110 身心障礙特考四等 財稅行政 稅務法規概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查《所得稅法》第 10 條「固定營業場所」與第 43 條之 4「實際管理處所」的區別。前者看營利事業是否在境內設有經營事業的固定場所；後者則判斷依外國法律設立的營利事業，是否由境內實際管理、決策並執行主要經營活動。

以命題當年（民國 110 年）法規為準。

解題方法

可從「判斷對象、認定標準、法律效果」三方面比較：

一、固定營業場所

依《所得稅法》第 10 條，固定營業場所是「經營事業之固定場所」，包括管理處、分支機構、事務所、工廠、工作場、棧房、礦場及建築工程場所等。

其判斷核心是：是否有供經營事業使用、具有固定性的境內場所。著重營業活動的場所存在，不以該場所是否作成整體重大決策為必要。

二、實際管理處所

核心觀念

本題考查五種稅法如何透過免稅規定支持社會福利。答題時要分清楚各稅的免稅標的：營業稅著重於社會福利勞務，使用牌照稅著重於福利機構使用的車輛，地價稅與房屋稅著重於土地、房屋的所有權及實際用途，娛樂稅則著重於舉辦娛樂活動的主體及收入用途。

以下法規均以命題當年（民國 110 年）為準。

解題方法

依題目列出的五個稅目逐一配對法條，並明確說明適用對象、使用或收入條件，以及免稅範圍。地價稅部分引用《土地稅減免規則》的免徵規定；這是《土地稅法》授權訂定的減免標準。

分稅目說明

一、營業稅

依《加值型及非加值型營業稅法》第 8 條第 1 項第 4 款，依法經主管機關許可設立的社會福利團體、機構及勞工團體，提供的社會福利勞務，以及政府委託代辦的社會福利勞務，免徵營業稅。

作答時應寫出「依法許可設立」及「提供社會福利勞務」等要件；並非只要是非營利團體，所有銷售貨物或勞務都一律免稅。

二、使用牌照稅

依《使用牌照稅法》第 7 條第 1 項第 9 款，專供已立案的社會福利團體、機構使用，並經各地社政機關證明的交通工具，每一團體或機構以三輛為限，免徵使用牌照稅。

該款但書另規定，專供載送身心障礙者或有長期照顧服務需求者，且具有合法固定輔助設備及特殊標幟的車輛，經直轄市或縣（市）政府同意後，得不受三輛限制。

三、地價稅

依《土地稅減免規則》第 8 條第 1 項第 5 款，經事業主管機關核准設立的社會救濟慈善及其他促進公眾利益、以非營利為目的的事業，其本身事業用地得全免地價稅。除經地方主管機關核准免徵者外，通常須辦妥財團法人登記，或由已登記的財團法人興辦，且土地為該財團法人所有。

核心觀念

租稅轉嫁是指法律上負有納稅義務的人，透過調整價格、工資或其他交易條件，把稅負全部或部分轉由他人承擔。判斷某稅目是否容易轉嫁，主要看納稅義務人能否把稅額納入商品或服務價格，以及該稅是否具有直接稅或間接稅的性質。

以命題當年（民國 110 年）法規為準，本題考的是各稅目在經濟上的轉嫁可能性，並非計算法定稅率或判斷個別納稅義務。

解題方法

直接稅通常以所得或財產為課稅對象，納稅義務人較難藉由商品價格把稅負轉給他人；間接稅則常附著於商品交易或消費，較容易透過售價轉由消費者負擔。因此，找出四個選項中最不容易轉嫁的直接稅，即可作答。

選項分析

核心觀念

本題考「法律優位主義」，也就是法規範位階上的限制：下位階的行政命令不得牴觸上位階的法律。行政機關訂定命令，須在法律授權範圍內並符合相關法律規定；命令如與法律牴觸，即不得適用。

本題以命題當年（民國 110 年）法規為準。憲法第 172 條規定，命令與憲法或法律牴觸者無效；中央法規標準法第 11 條也明定，命令不得牴觸憲法或法律。

解題方法

辨認選項是在說「法規範位階」還是「同一位階法規的適用順序」。法律優位主義的核心是上位階法律優先拘束下位階命令，直接對應「命令不得牴觸法律」。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 4 條第 1 項第 23 款所列的個人特定收入免稅項目。以命題當年（民國 110 年）法規為準，該款列有「個人稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演之鐘點費之收入」。

其中「授課」並未列在這項免稅收入中；講課收入只有符合「講演之鐘點費」等法定要件時，才屬該款列舉項目，不能把一般授課收入直接視為免稅。

解題方法

逐一比對選項與第 4 條第 1 項第 23 款列舉的項目。選項中，版稅、樂譜、編劇都在條文列舉範圍；「授課」不是列舉項目，因此依官方答案選 C。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 7 條第 2 項及財政部「中華民國境內居住之個人認定原則」。以命題當年（民國 110 年）法規為準，認定境內居住個人，須依境內有無戶籍、境內居住日數及生活與經濟重心等條件判斷。

個人於一課稅年度內在我國境內設有戶籍，且符合下列任一情形，即屬境內居住個人：

1. 在境內居住合計滿 31 天。
2. 在境內居住合計 1 天以上、未滿 31 天，且生活及經濟重心在境內。

沒有境內戶籍者，則須在一課稅年度內於境內居住合計滿 183 天，才符合居住者認定。

解題方法

先看是否有境內戶籍，再依居住天數套用門檻：

• 有戶籍：居住滿 31 天即符合；居住 1 至 30 天，還須生活及經濟重心在境內。
• 無戶籍：居住須滿 183 天。

國籍本身不是上述判斷標準；有戶籍也不代表無論住幾天都必然是居住者。

選項分析

核心觀念

本題考所得稅法上的所得分類，重點是區分「執行業務所得」與「薪資所得」。依民國 110 年《所得稅法》第 14 條第 1 項第 2 類，個人以專業技能或知識提供服務所取得的收入，以及特定稿費、版稅、演藝收入等，屬執行業務所得；同條第 1 項第 3 類則規定，因受僱提供勞務而取得的收入，屬薪資所得。

判斷時，不能只看職業名稱，還要看收入是因獨立執行業務而取得，還是因受僱工作而取得。以下依命題當年（民國 110 年）法規說明。

解題方法

逐一辨認各選項所列收入的性質：傳銷獎金、演藝表演酬勞及作者版稅，均屬執行業務所得的典型類型；會計師若是受僱於事務所，其酬勞則是因受僱提供勞務取得，應列為薪資所得。因此，選出「非屬執行業務所得」的選項即可。

選項分析

核心觀念

本題考查居住者個人所得的「完稅方式」：所得是否併入綜合所得稅結算申報，或由扣繳義務人扣繳後採分離課稅，或另依房地合一制度申報。

以命題當年（民國 110 年）法規為準，判斷時要先辨認所得種類，再看相關法規是否明定分離課稅。居住者取得股利所得，依所得稅法第 15 條規定，採股利及盈餘課稅新制：可併入綜合所得總額計稅並適用股利抵減，或選擇按 28% 分開計算稅額。兩種方式都透過綜合所得稅結算申報辦理。

解題方法

逐項確認所得的課稅方式：

1. 股利所得：透過綜合所得稅結算申報處理。
2. 不動產證券化受益證券分配的利息：依法扣繳、分離課稅。
3. 106 年取得房屋的出售所得：屬房地合一課稅範圍，另行申報房屋土地交易所得稅。
4. 與證券商交易結構型商品的所得：依法扣繳、分離課稅。

因此，只有股利所得應以結算申報方式完稅。

選項分析

(A) 股利所得：正確。 居住者個人取得股利所得，依所得稅法第 15 條，可選擇併入綜合所得總額課稅，並按規定計算股利及盈餘可抵減稅額；也可選擇按 28% 分開計算稅額。選擇分開計算時，仍須在綜合所得稅結算申報中申報並合併報繳。因此，股利所得屬本題所問的結算申報方式。

核心觀念

本題考「股利及盈餘選擇合併計稅或分開計稅」時，股利如何納入個人基本稅額的計算。以命題當年（民國 110 年）法規為準，個人基本稅額制度會比較「一般所得稅額」與「基本稅額」；選擇分開計稅的股利，在兩者的計算中分別依規定處理。

一般所得稅額原則上是依所得稅法計算的應納稅額，減除其他法律規定的投資抵減稅額。依當時所得基本稅額條例施行細則，納稅義務人選擇股利及盈餘分開計算應納稅額者，該筆分開計稅的應納稅額還須加計到一般所得稅額，作為與基本稅額比較的基礎。

基本所得額則是依所得稅法計算的綜合所得淨額，加計所得基本稅額條例所列項目；其中包括選擇分開計稅的股利及盈餘「所得金額」，不包括該股利的可抵減稅額。

解題方法

先辨認選項談的是哪一個計算項目：

• 談「一般所得稅額」：關鍵是加計分開計稅股利的「應納稅額」。
• 談「基本所得額」：關鍵是加計分開計稅股利的「所得金額」。

核心觀念

本題考查營利事業所得稅的課稅級距，以及公司於年度中開業時，是否須按實際營業期間換算課稅所得額。以命題當年（民國 110 年）法規為準，依當時《所得稅法》第 5 條，營利事業全年課稅所得額超過 12 萬元者，按 20% 稅率課徵；但應納稅額不得超過課稅所得額超過 12 萬元部分的二分之一。

公司於年度中開業，當年度營業期間未滿一年時，課稅所得額應按實際營業期間換算全年所得額，再據以計算稅額。

解題方法

甲公司自 109 年 5 月 16 日開業，至 109 年 12 月 31 日營業，共 230 日。先將實際課稅所得額換算為全年所得額：

$120{,}000 \times \frac{365}{230} \approx 190{,}435\text{ 元}$

全年換算所得額超過 12 萬元，依 20% 稅率計算：

$190{,}435 \times 20\% \approx 38{,}087\text{ 元}$

再適用「不得超過超額部分二分之一」的限制：

$\frac{190{,}435-120{,}000}{2} \approx 35{,}217\text{ 元}$

換算後的稅額為約 35,217 元。再按實際營業期間折算回本年度應納稅額：

核心觀念

本題考《所得稅法》第 25 條第 1 項的核定所得額制度。總機構在中華民國境外的營利事業，在我國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，若成本費用分攤計算困難，得申請按境內營業收入的一定比例計算境內營利事業所得額：

• 國際運輸業務：按境內營業收入的 $10\%$ 計算所得額。
• 其他列舉業務：按境內營業收入的 $15\%$ 計算所得額。

本題以命題當年（民國 110 年）法規為準。

解題方法

先掌握適用條件，再核對各選項：本制度要求總機構在境外、在境內經營法定列舉業務，且成本費用分攤計算困難，並須申請財政部核准。條文並未要求營利事業在境內不得有固定營業場所，因此選項 B 將「無固定營業場所」誤列為適用條件，是錯誤敘述。

選項分析

核心觀念

本題考查所得稅法的薄資本化規定：營利事業對關係人負債占業主權益的比率，超過法定標準時，超過部分所產生的利息支出，不得列為費用或損失。

以命題當年（民國 110 年）法規為準，所得稅法第 43 條之 2 規定，營利事業對關係人之負債占業主權益比率超過一定標準時，超過部分的利息支出不得列為費用或損失；該一定標準由財政部訂定。當時的標準為 3：1。

解題方法

先抓題幹中的三個關鍵詞：「對關係人」、「負債占業主權益」與「利息支出」。將這些要件對應到所得稅法第 43 條之 2，再確認法定比率為 3：1，即可判斷正確選項。

題目所稱的比率是：

因此，超過 3：1 部分所對應的利息支出不得列為費用或損失。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 20 條的進口貨物營業稅計算方式。以命題當年（民國 110 年）法規為準，進口貨物的營業稅，先以「關稅完稅價格加計進口稅」為基礎；貨物如另應徵貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐，則再將相應稅額計入營業稅的計算基礎。

進口洋酒屬於菸酒稅法所稱的酒類，應課徵菸酒稅；酒類不是貨物稅課稅項目。菸品健康福利捐則適用於菸品，不適用於洋酒。

解題方法

先辨認題目標的是「進口洋酒」，再逐項確認哪些稅捐適用：

• 進口貨物應計入關稅。
• 酒類應計入菸酒稅。
• 洋酒不屬貨物稅課稅項目。
• 菸品健康福利捐針對菸品，不適用於酒類。

因此，計算進口洋酒營業稅時，關稅與菸酒稅額會納入計算基礎。若以 $C$ 表示關稅完稅價格、$T$ 表示關稅、$L$ 表示菸酒稅，則一般稅率下：

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 28 條之 1 所定的境外電商稅籍登記門檻。外國事業等在我國境內沒有固定營業場所，向境內自然人銷售電子勞務，年銷售額逾一定基準時，應自行或委託報稅代理人辦理稅籍登記。

本題以命題當年（民國 110 年）法規為準，該年度的年銷售額基準為新臺幣 48 萬元。

解題方法

辨認題目所述對象是「境外電商營業人」，再對照命題當年的登記門檻即可。題目問的是年銷售額「逾」多少才須登記，因此門檻是 48 萬元；銷售額須超過該基準，才符合題目所述條件。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》對營業人漏開統一發票或短開銷售額的處罰，重點是辨認一年內經查獲的次數門檻。以下以命題當年（民國 110 年）法規為準。

解題方法

依該法第 52 條規定，營業人漏開統一發票，或於統一發票上短開銷售額，除依規定處罰外，一年內經查獲達三次者，並停止其營業。題目問的正是停止營業的次數門檻，因此選三次。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 8 條第 1 項列舉的免徵營業稅項目。判斷時須依條文所列的貨物或勞務，以及適用對象與範圍逐項核對；不在免稅範圍內的銷售，便不是本條所稱免徵營業稅。

本題以命題當年（民國 110 年）法規為準。該年度第 8 條第 1 項包括出售土地、醫院提供的醫療勞務、電視臺銷售其本事業的節目播映，以及代銷印花稅票或郵票的勞務等免稅項目。

解題方法

逐一對照選項與第 8 條第 1 項的列舉規定。若選項所述交易符合條文的項目及條件，屬免徵營業稅；若不符合，則為題目所問「非屬免徵營業稅」。

選項分析

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 15 條。以命題當年（民國 110 年）法規為準，被繼承人死亡前二年內贈與下列對象的財產，於死亡時視為被繼承人遺產，併入遺產總額課徵遺產稅：

1. 被繼承人之配偶。
2. 民法所定各順序繼承人：直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母。
3. 上述各親屬的配偶。

因此，判斷關鍵是受贈人是否落在這些法定對象之中。

解題方法

逐一核對選項與第 15 條的對象範圍：

• 配偶本身列入。
• 父母列入。
• 兄弟姊妹列入，其配偶也列入。
• 姪子是兄弟姊妹的子女，並非條文列舉的直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母或其配偶。

所以，姪子不在死亡前二年贈與應併入遺產的對象範圍，選 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 7 條所定的贈與稅納稅義務人。原則上，贈與稅由贈與人負責繳納；但法律列有特定例外，例外情形發生時，改以受贈人為納稅義務人。

本題以命題當年（民國 110 年）法規為準。第 7 條所列的受贈人納稅情形，包括贈與人行蹤不明、逾期未繳且在境內無財產可供執行、死亡時贈與稅尚未核課，以及受贈人有同法第 15 條所定情形。

解題方法

判斷關鍵是逐一比對題目選項與第 7 條列舉的法定事由。這是列舉規定，不能只因贈與人涉及債務或強制執行，就推定受贈人要負擔贈與稅；必須符合條文列出的具體情形。

選項分析

(A) 行蹤不明：正確。 贈與人行蹤不明，是《遺產及贈與稅法》第 7 條明定由受贈人負納稅義務的情形。

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 10 條之 1 的信託利益估價規定。信託關係存續中受益人死亡時，尚未領受的信託利益權利，應依該條規定計算價值並課徵遺產稅。

依命題當年（民國 110 年）《遺產及贈與稅法》第 10 條之 1 第 1 款，受益人享有全部信託利益，且信託利益為金錢時，以信託金額為準；若信託利益是金錢以外的財產，則以受益人死亡時信託財產的時價為準。

解題方法

先抓題目的兩個條件：「享有全部信託利益」及「信託利益為金錢」。依此對照第 10 條之 1 第 1 款，直接以信託金額估價，不須加計孳息，也不適用分期給付權利的複利折現方式。

選項分析

核心觀念

本題考信託土地在兩個不同階段的納稅義務人：信託關係存續中課徵地價稅，以及受託人依信託本旨移轉土地時課徵土地增值稅。兩種稅的納稅義務人規定不同，不能一概以土地登記名義人或受益人判斷。

以下以命題當年（民國 110 年）法規為準。

解題方法

依《土地稅法》第 3 條，信託土地在信託關係存續中，以受託人為地價稅納稅義務人。因此，第一個空格是「受託人」。

依同法第 5 條，受託人依信託本旨移轉信託土地，且受讓人為委託人以外的歸屬權利人時，以該歸屬權利人為土地增值稅納稅義務人。因此，第二個空格是「該歸屬權利人」。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》一般用地地價稅的累進稅率。以命題當年（民國 110 年）法規為準，《土地稅法》第 16 條規定，一般用地地價稅採累進稅率，基本稅率為千分之十；土地所有權人的土地地價總額超過累進起點地價時，依超過級距逐級加徵，最高稅率為千分之五十五。

解題方法

題目詢問一般土地地價稅累進稅率的最低與最高稅率，直接依《土地稅法》第 16 條記憶基本稅率與最高級距即可：

• 最低稅率（基本稅率）：千分之十。
• 最高稅率：千分之五十五。

因此選項中應選「千分之十及千分之五十五」。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》下土地增值稅的課徵範圍，以及繼承、公共設施保留地與區段徵收的免徵規定。依《土地稅法》第 28 條，土地因有償移轉而有土地增值時，原則上課徵土地增值稅；該法並將「設定典權」納入課徵情形。因繼承而移轉的土地，則免徵。

解題方法

逐一辨認選項所列情形是否屬於《土地稅法》明定的免徵情形，再判斷剩下的情形是否應課徵。公共設施保留地尚未徵收前移轉、因繼承而移轉，以及區段徵收以現金補償地價，均有免徵規定；設定典權則屬課徵範圍。

選項分析

核心觀念

本題考《房屋稅條例》第 15 條第 2 項第 4 款的重大災害房屋稅減免。依民國 110 年適用規定，私有房屋受重大災害，毀損面積占整棟面積三成以上、不及五成者，房屋稅減半徵收；毀損面積達五成以上，且必須修復才能使用者，則免徵房屋稅。

解題方法

題目問的是「減半徵收」的毀損比例，直接對照法條的減半門檻：

$30\% \leq \frac{\text{毀損面積}}{\text{整棟面積}} < 50\%$

因此符合減半徵收的是「三成以上不及五成」，選項為 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考查《貨物稅條例》各類應稅貨物採用的課稅方式：按數量課徵為「從量課稅」，按完稅價格乘以稅率課徵為「從價課稅」。

**以命題當年（民國 110 年）法規為準：**水泥及油氣類採從量課稅；橡膠輪胎採從價課稅。相關規定見《貨物稅條例》第 6 條、第 7 條及第 10 條。

解題方法

先辨認選項所屬貨物類別，再判斷課稅方式：

• 汽油與液化石油氣屬於油氣類，按法定單位數量課徵。
• 水泥按每公噸的法定稅額課徵。
• 橡膠輪胎則按完稅價格乘以適用稅率課徵。

因此，題目問「不是採從量課稅」時，應選採從價課稅的橡膠輪胎。

選項分析

核心觀念

本題考《貨物稅條例》第 12 條之 3 電動車輛免徵貨物稅的規定，重點是電動小客車的免徵稅額設有完稅價格上限。

以命題當年（民國 110 年）法規為準，自民國 106 年 1 月 28 日起至 110 年 12 月 31 日止，購買完全以電能為動力的電動車輛並完成登記者，免徵該車輛應徵的貨物稅；其中電動小客車的免徵金額，以完稅價格新臺幣 140 萬元所計算的貨物稅額為限。完稅價格超過 140 萬元的部分，不予免徵。

解題方法

題目直接詢問「電動小客車免徵金額以完稅價格多少元計算之稅額為限」，只要辨認法條設定的完稅價格上限即可，不必另行計算貨物稅。

上限是完稅價格 140 萬元，所以選項中應選「140 萬元」。

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 11 條之 1「相當擔保」的計值基準。以命題當年（民國 110 年）法規為準，條文規定：黃金按九折計算；經中央銀行掛牌之外幣及上市或上櫃之有價證券按八折計算；政府發行且依規定可十足提供公務擔保之公債，按面額計值。

解題方法

逐項比對題目所列的計值方式與法條：

• 黃金：九折
• 掛牌外幣：八折
• 上市或上櫃有價證券：八折
• 符合規定的政府公債：按面額

題目問「何者錯誤」，因此找出與法條不一致的選項。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》的適用順序。依命題當年（民國 110 年）《稅捐稽徵法》第 1 條，稅捐稽徵依本法規定；本法未規定者，才依其他有關法律規定。因此，稅捐稽徵法與各稅稅法的規定發生牴觸時，原則上優先適用稅捐稽徵法。

解題方法

抓住第 1 條的適用順序即可：先適用《稅捐稽徵法》，該法沒有規定時，再適用各稅稅法等其他有關法律。題目已說兩者規定牴觸，應選擇優先適用《稅捐稽徵法》的選項。

選項分析

• (A) 從新從輕原則：錯誤。 從新從輕涉及法律變更時新舊法的適用，不是本題所問的稅捐稽徵法與各稅稅法之適用順序。
• **(B) 優先適用各稅稅法規定：錯誤。