115 身心障礙特考四等 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考平均成本法下的存貨計價，以及永續盤存制與定期盤存制的差異：

• 永續盤存制：每次進貨後重新計算移動平均單位成本；銷貨時按當時平均成本認列銷貨成本。期末盤點短溢則另行調整。
• 定期盤存制：期末以全年度可供銷售商品的加權平均單位成本計價，再依實際盤點數量計算期末存貨。
• 期末存貨依成本與淨變現價值孰低衡量。採備抵法時，以備抵存貨跌價損失調降存貨帳面金額。

解題方法與計算

(一) 永續盤存制：11 月 9 日及 12 月 31 日分錄

先計算各次交易後的存貨數量與移動平均成本：

• 7 月 2 日進貨後：$500$ 單位，成本 $500\times$$$20=$$10,000。
• 8 月 20 日銷貨 $200$ 單位後：帳上剩餘 $300$ 單位，單位成本仍為 $20。
• 10 月 1 日進貨後：

$$\frac{300\times \$20+100\times \$18}{300+100} =\frac{\$7,800}{400} =\$19.50$$

因此 11 月 9 日銷貨時，移動平均單位成本為 $19.50。

11 月 9 日銷貨分錄

銷貨收入為 $100\times$$$30=$$3,000；銷貨成本為 $100\times$$$19.50=$$1,950。

借：現金 $3,000
 貸：銷貨收入 $3,000

借：銷貨成本 $1,950
 貸：存貨 $1,950

銷貨後帳面存貨為 $300$ 單位，成本 $300\times$$$19.50=$$5,850。

12 月 31 日實際盤點為 $280$ 單位，較帳面少 $20$ 單位。先按帳面單位成本認列盤損：

$$20\times \$19.50=\$390$$

盤點調整後存貨成本為 $280\times$$$19.50=$$5,460。期末淨變現價值為 $280\times$$$19=$$5,320，應認列跌價損失 $$5,460-$$$5,320=$$140。

12 月 31 日盤點短少及跌價分錄

借：存貨盤損 $390
 貸：存貨 $390

借：存貨跌價損失 $140
 貸：備抵存貨跌價損失 $140

(二) 定期盤存制：財務報表中存貨相關項目

定期盤存制採全年加權平均成本：

（一）營業活動現金流量與銷貨收入現金收取數

核心觀念

採間接法計算營業活動現金流量時，稅後淨利須調整營業資產、營業負債的變動：應收帳款增加會減少現金流量；預收貨款減少也會減少現金流量。備抵呆帳是應收帳款的抵減科目，期末增加額代表本期認列呆帳費用，須加回稅後淨利。

解題方法

先由備抵呆帳的變動求出本期呆帳費用：

$$呆帳費用=期末備抵呆帳-期初備抵呆帳 =30,000-20,000=10,000$$

計算營業活動現金流量：

$$\begin{aligned} 營業活動現金流量 &=稅後淨利+呆帳費用-應收帳款增加-預收貨款減少\\ &=1,000,000+10,000-(800,000-500,000)-(40,000-10,000)\\ &=\boxed{680,000} \end{aligned}$$

銷貨收入現金收取數則依應收帳款及預收貨款的變動計算。應收帳款增加表示已認列但尚未收現的收入；預收貨款減少表示本期認列的銷貨收入中，有部分已在以前期間收現。

$$\begin{aligned} 銷貨收入現金收取數 &=銷貨收入-應收帳款增加+預收貨款減少\\ &=2,000,000-(800,000-500,000)+(40,000-10,000)\\ &=\boxed{1,730,000} \end{aligned}$$

解題技巧

營業活動現金流量以稅後淨利為起點，調整項目依「營業資產增加減、營業負債增加加」判斷。備抵呆帳增加是非現金費用，因此在間接法中加回；計算銷貨收現時，應收帳款增加減少現金收取數，預收貨款增加則增加現金收取數。

（二）銀行調節表與調整分錄

核心觀念

銀行對帳單餘額與公司帳列餘額的差異，分為銀行端與公司端項目。在途存款及未兌現支票屬銀行端時間差異，調整銀行對帳單餘額；銀行代收票據、手續費及存款不足退票尚未入帳，屬公司端漏記事項，須調整帳列餘額並作分錄。

解題方法

先由銀行對帳單餘額調節至銀行調節後餘額：

$$60,000+10,000-25,000=45,000$$

公司端調整項目為銀行代收票據淨額及存款不足退票：

$$6,000-100-7,000=-1,100$$

因此調整前帳列銀行存款餘額為：

$$45,000-(-1,100)=\boxed{46,100}$$

調整分錄如下：

1. 銀行代收票據並扣除手續費：

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備之取得成本。機器設備入帳成本包括：

1. 購買價格扣除商業折扣及折讓。
2. 使設備達到預定可使用狀態及地點所發生的必要直接支出。
3. 設備測試所耗用的材料支出。

不包括與設備使用後營運有關，或屬於人員培訓及期間保險的支出。

以命題當年（民國 115 年）相關會計規範為準，本題應依上述原則計算。

解題方法

先計算扣除商業折扣後的購買價格：

$$\$600,000 \times (1-5\%)=\$570,000$$

再加計使機器設備達到可使用狀態前所必要的直接支出：

• 運送過程保險費：$5,000
• 搬運及安裝支出：$15,000
• 測試機器之材料支出：$10,000

因此，機器設備入帳成本為：

$$\$570,000+\$5,000+\$15,000+\$10,000 =\$600,000$$

操作人員教育訓練費用 $30,000，係人員培訓支出，並非使機器設備達到可使用狀態的必要成本，應列為費用。

一年期設備火險 $12,000，係保險期間內的保險費，屬於期間費用或預付保險費，不列入機器設備成本。

選項分析

• **(A) $590,000：錯誤。** 此金額通常是只將折扣後價格$570,000，加計運送保險費 $5,000、搬運及安裝支出$15,000，卻漏列測試機器所耗用的材料支出 $10,000：

$$\$570,000+\$5,000+\$15,000=\$590,000$$

測試材料係設備取得並達到可使用狀態前的必要支出，應計入設備成本。

• **(B)

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）金融工具》之預期信用損失（Expected Credit Loss, ECL）三階段減損模式。以命題當年（民國 115 年）適用之 IFRS 9 規範為準。

按攤銷後成本衡量之金融資產，應依信用風險是否自原始認列後顯著增加，認列不同範圍的預期信用損失：

• 信用風險未顯著增加：認列「12 個月預期信用損失」。
• 信用風險已顯著增加：認列「存續期間預期信用損失」。
• 信用風險後續改善，恢復為未顯著增加：改按「12 個月預期信用損失」衡量。

綜合損益表當期認列的減損損失或利益，係本期應有的損失準備與前期已認列金額之差額。

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解題方法與計算

X1 年 12 月 31 日

信用風險「無顯著增加」，因此按 12 個月預期信用損失認列：

$$X1\ 年減損損失 = \$25,000$$

此金額為 X2 年計算減損損失或利益的期初既有損失準備。

X2 年 12 月 31 日

信用風險「已顯著增加」，必須改按存續期間預期信用損失衡量：

$$X2\ 年期末應有損失準備 = \$120,000$$

扣除 X1 年已認列的損失準備 $25,000$：

$$X2\ 年減損損失 = \$120,000-\$25,000 = \$95,000$$

題目所列 X2 年 12 個月預期信用損失 $40,000$，在信用風險已顯著增加的情況下，不是本題應採用的衡量基礎。

X3 年 12 月 31 日

信用風險「恢復為無顯著增加」，因此改按 12 個月預期信用損失衡量：

$$X3\ 年期末應有損失準備 = \$30,000$$

X2 年期末已認列損失準備為 $120,000$，本期應予迴轉：

$$X3\ 年減損利益 = \$120,000-\$30,000 = \$90,000$$

因此，X2 年應認列減損損失 $95,000$，X3 年應認列減損利益 $90,000$。

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選項分析

核心觀念

本題考查「定額零用金」制度及撥補分錄。

定額零用金設置金額固定為 $27,000$。每次撥補時，目的在於使零用金現金恢復至原定額，因此：

• 零用金實際支付的費用：借記各項費用。
• 撥補時支付現金：貸記現金。
• 實際現金與憑證金額不一致時，差額記入「現金短溢」。
• 定額零用金制度下，撥補時不借記「零用金」，因為零用金定額並未改變。

解題方法

設置定額為 $27,000$，撥補前零用金現金餘額為 $7,400$，因此本次實際需要補回的現金為：

$$27,000-7,400=19,600$$

已支付的各項費用憑證合計為 $19,800$，表示依憑證應補回的費用金額為 $19,800$。

比較「應補回金額」與「實際撥補現金」：

$$19,800-19,600=200$$

實際現金比憑證所列費用多 $200$，屬於現金溢額，應貸記「現金短溢」$200$。

本題撥補分錄如下：

$$\begin{aligned} \text{借：各項費用} &\quad 19,800\\ \text{貸：現金} &\quad 19,600\\ \text{貸：現金短溢} &\quad 200 \end{aligned}$$

借方合計與貸方合計均為 $19,800$，分錄平衡。

選項分析

(A) 貸記「各項費用」$19,800$

核心觀念

本題考查「預收收入」的期末調整，以及權責發生制下收益的認列。

甲公司年初收到一年房租 $960,000，因尚未履行租賃服務，入帳時列為負債「預收租金」。隨租賃期間經過並完成服務，預收租金應逐期轉列為租金收益。

截至 X1 年底，租約已全部履行完畢，因此 $960,000 均已成為 X1 年度收益。

解題方法

年初收款時的分錄為：

$$\text{借：現金 }960,000$$ $$\text{貸：預收租金 }960,000$$

年底租約已履行完畢，應作調整分錄：

$$\text{借：預收租金 }960,000$$ $$\text{貸：租金收益 }960,000$$

若會計人員漏作此調整分錄：

• 「預收租金」仍保留 $960,000 的貸方餘額，表示負債高估。
• 「租金收益」少認列 $960,000，表示收益低估。
• 現金已於年初收取，漏作調整不影響資產金額。

因此，正確答案為 (A) 負債高估、收益低估。

選項分析

(A) 負債高估、收益低估

核心觀念

本題考「銀行存款調節表」中，銀行對帳單餘額與公司帳列存款餘額的調節關係。

銀行對帳單餘額與公司帳列餘額的差異，通常來自兩類項目：

1. 銀行尚未處理，但公司已記帳

• 在途存款：銀行餘額應加回。
• 未兌現支票：銀行餘額應減除。

2. 銀行已處理，但公司尚未記帳

• NSF 退票：公司帳列存款應減除。
• 銀行代收票據：公司帳列存款應加回。
• 銀行手續費：公司帳列存款應減除。

調節後的銀行餘額，應等於調節後的公司帳列餘額。

解題方法

一、先調整銀行對帳單餘額

銀行對帳單餘額為 $500,000$。

在途存款 $80,000$ 已由公司記帳，但銀行尚未入帳，因此應加回：

$$500,000+80,000=580,000$$

未兌現支票 $55,000$ 已由公司開出並記帳，但銀行尚未付款，因此應減除：

$$580,000-55,000=525,000$$

所以，調整後的銀行餘額為：

$$500,000+80,000-55,000=525,000$$

二、反推未調整前的公司帳列存款餘額

設未調整前公司帳列存款餘額為 $X$。

銀行退回 NSF 支票 $28,000$，公司尚未入帳，應減除。

銀行代公司收妥票據 $80,000$，公司尚未入帳，應加回。

銀行手續費 $1,200$，公司尚未入帳，應減除。

因此，調整後的公司帳列餘額為：

$$X-28,000+80,000-1,200$$

此金額應等於調整後銀行餘額 $525,000$：

$$X-28,000+80,000-1,200=525,000$$

整理得：

$$X+50,800=525,000$$ $$X=474,200$$

因此，未作調節前的公司帳列存款餘額為：

$$\boxed{474,200}$$

選項分析

核心觀念

本題考查兩種折扣：

1. 商業折扣（trade discount）：商品定價減除商業折扣後，才是交易的發票金額。商業折扣通常不另行入帳。
2. 現金折扣（cash discount）：信用條件「2/15、n/45」表示：

• 發票日起 15 日內付款，可享貨款 $2\%$ 的現金折扣。
• 超過 15 日付款，但在 45 日內付款，須支付全額。
• 本題以命題當年（民國 115 年）會計處理原則為準。

解題方法

一、計算商業折扣後的應收帳款

商品定價為 $2,000,000$，商業折扣為 $10\%$：

$$2,000,000 \times (1-10\%)=1,800,000$$

因此，本筆交易的應收帳款為 $1,800,000$。

二、計算 10 月 14 日收取的現金

10 月 14 日距離 10 月 1 日未超過 15 日，符合「2/15」的折扣期限。

客戶支付貨款的 $40\%$：

$$1,800,000 \times 40\%=720,000$$

該部分可享 $2\%$ 現金折扣，因此實際收到：

$$720,000 \times (1-2\%)=705,600$$

三、計算 11 月 5 日收取的現金

其餘貨款為：

$$1,800,000 \times 60\%=1,080,000$$

11 月 5 日已超過 10 月 1 日起算的 15 日折扣期間，因此不得享有 $2\%$ 現金折扣；但仍在 45 日信用期間內，所以須支付全額：

$$1,080,000$$

四、計算總收現金額

核心觀念

本題考查：

1. 直線法折舊與帳面金額計算。
2. 重大改良支出應資本化。
3. 殘值及折舊方法變更屬於會計估計變動，採未來適用。
4. 年數合計法的折舊計算。

折舊公式為：

$$\text{折舊基礎}=\text{折舊資產帳面金額}-\text{估計殘值}$$

年數合計法之折舊率，係以剩餘耐用年限之年數為分子，以各年數總和為分母。

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解題方法

一、計算 X1、X2 年直線法折舊

原始成本為 $1,000,000$，殘值為 $100,000$，耐用年限為 5 年。

每年折舊費用：

$$\frac{1,000,000-100,000}{5} =180,000$$

X1、X2 年已提列折舊共：

$$180,000\times 2=360,000$$

因此 X3 年初改良前之帳面金額為：

$$1,000,000-360,000=640,000$$

二、加計重大改良支出

重大改良支出 $160,000$ 能增加設備效益，應列入設備成本：

$$640,000+160,000=800,000$$

故 X3 年初改良後設備之帳面金額為 $800,000$。

三、確定 X3 年起之折舊基礎

改良後期末殘值增加為 $120,000$，且改良並未延長使用年限。

原耐用年限為 5 年，X1、X2 年已使用 2 年，因此 X3 年初尚餘 3 年。

X3 年起的折舊基礎為：

$$800,000-120,000=680,000$$

四、採年數合計法計算 X3 年折舊

剩餘 3 年之年數合計為：

$$3+2+1=6$$

X3 年為剩餘年限的第 1 年，折舊率為：

$$\frac{3}{6}$$

因此 X3 年底應提列折舊費用：

核心觀念

本題考《投資性不動產》採公允價值模式時，轉換日與期末公允價值變動的會計處理。

依《IAS 40 投資性不動產》：

1. 建築物由自用不動產轉換為投資性不動產時，應以轉換日公允價值作為後續衡量基礎。
2. 自轉換日起，投資性不動產公允價值變動所產生之利益或損失，應直接認列於當期損益。
3. 轉換日前的帳面金額與轉換日公允價值之差額，屬於自用不動產轉換時的評價差額，不是轉換後投資性不動產的公允價值變動損益。

本題以命題當年（民國 115 年）適用之財務報導準則為準。

解題方法

先區分兩個期間：

• 轉換日前：帳面金額由 $20,000,000$ 調整至轉換日公允價值 $23,000,000$。
• 轉換日後至年底：投資性不動產由 $23,000,000$ 變動至 $22,400,000$。

題目所問是「投資性不動產公允價值變動損益」，因此只計算轉換日後至年底的變動：

$$\text{公允價值變動損益} =22,400,000-23,000,000 =-600,000$$

因此，X5 年度應認列：

$$\boxed{\text{投資性不動產公允價值變動損失 } \$600,000}$$

轉換日前的 $3,000,000$ 差額為：

$$23,000,000-20,000,000=3,000,000$$

此金額屬於自用不動產轉換日的評價差額，不能併入轉換後的投資性不動產公允價值變動損益。若無既有重估減損或重估盈餘等特殊情況，該增值依相關規定處理於其他綜合損益及重估盈餘，而非本題所問的投資性不動產公允價值變動損益。

選項分析

(A) 利益 $3,000,000$

錯誤。$3,000,000$ 是轉換日前帳面金額與轉換日公允價值的差額：

$$23,000,000-20,000,000=3,000,000$$

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 41 號（IAS 41）農業》中「生物資產」的定義及適用範圍。以命題當年（民國 115 年）適用之 IAS 41 為準。

生物資產是指：

企業因過去事項控制之活的動物或植物。

但必須同時涉及「農業活動」，亦即企業對生物資產進行生物轉化或收成的管理活動，例如養殖、繁殖、飼養、種植及採收。

判斷時應依下列順序：

1. 是否為活的動物或植物？
2. 是否由企業控制？
3. 是否屬於企業管理下的農業活動？
4. 是否屬於 IAS 41 排除的「生產性植物（bearer plant）」？

其中，生產性植物係指：

• 用於生產或供應農產品；
• 預期生產期間超過一個期間；
• 除了附帶廢料銷售外，企業不預期將其本身作為農產品出售。

生產性植物本身適用 IAS 16《不動產、廠房及設備》，但其上生長的農產品仍適用 IAS 41。

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解題方法

逐項判斷各標的是否同時符合「活的生物」及「企業管理下農業活動」的條件，再排除生產性植物。

符合 IAS 41 的項目為：

• 水產養殖場從魚苗養殖至成魚的石斑魚；
• 為採收羊毛並預計出售的綿羊。

因此共有 $2$ 項。

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選項分析

1. 國家公園內受保護的原始天然森林：錯誤

原始天然森林雖然包含活的植物，但其自然生長並非企業所管理的農業活動，也沒有進行人工栽培、管理及收成。

IAS 41 不將未受企業管理的天然森林視為農業活動中的生物資產。因此不列入生物資產。

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2. 森林或林地中的野生臺灣石虎：錯誤

臺灣石虎是活的動物，但其屬於自然環境中的野生動物，並非企業為農業活動而控制、飼養或管理的動物。

核心觀念

本題考「負債準備」的認列條件與衡量金額，依命題當年（民國 115 年）適用之會計規範，負債準備須同時符合：

1. 因過去事項產生現時義務；
2. 經濟資源流出之機率很高；
3. 金額能可靠估計。

本案因產品專利侵權而遭起訴，法律顧問評估敗訴機率為 $80\%$，已屬很可能敗訴，且賠償金額可合理估計，因此應認列負債準備。

對於單一訴訟案件，負債準備通常以最可能發生的結果作為最佳估計金額。本題在敗訴情況下，賠償 $10,000,000$ 的機率高於賠償 $6,000,000$，因此以 $10,000,000$ 作為準備金額。

解題方法

本案各種結果的整體機率如下：

• 勝訴：$20\%$
• 敗訴且賠償 $10,000,000$：

$$80\% \times 60\% = 48\%$$

• 敗訴且賠償 $6,000,000$：

$$80\% \times 40\% = 32\%$$

各結果中，發生機率最高者為「敗訴並賠償 $10,000,000$」，其機率為 $48\%$。因此，對於此一單一訴訟案件，負債準備之最佳估計為：

$$\boxed{\$10,000,000}$$

故應選擇 (D)。

須注意，負債準備並非一律以所有可能金額乘以機率後加總。對單一義務而言，通常以最可能結果衡量；期望值法較適合大量同質義務所形成的群體，例如大量產品保固案件。

選項分析

(A) $0$（僅於附註揭露）

錯誤。敗訴機率為 $80\%$，已符合經濟資源很可能流出的條件；且賠償金額有合理估計基礎。因此不能只作或有負債揭露，而應認列負債準備。

核心觀念

營業循環（Operating Cycle）是企業自購買存貨、銷售存貨至收回銷貨款所需的期間，公式為：

$$\text{營業循環} = \text{存貨周轉天數} + \text{應收帳款收現天數}$$

其中：

$$\text{存貨周轉天數} = \frac{\text{平均存貨}}{\text{銷貨成本}} \times 360$$ $$\text{應收帳款收現天數} = \frac{\text{平均應收帳款}}{\text{銷貨收入}} \times 360$$

本題未涉及法條，計算以題目所給一年 $360$ 天為準。

解題方法與計算

一、計算銷貨成本

銷貨毛利率為 $40\%$，因此銷貨成本率為：

$$1-40\%=60\%$$

銷貨收入全部為賒銷，銷貨成本為：

$$\$7,200,000\times 60\% = \$4,320,000$$

二、計算平均應收帳款及應收帳款收現天數

平均應收帳款為：

$$\frac{\$460,000+\$740,000}{2} = \$600,000$$

應收帳款收現天數為：

$$\frac{\$600,000}{\$7,200,000}\times 360 = 30\text{天}$$

三、計算平均存貨及存貨周轉天數

平均存貨為：

$$\frac{\$720,000+\$1,080,000}{2} = \$900,000$$

存貨周轉天數為：

$$\frac{\$900,000}{\$4,320,000}\times 360 = 75\text{天}$$

四、計算營業循環

核心觀念

本題考查普通股基本每股盈餘（Basic EPS）的計算。

基本每股盈餘公式為：

$$\text{EPS} = \frac{\text{歸屬於普通股股東之本期淨利}} {\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

由於甲公司全年無特別股，因此稅後淨利 $5,600,000$ 全數歸屬於普通股股東。

現金增資所發行的新股，應自實際發行日起計入加權平均流通在外股數，而非自年初計入。

本題屬會計準則計算題，無特別法條適用；相關觀念以命題當年（民國 115 年）適用之每股盈餘規範為準。

解題方法

依各批普通股實際流通在外期間計算加權平均股數。

期間	流通在外股數	流通月份	加權股數
1 月 1 日至 3 月 31 日	$800,000$	$12$ 個月	$800,000 \times \frac{12}{12}=800,000$
4 月 1 日至 6 月 30 日	$1,160,000$	$9$ 個月	$1,160,000 \times \frac{9}{12}=870,000$
7 月 1 日至 9 月 30 日	$1,400,000$	$6$ 個月	$1,400,000 \times \frac{6}{12}=700,000$
10 月 1 日至 12 月 31 日	$1,520,000$	$3$ 個月	$1,520,000 \times \frac{3}{12}=380,000$

其中：

• 4 月 1 日增資後股數：$800,000+360,000=1,160,000$ 股
• 7 月 1 日增資後股數：$1,160,000+240,000=1,400,000$ 股
• 10 月 1 日增資後股數：$1,400,000+120,000=1,520,000$ 股

加權平均流通在外普通股股數為：

$$800,000+870,000+700,000+380,000 = 2,750,000$$

上表若以「各時點持股數」直接計算，會重複計入前期股數，故應改以「各批股份實際流通期間」計算：

核心觀念

本題考「股票分割」對財務比率的影響。

「1 拆 10」係指原持有 1 股分割為 10 股，通常伴隨每股面額降為原來的 $\frac{1}{10}$。股票分割僅改變：

• 流通在外股數增加為 10 倍；
• 每股面額、每股市價及每股帳面價值按比例降低；
• 每股盈餘（EPS）按比例降低。

股票分割本身不改變公司整體的資產、負債、股東權益及本期淨利。

解題方法

股東權益報酬率（ROE）公式為：

$$ROE=\frac{\text{本期淨利}}{\text{平均股東權益}}$$

股票分割後：

• 本期淨利不變；
• 股東權益總額不變；
• 平均股東權益不變。

因此：

$$ROE_{\text{分割前}} =\frac{\text{本期淨利}}{\text{平均股東權益}} =ROE_{\text{分割後}}$$

所以股票分割不會使 ROE 上升或下降，ROE 維持不變。

選項分析

(A) ROE 上升：錯誤

ROE 的分母是平均股東權益總額，不是流通在外股數，也不是每股面額。股票分割只增加股數，並未增加股東權益總額，因此 ROE 不會上升。

核心觀念

本題考查存貨在運送途中之歸屬，以及「目的地交貨」條件下控制權、風險與報酬的移轉時點。

以命題當年（民國 115 年）適用之存貨會計觀念，存貨應由對其具有控制權、並承擔主要風險與報酬之企業認列。若採「目的地交貨」（destination delivery）條件，賣方須負責將商品運送至買方指定目的地；在商品尚未抵達目的地前，商品之風險及控制權尚未移轉給買方。

因此，運送途中之存貨仍屬賣方乙公司所有。

解題方法

判斷運送途中存貨歸屬，可依下列步驟：

1. 確認交易條件：本題為「目的地交貨」。
2. 判斷控制權及風險移轉時點：商品抵達甲公司指定之美國目的地時，才移轉給甲公司。
3. 判斷財務報表日之狀態：題目說明商品仍在途中，尚未抵達目的地。
4. 認定存貨歸屬：在目的地交貨完成前，乙公司仍應將該商品列為存貨。

因此，乙公司應於資產負債表認列存貨

核心觀念

本題考查無形資產「專利權」之攤銷：

1. 專利權應按其「可使用年限」攤銷。
2. 可使用年限取法定年限與經濟效益年限中較短者。
3. 專利權成本為 $400,000，法定年限為 10 年，但經濟效益年限僅 8 年，因此應以 8 年作為攤銷年限。
4. 直線法下，每年攤銷費用為：

$$\frac{\$400,000}{8\text{年}}=\$50,000$$

本題以命題當年（民國 115 年）法規及會計處理觀念為準。

解題方法

專利權於 20X6 年 1 月 1 日取得，且自取得日起即可使用，因此 20X6 年應認列完整一年度攤銷：

$$20X6\text{ 年攤銷費用} = \frac{\$400,000}{8} = \$50,000$$

本題關鍵在於，專利權的攤銷年限不是法定年限 10 年，而是經濟效益年限 8 年。維權訴訟費 $80,000 並不影響原專利權 20X6 年依原始成本計算之攤銷費用，故攤銷費用為$50,000。

選項分析

(A) 甲公司 20X6 年 12 月 31 日專利權 A 之帳面金額為 $432,000

錯誤。

依本題計算，原專利權成本為 $400,000，20X6 年攤銷費用為$50,000，因此原專利權之帳面金額為：

$$\$400,000-\$50,000=\$350,000$$

即使將訴訟費 $80,000 納入專利權成本，帳面金額也應為：

$$\$400,000+\$80,000-\$50,000=\$430,000$$

並非 $432,000，因此本選項錯誤。

(B) 甲公司 20X6 年 12 月 31 日於其損益表對專利權 A 認列之攤銷費用為 $48,000

錯誤。

$48,000 並非依題目資料計算出的攤銷金額。正確計算應為：

核心觀念

本題考查現金流量表「營業活動之現金流量」的間接法。

間接法係以本期淨利為起點，再調整：

1. 非現金費用，例如折舊費用。
2. 營業資產的增減。
3. 營業負債的增減。

營業活動相關科目的調整原則如下：

• 應收帳款增加：收入已認列但尚未收現，應減除。
• 存貨減少：存貨占用的現金減少，應加回。
• 應付帳款減少：本期償還供應商款項，現金流出增加，應減除。
• 折舊費用：屬非現金費用，應加回。

解題方法與計算

依間接法：

$$\text{營業活動現金流量} = \text{淨利} +\text{折舊費用} -\text{應收帳款增加} +\text{存貨減少} -\text{應付帳款減少}$$

代入題目資料：

$$=10{,}000+6{,}000-160+350-960$$ $$=15{,}230$$

因此，甲公司 X5 年來自營業活動之現金流量為 $15,230$。

選項分析

(A) $15,230$

正確。

計算如下：

$$10{,}000+6{,}000-160+350-960=15{,}230$$

(B) $15,550$

錯誤。

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 9 號》（IFRS 9）對「透過損益按公允價值衡量之金融資產」（FVTPL）的原始認列規定：

1. 金融資產原始認列時，以公允價值衡量。
2. 分類為 FVTPL 的金融資產，其交易成本不得計入金融資產帳面金額，應立即列為當期損益。
3. 公司債面額僅代表到期時的本金金額，不等於購買日的公允價值或取得成本。

解題方法

甲公司支付 $96,000 購入公司債，表示購買日該公司債的交易價格及公允價值為$96,000。

手續費 $140 屬於取得金融資產的交易成本。由於該公司債分類為 FVTPL，交易成本應直接認列為當期費用，不得加入金融資產成本。

分錄如下：

$$\begin{aligned} \text{借：透過損益按公允價值衡量之金融資產} &\quad \$96,000\\ \text{借：金融資產交易費用} &\quad \$140\\ \text{貸：現金} &\quad \$96,140 \end{aligned}$$

因此，甲公司對該公司債認列的取得成本為：

$$\$96,000$$

選項分析

• (A) $100,140：錯誤

此金額是面額 $100,000 加上手續費$140，錯誤地將公司債面額視為購買價格。

核心觀念

本題考查銷貨收入、存貨流量與銷貨毛利的基本計算：

1. 銷貨淨額：

$$銷貨淨額＝銷貨收入－銷貨退回$$

2. 銷貨成本：

$$銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨淨額－期末存貨$$

3. 銷貨毛利：

$$銷貨毛利＝銷貨淨額－銷貨成本$$

其中：

$$進貨淨額＝進貨－進貨退回$$

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解題方法

先依各項定義逐步計算。

一、計算銷貨收入

已知銷貨淨額為 $300,000$，銷貨退回為 $50,000$：

$$銷貨收入＝銷貨淨額＋銷貨退回$$ $$＝300,000＋50,000＝350,000$$

因此，銷貨收入為 $350,000$。

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二、計算進貨淨額

$$進貨淨額＝進貨－進貨退回$$ $$＝170,000－20,000＝150,000$$

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三、計算期初存貨

由銷貨成本公式：

$$銷貨成本＝期初存貨＋進貨淨額－期末存貨$$

代入已知資料：

$$200,000＝期初存貨＋150,000－30,000$$ $$200,000＝期初存貨＋120,000$$ $$期初存貨＝80,000$$

因此，期初存貨為 $80,000$。

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四、計算銷貨毛利

$$銷貨毛利＝銷貨淨額－銷貨成本$$ $$＝300,000－200,000＝100,000$$

因此，銷貨毛利為 $100,000$。

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選項分析

核心觀念

本題考查公司債折價發行及有效利率法攤銷，重點包括：

1. 公司債折價發行時，帳面金額低於面額。
2. 有效利率法下，利息費用以期初公司債帳面金額乘以市場利率計算。
3. 票面利息則以面額乘以票面利率計算。
4. 利息費用與票面利息的差額，作為公司債折價攤銷。

公式如下：

$$\text{利息費用} = \text{期初帳面金額} \times \text{有效利率} \times \text{適用期間}$$ $$\text{票面利息} = \text{面額} \times \text{票面利率} \times \text{適用期間}$$

解題方法

甲公司於 X1 年 3 月 1 日發行公司債，第一次付息日為 X1 年 8 月 31 日，故須先計算 X1 年 8 月 31 日付息後的公司債帳面金額，再計算 X1 年 9 月 1 日至 12 月 31 日的應計利息費用。

一、計算 X1 年 3 月 1 日至 8 月 31 日利息費用

市場利率為年利率 $10\%$，半年有效利率為：

$$10\%\times\frac{6}{12}=5\%$$

因此，第一個半年應認列的利息費用為：

$$1,796,972\times 5\% = 89,848.60$$

第一個半年的票面利息為：

$$2,000,000\times 6\%\times\frac{6}{12} = 60,000$$

公司債折價攤銷額為：

$$89,848.60-60,000 = 29,848.60$$

X1 年 8 月 31 日付息後，公司債帳面金額為：

$$1,796,972+29,848.60 = 1,826,820.60$$

二、計算 X1 年 12 月 31 日調整應認列的利息費用

X1 年 9 月 1 日至 12 月 31 日共 4 個月，依命題慣例以年有效利率按月比例計算：

$$1,826,820.60\times 10\%\times\frac{4}{12} = 60,894.02$$

四捨五入後：

$$\boxed{60,894}$$

因此，X1 年 12 月 31 日調整分錄中，應認列利息費用 $60,894$。

其中：

• 應付利息：

核心觀念

本題考查特別股股利分配的優先順序，重點包括：

• 累積特別股：以前年度未支付的股利，應累積至後年度，並在普通股分派股利前優先補發。
• 部分參加特別股：特別股先取得約定的基本股利；若公司可分配股利仍有剩餘，特別股得按約定參加分配，但參加上限為面額的 10%。
• 公司本年度可分配股利不足以支付特別股累積股利時，應全部分配給特別股，不分配給普通股。

解題方法

特別股資料如下：

$$\text{特別股基本年股利} = \$100 \times 6\% \times 10,000 = \$60,000$$

截至 X1 年底，已連續三年未發放股利，因此累積的特別股股利為：

$$\$60,000 \times 3 = \$180,000$$

X2 年當年度的特別股基本股利為：

$$\$60,000$$

因此，特別股在 X2 年宣告股利時的優先股利總額為：

$$\$180,000+\$60,000 =\$240,000$$

但公司本次宣告發放的股利僅為 $150,000：

$$\$150,000<\$240,000$$

由於累積特別股具有優先受償權，且本次股利不足以清償特別股累積股利，因此 $150,000 應全部分配給特別股，普通股不得分配股利。

「部分參加至 10%」只有在特別股基本股利及累積股利獲分配後，仍有剩餘股利可供分配時才需要計算。本題股利金額不足，故不必進一步計算參加股利。

選項分析