109 身心障礙特考四等 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查前期錯誤更正與期末調整分錄。X1 年已結帳的錯誤，應以「保留盈餘」更正其對前期損益的影響；X2 年當期應認列的費用或收入，則列入 X2 損益。定期盤存制下，銷貨成本公式為：

$$銷貨成本＝期初存貨＋進貨－期末存貨$$

庫藏股屬權益減項，不是金融資產；買賣庫藏股的差額應調整權益，不認列損益。

解題方法與分錄

（一）起運點交貨進貨漏列

起運點交貨的商品於出貨時即由買方取得控制，X1 年底應列入存貨及應付帳款。漏列使 X1 期末存貨及 X1 淨利均少計 $300,000。

此筆進貨於 X2 收到時才記入進貨，造成 X2 進貨多計 $300,000；但 X2 期初存貨也因前期漏列而少計$300,000。兩者在定期盤存制的銷貨成本公式中互相抵銷，因此不影響 X2 銷貨成本與淨利。若商品仍列在 X2 年底盤點存貨中，該實際盤點數已包含商品，無須另作期末調整。

（二）兩年期保險費誤列費用

保險期間為 X1 年 7 月 1 日至 X3 年 6 月 30 日，每月保險費為 $24,000 ÷ 24＝$1,000。X1 應認列 6 個月費用 $6,000，但已將全數$24,000 列為 X1 費用，故 X1 費用多計 $18,000，保留盈餘少計$18,000。

X2 應認列全年保險費 $12,000；X2 年底尚有 6 個月未到期，預付保險費為$6,000。

X2 年底調整分錄：

借：保險費用　$12,000 借：預付保險費$6,000 　貸：保留盈餘　$18,000

貸記保留盈餘更正 X1 多列的費用；借記保險費用認列 X2 全年費用。

（三）大修支出誤列修理費

$50,000 大修支出應資本化。大修後剩餘耐用年限為 5 年、無殘值，直線法每年折舊為：

$$\$50,000 \div 5＝\$10,000$$

X1 的折舊漏列，使 X1 淨利多計 $10,000；X2 也應認列折舊$10,000。至 X2 年底，累計折舊應為 $20,000。

X2 年底調整分錄：

借：機器設備　$50,000 　貸：累計折舊－機器設備$20,000 　貸：保留盈餘　$30,000

借：折舊費用　$10,000 　貸：累計折舊－機器設備$10,000

第一筆將大修支出資本化，並更正前期漏列折舊後的保留盈餘。前期保留盈餘淨調增額為 $50,000 −$10,000 − $10,000＝

核心觀念

本題考查公司債折溢價的利息法攤銷、發行人提前買回部分負債，以及債權人將債務工具投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）的會計處理。

公司債發行價格為未來票面利息及到期本金按市場利率折現的總額：

$$發行價格 =每期票面利息\times普通年金現值因子 +面額\times單筆金額現值因子$$

利息法下，利息費用或利息收入以期初帳面金額乘以原始有效利率計算；折價或溢價攤銷則為票面利息與有效利息的差額。FVOCI 債務工具的期末帳面金額按公允價值衡量，公允價值變動列入其他綜合損益；利息收入仍按有效利率法認列於損益。

解題方法

（一）計算每張公司債發行價格

每張面額 $10,000，票面利率 10%，每年票面利息為：

$$\$10,000\times10\%=\$1,000$$

期限三年，市場利率 8%，因此：

$$\begin{aligned} 發行價格 &=\$1,000\times(P/A,8\%,3) +\$10,000\times(P/F,8\%,3)\\ &=\$1,000\times2.57710+\$10,000\times0.79383\\ &=\$10,515.40 \end{aligned}$$

計至元位，每張發行價格為 $10,515。因票面利率高於市場利率，公司債以溢價發行。

（二）甲公司分錄

本小題依題意假設每張發行價格為 $10,515。共發行 100 張，發行總額為$1,051,500；每年底付息 $100,000。公司債溢價總額為$51,500。

X1 年 12 月 31 日：付息並攤銷溢價

全年利息費用依有效利率計算：

$$\$1,051,500\times8\%=\$84,120$$

溢價攤銷額：

$$\$100,000-\$84,120=\$15,880$$

付息後買回 50 張，每張支付 $11,000，買回總價為$550,000。付息及攤銷後的負債帳面金額為：

$$\$1,051,500-\$15,880=\$1,035,620$$

買回 50 張負債的帳面金額為其一半，即 $517,810。提前清償損失為：

$$\$550,000-\$517,810=\$32,190$$

分錄如下：

借方	金額	貸方	金額
利息費用	$84,120	現金	$100,000
應付公司債溢價	$15,880
應付公司債	$500,000	現金	$550,000
提前清償公司債損失	$32,190
應付公司債溢價	$17,810

買回部分的溢價為總溢價攤銷後餘額 $35,620 的一半，即$17,810；故買回負債帳面金額為面額 $500,000 加未攤銷溢價$17,810，共 $517,810。

X2 年 12 月 31 日：付息並攤銷剩餘公司債溢價

X1 年底買回後，剩餘 50 張公司債帳面金額為：

$$\$1,035,620\times50\%=\$517,810$$

X2 年有效利息費用：

$$\$517,810\times8\%=\$41,424.80$$

剩餘 50 張票面利息為 $50,000，因此溢價攤銷額為：

$$\$50,000-\$41,424.80=\$8,575.20$$

分錄如下：

借方	金額	貸方	金額
利息費用	$41,424.80	現金	$50,000
應付公司債溢價	$8,575.20

（三）乙公司分錄

乙公司購入 100 張，投資初始帳面金額為 $1,051,500。債券利息收入按原始有效利率 8% 計算；FVOCI 投資另依公允價值調整，差額列入其他綜合損益。

X1 年 12 月 31 日：認列利息收入及公允價值變動

利息收入：

$$\$1,051,500\times8\%=\$84,120$$

收到票面利息 $100,000，超過利息收入的$15,880 為溢價攤銷，降低投資攤銷後成本：

核心觀念

本題考調整分錄後，次期初是否適合做迴轉分錄。迴轉分錄通常用於前期已認列收入或費用、但次期實際收付款時容易重複入帳的應計項目，以及已按收入或費用方式入帳、期末再調整為資產或負債的項目。

預付項目與預收項目若原始入帳方式及期末調整方式不同，迴轉可能使次期入帳不易辨認，因此一般不做迴轉分錄。應計收入、應計費用則常在次期初迴轉，方便次期收到款項或支付款項時直接按現金收付入帳。

解題方法

逐項判斷調整分錄的性質：

• ① 預付租金：借記預付租金、貸記租金費用，表示將先前列為費用的部分轉列資產，屬預付費用調整。通常不做迴轉分錄。
• ② 預收訂閱費收入：借記預收訂閱費收入、貸記訂閱費收入，表示將已收款項中已賺得的部分轉列收入，屬預收收入調整。通常不做迴轉分錄。
• ③ 應收利息：借記應收利息、貸記利息收入，屬應計收入調整。次期初可迴轉，使收款時能直接貸記利息收入。

核心觀念

本題考查應收帳款的衡量與預期信用損失。依國際財務報導準則第 9 號「金融工具」，企業須按預期信用損失認列備抵損失；應收帳款於財務報表上的帳面金額，則為應收帳款總額扣除備抵損失後的金額，也就是淨變現價值。

解題方法

判斷各選項是否混淆了「備抵損失」與「實際沖銷」即可。備抵損失是對預期收不回款項的估計，不代表該款項已確定無法收回；實際確定無法收回時，才依程序沖銷應收帳款。

選項分析

• (A) 正確。 應收帳款以扣除備抵損失後的淨額列報，反映預期可收回的金額，亦稱淨變現價值。

核心觀念

本題考查存貨採用成本與淨變現價值孰低法時，依「逐項比較法」或「分類比較法」計算期末存貨跌價損失。

淨變現價值是企業在正常營業過程中，估計售價減除完成出售所需估計成本後的金額：

$$\text{淨變現價值}=\text{估計售價}-\text{完成出售所需估計成本}$$

每項存貨或每一類存貨的帳面金額，按成本與淨變現價值較低者衡量；存貨跌價損失為成本超過淨變現價值的部分。

解題方法

先分別計算兩種保護膜的淨變現價值：

種類	成本	淨變現價值計算	淨變現價值
第一種	$42,000	$58,500-$18,000	$40,500
第二種	$36,000	$48,500-$12,300	$36,200

逐項比較法

各項分別比較成本與淨變現價值：

• 第一種：$42,000-$40,500=$1,500$，認列跌價損失 $1,500。
• 第二種：淨變現價值 $36,200$ 高於成本 $36,000

核心觀念

本題考查指定為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」的權益工具投資，其公允價值變動如何列入其他綜合損益（OCI），以及出售時如何處理累積的其他綜合損益。

此類投資的公允價值變動列入 OCI；出售時，累積的 OCI 不重分類至損益，但可在權益內轉列。題目所稱 X2 年 OCI 影響數，包含 X2 年出售前的公允價值變動及出售時對累積 OCI 的處理。

解題方法

購入成本為 $1,000，出售價款為$1,200，因此全期間的累積公允價值利益為：

$$1,200-1,000=200$$

以 $F_1$ 表示 X1 年底公允價值。X1 年 OCI 為：

$$F_1-1,000$$

X2 年出售前的公允價值變動為 $1,200-F_1$。出售時，累積 OCI 為 $F_1-1,000$，將其轉列至保留盈餘會使 X2 年 OCI 減少同額。因此，X2 年 OCI 的淨影響為：

$$(1,200-F_1)-(F_1-1,000)=-500$$

整理得：

$$2,200-2F_1=-500 \quad\Rightarrow\quad F_1=1,350$$

故 X1 年 OCI 為：

$$1,350-1,000=350$$

以上依一般「出售時將累積 OCI 轉列保留盈餘」的處理，推得 X1 年 OCI 應為利益 $350，與題目指定的官方答案 D（利益$700）不一致。

官方答案與爭議點

核心觀念

本題考查金融資產後續衡量的損益列報：金融資產分類不同，公允價值變動可能列入本期淨利，也可能列入其他綜合損益（OCI）。因此，不能只看投資市價漲跌，還要依承上題的分類判斷其列報位置。

解題方法

本題題幹僅提供「承上題」，未附上前題的投資分類與 X2 年交易資料。依官方答案 B，該投資在 X2 年沒有造成應列入本期淨利的金額；因此，X2 年本期淨利影響數為：

$0$

若承上題將股票投資指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量，公允價值變動列入其他綜合損益，不影響本期淨利；若承上題所述 X2 年沒有應計入損益的股利或處分損益，則本題答案為 $0$。

選項分析

核心觀念

本題考「銷貨成本與進貨成本的關係」，以及「進貨成本與支付供應商貨款的關係」。在採用永續盤存制或定期盤存制下，存貨成本流轉的基本關係皆為：

$$銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨－期末存貨$$

本期進貨不必然等於當期支付供應商的現金，還要依應付帳款的增減調整。

解題方法

先由銷貨成本與存貨變動求出本期進貨：

$$本期進貨＝銷貨成本＋期末存貨－期初存貨$$ $$＝600,000＋72,000－68,000＝604,000$$

再依應付帳款變動計算支付供應商貨款。應付帳款期初 $20,000，期末$15,000，表示本期支付的金額比本期進貨多

核心觀念

本題考流動比率、速動比率與營運資金的關係：

• 流動比率 $=\dfrac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}$
• 速動比率 $=\dfrac{\text{速動資產}}{\text{流動負債}}$
• 營運資金 $=\text{流動資產}-\text{流動負債}$

題目指出流動資產僅含現金、應收款及存貨，因此速動資產為現金與應收款，兩者的差額就是存貨。

解題方法

設流動負債為 $L$。依流動比率 $3:1$，流動資產為 $3L$；依速動比率 $2:1$，速動資產為 $2L$。

因此：

$$\text{存貨}=\text{流動資產}-\text{速動資產} =3L-2L=L$$

已知存貨為 $1{,}000{,}000$ 元，所以流動負債 $L=1{,}000{,}000$ 元。流動資產為 $3L=3{,}000{,}000$ 元，營運資金為：

$$\text{營運資金}=3{,}000{,}000-1{,}000{,}000 =2{,}000{,}000\text{ 元}$$

選項分析

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第八號「無形資產」》及《企業會計準則公報第十七號「資產減損」》中，無形資產的減損測試與減損損失迴轉。以命題當年（民國 109 年）規定為準。

• 非確定耐用年限的無形資產，不攤銷；每年須比較其可回收金額與帳面金額進行減損測試，且有減損跡象時也須測試。
• 有限耐用年限的無形資產須按耐用年限攤銷；若出現減損跡象，須估計可回收金額並進行減損測試。
• 減損損失在符合條件時可以迴轉，但迴轉後的帳面金額不得高於「假設過去未認列減損損失時，扣除應攤銷後」的帳面金額。

解題方法

先區分無形資產耐用年限，再檢查兩件事：減損測試的頻率，以及減損損失能否迴轉。關鍵在於不能把「非確定耐用年限須每年測試」誤讀成「其減損損失不得迴轉」；兩者是不同規定。

選項分析

(A) 非確定耐用年限之無形資產的減損損失不得迴轉。—錯誤

核心觀念

甲公司持有乙公司普通股 $5{,}000$ 股，占乙公司流通在外股數 $25{,}000$ 股的 $20\%$，且題目已明示具有重大影響力，因此採用權益法處理投資。

權益法下，投資帳面金額會隨被投資公司損益及股利變動：

• 按持股比例認列被投資公司損益。
• 收到現金股利時，視為投資帳面金額的收回，減少投資帳面金額。
• 期末股價變動不調整權益法投資帳面金額。

解題方法

持股比例為：

$$\frac{5{,}000}{25{,}000}=20\%$$

甲公司應認列乙公司當期損益份額：

$$\$600{,}000 \times 20\%=\$120{,}000$$

甲公司收到的現金股利為：

$$\$200{,}000 \times 20\%=\$40{,}000$$

因此，X1 年 12 月 31 日投資帳面金額為：

$$\$1{,}000{,}000+\$120{,}000-\$40{,}000 =\boxed{\$1{,}080{,}000}$$

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第 1 號「財務報表表達」》中現金及約當現金的判斷。現金包括庫存現金、活期存款及可隨時用於支付的支票；約當現金則是短期且高度流動、可隨時轉換成定額現金，並且價值變動風險甚小的投資。通常只有取得時距到期日三個月內的投資，才符合約當現金的期限條件。

解題方法

逐一檢查各選項是否具有現金或約當現金的性質。若銀行存款受到限制，不能自由支用，或其實質是借款安排的一部分，便不能僅因帳面上列為「銀行存款」而認定為現金及約當現金。

選項分析

• (A) 短期內到期且有明確贖回日期之特別股：錯誤。 若該特別股短期內到期，並有明確贖回日期，且其金額可確定、價值變動風險甚小，符合約當現金的判斷條件。

核心觀念

本題考查備抵損失法下「備抵呆帳」的調整，以及呆帳沖銷與收回對備抵帳戶的影響。依題意，期末應有的備抵呆帳為應收帳款的 $3\%$；提列呆帳費用則會增加備抵呆帳。

呆帳沖銷時，借記備抵呆帳、貸記應收帳款；同年度收回已沖銷帳款時，先恢復應收帳款並貸記備抵呆帳，再收取現金。因此，沖銷會減少備抵呆帳，收回會增加備抵呆帳。

解題方法

先計算期末應有備抵呆帳：

$$265{,}000 \times 3\% = 7{,}950$$

設 X1 年初備抵呆帳餘額為 $B$。本期備抵帳戶的變動為：

• 呆帳沖銷：減少 $7{,}250$
• 收回已沖銷帳款：增加 $580$
• 提列呆帳費用：增加 $6{,}220$

因此：

$$B - 7{,}250 + 580 + 6{,}220 = 7{,}950$$

核心觀念

本題考查投資性不動產的分類，以及採用公允價值模式時，取得成本與後續公允價值變動的會計處理。

企業持有不動產以賺取租金、資本增值，或兩者兼具，且非供自用或正常營業過程中出售者，屬於投資性不動產。採公允價值模式時，取得時按成本衡量；後續公允價值變動則認列於當期損益，且不提列折舊。

解題方法

丙公司購買大樓是為了取得未來增值利益，因此屬於投資性不動產。取得成本包括購買價款及直接相關的交易成本：

$$8{,}500{,}000+150{,}000=8{,}650{,}000$$

X2 年底公允價值為 $8{,}550{,}000$，較帳面金額低：

$$8{,}550{,}000-8{,}650{,}000=-100{,}000$$

因此認列公允價值損失 $100{,}000$，列入當期損益，使本期淨利減少 $100{,}000$。題目說明不提列折舊，故不另計折舊費用。

選項分析

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的重大檢查成本與折舊。依《企業會計準則公報第五號「不動產、廠房及設備」》的處理原則，重大檢查若符合資產認列要件，應將其成本列為設備成本的一部分，並在下次檢查前的期間內折舊；原有檢查成本的帳面金額則除列。

解題方法

設備總成本為 $480,000+30,000=510,000$。其中 $480,000$ 已包含本次重大檢測成本 $120,000$，因此其餘設備成本為：

$$510,000-120,000=390,000$$

設備本體成本 $390,000$ 按估計耐用年限 12 年折舊；重大檢測成本 $120,000$ 按兩次檢查間隔 3 年折舊。安裝費 $30,000$ 屬取得並使設備達可供使用狀態的成本，計入設備成本，按 12 年折舊。

因此 X1 年折舊為：

$$\frac{390,000+30,000}{12}+\frac{120,000}{3} =35,000+40,000 =75,000$$

但若依題目官方答案 C 的計算慣例，將 $480,000$ 視為已包含重大檢測成本的設備購置價，先扣除檢測成本後，設備及安裝費的折舊為 $420,000/12=35,000$，再加上檢測成本折舊 $120,000/3=40,000$，合計仍為 $75,000$，與選項不符。

選項 C 的 $72,500$ 對應的計算為：

核心觀念

本題考查存貨、折舊、生物資產及農業產品的會計處理，重點是區分哪些項目可由企業選擇衡量方法、哪些項目須依準則採用特定方法。涉及《企業會計準則公報》及國際會計準則相關規定；以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

逐項判斷題幹所稱的兩種方法是否都是準則允許企業自由選擇的會計政策。存貨成本公式與折舊方法在符合條件時可選擇；生物資產與農業產品則須依準則所規定的衡量基礎處理，不能把成本模式與公允價值模式一概視為可自由選擇。

選項分析

① 錯誤。 存貨成本公式依存貨性質及用途決定。對通常可互換的存貨，採先進先出法或加權平均法；個別認定法適用於不通常可互換，或為特定計畫生產並區隔的項目。因此，公司不得不論存貨性質而自由選擇個別認定法或先進先出法。

② 錯誤。 折舊方法應反映資產經濟效益預期消耗型態。直線法、餘額遞減法等方法均可能適用，但企業須依消耗型態選擇適當方法，並非可以不考量資產情況而任意選擇。

核心觀念

本題考查生產性生物資產的成本認列與折舊。依 IAS 16「不動產、廠房及設備」及 IAS 41「農業」，用於生產農產品、且預期可使用超過一個期間的成熟果樹，適用 IAS 16 的折舊規定。果樹在達到可供使用狀態前，相關必要成本列入資產成本；達到可供使用狀態後，開始提列折舊。

解題方法

先計算水蜜桃樹達到可供使用狀態前的成本：

$$800 \times \$500+\$10,000+\$15,000=\$425,000$$

其中包括樹苗購入成本、運送至果園的運費，以及栽種人工薪資。題目所稱每年肥料、人事薪資等直接相關支出

核心觀念

本題考「股票折價發行」的會計處理。股票以低於面額的價格發行時，普通股股本仍按股票面額計算；發行價款與面額的差額，先沖減同種類股票的資本公積－發行溢價，不足部分再借記保留盈餘中的未分配盈餘。

本題依命題年度（民國 109 年）的相關規定與會計處理作答。公司法第 140 條原則上規定股票發行價格不得低於票面金額；符合當時法令例外的公開發行公司，經核准得折價發行。

解題方法

每股面額為 $10$ 元，發行價格為 $8$ 元，每股折價：

$$\$10-\$8=\$2$$

發行 $30{,}000$ 股，折價總額為：

$$\$2\times30{,}000=\$60{,}000$$

甲公司原有資本公積－發行溢價 $35{,}000$，先以該項資本公積沖減折價；不足額為：

$$\$60{,}000-\$35{,}000=\$25{,}000$$

因此，不足部分借記保留盈餘 $25{,}000$。整筆分錄為：

借方	金額	貸方	金額
現金	$240,000	普通股股本	$300,000
資本公積－發行溢價	$35,000
保留盈餘	$25,000

現金按實際收款計算：$8\times30{,}000=$$$240{,}000$；普通股股本按面額計算：$10\times30{,}000=$$$300{,}000$。

核心觀念

本題考查公司債溢價發行時，如何依有效利率法計算利息費用及溢價攤銷。每期利息費用以期初帳面金額乘以該期有效利率計算；現金付息則依面額乘票面利率計算。溢價攤銷額為現金利息減去利息費用，並使公司債帳面金額逐期下降。

解題方法

甲公司於 X1 年 5 月 1 日發行公司債，至 X1 年底包含兩個付息期間：5 月 1 日至 11 月 1 日，以及 11 月 1 日至次年 5 月 1 日。每期為半年，因此有效利率為 $10\%\div 2=5\%$，票面利率為 $12\%\div 2=6\%$。

每期現金利息為：

$$\$2{,}100{,}000\times 6\%=\$126{,}000$$

第一期利息費用：

$$\$2{,}262{,}156\times 5\%=\$113{,}107.8$$

第一期溢價攤銷額：

$$\$126{,}000-\$113{,}107.8=\$12{,}892.2$$

11 月 1 日付息後的公司債帳面金額：

$$\$2{,}262{,}156-\$12{,}892.2=\$2{,}249{,}263.8$$

第二期利息費用：

$$\$2{,}249{,}263.8\times 5\%=\$112{,}463.19$$

第二期溢價攤銷額：

$$\$126{,}000-\$112{,}463.19=\$13{,}536.81$$

因此，X1 年度利息費用及溢價攤銷額分別為：

核心觀念

本題考普通股與非累積特別股的股利分配。特別股股利按「股利率 × 特別股面額 × 流通在外股數」計算；非累積特別股未分配的往年股利不會遞延到以後年度。

解題方法

每股特別股面額為 $40，股利率為$8%$，流通在外 5,000 股，因此每年特別股股利為：

$$\$40 \times 8\% \times 5{,}000=\$16{,}000$$

X1 年未發放股利，但特別股屬於非累積，X1 年未分配的股利不會累積至 X2 年。X2 年宣告股利 $40,000$ 時，先分配當年度特別股股利 $16,000

核心觀念

本題考查每股盈餘（EPS）的分子與分母：

$$\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{歸屬於普通股股東的本期淨利}} {\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

計算時須先扣除累積特別股當年度應享有的股利，再依普通股股數變動的時間計算加權平均股數。庫藏股自買回日起不再列入流通在外股數。

解題方法

1. 計算普通股股東可分配的盈餘

特別股每股面額為 $100$，股利率為 $9\%$，流通在外特別股為 $10{,}000$ 股：

$$100 \times 9\% \times 10{,}000 = 90{,}000$$

特別股為累積特別股，且公司從未宣告股利，因此本年度計算 EPS 時，仍須扣除本年度應享有的特別股股利 $90{,}000$。

$$\text{普通股股東可享有淨利} =360{,}000-90{,}000=270{,}000$$

2. 計算加權平均流通在外普通股股數

X2 年初有普通股 $80{,}000$ 股，7 月 1 日購回 $20{,}000$ 股，故下半年流通在外股數為 $60{,}000$ 股：

$$80{,}000 \times \frac{6}{12} + 60{,}000 \times \frac{6}{12} =70{,}000\text{ 股}$$

3. 計算每股盈餘

核心觀念

本題考查透過損益按公允價值衡量金融資產（FVTPL）的交易成本、應計利息與出售損益如何影響本期損益。

FVTPL 金融資產的交易成本於發生時列為費用，不計入資產成本；購入價款中的應計利息則視為應收利息。持有期間收到的利息列為利息收入；出售時，處分損益以出售價款與出售日帳面金額比較，出售手續費列為費用。

解題方法

一、購入日

支付總額 $103,000$ 包含應計利息 $1,000$ 及手續費 $2,000$，因此公司債初始認列金額為：

$$103,000-1,000-2,000=100,000$$

購入時，手續費 $2,000$ 立即認列為費用；應計利息 $1,000$ 列為應收利息，不是公司債投資成本。

二、收到第一筆利息

公司債於 3 月 1 日及 9 月 1 日付息。甲公司於 5 月 1 日購入後，收到 9 月 1 日的利息。該期半年利息為：

$$100,000\times 6\%\times\frac{6}{12}=3,000$$

其中 $1,000$ 是購入時支付的應計利息，應沖回應收利息；購入後持有期間的利息收入為：

$$3,000-1,000=2,000$$

三、出售公司債

甲公司收到利息後，以 $103,000$ 出售，另支付手續費 $2,000$。出售前公司債帳面金額為 $100,000$，故處分利益為：