公司法與實務規範，盈餘轉增資一律依股份之面額自保留盈餘轉出，不按市價認列。本題特別給定市價每股 $\text{\char36}11$，解題時以市價法為主解，並並列面額法以求周延。

3. 每股盈餘（EPS）之計算：

• 公式：$\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{本期淨利} - \text{特別股股利}}{\text{普通股加權平均流通在外股數}}$
• 特別股股利：非累積特別股於當期「宣告發放股利」時，自淨利中扣除當期應得之股利。
• 股數追溯調整：依國際會計準則第 33 號（IAS 33）及企業會計準則第 24 號（EAS 24），股票股利或無償配股不具實質資源流入，應視為自期初即已存在，加權平均股數需辦理追溯調整。

4. 股利分配順序與特別股性質：

• 題目未特別載明「參加」條件時，依我國會計慣例推定為非參加（Non-participating），特別股僅分得約定股利率之股利，其餘全數歸普通股。

---

解題方法

(1) 編製 20X5 年度保留盈餘表

步驟 1：釐清各項股利與保留盈餘變動金額

• 期初保留盈餘（20X5/1/1）：$\text{\char36}2{,}500{,}000$。
• 本期淨利：$\text{\char36}1{,}000{,}000$。
• 現金股利：10 月 1 日宣告 $\text{\char36}650{,}000$（宣告即為保留盈餘之減項）。
• 股票股利：
• 12 月 31 日發放股票股利前的普通股流通在外股數： $450{,}000 \text{ 股（期初）} + 100{,}000 \text{ 股（7/1 現金發行）} = 550{,}000 \text{ 股}$
• 股票股利發放股數： $550{,}000 \text{ 股} \times 10\% = 55{,}000 \text{ 股}$
• 金額計算：
• 方法一（主解：市價法，小額股票股利按市價衡量）： $\text{扣減保留盈餘} = 55{,}000 \text{ 股} \times \text{\char36}11 = \text{\char36}605{,}000$ （其中面額 $\text{\char36}550{,}000$ 轉入普通股股本，差額 $\text{\char36}55{,}000$ 轉入資本公積－股票股利溢價）
• 方法二（另解：面額法，依我國公司法規範）： $\text{扣減保留盈餘} = 55{,}000 \text{ 股} \times \text{\char36}10 = \text{\char36}550{,}000$
• 指撥保留盈餘：
• 本期指撥擴充廠房準備 $\text{\char36}350{,}000$。
• 分錄為「借：保留盈餘（未指撥），貸：保留盈餘（已指撥－擴充廠房準備）」，保留盈餘總額不變。

步驟 2：編製報表

【主解：市價法】

$\textbf{台南公司}$

$\textbf{保留盈餘表}$

$\text{20X5 年 1 月 1 日至 12 月 31 日}$

$$\begin{array}{lrr} \hline \text{期初保留盈餘（20X5/1/1）} & & \text{\char36}2{,}500{,}000 \\ \text{加：本期淨利} & & 1{,}000{,}000 \\ \text{減：宣告現金股利} & (\text{\char36}650{,}000) & \\ \quad\text{宣告普通股股票股利（}55{,}000\text{ 股} \times \text{\char36}11\text{）} & (605{,}000) & (1{,}255{,}000) \\ \hline \textbf{期末保留盈餘（20X5/12/31）} & & \mathbf{\text{\char36}2{,}245{,}000} \\ \hline\hline \end{array}$$

附註揭露保留盈餘組成內容：

• 已指撥保留盈餘（擴充廠房準備）：$\text{\char36}350{,}000$
• 未指撥保留盈餘：$\text{\char36}1{,}895{,}000$
• 保留盈餘合計：$\text{\char36}2{,}245{,}000$

(若採面額法：股票股利減項為 $\text{\char36}550{,}000$，期末保留盈餘總額為 $\text{\char36}2{,}300{,}000$，其中未指撥保留盈餘為 $\text{\char36}1{,}950{,}000$)

---

(2) 計算 20X5 年普通股每股盈餘（EPS）

步驟 1：計算歸屬於普通股股東之淨利（分子）

• 特別股為非累積，因 20X5 年已宣告現金股利，故應扣除當年度特別股應得之股利： $\text{特別股股本} = 100{,}000 \text{ 股} \times \text{\char36}10 = \text{\char36}1{,}000{,}000$