111 身心障礙特考四等 財稅行政 稅務法規概要 考古題詳解

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 28 條的溢繳稅款退還請求權。適用情形是納稅義務人因適用法令、認定事實、計算或其他原因錯誤，致實際繳納的稅款超過依法應繳稅額。

解題方法與法定要件

以命題當年（民國 111 年）法規為準，應依錯誤原因及申請期間判斷：

1. 一般錯誤：十年內申請 納稅義務人應自繳納日起十年內，向稅捐稽徵機關提出具體證明申請退還。逾期未申請，不得再行申請。

2. 可歸責於政府機關的錯誤：十五年 若溢繳是由可歸責於政府機關的錯誤造成，退稅請求權自繳納日起十五年間不行使而消滅。

3. 稽徵機關自行發現錯誤：二年內查明退還 稽徵機關在前述期間內知悉錯誤原因者，應自知悉之日起二年內查明並退還。

4. 行政法院實體判決確定的限制 納稅義務人已就核定稅捐處分依法提起行政救濟，且經行政法院作成實體判決確定者，不適用前述退稅規定。

5. 退還利息與抵繳 以現金繳納的溢繳稅款，退還時應按法定利率及期間加計利息。稽徵機關退還稅款前，應先抵繳納稅義務人的積欠稅款。

6. 明知無納稅義務而違法繳納：不得請求返還 行為人明知自己沒有納稅義務，仍違反稅法或其他法律規定而繳納款項者，不得依《稅捐稽徵法》第 28 條第一項請求返還。

解題技巧

作答時先確認是否確有「溢繳」，再依序檢查「錯誤歸責、申請期間、具體證明、行政法院實體判決確定、明知無納稅義務仍違法繳納」等限制。期間可速記為：一般錯誤十年、政府錯誤十五年；明知無義務而違法繳納則不得請求返還。

核心觀念

本題考所得稅法第 4 條之 4 第 3 項的「房地合一反避稅規定」：若透過出售公司股權，實質移轉由境內房地構成的公司價值，符合一定條件時，股權交易即視同房屋、土地交易課稅。

判斷條件

個人或營利事業出售股權或出資額，須同時符合下列條件：

1. 出售人直接或間接持有該國內外營利事業股份或出資額過半數。
2. 該營利事業股權或出資額的價值，百分之五十以上由中華民國境內房屋、土地構成。
3. 交易標的不是上市、上櫃或興櫃公司的股票；這類股票交易明文排除，不適用本項規定。

因此，答題時要分別檢查「出售人是否持有過半數」及「公司價值是否有至少一半來自境內房地」，不能只看到公司持有房地就直接認定。

適用稅率

以命題當年（民國 111 年）法規為準，視同房地交易後，依所得稅法第 14 條之 4、第 24 條之 5 分別適用房地合一稅率：

• 個人：依持有期間適用百分之四十五、百分之三十五、百分之二十或百分之十五。境內居住個人持有二年以內為百分之四十五；超過二年至五年為百分之三十五；超過五年至十年為百分之二十；超過十年為百分之十五。
• 營利事業：總機構在我國境內者，持有二年以內為百分之四十五；超過二年至五年為百分之三十五；超過五年為百分之二十。總機構在我國境外者，依其適用規定及持有期間計算。

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》關於溢繳稅款退還、分期繳納逾期、違反扣繳義務的刑責，以及稅捐保全中的假扣押。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

逐一核對各敘述的法定期間、處罰上限與適用條件，再找出正確組合。四項中，①、③、④符合當時法規；②將「限十日」誤寫為「限十五日」，因此錯誤。

選項分析

① 正確。《稅捐稽徵法》第 28 條規定，因可歸責於政府機關的錯誤致溢繳稅款，退稅請求權自繳納之日起十五年間不行使而消滅。因此，政府機關錯誤致溢收稅款，退稅期間為十五年。

② 錯誤。依同法第 27 條，納稅義務人對核准分期繳納的任何一期未如期繳納，稽徵機關應於該期繳納期間屆滿翌日起三日內，就未繳清餘額發單通知，並限十日內一次繳清；題目所述「限十五日」不符法條。

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 49 條之 1 的檢舉獎金規定。以命題當年（民國 111 年）法規為準，檢舉逃漏稅捐或其他違反稅法規定，經查明屬實、裁罰確定，且稅捐稽徵機關已收到罰鍰者，機關應以收到的罰鍰提成獎金核發給舉發人。該條並規定，獎金按每案罰鍰的 20% 計算，每案最高 新臺幣 480 萬元。

解題方法

題目直接詢問「收到之罰鍰多少百分比」及「上限多少元」，依序對照法條中的兩個數字即可：

• 提成比例：20%
• 每案最高額：新臺幣 480 萬元

因此符合選項 A。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》行政救濟程序中的「確定」、申請復查期間，以及復查期間內暫緩移送強制執行的規定。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

判斷重點是：核定稅額通知書載有應納或應補徵稅額時，復查期間不是一律從通知書送達翌日起算，而是從繳納期間屆滿翌日起算。

解題方法

逐一對照《稅捐稽徵法》第 34 條、第 35 條及第 39 條：

• 第 34 條列出案件確定的情形。
• 第 35 條區分核定稅額通知書是否載有應納或應補徵稅額，規定不同的復查期間起算點。
• 第 39 條規定逾期未繳稅捐的移送執行，以及復查、訴願期間符合條件時暫緩移送的情形。

選項分析

(A) 正確。《稅捐稽徵法》第 34 條所列確定情形之一，是經稅捐稽徵機關核定的案件，納稅義務人未依法申請復查。該條還列有復查決定後未提起訴願、訴願決定後未提起行政訴訟，以及行政訴訟終局裁判確定等情形；本選項所述為其中一種。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 14 條第 1 項第 3 類的薪資所得計算，以及薪資收入可減除的必要費用。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

薪資所得的計算，原則上可選擇減除薪資所得特別扣除額；符合規定並提出憑證者，也可選擇減除與提供勞務直接相關、由所得人實際負擔的必要費用。必要費用包括職業專用服裝費、進修訓練費及職業上工具支出，但須符合各項規定及金額限制。

解題方法

先判斷每個選項描述的是哪種規則：薪資所得的基本減除方式、必要費用的適用限制、退休金提繳的免計規定，或薪資收入的範圍。尤其注意：必要費用雖可核實減除，不代表實際支出多少就能全額列報。

選項分析

(A) 正確。 薪資所得可減除薪資所得特別扣除額。若採必要費用方式，須符合《所得稅法》及相關認定辦法的規定，並提出證明文件。題目所稱「至少得減除薪資所得特別扣除額」，表達的是薪資所得計算有此基本減除方式。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 17 條個人綜合所得稅的捐贈列舉扣除額，以及第 36 條營利事業捐贈費用的認列限額。解題時要分清楚個人與營利事業的申報項目和適用上限。

以命題當年（民國 111 年）法規為準，一般個人對教育、文化、公益、慈善機關或團體的捐贈，列為綜合所得稅的列舉扣除額，總額以綜合所得總額的 $20\%$ 為限。營利事業對符合規定的機關、團體捐贈，原則上列為當年度費用或損失，以所得額的 $10\%$ 為限。

解題方法

先看選項是否把捐贈歸入正確的扣除類別，再核對限額：

1. 個人捐贈：列舉扣除額，通常以綜合所得總額 $20\%$ 為限。
2. 營利事業捐贈：列為費用或損失，一般上限為所得額 $10\%$。
3. 私立學校捐贈有特別規定，不能概括說所有個人或營利事業捐贈都沒有金額限制。

選項分析

• (A) 正確。 個人對題目所列團體的捐贈，屬綜合所得稅的列舉扣除額，總額最高不超過綜合所得總額的 $20\%$。這與《所得稅法》第 17 條規定相符。

核心觀念

本題考個人持有及買賣國內公司股票時，股利所得與證券交易所得的課稅方式，重點在分辨：

1. 股利所得：境內居住者適用所得稅法的股利課稅二擇一制度；非境內居住者則按規定就源扣繳。
2. 證券交易所得：一般依所得稅法規定免納綜合所得稅，但這不代表所有證券交易所得都要計入基本所得額。個人出售未上市、未上櫃股票等特定有價證券的交易所得，才屬基本所得額列計項目；上市、上櫃及興櫃股票交易所得不列入個人基本所得額。

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

先將題目分成股利與股票交易所得兩部分：

• A、B、C 都在考股利課稅，核對居住者與非居住者的處理方式及稅率。
• D 同時主張「免計入綜合所得總額」及「全額計入基本所得額」。前半句符合一般證券交易所得的所得稅處理；後半句將不同種類股票交易所得一概列入基本所得額，並不正確。

選項分析

(A) 正確。 境內居住者獲配投資公司分配 87 年度或以後年度的股利，可選擇將股利併入綜合所得總額課稅，並按股利及盈餘合計金額的 $8.5\%$ 計算可抵減稅額；每一申報戶每年抵減上限為新臺幣 8 萬元。這是所得稅法所定股利課稅方式之一。

核心觀念

本題考《所得稅法》的退職所得計算。一次領取退休金時，退職所得依服務年資計算定額免稅部分：每年有一個全額免稅門檻；超過全額免稅門檻、未達半數門檻的部分，以半數計入所得；超過半數門檻的部分，則全數計入所得。未滿一年之服務年資按比例計算。

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準，當年一次領取退職所得的每年全額免稅額為 $17.5$ 萬元，半數計入所得的上限為 $35.1$ 萬元。

解題方法

張君年資為 30 年 5 個月，先將未滿一年的 5 個月按比例計算：

$30+\frac{5}{12}=30.4167\text{ 年}$

依年資計算全額免稅額：

$17.5\times 30.4167=532.2917\text{ 萬元}$

再計算半數計入所得的累進區間寬度。每年超過 $17.5$ 萬元、未達 $35.1$ 萬元的區間為 $17.6$ 萬元，按服務年資計算為：

$(35.1-17.5)\times 30.4167=535.3333\text{ 萬元}$

一次領取退休金 $900$ 萬元，扣除全額免稅額後，超過部分為：

$900-532.2917=367.7083\text{ 萬元}$

此數低於半數計入區間寬度 $535.3333$ 萬元，因此超過全額免稅額的部分按半數計入退職所得：

$367.7083\times 50\%=183.8542\text{ 萬元}$

核心觀念

本題考兩項受控外國企業（CFC）制度的施行日期：營利事業 CFC 制度與個人 CFC 制度。以命題當年（民國 111 年）法規為準，兩者分別規定於《所得稅法》第 43 條之 3 及《所得基本稅額條例》第 12 條之 1。

解題方法

依題幹所問，直接辨認兩項制度的施行年度與日期：

• 營利事業 CFC 制度：自民國 112 年度施行。
• 個人 CFC 制度：自民國 112 年 1 月 1 日施行。

因此，選項中只有 (C) 同時符合兩者的施行時點。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》房地合一稅 2.0，自民國 110 年 7 月 1 日起適用於符合規定、於民國 105 年 1 月 1 日以後取得的房屋、土地交易。重點是分辨個人與營利事業的課稅方式，以及獨資、合夥組織的特別規定。

以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

先確認題目所述交易落在房地合一稅 2.0 的適用範圍，再逐項核對：

• 個人交易所得如何計算，以及土地增值稅如何處理。
• 自住房地是否適用單一稅率、是否有免稅額。
• 營利事業房地交易所得與損失如何計算及申報。
• 獨資、合夥組織是否由事業本身或資本主、合夥人申報。

選項分析

(A) 錯誤。 個人出價取得房地的交易所得，基本上以成交價額減除原始取得成本、取得、改良及移轉費用後計算；正數部分再依規定減除土地漲價總數額。土地增值稅並非一律全數不得列為成本費用：屬於未自交易所得額減除的土地漲價總數額部分，所對應的土地增值稅可以列為成本費用。因此，「全數不得」錯誤。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》所定，由主管稽徵機關按查定銷售額，按期填發繳款書的營業人及其繳納週期。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依營業稅法第 40 條規定，這類營業人的繳納期間依行業類別而異；判斷時須分清楚每月、每兩個月及每三個月繳納的類別。

解題方法

逐一核對各選項所列行業與法定繳納週期。題目問「何者錯誤」，只要找出週期與民國 111 年規定不符的選項即可。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 3 條第 3 項所列「視為銷售貨物」的情形，以及信託財產移轉的排除規定。以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依第 3 條第 3 項，特定情形即使未符合一般「將貨物所有權移轉與他人，以取得代價」的銷售定義，仍視為銷售貨物；其中包括以自己名義代購貨物交付委託人、解散時將剩餘貨物分配給出資者，以及銷售代銷貨物。

但信託財產因信託行為成立，從委託人移轉給受託人，依同法第 3 條之 1，不適用前條「視為銷售」規定。

解題方法

先把題目中的事實對照第 3 條第 3 項列舉項目，再檢查是否有第 3 條之 1 的排除規定：

• 法條列為視為銷售，選項即屬該情形。
• 信託財產在法定信託關係人間移轉，須注意第 3 條之 1 的排除。

因此，符合信託成立時委託人將信託財產移轉給受託人的選項，不屬於視為銷售貨物。

選項分析

(A) 因信託行為委託人將貨物移轉於受託人。

核心觀念

以命題當年（民國 111 年）法規為準，本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 49 條的逾期申報處罰。營業人未依期限申報銷售額或統一發票明細表，未逾 30 日者，每逾 2 日按應納稅額加徵 1% 滯報金，金額不得少於新臺幣 1,200 元、不得超過 12,000 元。

題幹已給出「未逾 30 日」及最低、最高金額，關鍵是辨認法條所定的計算週期、比例與罰則名稱。

解題方法

依題幹條件對照法條：未逾 30 日的逾期申報，按「每逾 2 日、應納稅額的 1%」加徵的是「滯報金」。因此，符合題意的是每逾 2 日按應納稅額加徵 1% 滯報金。

「滯納金」是混淆點；本題規範的是逾期未申報所加徵的滯報金，不能因為都涉及逾期而將兩者混用。

選項分析

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 12 條之 1 的物價指數調整制度，以及民國 111 年適用的遺產稅、贈與稅免稅額、扣除額與課稅級距。

依該條規定，相關金額在消費者物價指數較上次調整指數累計上漲達 $10\%$ 以上時，自次年起按上漲程度調整。作答時應以命題當年（民國 111 年）公告金額為準。

解題方法

先對照民國 111 年各項金額：

• 遺產稅免稅額：$1,333$ 萬元。
• 遺產稅喪葬費扣除額：$123$ 萬元。
• 贈與稅課稅級距：贈與淨額 $2,500$ 萬元以下部分，稅率為 $10\%$。
• 贈與稅免稅額：每年 $244$ 萬元。

因此，逐項判斷後，正確敘述為①②④⑥，對應選項 (D)。

選項分析

① 正確。 民國 111 年遺產稅免稅額為 $1,333$ 萬元。原免稅額為 $1,200$ 萬元，因物價指數累計上漲達法定調整門檻，依規定調整。

② 正確。 民國 111 年遺產稅喪葬費扣除額為 $123$ 萬元。

核心觀念

本題考《貨物稅條例》的課稅方式、出廠認定及免稅規定。以命題當年（民國 111 年）法規為準：水泥類與油氣類採從量課稅；其餘貨物原則上採從價課稅。從量課稅依貨物數量及每單位稅額計算，從價課稅則依完稅價格及適用稅率計算。

解題方法

先辨認各選項對應的法規規定，再檢查敘述中的課稅方式、出廠認定或免稅要件是否符合。水泥類課稅方式是本題的關鍵：它採從量課稅，因此把它說成從價課徵的選項就是錯誤敘述。

選項分析

• (A) 正確。 民國 111 年《貨物稅條例》第 12 條規定，自民國 103 年 6 月 5 日起至 113 年 12 月 31 日止，購買電動公共汽車並完成新領牌照登記者，免徵貨物稅。

核心觀念

本題考《房屋稅條例》所定住家用房屋的自住認定戶數及適用稅率，以命題當年（民國 111 年）法規為準。當時個人所有住家用房屋供自住使用，須符合本人、配偶及未成年子女在全國合計 3 戶以內；符合自住要件者，房屋稅稅率為 1.2%。

解題方法

先辨認自住戶數的計算方式：以本人、配偶及未成年子女為計算範圍，將其全國持有的自住房屋合併計算，再核對戶數上限與稅率。題目所述「3 戶以內」及「1.2%」都符合民國 111 年的規定，因此選 A。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》對不同所得採取的申報方式：有些所得要併入綜合所得總額，有些則採分離課稅，扣繳後不再併入申報。判斷時不能只看款項是不是「所得」，還要看法律有沒有規定排除。

以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。依《所得稅法》第 14 條，私人舉辦抽獎所取得的獎金，屬於「競技、競賽及機會中獎之獎金或給與」；政府舉辦獎券的中獎獎金，以及告發或檢舉獎金，則有不併計綜合所得總額的規定。短期票券利息另依法律規定辦理扣繳，不併計綜合所得總額。

解題方法

逐項辨認所得來源，再確認它是併入綜合所得總額申報，還是適用分離課稅等不併計規定。百貨公司是私人機構，抽中現金屬機會中獎所得，沒有政府舉辦獎券的排除規定，因此應併入綜合所得總額申報。

選項分析

核心觀念

本題考《所得基本稅額條例》下營利事業基本稅額的計算。依命題當年（民國 111 年）法規，營利事業基本稅額以基本所得額扣除新臺幣 50 萬元後，再乘以徵收率計算；110 年度適用的徵收率為 12%。

解題方法

將甲公司 110 年度基本所得額 1,500 萬元代入公式：

因此，甲公司 110 年度基本稅額為 174 萬元。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 4 條「在中華民國境內銷售貨物或勞務」的認定。貨物交易主要看貨物交付時是否移運，以及貨物所在地；特定勞務則依法律列舉的情形認定。

以命題當年（民國 111 年）法規為準，銷售貨物的交付須移運者，判斷標準是起運地在中華民國境內；交付無須移運者，則看貨物所在地是否在中華民國境內。題目 A 把起運地寫成目的地，因此不符合規定。

解題方法

先把題目中的四個選項分成兩類：A、B 是貨物銷售的地域認定；C、D 是法律列舉的境內銷售勞務情形。逐一核對法條要件，尤其注意貨物須移運時，法條看的是「起運地」，不是「目的地」。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》對依法設立之免稅商店銷售貨物予過境或出境旅客的課稅規定。以命題當年（民國 111 年）法規為準，這類銷售屬於應稅銷售額適用零稅率，不是免稅。

解題方法

先辨別題目所問是「免稅」還是「零稅率」：

• 免稅：該銷售不課營業稅。
• 零稅率：屬於應稅交易，但適用 $0\%$ 稅率。

依當時《加值型及非加值型營業稅法》第 7 條，依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物，適用零稅率。因此應選「應稅，稅率為 $0\%$」。

選項分析

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 5 條第 3 款「以贈與論」的規定：以自己的資金，無償為他人購置財產，視為贈與。若購置的財產是不動產，贈與金額按不動產的時價計算；土地時價以公告土地現值或評定標準價格為準。

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

父親拿自己的現金替兒子購買土地，屬於以贈與論的情形。由於取得的財產是土地，贈與總額按土地的公告現值計算，而不是按父親支付的現金金額計算。

因此，應以 600 萬元計入贈與總額。

選項分析

核心觀念

本題考查地價稅的納稅義務人、自用住宅用地特別稅率、騎樓走廊地減徵標準，以及公用事業辦公室用地是否適用免稅規定。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

逐項核對土地稅法及土地稅減免規則的明文規定：

• 信託土地於信託關係存續中，以受託人為納稅義務人。
• 自用住宅用地適用每千分之二稅率。
• 供公共通行的騎樓走廊地，依地上建築改良物層數減徵；三層減徵四分之一。
• 台電辦公室用地不因台電屬公用事業，即當然符合土地稅減免要件。

選項分析

(A) 錯誤。 依土地稅法第 3 條之 1，土地為信託財產者，於信託關係存續中，以受託人為地價稅或田賦的納稅義務人，不是委託人。

核心觀念

本題考《土地稅法》第 4 條第 1 項：土地有法定情形時，主管稽徵機關得指定土地使用人，代繳其使用部分的地價稅或田賦。這是為便利稽徵所設的代繳制度，並非任意增加指定事由。

依命題當年（民國 111 年）法規，法定情形包括：納稅義務人行蹤不明、土地權屬不明、無人管理，以及土地所有權人申請由占有人代繳等。

解題方法

逐一比對選項是否屬於《土地稅法》第 4 條第 1 項列舉的情形。題目問「不得」指定，因此找出不在法定事由中的選項。納稅義務人拒絕繳納，並非該項所列情形。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 31 條土地漲價總數額的計算，以及哪些費用得自中減除。土地漲價總數額的計算，概括而言，是以申報移轉現值扣除經物價指數調整後的原地價或前次移轉現值，再扣除法律規定的特定費用。

以命題當年（民國 111 年）法規為準，《土地稅法》第 31 條列明可減除的土地改良支出，包括已繳納的工程受益費、土地重劃費用等。土地仲介費不在法定減除項目之列。

解題方法

先辨認題目問的是「計算土地漲價總數額時，哪些費用不得減除」，再比對各選項是否屬《土地稅法》第 31 條列舉的土地改良支出：法條列出的費用可減除；未列入者不得減除。

核心觀念

本題考《土地稅法》土地增值稅的三項規定：自用住宅用地優惠稅率、申請適用時點，以及土地移轉或設定典權時的納稅義務人。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依《土地稅法》第 34 條，自用住宅用地符合要件者，土地漲價總數額按 10% 優惠稅率課徵土地增值稅。依同法第 49 條，申請適用自用住宅用地稅率，應在申報土地移轉現值時提出。

依同法第 5 條，土地有償移轉時，土地增值稅納稅義務人為原土地所有權人；土地設定典權時，納稅義務人則為出典人。

解題方法

先辨認題目考的不是單一稅率，而是土地增值稅的「優惠稅率、申請時點、納稅義務人」三個考點。依序核對即可：

1. 自用住宅用地土地增值稅優惠稅率是否為 10%。
2. 申請時點是否為申報土地移轉現值時。
3. 有償移轉及設定典權時，分別由誰負擔納稅義務。

核心觀念

本題考房屋稅的課稅期間與年度徵收期間。以命題當年（民國 111 年）法規為準，房屋稅按年徵收，課稅所屬期間為前一年的 7 月 1 日至當年 6 月 30 日，繳納期間為每年 5 月 1 日至 5 月 31 日。

解題方法

題目問「民國 110 年房屋稅」，須分別判斷課稅期間與繳納期間：

• 課稅期間：民國 109 年 7 月 1 日至民國 110 年 6 月 30 日。
• 繳納期間：民國 110 年 5 月 1 日至民國 110 年 5 月 31 日。

將兩者與選項所列期間比對，即可作答。

選項分析