110 身心障礙特考四等 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查會計估計變動的前瞻適用。設備耐用年限與殘值原本是會計估計；取得新資訊後修正估計，應自變動日起，將設備帳面金額扣除新估計殘值後，按剩餘耐用年限分攤，不追溯重算以前年度折舊。

直線法折舊公式為：

估計變動後的折舊公式為：

解題方法

設備於 X1 年 1 月 2 日購入，採直線法、原估耐用年限 8 年且無殘值，因此先依原估計計算 X1 至 X3 年的折舊。X4 年 1 月 2 日改變估計時，已使用 3 年，剩餘耐用年限為 $6-3=3$ 年。以變動日帳面金額為基礎，計算 X4 起每年的折舊。

（一）X1 年度折舊費用

（二）X4 年度折舊費用

X1 至 X3 年每年折舊 $32,000$，變動日帳面金額為：

新估計的殘值為 $16,000$，剩餘耐用年限為 3 年，因此：

核心觀念

本題考「附追索權票據貼現」的到期值、貼現值，以及貼現期間利息收入與利息費用的認列。

• 票據到期值＝面額＋票據利息。
• 銀行貼現息＝到期值 × 貼現年率 × 貼現期間。
• 貼現所得現金＝到期值－銀行貼現息。
• 甲公司持有票據期間，依票據利率認列利息收入；貼現後至到期日，則依銀行貼現率認列利息費用。本題採按月計息，月份數除以 12。

解題方法

票據於 10 月 5 日到期，甲公司於 6 月 5 日貼現，貼現期間為 4 個月。設票據面額為 $F$。

（一）求票據面額

票據期間為 6 個月，年利率為 5%，因此票據到期值為：

$F\left(1+5\%\times\frac{6}{12}\right)=1.025F$

銀行貼現期間為 4 個月，貼現年率為 6%，銀行貼現息為：

$1.025F\times6\%\times\frac{4}{12}=0.0205F$

貼現所得現金為到期值減貼現息：

$1.025F-0.0205F=582{,}610$

$1.0045F=582{,}610$

$F=580{,}000$

核心觀念

會計基本等式為：

因此，期初權益為期初資產減期初負債。分析交易時，應判斷交易如何影響資產、負債及權益；設備購買與預收貨款都不會直接改變權益。

解題方法

期初權益：

再看 X2 年 1 月的兩項交易：

• 購買辦公設備支付 $90,000：設備增加、現金減少，資產總額不變，負債與權益也不變。
• 預收貨款 $50,000：現金增加$50,000，同時負債（預收貨款）增加 $50,000，權益不變。

因此，1 月底權益仍為

核心觀念

本題考查預付費用的期末調整。保險費先列為預付款項，隨保障期間經過，已耗用的部分應轉列保險費用；未耗用的部分仍是資產。期末漏作調整分錄，會使費用少計、資產與權益高估。

解題方法

一年期保費為 $36,000，自 X1 年 3 月 1 日起算，每月保費為：

至 X1 年 12 月 31 日，保障期間已經過 10 個月（3 月至 12 月），應認列保險費用：

正確的期末調整分錄為：

借：保險費用 $30,000 貸：預付保險費$30,000

題目指出未作調整分錄，因此帳上仍保留全部 $36,000 的預付保險費，並漏列$30,000 保險費用。結果是資產高估 $30,000、費用低估$30,000、本期淨利及權益高估 $30,000。

選項分析

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第十號「收入」》中，客戶預付款與多項商品交易的收入認列。收入於企業履行履約義務、將商品或服務的控制移轉給客戶時認列；收到現金本身不代表已賺得收入。

年菜預計於次年 2 月 5 日出貨，12 月 25 日尚未移轉控制，因此年菜款屬預收款，當日不認列收入。咖啡則於當日交付，應就分配給咖啡的交易價格認列收入。

解題方法

交易包含年菜與咖啡兩項商品，總收款為 $2,050。咖啡的單獨售價為原價$200；年菜預購價為 $2,000。依兩項商品的單獨售價相對比例分攤交易價格：

咖啡已於 12 月 25 日交付，故當日認列收入為 $186。其餘約

核心觀念

本題考商業折扣、現金折扣與銷貨退回的計算。商業折扣先自標價扣除，應收帳款以折扣後金額入帳；現金折扣則依付款時點及折扣基礎計算。題目中的「$X/10、1/15、n/30」表示第 10 日付款可享$X%$折扣，第 15 日付款可享$1%$ 折扣，最遲第 30 日付清。

解題方法

先扣除商業折扣，計算原始應收帳款：

第 10 日支付半數帳款，該半數為：

設第 10 日的現金折扣率為 $X\%$，該次實付金額為 $$150{,}000(1-X\%)$。

第 12 日銷貨退回 $$30{,}000$，以退回金額沖減剩餘帳款，因此第 15 日付款前的帳款餘額為：

第 15 日付款享 $1%

核心觀念

本題考「毛利法估計火災損失」。毛利率為 $40\%$，因此銷貨成本率為 $1-40\%=60\%$。先以銷貨收入估計銷貨成本，再由可供銷售商品成本扣除估計銷貨成本，求出火災發生時的估計存貨。

起運點交貨的在途商品，商品於起運時即由買方承擔所有權，應列入買方存貨；題目已將其包含在進貨中，因此不需另行加計。

解題方法

可供銷售商品成本為：

銷貨運費屬銷售費用，不屬於存貨成本，因此不納入上式。

依銷貨毛利率估計銷貨成本：

因此，火災發生時的估計存貨，也就是估計火災損失為：

選項分析

核心觀念

本題考查現金流量表的活動分類，以及直接法下營業活動現金流量的判斷。直接法係按現金收付的性質列示營業活動現金流入與流出；只有實際收到或支付的營業相關現金，才直接影響營業活動現金流量。

認列損益或攤銷等非現金事項，本身不代表有現金收付。現金股利則屬籌資活動的現金流出，依題目採用的分類，會使營業活動現金流量減少。

解題方法

逐項判斷各交易是否造成現金收付，以及該現金流量應歸入哪一類活動。題目問「可能造成營業活動現金流量之減少」，因此要找會使營業活動現金流出增加的選項。

選項分析

• (A) 認列採權益法認列之被投資公司損失：錯誤。 權益法下認列投資損失，是依被投資公司損益調整投資帳面金額並認列損失；認列當下沒有現金支付，不會直接造成營業活動現金流量減少。

• (B) 認列當期預期信用減損損失：錯誤。 認列預期信用減損損失是帳面上的減損費用，並非當期現金流出。直接法按實際收付款列示，故此項認列不會直接減少營業活動現金流量。

核心觀念

存貨跌價損失是將存貨帳面金額減記至淨變現價值，會使存貨帳面金額降低，並增加當期費用。若存貨跌價損失列入銷貨成本，銷貨成本會增加；銷貨收入不變時，銷貨成本率因此上升。

解題方法

逐項判斷存貨跌價損失對相關科目的影響：存貨減少、費用增加；但認列損失本身不代表現金流出，也不直接影響應收帳款。再依各選項涉及的比率，檢視其分子或分母如何變動。

選項分析

• **(A) 營業活動現金流量將減少：錯誤。**認列存貨跌價損失是非現金費用，當下沒有現金流出。間接法下，計算營業活動現金流量時會將此非現金損失加回，因此不能據此判定營業活動現金流量減少。

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 37 號「負債準備、或有負債及或有資產」》（IAS 37）對負債準備金額的衡量。訴訟若很有可能導致公司必須賠償，且金額可合理估計，應認列負債準備。

對單一義務而言，衡量時應以履行義務所需支出的「最佳估計數」為準。若結果可能呈現一系列金額，通常以其中最可能發生的金額作為最佳估計；不能一概將各金額乘上機率後加總。

解題方法

題目已指出甲公司很有可能因違約而須賠償，故符合認列負債準備的可能性條件。接著判斷賠償金額的最佳估計數：

三種結果中，$3,000,000 的發生機率最高，因此是最可能發生的結果，也是本題單一訴訟義務的最佳估計數。

選項分析

核心觀念

本題考查前期存貨錯誤的更正。期末存貨金額錯誤會影響當期銷貨成本與淨利，進而影響期末保留盈餘。錯誤若在次一年度才發現，且前一年度財務報表已結帳，就應更正資產及期初保留盈餘，不再調整前期損益科目。

解題方法

正確期末存貨為 $24,500$，原記為 $23,300$，少記：

X1 年底存貨少記 $1,200$，使 X1 年銷貨成本多計、淨利少計，因而期末保留盈餘也少計 $1,200$。到了 X2 年 5 月發現時，X1 年已結帳，應補增存貨並補增保留盈餘：

借：存貨 $1,200$ 貸：保留盈餘 $1,200$

選項分析

核心觀念

本題考現金流量表中籌資活動與投資活動的分類，以及非現金交易的辨認。

籌資活動係指會造成業主權益及借款金額與組成變動的活動。發行新股、買回庫藏股及償還公司債，均屬籌資活動；購買乙公司股票及收取其現金股利，則屬投資活動。股票股利以股份分配，沒有現金收付，不列入現金流量。

解題方法

只將屬於籌資活動的現金流量納入計算：

• 現金發行新股：現金流入 $500{,}000$
• 買回庫藏股：現金流出 $80{,}000$
• 償還公司債：現金流出 $250{,}000$

因此：

分配股票股利 $40{,}000$ 不涉及現金收付；購買乙公司股票 $200{,}000$ 與收取現金股利 $15{,}000$ 都屬投資活動，均不納入籌資活動淨額。

選項分析

核心觀念

本題考定期盤存制下的加權平均成本法，以及存貨後續評價的「成本與淨變現價值孰低法」。

定期盤存制的加權平均單位成本，是以本期可供銷售存貨的總成本除以總數量；期末存貨成本再乘以期末數量。最後須將成本與淨變現價值比較，按較低者衡量。

解題方法

1. 計算可供銷售存貨數量與成本

期初存貨與本月兩次進貨合計：

2. 計算加權平均單位成本

3. 計算期末存貨數量與成本

本月銷貨共 $600+500=1{,}100$ 單位，因此期末存貨為：

期末存貨按成本計算：

4. 套用成本與淨變現價值孰低法

每單位成本約為 $16.7742，低於每單位淨變現價值 $17.4，故採成本衡量：

核心觀念

公司債提前買回並註銷時，應比較「買回日公司債帳面金額」與「支付的買回價款」：

結果為正數時認列清償利益；為負數時認列清償損失。公司債按有效利息法後續衡量，帳面金額會隨折價攤銷而逐期增加。

解題方法

發行價格低於面額，故公司債是折價發行。X1 年 1 月 1 日至 X3 年 1 月 1 日已經過兩個付息年度，須先用有效利息法計算 X1、X2 年底的折價攤銷，求出買回日帳面金額。

每年票面利息為：

有效利息法下，每年利息費用為期初帳面金額乘以有效利率，折價攤銷額為利息費用減票面利息：

核心觀念

本題考可轉換特別股轉換為普通股時的權益處理。特別股在轉換前已按發行價格認列股本及資本公積；轉換日應將特別股帳面金額轉列為普通股股本及資本公積，不以轉換日特別股或普通股的公允價值重新衡量，也不認列轉換損益。

解題方法

X1 年初發行 1,000 股特別股，每股面額 $10、發行價格$15，原始認列為：

轉換日每股特別股換一股普通股，共轉換 1,000 股。轉換時將特別股股本 $10,000 轉列為普通股股本$10,000，並將原列的資本公積－特別股溢價 $5,000 轉出。因普通股面額同為$10，無須另將差額調整至普通股溢價。

因此，資本公積－特別股溢價減少

核心觀念

本題考查成本模式下固定資產的減損損失與後續減損回升。依《國際會計準則第 36 號「資產減損」》，資產帳面金額高於可回收金額時，應認列減損損失；後續可回收金額回升時，得認列減損回升利益，但回升後的帳面金額不得超過「假設過去未認列減損時，扣除折舊後的帳面金額」。

解題方法

建築物採直線法、無殘值，年度折舊額為：

X1 年折舊後、認列減損前的帳面金額為：

X1 年底可回收金額為

核心觀念

本題考查投資性不動產的後續衡量。依《企業會計準則公報第 16 號「投資性不動產」》，採公允價值模式者不提列折舊，公允價值變動列入當期損益；採成本模式者則依耐用年限提列折舊。

解題方法

兩公司建築物購入成本均為 $9,000,000，耐用年限 30 年，無殘值。乙公司採成本模式，年度折舊費用為：

甲公司採公允價值模式，不提列折舊，改將期末公允價值與帳面金額的差額列入損益。

• **X1 年：**甲公司認列公允價值利益 $100,000（$9,100,000-$9,000,000）；乙公司認列折舊費用$300,000。甲公司相較乙公司多認列 $400,000 損益，因此淨利較高。

核心觀念

本題考生物資產的原始認列。依《國際會計準則第 41 號「農業」》，生物資產於企業取得控制、未來經濟效益很可能流入，且公允價值或成本能可靠衡量時，應認列為資產；原始認列時以公允價值減出售成本衡量，與購買成本的差額列入當期損益。

本題乳牛是為生產牛乳而持有的生產性生物資產，仍屬 IAS 41 的生物資產範圍。

解題方法

購進價格是 $30$ 頭乳牛的成本；若立即出售可取得的公允價值，則由題目所給的購入價格作為價值基礎，扣除出售時須支付的運費及其他出售成本：

購入成本為：

原始認列損益為公允價值減出售成本與成本的差額：

核心觀念

本題考存貨的淨變現價值與存貨跌價損失。存貨應按成本與淨變現價值孰低衡量；淨變現價值為估計售價減去完工成本及銷售所需成本。本題所稱改良零組件成本，是為使存貨得以出售所需的完工成本，應自估計售價中扣除。

解題方法

原售價為 $36,000$，改良後可按原價七折出售，因此估計售價為：

扣除改良所需成本 $3,000$，淨變現價值為：

存貨成本為 $24,000$，高於淨變現價值 $22,200$，故應認列跌價損失：

選項分析

核心觀念

本題考查債券投資依分類不同，未實現公允價值變動及處分損益在財務報表中的認列位置：

• 透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）：公允價值變動先列入其他綜合損益；債券除列時，累積於其他綜合損益的金額重分類至本期損益。
• 透過損益按公允價值衡量（FVTPL）：公允價值變動直接列入本期損益，處分時也直接認列處分損益。

解題方法

設兩家公司購入成本均為 $C$，X1 年底公允價值為 $F_1$，X2 年 7 月出售價格為 $S$。題目給定 $F_1>C$ 且 $S>F_1$。

乙公司分類為 FVTPL。X1 年底已將 $F_1-C$ 認列為損益；X2 年處分時，認列自 X1 年底至出售日的價值增加額 $S-F_1$。因此，本題債券對乙公司 X2 年度本期淨利的影響為：

甲公司分類為 FVOCI。X1 年底的未實現評價利益 $F_1-C$ 列入其他綜合損益，不影響 X1 年本期淨利。X2 年出售時，出售日累積的公允價值變動重分類至本期損益，因此 X2 年本期淨利包含出售日至原始成本間的累積利益：

比較兩者：

核心觀念

本題考查指定為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」（FVOCI）的權益工具投資。依金融工具會計處理，符合條件的權益工具投資可於原始認列時作不可撤銷的 FVOCI 指定：

• 收到的股利通常列入本期損益；題目已說明股利不是投資成本的收回。
• 後續公允價值變動列入其他綜合損益，不列入本期損益。
• 原始認列金額包含直接可歸屬的交易成本。

解題方法

甲公司支付的投資成本為：

X1 年現金股利收入為：

股利列入本期損益，因此本期損益增加 $3,000。

除息日股價仍為 $72，故期末公允價值為：

FVOCI 投資的公允價值變動列入其他綜合損益：

核心觀念

設備的取得成本包括使設備達到可供使用狀態所必要的支出，例如購價、運費及安裝費。符合現金折扣條件並實際於折扣期間付款時，應以折扣後金額認列設備成本。未來兩年的保險費屬預付保險費，不是設備成本。

年數合計法的折舊公式為：

解題方法

甲公司於 X2 年 10 月 9 日付款，符合 $3/10$ 的折扣期間，因此購價按 $3\%$ 折扣計算：

設備成本加計運費與安裝費；兩年保險費則列為預付保險費，不納入設備成本：

可折舊金額為：

使用年限為 5 年，年數合計為：

設備自 X2 年 10 月 1 日起使用，X2 年提列 3 個月折舊；依年數合計法，X2 年度所屬的第一個折舊年度採 5/15。後續按完整年度依序適用 4/15、3/15、2/15。