112 身心障礙特考四等 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的原始成本與後續衡量，以及金融資產的交易成本處理：

• 投資性不動產：依《國際會計準則第 40 號》，原始成本包含購買價格及直接可歸屬的交易成本；採公允價值模式者，期末公允價值變動列入損益。
• 不動產、廠房及設備：依《國際會計準則第 16 號》，原始成本包含購買價格及使資產達到可供使用地點與狀態的直接可歸屬成本；折舊以成本扣除殘值後，按耐用年限分攤。
• 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資（FVOCI）：依《國際財務報導準則第 9 號》，若非持有供交易且符合條件，企業可於原始認列時作不可撤銷指定；其直接可歸屬交易成本計入資產成本。

本題不涉及法條適用，故無須另作命題年度法規說明。

解題方法與分錄

（1）購入投資性不動產

投資性不動產的原始成本為購買價格加上直接交易成本：

$$55,000,000+100,000+500,000=55,600,000$$

日期	會計項目	借方	貸方
1 月 1 日	投資性不動產	$55,600,000
	現金		$55,600,000

規費及仲介費均為取得該不動產直接相關的成本，應納入原始成本。

（2）投資性不動產採公允價值模式

期末公允價值為 $66,000,000，較原始成本增加：

$$66,000,000-55,600,000=10,400,000$$

公允價值模式下不提列折舊，公允價值增加列為當期利益：

日期	會計項目	借方	貸方
12 月 31 日	投資性不動產	$10,400,000
	投資性不動產公允價值利益		$10,400,000

調整後投資性不動產帳面金額為 $66,000,000。

（3）購入固定式機器手臂設備

原始成本包含購買價格，以及運送、保險、安裝與設定等使設備達到可供使用狀態的直接成本：

$$800,000+20,000+10,000+10,000=840,000$$

核心觀念

本題綜合考查五類會計處理：或有負債與負債準備、應收帳款沖銷、存貨成本與淨變現價值孰低、庫藏股票，以及產品保證負債準備。題目未涉及特定法條；財務報導依相關會計準則處理。

解題方法與分錄

(1) 訴訟敗訴及賠償金額估計

法院尚未判決，但法律顧問評估敗訴「極有可能」，且賠償金額可合理估計，符合認列負債準備的條件。估計金額有一範圍時，若範圍內各結果發生機率相同，採範圍中最能代表最佳估計的金額；本題已明示最可能金額為 $8,500,000，故以該金額認列。

$$\text{負債準備金額} = \$8,500,000$$

X1 年底分錄：

會計項目	借方	貸方
訴訟損失	$8,500,000
負債準備—訴訟		$8,500,000

(2) 已提列預期信用減損的帳款確定無法收回

前一年底已提列預期信用減損，X1 年確認帳款確定無法收回時，沖銷應收帳款並使用既有備抵，不再認列一次信用減損損失。

X1 年 3 月 1 日分錄：

會計項目	借方	貸方
備抵損失	$250,000
應收帳款		$250,000

(3) 存貨成本與淨變現價值孰低

存貨依成本與淨變現價值孰低衡量。逐項比較後，A 項成本 $25,000 低於淨變現價值$27,000，不認列利益，也不調高帳面金額；B 項成本 $33,000 高於淨變現價值$30,000，應認列跌價損失 $3,000。

$$\text{B 項跌價損失} = \$33,000-\$30,000=\$3,000$$

X1 年底分錄：

會計項目	借方	貸方
存貨跌價損失	$3,000
備抵存貨跌價損失		$3,000

(4) 庫藏股票再出售

庫藏股票採成本法時，買回成本作為庫藏股票的帳面金額。再出售價格高於成本的差額，不列為利益，而列入權益項下的資本公積—庫藏股票交易。

買回成本：

$$100,000\text{ 股}\times \$27=\$2,700,000$$

再出售收款及超過成本的金額：

$$100,000\text{ 股}\times \$31=\$3,100,000$$ $$\$3,100,000-\$2,700,000=\$400,000$$

核心觀念

本題考查權責發生制下的期末調整。企業應將收入與相關費用認列於適當期間；期末檢視已入帳項目時，若有預付費用尚未耗用，或費用已發生但尚未入帳，通常需要調整。反之，交易已正確記錄，且期末沒有需要另行認列或分攤的項目，就不必調整。

解題方法

逐項判斷期末是否有未耗用的資產、已發生未入帳的費用，或其他需要跨期分攤的金額：

• 未耗用的預付項目：將未耗用部分由費用轉列資產。
• 設備折舊：設備已供使用，應按使用期間認列折舊。
• 應計費用：費用已發生但尚未支付或入帳，應認列費用及負債。
• 已入帳的賒購交易：購貨與應付帳款已記錄，單純尚未付款通常不需再作調整。

選項分析

(A) 錯誤。 文具購買時全數列為費用，但 12 月 31 日仍有三分之一未使用，該部分尚未耗用，應由費用轉列為文具用品資產。調整分錄為：

核心觀念

應收帳款期末淨變現價值，等於期末應收帳款總額減除期末備抵損失：

$$\text{淨變現價值} = \text{期末應收帳款總額} - \text{期末備抵損失}$$

計算期末應收帳款總額時，賒銷增加應收帳款，收現與沖銷則使應收帳款減少。題目已直接提供期末備抵損失估計餘額為 $25,000$，因此不必再由備抵損失期初餘額推算。

解題方法

先依應收帳款的增減計算期末總額：

$$\begin{aligned} \text{期末應收帳款總額} &=200,000+800,000-763,000-7,300\\ &=229,700 \end{aligned}$$

再扣除期末備抵損失：

$$\text{期末淨變現價值} =229,700-25,000 =\boxed{204,700}$$

核心觀念

本題考收入認列中的附退貨權銷售。依命題當年適用的收入認列原則，企業只有在能合理估計退貨情形時，才按預期不會退回的商品認列收入；對預期會退回的部分，應認列退款負債，並就預期收回的商品認列退貨資產。

若企業無法合理估計退貨比例，則在不確定性消除前，不認列銷貨收入。此時，已收取的對價應認列為負債。

解題方法

甲公司於 X1 年 12 月 15 日銷貨 $100,000，並允許客戶 30 天內無條件退貨。由於商品是全新產品，甲公司沒有類似商品的銷售經驗，無法合理估計退貨比例。

因此，X1 年底尚在退貨期間內，且退貨估計不可靠，不能認列這筆銷貨收入。已收取的 $100,000 應列為流動負債，代表甲公司在退貨權到期前仍負有退款義務。

X2 年 1 月 15 日實際退貨

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第 5 號「存貨」》中存貨成本的衡量、成本公式，以及存貨後續衡量的規定。存貨期末按成本與淨變現價值孰低衡量；淨變現價值是企業在正常營業過程中的預計售價，減去完工尚需投入成本及銷售所需成本後的金額。它是企業特定的估計金額，與公允價值減出售成本的概念不同。

解題方法

逐一檢查各選項是否符合存貨準則：成本衡量可採哪些方法、成本公式是否可以任意選擇，以及淨變現價值、零售價法與毛利法的用途。題目未涉及法條；以下依命題當年適用的存貨會計規定判斷。

選項分析

• (A) 錯誤。 存貨成本衡量得採用標準成本法或零售價法等成本衡量方法，但須能合理近似成本，並定期檢討標準成本或相關估計。因此「不得採用標準成本法」不正確。

核心觀念

本題考存貨盤點差異與存貨評價。期末存貨先依「期初存貨＋本期進貨－銷貨成本」計算帳面數，再扣除存貨盤虧，得到實際期末存貨成本。其後依成本與淨變現價值孰低法評價。

淨變現價值為估計售價減估計完工成本及處分成本；本題未提供完工成本，因此只扣除處分成本。

解題方法

先計算盤點前的期末存貨：

$$200{,}000+500{,}000-600{,}000=100{,}000$$

存貨盤虧 $10{,}000$ 是實際存貨短少，應自帳面期末存貨扣除，因此盤點後存貨成本為：

$$100{,}000-10{,}000=90{,}000$$

再計算淨變現價值：

$$106{,}000-30{,}000=76{,}000$$

存貨後續衡量採成本與淨變現價值孰低，因此期末存貨應列 $76{,}000$。備抵存貨跌價損失為成本超過淨變現價值的金額：

$$90{,}000-76{,}000=14{,}000$$

核心觀念

本題考查金融資產分類後，公允價值變動應認列於何處。題目已明確指出該投資分類為「透過損益按公允價值衡量」（FVTPL），因此後續公允價值變動應列入當期損益。

解題方法

取得投資時認列金額為 $100{,}000$；年底公允價值為 $95{,}000$，故公允價值減少：

$$95{,}000-100{,}000=-5{,}000$$

因該金融資產分類為 FVTPL，$5{,}000$ 的評價損失應認列為當期損失，並列於綜合損益表的營業外支出。分類是判斷損益表達方式的關鍵；若為指定或符合條件列為透過其他綜合損益按公允價值衡量的金融資產，才會依該分類處理公允價值變動。

選項分析

核心觀念

本題考查 IFRS 9 金融資產的分類與除列時，累積於其他綜合損益的金額如何處理。債券投資若分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」（FVOCI 債務工具），處分時須將累積於其他綜合損益的金額重分類至損益；權益投資若指定為 FVOCI，處分時則不得將累積的其他綜合損益重分類至損益。

解題方法

比較各分類在持有期間的公允價值變動，以及處分時是否將累積金額轉入損益：

• FVOCI 債務工具：持有期間的公允價值變動列入其他綜合損益；除列時，累積金額重分類至損益，因此持有期間的資本利得會在處分年度列入損益。
• 透過損益按公允價值衡量（FVTPL）：公允價值變動在各衡量期間即列入損益，不會全部留待處分年度認列。
• FVOCI 權益工具：持有期間的公允價值變動列入其他綜合損益，處分時不重分類至損益。

題目明示取得日、衡量日及處分日公允價值相異，且不考慮利息或股利，表示各期間確有資本利得或損失可供判斷。

選項分析

核心觀念

本題考固定資產以股份交換取得時的原始認列金額，以及雙倍餘額遞減法的折舊計算。

以股份作為交換對價取得設備，應以所發行股份的公允價值衡量取得成本；若設備的公允價值較明確，亦可用設備的公允價值衡量。本題已提供設備公允價值，故設備原始認列金額為 $1,200,000$。股票面額不是衡量取得成本的依據。

雙倍餘額遞減法的折舊率為直線法折舊率的兩倍：

$$\text{雙倍餘額遞減折舊率} =\frac{1}{\text{耐用年限}}\times 2$$

計算當期折舊時，以期初帳面金額乘折舊率；殘值不先自折舊基礎扣除，但帳面金額不得折至低於殘值。

解題方法

設備於 X1 年 1 月 1 日取得，使用整個會計年度，先求折舊率：

$$\text{折舊率}=\frac{1}{10}\times 2=20\%$$

X1 年初設備帳面金額為其原始認列成本 $1,200,000$，因此：

$$\text{X1 年折舊} =1,200,000\times 20\% =240,000$$

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備採用重估價模式時，重估價差額的認列，以及重估日累計折舊的處理方式。相關規範見《企業會計準則公報第五號》及國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」。

首次重估且過去未發生減損時：

• 重估價使帳面金額增加，增加數認列於其他綜合損益，並累積於重估增值。
• 重估價使帳面金額減少，減少數認列於本期損益。
• 重估後帳面金額改變，後續折舊費用也會相應調整。

重估日累計折舊有兩種處理方式：按帳面金額變動比例重編，或自資產總帳面金額中消除累計折舊，再將淨額重估至公允價值。

解題方法

逐項判斷重估價增加與減少的會計處理，再檢查選項 (D) 對「消除累計折舊法」的描述。此法的關鍵是：累計折舊會被消除，資產總帳面金額再調整至重估後金額；因此「只改變資產成本、不改變累計折舊」的敘述顛倒了處理方式。

選項分析

核心觀念

公司以發行股份取得非現金資產時，應按取得資產的公允價值入帳；若該公允價值無法可靠衡量，則以所發行股份的公允價值衡量。股份發行的貸方金額分為：

• 普通股股本：發行股數乘以每股面額。
• 資本公積－普通股溢價：取得資產入帳金額扣除普通股股本。

解題方法

本題土地的公允價值為 $120,000，且題目已提供明確數額，因此以土地公允價值作為取得成本：

$$\text{土地入帳金額} = \$120,000$$

普通股股本按股數乘以面額計算：

$$6,000 \text{ 股} \times \$10 = \$60,000$$

資本公積－普通股溢價為土地入帳金額減普通股股本：

$$\$120,000 - \$60,000 = \$60,000$$

每股公允價值 $18 所得的股份公允價值總額為$108,000，但土地公允價值 $120,000 已明確提供，本題依非現金資產的公允價值入帳；每股面額則用於計算股本。

選項分析

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第十六號「投資性不動產」》對投資性不動產的定義與範圍。投資性不動產是企業為賺取租金、資本增值，或兩者兼具而持有的土地、建築物或部分建築物；若不動產是供企業自用，或是在正常營業過程中為他人建造、開發，則不屬於投資性不動產。

解題方法

判斷時先看不動產的持有目的及使用者：

• 為賺取租金或長期資本增值而持有，通常屬投資性不動產。
• 為企業自身營運使用，屬自用不動產。
• 在正常營業過程中為其他企業建造或開發，屬建造或開發業務的存貨，不屬投資性不動產。

選項分析

(A) 目前尚未決定未來用途所持有的土地：正確敘述。 土地尚未決定未來用途時，因尚無證據顯示將供企業自用或作為正常營業過程中的待售存貨，符合投資性不動產的範圍。

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》（IAS 41）對生物資產、生產性植物及農業產品的分類與衡量規定。生產性植物是用來生產農業產品、預期可生產超過一個期間，且除偶然出售外不作為農業產品出售的活體植物；它適用《國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」》（IAS 16），而非生物資產的公允價值衡量規定。

解題方法

先辨認題目在考「生產性植物」的分類例外，再核對其餘敘述是否符合 IAS 41：

• 一般生物資產：除初始認列時公允價值無法可靠衡量的例外外，於原始認列及每一報導期間結束時，按「公允價值減出售成本」衡量。
• 生產性植物：適用 IAS 16，依該準則衡量。
• 自生物資產收成的農業產品：在收成點按「公允價值減出售成本」衡量；該金額其後作為適用其他準則時的成本。

因此，聲稱生產性植物應以公允價值減出售成本衡量的敘述錯誤。

選項分析

(A) 生物資產的定義包括生產性植物。—正確

核心觀念

本題考查產品保固所形成的負債準備估計。企業因出售產品而負有提供保固服務的現時義務，且相關成本能可靠估計時，應認列保固負債準備。

估計負債準備時，若是大量同類項目，通常以各結果的機率加權金額計算期望值；若是單一義務，則以最可能發生的結果作為最佳估計。本題明示「評估 2 個零件故障為最佳估計」，依題意採用 2 個零件故障的成本估列。

解題方法

每個零件更換成本為 $50,000$，最佳估計為 2 個零件故障，因此：

$$產品保固負債準備 = 2 \times \$50,000 = \$100,000$$

各故障情境的機率不必再加權，因為題目已指定最佳估計情境為 2 個零件故障。

選項分析

• **(A)

核心觀念

本題考《國際會計準則第 37 號「負債準備、或有負債及或有資產」》的或有資產認列、負債準備衡量與後續複核，以及除役義務的認列。以下以命題當年（民國 112 年）規定為準。

負債準備須同時符合：企業因過去事項負有現時義務、清償義務很有可能造成資源流出，且金額能可靠估計。負債準備按報導期間結束日清償義務所需支出的「最佳估計」衡量；若複核後資源流出已非很有可能，應迴轉負債準備。

解題方法

逐項辨認題幹使用的關鍵字是否符合準則規定：或有資產的「很有可能流入」只涉及揭露；單一義務的最佳估計通常是最可能結果；負債準備則需定期複核；除役成本只在企業已有整治義務的範圍內認列。

選項分析

① 錯誤。 經濟效益流入很有可能時，或有資產應在財務報表附註揭露，而不是認列。只有當流入幾乎確定時，相關資產才不再屬於或有資產，並予以認列。

核心觀念

公司債折價是公司債面額高於發行時實際取得的淨額。發行公司支付的印刷費與券商手續費屬於發行成本，會減少公司債發行的淨額，因此會一併計入折價。

解題方法

先計算發行淨額，再以面額減去發行淨額：

$$\text{發行淨額} = 4{,}850{,}000 - 1{,}800 - 30{,}000 = 4{,}818{,}200$$ $$\text{公司債折價} = 5{,}000{,}000 - 4{,}818{,}200 = 181{,}800$$

也可將票面折價與發行成本分別相加：

$$(5{,}000{,}000 - 4{,}850{,}000) + 1{,}800 + 30{,}000 = 150{,}000 + 31{,}800 = 181{,}800$$

核心觀念

本題考普通股股數變動對股本、保留盈餘及權益總額的影響。股票股利是將保留盈餘轉列股本；股票分割只改變股數與每股面額，不改變股本及權益總額；買回庫藏股則列為權益減項。

解題方法

逐項判斷交易如何影響權益科目：

• 發行新股：收到股款，股本增加；若發行價格高於面額，差額列為資本公積。
• 股票股利：將保留盈餘轉列股本，因此股本增加、保留盈餘減少，權益總額不變。
• 股票分割：每股面額降低、股數增加，股本總額與權益總額均不變，也不會使股本溢價減少。
• 買回庫藏股：庫藏股列為權益減項，權益總額減少。

選項分析

核心觀念

本題考查每股盈餘計算中的加權平均流通在外普通股股數。計算時，須依各批普通股實際流通在外的期間加權；若發行新股是以市價發行，新增股數自發行日起納入，不作股票股利或股票分割的追溯調整。

本題為「承上題」，但未提供前題的股數及各次發行日期，因此無法由本題文字獨立重建完整計算。依官方答案 D，可知承上題資料計得的加權平均流通在外普通股股數為 1,523,333.33 股。

解題方法

將 X1 年分成股數變動的各期間，逐段計算「流通股數 × 該期間占全年比例」，再加總：

$$\text{加權平均流通股數} =\sum\left(\text{各期間流通股數}\times\frac{\text{該期間流通日數}}{\text{全年日數}}\right)$$

以市價發行的新股，從發行日開始計入；發行前的期間不計入該批新股。依承上題所給的原始股數、發行股數及日期代入後，結果為：

核心觀念

間接法現金流量表以本期淨利為起點，調整非現金項目、非營業損益，以及營業資產與營業負債的變動，求得營業活動現金流量。判斷各項目時，先確認它是否屬於營業活動，再確認它在間接法下是加回、減除，或列入營業資產負債變動。

現金流量表的分類原則為：營業活動反映主要收入產生活動及非屬投資、籌資的交易；投資活動涉及長期資產及非約當現金投資的取得與處分。

解題方法

逐項判斷交易性質。若是本期損益中的非現金項目或非營業損益，且已影響淨利，須在間接法營業活動中調整；若是投資或籌資現金流量，則不列入營業活動。

項目	分類與間接法處理
① 購買設備合約所要求之存出保證金增加	與購置設備有關，屬投資活動現金流出，不列營業活動。
② 出售土地之利益	出售土地屬投資活動；利益已包含在淨利中，編製營業活動時應減除，不過土地出售的收款列投資活動。此項屬營業活動調整項目。
③ 採用權益法認列之關聯企業損益份額	權益法損益份額通常不代表當期收到或支付現金，且屬非營業損益；編製營業活動時應自淨利中調整。本題列為營業活動調整項目。

核心觀念

本題考「應收帳款收帳天數」與「存貨銷售天數」的計算。存貨銷售天數以銷貨成本為基礎；期初、期末存貨金額相同，因此平均存貨就是期末存貨。

解題方法

銷貨毛利率為 $35\%$，所以銷貨成本占銷貨收入的 $65\%$：

$$銷貨成本 = \$8{,}750{,}000 \times (1-35\%) = \$5{,}687{,}500$$

存貨銷售天數公式為：

$$存貨銷售天數 = \frac{平均存貨}{銷貨成本}\times 365$$

代入已知的 40 天，求平均存貨：

$$平均存貨 = \$5{,}687{,}500 \times \frac{40}{365} = \$623{,}287.67 \approx \$623{,}288$$

因期初、期末存貨金額不變，期末存貨即為平均存貨，故為 \

核心觀念

本題考查「收回已沖銷應收帳款」的會計處理，以及它對應收帳款帳面金額、速動比率與總資產週轉率的影響。

收回已沖銷的應收帳款，通常分兩步處理：

1. 恢復應收帳款：借記「應收帳款」、貸記「備抵損失」。
2. 記錄收款：借記「現金」、貸記「應收帳款」。

兩筆分錄合併觀察，應收帳款增加後又減少，期末應收帳款餘額不變；備抵損失增加，現金也增加。

解題方法

以「收回前」和「收回後」的資產負債表科目變化比較：

• 應收帳款帳面金額＝應收帳款總額－備抵損失。
• 速動比率＝速動資產÷流動負債。速動資產通常包括現金與應收帳款等速動項目。
• 總資產週轉率＝銷貨收入÷平均總資產。

收款時，現金增加、應收帳款減少相同金額；因此速動資產總額不變，流動負債也不變，速動比率不變。收回已沖銷帳款不會產生銷貨收入，但會使備抵損失恢復，因而降低應收帳款淨額與總資產。分子銷貨收入不變、分母平均總資產減少，所以總資產週轉率增加。

選項分析