108 關務特考四等 關稅會計 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查永續盤存制下採先進先出法計算銷貨成本、期末存貨成本與存貨跌價損失，以及存貨周轉率和毛利率法的應用。

• 永續盤存制：每次進貨及出貨時，立即更新存貨數量與成本，並在出貨時認列銷貨成本。
• 先進先出法（FIFO）：假設較早購入的存貨先出售，因此期末存貨由較後購入的成本層構成。
• 存貨衡量：期末存貨按成本與淨變現價值孰低衡量。
• 存貨周轉率：銷貨成本除以平均存貨。
• 毛利率法：以銷貨淨額乘以毛利率估計毛利，再推算銷貨成本及災損前存貨。

解題方法與計算

（一）1/9 及 1/31 分錄

1/9 出貨及銷貨成本

期初存貨為 200 單位，每單位成本 $100；1/7 進貨 450 單位，每單位成本$120。1/9 出貨 400 單位，按 FIFO 計算，先出售期初存貨，再由 1/7 進貨層補足：

$$銷貨成本=200\times \$100+200\times \$120=\$44,000$$

1/9 銷貨收入為 400\times \250=$100,000$。永續盤存制下，銷貨時同時認列收入及銷貨成本：

1/9

借：應收帳款　$100,000 　　貸：銷貨收入$100,000

借：銷貨成本　$44,000 　　貸：存貨$44,000

1/31 期末存貨與跌價損失

1/18 出貨 150 單位，當時 FIFO 存貨層為 1/7 進貨剩餘的 250 單位，以及 1/20 進貨的 150 單位，因此 1/18 出貨成本為：

$$150\times \$120=\$18,000$$

1/18 出貨後，存貨為 1/7 進貨層 100 單位、1/20 進貨層 150 單位。故 1/31 帳面存貨數量為 250 單位，但實地盤點為 200 單位，短少 50 單位。依 FIFO，短少部分來自較早的 1/7 進貨層，成本為：

$$50\times \$120=\$6,000$$

1/31 盤點後 200 單位的成本為：

$$50\times \$120+150\times \$130=\$25,500$$

其淨變現價值為 $20,500，低於成本，應認列跌價損失：

$$\$25,500-\$20,500=\$5,000$$

因此分錄如下：

1/31

借：存貨短溢損失　$6,000 　　貸：存貨$6,000

借：存貨跌價損失　$5,000 　　貸：存貨跌價備抵

核心觀念

本題考查現金流量表的間接法，以及由銷貨成本推算支付供應商現金、由應收帳款計算平均收帳天數。

間接法以稅後淨利為起點，調整：

• 營業資產增加：通常扣除；減少：通常加回。
• 營業負債增加：通常加回；減少：通常扣除。
• 折舊等非現金費用：加回。
• 非營業利益：自淨利中扣除。

應收帳款、存貨、預付租金、應付帳款及預收貨款均屬營業相關項目；投資性不動產評價利益則不是營業活動現金流入。

解題方法

（一）間接法計算營業活動現金流量

先依題目提供的期初、期末餘額計算變動，再判斷對現金流量的影響。

應收帳款淨額變動

期末較期初增加 $150,000$，但本年度曾沖銷壞帳 $10,000$。沖銷會同時減少應收帳款與備抵損失，並非收現，因此須納入變動調整：

$$(550,000-400,000)+10,000=160,000$$

應收帳款增加代表尚未收現，列為減項 $(160,000)$。

存貨淨額變動

期末較期初增加 $300,000$，本年度認列跌價損失 $25,000$。跌價損失已降低存貨帳面金額，故存貨帳面增加額低估實際購貨增加額；還原跌價影響後：

$$(600,000-300,000)+25,000=325,000$$

存貨增加代表購貨占用現金，列為減項 $(325,000)$。跌價損失已包含在淨利中，屬非現金費用，另加回 $25,000$。

預付租金變動

題目未列期末預付租金，依表格資料視為期末餘額為 $0$，故減少 $100,000$。營業資產減少代表本期費用大於本期支付的現金，列為加項 $100,000$。

應付帳款變動

應付帳款由貸方 $200,000$ 增至貸方 $80,000$，即負債減少 $120,000$。負債減少代表支付現金較本期認列的採購額多，列為減項 $(120,000)$。

預收貨款變動

預收貨款由 $300,000$ 降至 $210,000+160,000=370,000$？依題目表格，期末列示兩筆貸方餘額 $210,000$ 與 $160,000$，合計期末預收貨款為 $370,000$。因此預收貨款增加 $70,000$，列為加項 $70,000$。

題目註明預收貨款均因進貨而產生，故將兩筆期末貸方金額合計計入預收貨款變動。

非現金及非營業項目

• 提列折舊 $150,000$：非現金費用，加回 $150,000$。
• 投資性不動產評價利益 $180,000$：非現金且非營業利益，扣除 $(180,000)$。

整理如下：

核心觀念

本題考查三項會計處理：重大檢查或更換成本的資本化、資產除役義務與折舊，以及可轉換公司債到期時的轉換與現金清償。均依題目所述情況判斷，不涉及法條；若以準則作為依據，應以命題當年適用的會計規定為準。

解題方法與分錄

（一）更換鍋爐防火內襯

防火內襯每三年定期更換，是維持鍋爐運作所需的重大檢查／更換成本。新內襯可使公司在未來期間取得效益，應列為資產並於受益期間折舊；舊內襯已被新內襯取代，應除列其帳面金額。題目未提供舊內襯累計折舊，因此依資料將其原始成本 $60,000$ 視為帳面金額。

新內襯成本 $66,000$，自更換日起受益年限為三年，直線法下每年折舊為：

$$\frac{\$66,000}{3}=\$22,000$$

更換發生於 $X2$ 年初，因此 $X2$ 年提列全年折舊。

必要分錄：

更換日應有的資產與舊內襯除列分錄：

借：鍋爐防火內襯　$66,000$ 借：除列舊內襯損失　$60,000$ 貸：維修費用　$66,000$ 貸：鍋爐防火內襯　$60,000$

因題目已將新內襯成本借記維修費用，故 $X2$ 年底調整時，先將新內襯成本重分類為資產，並除列舊內襯：

借：鍋爐防火內襯　$66,000$ 借：除列舊內襯損失　$60,000$ 貸：維修費用　$66,000$ 貸：鍋爐防火內襯　$60,000$

提列新內襯折舊：

借：折舊費用　$22,000$ 貸：累計折舊－鍋爐防火內襯　$22,000$

這樣處理後，舊內襯的 $60,000$ 不會繼續列在帳上，新內襯則以 $66,000$ 入帳，並按三年受益期間折舊。

（二）機器設備、現金折扣與除役義務

設備購價若於期限內付款可享 $2\%$ 折扣，但公司實際未取得折扣。設備成本應按實際支付的購價入帳，因此成本為 $5,000,000$；未取得的折扣不另作分錄。另將除役義務初始現值 $200,000$ 加入設備成本，並認列除役負債。

初始認列設備成本：

$$\$5,000,000+\$200,000=\$5,200,000$$

購入時已借記機器設備 $5,000,000$，因此年底補列除役義務及其對應的設備成本：

借：機器設備　$200,000$ 貸：除役負債　$200,000$

設備採年數合計法，耐用年限五年，年數合計數為：

$$1+2+3+4+5=15$$

$X2$ 年 7 月 1 日購入，當年度使用六個月。第一年折舊率為 $5/15$，當年度折舊費用為：

$$\$5,200,000\times\frac{5}{15}\times\frac{6}{12} =\$866,666.67$$

$X2$ 年底提列折舊分錄：

借：折舊費用　$866,667$ 貸：累計折舊－機器設備　$866,667$

除役負債自購入日起按市場利率 $10\%$ 計息六個月，利息增加額為：

$$\$200,000\times10\%\times\frac{6}{12}=\$10,000$$

$X2$ 年底認列除役負債利息分錄：

借：利息費用　$10,000$ 貸：除役負債　$10,000$

核心觀念

本題考三年期分期還本公司債的發行價格、有效利息法、債券投資的透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）分類，以及債券到期前贖回的會計處理。

• 發行價格：以發行日市場利率折現未來各期本金與利息，計算現值。
• 有效利息法：利息費用或利息收入按期初帳面金額乘以市場利率計算。溢價發行時，票面利息高於有效利息，溢價會逐期攤銷。
• FVOCI 債務工具：期末以公允價值列報；有效利息收入計入損益，公允價值變動計入其他綜合損益。除非有減損等其他事項，本題不另作減損分錄。
• 提前贖回：發行公司比較贖回價與負債帳面金額，差額認列損益；投資公司除除列金融資產外，也須將累積於其他綜合損益的金額重分類至損益。

解題方法與計算

（一）X1 年 1 月 1 日發行價格

每年年底支付的本金為 $1,000,000$。按未償本金計算票面利息：

• X1 年：$3,000,000 \times 10\% = 300,000$
• X2 年：$2,000,000 \times 10\% = 200,000$
• X3 年：$1,000,000 \times 10\% = 100,000$

因此，各期現金流量分別為 $1,300,000$、$1,200,000$、$1,100,000$。按市場利率 $6\%$ 折現：

$$\begin{aligned} 發行價格 &= \frac{1,300,000}{1.06} + \frac{1,200,000}{1.06^2} + \frac{1,100,000}{1.06^3} \\ &\approx 3,217,993 \end{aligned}$$

公司債以高於面額的價格發行，屬溢價發行。

（二）丁、戊公司 X1 年底分錄

依題目指定發行價格 $3,217,993$ 計算。X1 年有效利息為：

$$3,217,993 \times 6\% = 193,079.58 \approx 193,080$$

票面利息為 $300,000$，故溢價攤銷額為：

$$300,000 - 193,080 = 106,920$$

支付本金 $1,000,000$ 後，丁公司債券帳面金額為：

$$3,217,993 + 193,080 - 300,000 - 1,000,000 = 2,111,073$$

丁公司：支付利息及本金

借方	金額	貸方	金額
利息費用	$193,080$	現金	$1,300,000$
應付公司債溢價	$106,920$
應付公司債	$1,000,000$

戊公司：收取利息及本金

借方	金額	貸方	金額
現金	$1,300,000$	利息收入	$193,080$
		債券投資－FVOCI	$1,106,920$

戊公司採有效利息法認列利息收入，並以票面收款與利息收入的差額減少債券投資帳面金額。

期末公允價值為 $2,100,000$，低於攤銷後成本 $2,111,073$，故評價損失為：

$$2,111,073 - 2,100,000 = 11,073$$

戊公司：公允價值評價調整