110 初等考試五等 會計 會計學大意 考古題詳解

核心觀念

本題測驗「商譽（Goodwill）」之基本性質、認列條件與後續衡量原則。本題以命題當年（民國 110 年）適用之「國際會計準則第 38 號（IAS 38）無形資產」、「國際財務報導準則第 3 號（IFRS 3）企業合併」及我國「企業會計準則公報第 18 號（EAS 18）無形資產」為準：

1. 商譽的本質：商譽是企業因良好的管理團隊、優越地理位置、良好顧客關係或綜效（Synergy）等所創造之超額獲利能力。它無法單獨辨認（不具可辨認性，既無法單獨分離出售，亦非源自合約或其他法定權利），且與企業整體具有不可分性。
2. 原始認列：

• 內部產生之商譽：因成本無法可靠衡量且不具可辨認性，不得認列為資產。
• 收購／購入之商譽：僅於「企業合併」中因取得成本超過所取得可辨認淨資產公允價值之份額時，方可認列為資產。

3. 後續衡量：商譽屬於「非確定耐用年限」之無形資產，不得攤銷，但應定期（至少每年）進行減損測試。

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解題方法

從商譽的「原始認列條件」、「資產本質特徵」及「後續會計處理」三個構面切入分析，檢驗各選項之正誤：

• 認列面：區分「內部產生（不認列）」與「外部購入（可認列）」。
• 特徵面：掌握商譽「不可分離（不可分性）」與「不可辨認」之核心特質。
• 後續衡量面：掌握商譽「不攤銷、僅做減損測試」之現行準則規定。

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核心觀念

本題測驗「生物資產之原始認列與衡量」，相關規範以命題當年（民國 110 年）適用之國際會計準則第 41 號《農業》（IAS 41）為準：

1. 原始認列與衡量原則： 生物資產於原始認列時，除公允價值無法可靠衡量外，應按**「公允價值減出售成本」**（Fair value less costs to sell）衡量。
2. 原始認列之損益： 取得生物資產時所支付的總成本（含買價與購入相關支出）若與「公允價值減出售成本」有差額，應計入當期損益（原始認列生物資產之損失或利益）。因此，購入時支付的運費不計入生物資產的入帳金額。
3. 出售成本之範圍： 出售成本係指可直接歸屬於處分資產之增額成本，包含交易成本、經紀人傭金、規費及將資產運送至市場之運費等。
4. 雜訊干擾項判斷： 後續發生的飼養費、人事支出屬於當期費用；期末（$X1$ 年底）的公允價值減出售成本屬於期末續後衡量，均與「$X1$ 年初原始認列金額」無涉。

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解題方法

計算 $X1$ 年初「生產性生物資產－山羊」之原始認列金額，步驟如下：

步驟一：計算整批山羊之總公允價值（市價）

題目給定共購買 500 隻山羊，每隻市價為 $30,000： $\text{總公允價值} = 500 \times \$30,000 = \$15,000,000$

步驟二：計算出售該批山羊之「出售成本」

若立即出售該批山羊，需支付交易成本 $5,000 與牧場至市場之運費 $20,000： $\text{出售成本} = \$5,000 + \$20,000 = \$25,000$

步驟三：計算 $X1$ 年初原始認列金額

生物資產依「公允價值減出售成本」衡量入帳： $\text{原始認列金額} = \text{總公允價值} - \text{出售成本} = \$15,000,000 - \$25,000 = \$14,975,000$

會計分錄參考（有助於理解全面架構）：

• 取得時總支出（現金流出）$= \text{買價 }$$$15,000,000 + \text{買入運費 }$$$20,000 =$$15,020

核心觀念

本題測驗「負債之分類與認列條件」，以命題當年（民國 110 年）適用之《國際會計準則第 37 號》（IAS 37）「負債準備、或有負債及或有資產」（或臺灣《企業會計準則公報第 23 號》）為準。

負債準備（Provision）係指「時間或金額不確定之負債」。依準則規定，符合下列三項要件時，企業必須於財務報表中認列為負債準備：

1. 企業因過去事件而負有現時義務（法定義務或推定義務）；
2. 清償該義務很有可能（Probable，通常指發生機率大於 $50\%$）需要流出具經濟效益之資源；
3. 該義務之金額能可靠估計。

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解題方法

本題屬於準則文字之直觀定義判斷題。題目完整列出認列要件：

• 「因過去事件而負有現時義務」（要件一）
• 「很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償該義務」（要件二）
• 「該義務之金額能可靠估計」（要件三）

此三要件為負債準備之法定認列條件，三者同時具備時，企業應於資產負債表（財務狀況表）上正式入帳認列為「負債準備」。

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選項分析

• (A) 或有資產：錯誤。 或有資產指因過去事件所產生之「潛在資產」，其存在與否完全取決於未來不確定事件之發生與否。基於穩健原則，或有資產絕不可認列入帳（僅在經濟效益很有可能流入時作附註揭露）。本題所述為履行義務伴隨資源流出，性質為負債而非資產。
• (B) 或有負債：錯誤。 或有負債指：(1) 因過去事件所產生之「潛在義務」；

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之國際會計準則第 37 號（IAS 37）「負債準備、或有負債及或有資產」（與我國企業會計準則公報第 23 號規範一致）為準。

負債準備金額之「最佳估計數」衡量原則區分為兩大類型：

1. 大母體項目（大量項目之集合）：當受衡量的義務涉及大量項目（例如大量製造並零售之標準化商品保固）時，應採預期價值法（期望值法），將所有可能結果按其相關機率加權計算。
2. 單一義務項目（個別重大項目）：當受衡量的義務涉及單一項目（例如重大訴訟案、或出售單一台大型客製化機械之保固）時，以**「最可能發生的個別結果（Most Likely Outcome）」**作為該負債之最佳估計數。

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解題方法

1. 辨認義務性質（切入點）： 題幹明確指出甲公司係出售「一台客製化工具機械」，此屬於「單一義務項目」，而非大量同質性產品。因此，負債準備之最佳估計數應採用「最可能結果法」，而非「期望值法」。
2. 尋找最可能發生的結果： 檢視各故障情況之機率分佈：

• 更換 0 個零件（未發生故障）：機率 $20\%$
• 更換 1 個零件：機率 $40\%$（機率最高）
• 更換 2 個零件：機率 $30\%$
• 更換 3 個零件：機率 $10\%$

各結果中，以「更換 1 個零件」之機率 $40\%$ 最高，為最可能發生的單一結果。 3. 計算應認列之負債準備金額： 以最可能結果之零件數乘以單位成本： $1 \text{ 個零件} \times \$30,000 = \$30,000$

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核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之國際會計準則第 16 號（IAS 16）「不動產、廠房及設備」與第 37 號（IAS 37）「負債準備、或有負債及或有資產」為準（現行規定亦同）。

1. 除役成本之原始認列：企業取得不動產、廠房及設備時，其成本應包含初步估計之拆卸、移除該項資產及復原其所在地點之義務成本。該項義務應以未來預計支出之「現值」衡量，一方面計入資產成本，另一方面貸記「負債準備——除役成本（或除役義務）」。
2. 折現值隨時間之經過（折現值攤銷）：負債準備之後續衡量採有效利率法，因時間經過所產生之現值增加數，應於發生當期認列為「利息費用」（借：利息費用，貸：負債準備）。

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解題方法

步驟一：確定除役負債準備之原始認列金額（$X1$ 年 1 月 1 日） 題目已給定 5 年後拆除支出 $50,000 依 $10\%$ 折現率計算之現值為 $31,000。

• $X1$ 年 1 月 1 日原始分錄： 借：設備 $1,031,000（含購買價款 $1,000,000 及除役成本現值 $31,000） 　　貸：現金 $1,000,000 　　貸：負債準備——除役義務 $31,000

步驟二：計算 $X1$ 年度之利息費用及年底負債準備帳面金額

• $X1$ 年度利息費用： $\$31,000 \times 10\% = \$3,100$
• $X1$ 年 12 月 31 日負債準備帳面金額： $\$31,000 + \$3,100 = \$34,100$

步驟三：計算 $X2$ 年度之相關利息費用

• $X2$ 年度之利息費用係以 $X2$ 年初（即 $X1$ 年底）之負債準備帳面金額乘以折現率： $\$34,100 \times 10\% = \$3,410$

核心觀念

本題測驗「現金流量表」之基本原理及資產負債表各項目變動與「現金增減（流入／流出）」的關聯性。

在會計學中，現金流量之方向可由「資金來源與資金用途」架構判定：

1. 現金流入（資金來源，$\Delta\text{現金} > 0$）：

• 資產減少（如收回帳款、處分設備）
• 負債增加（如向銀行借款、賒購商品延後付款）
• 權益增加（如現金增資發行新股）

2. 現金流出（資金用途，$\Delta\text{現金} < 0$）：

• 資產增加（如購置存貨、購買機器設備）
• 負債減少（如償還借款、清償應付帳款）
• 權益減少（如發放現金股利、現金減資、買回庫藏股票）

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解題方法

切入點一：會計恆等式與變動量推導

由會計恆等式： $\text{現金} + \text{非現金資產} = \text{負債} + \text{權益}$

轉換為期間變動量： $\Delta\text{現金} = -\Delta\text{非現金資產} + \Delta\text{負債} + \Delta\text{權益}$

欲造成現金流出（即 $\Delta\text{現金} < 0$），其對應的交易變動必須為：

• 非現金資產增加（$\Delta\text{非現金資產} > 0$）
• 負債減少（$\Delta\text{負債} < 0$）
• 權益減少（$\Delta\text{權益} < 0$）

因此，選項中屬於「資產增加」者，方可能造成現金流出。

切入點二：實務交易分錄驗證

以具體交易情境檢驗貸方是否為「現金」：

• 購置機器設備（非流動資產增加）： $\text{借：不動產、廠房及設備}\quad\text{貸：現金}$ 貸記現金，即造成現金流出。

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選項分析

核心觀念

本題測驗「基本每股盈餘（EPS）」與「本益比（P/E Ratio）」的計算，依國際會計準則第 33 號（IAS 33）「每股盈餘」規定，重點概念如下：

1. 基本每股盈餘公式： $\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{本期稅後淨利} - \text{特別股股利}}{\text{普通股加權平均流通在外股數}}$
2. 累積特別股股利之扣除規定： 若為「累積特別股」，不論公司當年度是否宣告發放股利，計算每股盈餘時均必須扣除當年度應計之特別股股利；若為非累積特別股，則僅在當年度有宣告發放時才扣除。
3. 本益比公式： $\text{本益比} = \frac{\text{每股普通股市價}}{\text{每股盈餘}}$

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解題方法

步驟一：計算本期稅後淨利

題目給定稅前淨利為 $600,000，所得稅率為 25%： $\text{本期稅後淨利} = \$600,000 \times (1 - 25\%) = \$450,000$

步驟二：計算當年度累積特別股股利

特別股為 10% 累積特別股，總面額為 $900,000： $\text{特別股股利} = \$900,000 \times 10\% = \$90,000$ 因屬累積特別股，無論宣告與否，均須全額自稅後淨利中扣除。

步驟三：計算歸屬於普通股股東之淨利

$\text{歸屬於普通股之淨利} = \$450,000 - \$90,000 = \$360,000$

步驟四：計算普通股流通在外股數

普通股總面額 $1,000,000，每股面額 $10，且當年度流通在外股數無變動： $\text{普通股股數} = \frac{\$1,000,000}{\$10} = 100,000 \text{ 股}$

步驟五：計算每股盈餘（EPS）

$\text{每股盈餘} = \frac{\$360,000}{100,000 \text{ 股}} = \$3.6$

核心觀念

本題測驗「財務報表分析」之基本分類與分析工具之判讀：

1. 依分析之時間維度劃分：

• 動態分析（水平分析，Horizontal Analysis）：比較企業連續兩期或兩期以上（不同年度）之財務資訊，著重於各項目隨時間推移之增減變動幅度與趨勢（如：比較財務報表、趨勢百分比分析）。
• 靜態分析（垂直分析，Vertical Analysis）：分析企業單一特定時點或特定會計期間內，各項目佔某一基準總額之比率（如：共同比財務報表、結構分析）。

2. 趨勢百分比分析（Trend Percentages）：

• 選定某一基準年度（基期數值設為 $100\%$），計算後續各年度該項目相對於基期之百分比： $\text{趨勢百分比} = \frac{\text{比較期金額}}{\text{基期金額}} \times 100\%$
• 趨勢百分比之高低優劣，取決於該會計項目的性質（利益性項目 vs. 成本費用或負債風險項目），不可一概而論。

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解題方法

本題為觀念判斷題，解題切入點在於掌握各項財務分析工具的「定義本質」以及「實務解讀邏輯」：

1. 先檢驗 (B)、(C)、(D) 是否符合動態／靜態、水平／垂直、結構分析的標準學理定義。
2. 再檢驗 (A) 在財務報表解讀上是否存在邏輯漏洞（絕對化推論）。成本、費用或負債的增加並不代表有利，即可迅速找出錯誤選項。

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選項分析

• (A) 錯誤（本題選此項） 趨勢百分比係反映個別項目相較於基期的增減走勢。指標上升是否「有利」，端視該項目的會計性質而定：
• 若為營業收入、本期淨利、營業活動現金流量等收益性或成長性項目，趨勢百分比增加通常代表企業經營良好、經營有利。

核心觀念

本題測驗「股票股利（Stock Dividends）」宣告與發放對企業權益（Equity）組成項目與權益總額之影響。

股票股利之本質為「盈餘轉增資」，屬於權益內部組成項目之重分類（內部轉帳）。在此過程中，公司並未自外界取得資產，亦未將資產發放給股東或承擔任何實質負債，因此：

• 資產總額不變
• 負債總額不變
• 權益總額亦維持不變（僅保留盈餘減少、股本增加）

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解題方法

透過會計分錄與會計恆等式（$\text{資產} = \text{負債} + \text{權益}$）逐一拆解宣告日與發放日之變化：

1. 宣告日： 董事會決議宣告發放股票股利時，進行權益內部之提撥：

$$\begin{aligned} &\text{借：保留盈餘（或待分配股利）} &&\text{（權益減少）} \\ &\quad\text{貸：待分配股票股利} &&\text{（權益增加）} \end{aligned}$$

此時權益內部一增一減，權益總額不變。

2. 發放日： 公司正式發行新股並交付股東：

$$\begin{aligned} &\text{借：待分配股票股利} &&\text{（權益減少）} \\ &\quad\text{貸：普通股股本（及資本公積，若有溢價）} &&\text{（權益增加）} \end{aligned}$$

發放時將暫時性的「待分配股票股利」轉正為「股本」，同屬權益內部互轉，權益總額仍不變。

核心觀念

本題測驗現金流量表以「直接法」編製時，將應計基礎之「銷貨收入」調整為現金基礎之「銷貨收現數」（經由銷貨而收到的現金）。

核心調整原理與公式如下： $\text{銷貨收現數} = \text{銷貨收入} + \text{應收帳款減少數（或 } - \text{應收帳款增加數）} + \text{預收貨款增加數（或 } - \text{預收貨款減少數）}$

• 應收帳款變動：應收帳款減少，代表本期除收取當期銷貨款外，亦收回前期賒銷帳款，使現金流入增加；題目註明「未除列應收帳款亦未收回已除列之應收帳款」，表示應收帳款餘額之減少全數來自於「帳款收現」，不包含沖銷呆帳（除列）之影響。
• 預收貨款變動：預收貨款增加，代表本期預先向客戶收取現金但尚未交付商品（尚未認列收入），使現金流入增加。

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解題方法

本題可採用「公式調整法」或「T 字帳推導法」求解：

方法一：公式調整法（最迅速）

1. 計算應收帳款變動額： $\text{應收帳款變動} = \text{期初總額 } \$60,000 - \text{期末總額 } \$54,000 = \text{減少 } \$6,000 \quad (\text{現金流入增加})$
2. 計算預收貨款變動額： $\text{預收貨款變動} = \text{期末總額 } \$8,000 - \text{期初總額 } \$5,000 = \text{增加 } \$3,000 \quad (\text{現金流入增加})$
3. 計算銷貨收現數： $\text{銷貨收現數} = \$400,000 + \$6,000 + \$3,000 = \$409,000$

方法二：T 字帳推導法（原理驗證）

• 應收帳款帳戶：
• 借方：期初餘額 $60,000 ＋ 本期賒銷 $$400,000 =$$460,000
• 貸方：收現數 ＋ 期末餘額 $54,000
• 帳款收現數 $=$$$460,000 -$\

核心觀念

本題測驗「應付公司債」於後續衡量採有效利率法（Effective Interest Method）時之利息費用變動趨勢。

相關定義與計算公式如下：

1. 利息費用計算公式： $\text{每期利息費用} = \text{期初公司債帳面金額} \times \text{發行時之有效利率}$
2. 每期票面利息（現金利息）： $\text{票面利息} = \text{公司債面額} \times \text{票面利率}$
3. 溢價攤銷： 當票面利率大於發行時之有效利率（市場利率）時，公司債為溢價發行（發行價格 $>$ 面額）。每期溢價攤銷額為票面利息與利息費用之差額： $\text{每期溢價攤銷額} = \text{票面利息} - \text{利息費用}$
4. 帳面金額變動： 溢價發行下，公司債帳面金額自發行日起逐期遞減，直至到期日等於面額： $\text{期末帳面金額} = \text{期初帳面金額} - \text{本期溢價攤銷額}$

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解題方法

依我國現行會計準則（國際財務報導準則 IFRS 及企業會計準則公報 EAS），題目未特別指明攤銷方法時，一律預設採「有效利率法」處理。推導步驟如下：

1. 鎖定有效利率：公司債發行後，各期認列利息費用所採用的「有效利率」係以發行日之利率為準，後續衡量期間固定不變。
2. 分析帳面金額趨勢：溢價發行時，原始發行價格高於面額；隨著每期攤銷溢價，各期之「期初帳面金額」逐期向面額遞減。
3. 推導利息費用變動：

核心觀念

本題測驗公司債折價發行下之有效利息法（攤銷後成本法）與半年付息一次的利息費用計算。

1. 基本定義與會計處理：

• 票面利息（現金利息）：每期實際支付之利息，依「公司債面額 $\times$ 票面利率 $\times$ 期間」計算。
• 利息費用：依「期初公司債帳面金額 $\times$ 市場（有效）利率 $\times$ 期間」計算。
• 折價攤銷額：利息費用與票面利息之差額。在折價發行下，利息費用大於票面利息，差額作為公司債折價之攤銷，並使公司債帳面金額逐期遞增至面額。

2. 付息週期換算：

• 每年付息兩次（1 月 1 日及 7 月 1 日），每期為 6 個月。
• 每期票面利率 $= 10\% \div 2 = 5\%$。
• 每期有效利率 $= 12\% \div 2 = 6\%$。

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解題方法

因本題每年付息兩次，且採用有效利息法，下半年的利息費用必須依據上半年攤銷後更新的帳面金額計算，不可直接以年初帳面金額乘以全年有效利率。

步驟一：計算每期應付票面利息

$\text{每期票面利息} = \$1,000,000 \times \frac{10\%}{2} = \$50,000$

步驟二：計算上半年（$X8$ 年 1 月 1 日至 6 月 30 日）利息費用與折價攤銷

• 上半年利息費用： $\text{利息費用}_1 = \$926,400 \times 6\% = \$55,584$
• 上半年折價攤銷額： $\text{折價攤銷額}_1 = \$55,584 - \$50,000 = \$5,584$
• $X8$ 年 6 月 30 日（即 7 月 1 日付息後）帳面金額： $\text{期末帳面金額} = \$926,400 + \$5,584 = \$931,984$

步驟三：計算下半年（$X8$ 年 7 月 1 日至 12 月 31 日）利息費用

• 下半年利息費用（四捨五入至整數位）：

核心觀念

本題測驗「應付公司債」於「溢價發行」下採用「有效利率法（利息法）」之會計處理。依據國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）及企業會計準則公報第 15 號之規定，應付公司債後續衡量應採有效利率法按攤銷後成本（帳面金額）衡量。

關鍵定義與公式如下：

1. 發行型態判斷：

• 票面利率（$7\%$）$>$ 有效利率（$6\%$），為溢價發行（發行價格 $$104,265 >$ 面額 $100,000）。

2. 期間利率與付息期數換算（半年付息一次）：

• 半年期票面利率 $= \frac{7\%}{2} = 3.5\%$
• 半年期有效利率 $= \frac{6\%}{2} = 3\%$
• 每期現金利息（票面利息）$= \text{公司債面額} \times \text{半年票面利率} =$$$100,000 \times 3.5\% =$$3,500

3. 有效利率法各期計算公式：

• 每期利息費用 $= \text{期初帳面金額} \times \text{半年有效利率}$
• 每期溢價攤銷額 $= \text{現金利息} - \text{利息費用}$
• 期末帳面金額 $= \text{期初帳面金額} - \text{每期溢價攤銷額}$

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解題方法

題目要求計算「$X8$ 年 12 月 31 日付息後」之帳面金額。自發行日 $X8$ 年 1 月 1 日至 $X8$ 年 12 月 31 日滿一年，共經歷 2 個付息期間（$X8$ 年 6 月 30 日與 $X8$ 年 12 月 31 日），須循序計算兩期之溢價攤銷：

第一期：$X8$ 年 1 月 1 日至 $X8$ 年 6 月 30 日

1. 利息費用： $\$104,265 \times 3\% = \$3,127.95 \approx \$3,128$
2. 現金利息： $\$100,000 \times 3.5\% = \$3,500$
3. 溢價攤銷額： $\$3,500 - \$3,128 = \$372$
4. $X8$ 年 6 月 30 日帳面金額： $\$104,265 - \$372 = \$103,893$

第二期：$X8$ 年 7 月 1 日至 $X8$ 年 12 月 31 日

1. 利息費用： $\$103,893 \times 3\% = \$3,116.79 \approx \$3,117$
2. 現金利息： $\$100,000 \times 3.5\% = \$3,500$
3. 溢價攤銷額： $\$3,500 - \$3,117 = \$383$
4. $X8$ 年 12 月 31 日帳面金額： $\$103,893 - \$383 = \$103,510$

【應付公司債溢價攤銷表】

| 付息日期 | 現金利息 (A) | 利息費用 (B) = 期初帳面 $\times 3\%$ | 溢價攤銷額 (C) = (A) - (B) | 期末帳面金額 = 期初帳面 - (C) |

核心觀念

1. 兩付息日間發行公司債（期中發行）： 公司債於付息日之間發行時，發行人向投資人收取的現金總額包含兩部分： $\text{收到現金總額} = \text{公司債淨發行價格（現值）} + \text{前次付息日至發行日間的應計利息}$
2. 折溢價發行與利率之關係：

• 折價發行：發行價格 $<$ 面額 $\iff$ 有效利率（市場利率）$>$ 票面利率
• 平價發行：發行價格 $=$ 面額 $\iff$ 有效利率（市場利率）$=$ 票面利率
• 溢價發行：發行價格 $>$ 面額 $\iff$ 有效利率（市場利率）$<$ 票面利率

3. 公司債之原始帳面金額： 公司債於發行日之帳面金額為其「淨發行價格」（即面額加計溢價或扣除折價），不包含代收之應計利息。

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解題方法

步驟一：計算應計利息（Accrued Interest） 債券核准日為 $X2$ 年 1 月 1 日，起息日為 1 月 1 日，遲至 $X2$ 年 4 月 1 日發行，因此包含 1 月 1 日至 4 月 1 日（共 3 個月）的應計利息： $\text{應計利息} = \text{面額} \times \text{票面利率} \times \text{期間}$ $\text{應計利息} = \$500,000 \times 4\% \times \frac{3}{12} = \$5,000$

步驟二：計算公司債之淨發行價格 由收到現金總額扣除應計利息，求得純粹債券之發行價格： $\text{淨發行價格} = \text{收到現金總額} - \text{應計利息} = \$502,000 - \$5,000 = \$497,000$

步驟三：判斷折溢價及有效利率關係

• 淨發行價格 \

核心觀念

本題測驗公司權益交易中「股票溢價發行」之會計處理與「投入資本」之分類。

1. 法定股本以面額入帳：依商業會計處理準則與公司法規定（以命題當年民國 110 年法規為準），公司發行股票時，普通股股本帳戶一律按「面額」（Par Value）認列。
2. 投入資本與賺得資本之劃分：

• 投入資本：包括「股本」及「資本公積」。股東投入資金超過面額之部分，屬於投入資本性質，應認列為「資本公積－股票溢價」（Additional Paid-in Capital / Capital Surplus）。
• 賺得資本：指由營業活動累積產生之「保留盈餘」（Retained Earnings）。依會計原則，企業與所有者間之權益交易不可產生損益，亦不得直接計入保留盈餘。

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解題方法

發行股票係公司向投資人籌集權益資金之交易。當發行價格高於股票面額時（溢價發行），會計分錄如下：

核心觀念

本題測驗公司會計中「權益（股東權益）」之資本結構與各項名詞定義，涉及的核心觀念與恆等式如下：

1. 資本名詞層次區分：

• 額定股本（登記資本總額／法定資本）：主管機關核准公司得發行的股份總額，非實際已發行之股本。
• 已發行股數（Issued Shares）：公司設立及歷次增資實際發行之股份總額（含庫藏股）。
• 流通在外股數（Outstanding Shares）：已發行且目前由外部股東持有之股份。
• 庫藏股票（Treasury Stock）：已發行但由公司買回且尚未註銷之自家股票。

2. 股本入帳原則：

• 依商業會計法及一般公認會計原則，股票發行時不論市價高低，「股本」一律按每股面額入帳。
• 超過面額之溢價部分，計入「資本公積－股票溢價」。

3. 重要數量恆等式：

• $\text{每股面額} = \text{設立時發行總金額} \div \text{設立時發行股數}$
• $\text{額定總股數} = \text{登記資本總額} \div \text{每股面額}$
• $\text{已發行股數} = \text{設立發行股數} + \text{後續增資發行股數}$
• $\text{已發行股數} = \text{流通在外股數} + \text{庫藏股股數}$

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解題方法

步驟一：求每股面額與額定總股數

• 成立時按面額 $10 發行 100,000 股，可知每股面額為 $10。
• 登記資本總額（額定股本）為 $2,500,000，因此額定總股數為： $\$2,500,000 \div \$10 = 250,000\text{ 股}$

步驟二：計算至第五年年底之「已發行股數」與「普通股股本」

• 設立發行：$100,000\text{ 股}$
• 第三年現金增資發行：$100,000\text{ 股}$
• 截至第五年年底，公司未辦理減資或銷除股份，累計已發行股數為： $100,000\text{ 股} + 100,000\text{ 股} = 200,000\text{ 股}$
• 普通股股本帳面金額為： $200,000\text{ 股} \times \$10 = \$2,000,000$

步驟三：計算股票溢價所產生之資本公積

• 第三年現金增資以每股 $12 發行，每股溢價為 $$12 -$$$10 =$$2。
• 資本公積－股票溢價金額為： $100,000\text{ 股} \times \$2 = \$200,000$
• 股本與資本公積合計為： $\$2,000,000 + \$200,000 = \$2,200,000$

核心觀念

1. 資產負債表外融資（Off-balance-sheet financing）：指企業透過特定合約或交易架構（例如早期未資本化的營業租賃、應收帳款無追索權出售、設立特殊目的個體 SPE 等方式）取得資金或資產使用權，但該籌資活動所產生的實質給付義務未於資產負債表內認列為「負債」。
2. 償債能力分析與財務比率：

• 衡量長期償債能力（財務結構）的指標主要為負債比率： $\text{負債比率} = \frac{\text{負債總額}}{\text{資產總額}}$
• 負債比率愈低，代表企業財務槓桿愈小、財務風險愈低，財務報表使用者表面上評估該公司的「償債能力」就愈強。

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解題方法

1. 分析表外融資對帳面數據的扭曲：

• 企業實際上已承擔償還本息或定期給付的現金流出義務（實質負債存在）。
• 因採表外融資安排，資產負債表上的「帳列負債總額」低於企業實際承擔的「實質負債總額」，導致報表上的負債總額被低估。

2. 評估對償債能力判斷的影響：

• 分析者若「僅依財務報表呈現的數據」計算，未將表外隱藏的義務加回負債進行調整，會計算出偏低的負債比率與偏高的權益比率。
• 表面看似財務結構健全、槓桿風險極低，因而誤判該公司還本付息毫無壓力，得出過度樂觀的結論。

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之「國際會計準則第 7 號（IAS 7）『現金流量表』」為準。

依據 IAS 7 之規定，非金融機構對於「收取與支付之利息及股利」，其現金流量之分類具有政策選擇彈性（選定後應各期一致採用），其原則如下：

1. 支付利息：因計入損益以決定當期淨利，可分類為「營業活動」；亦因屬於取得財務資源之成本，可分類為「籌資活動」。
2. 收取利息：因計入損益以決定當期淨利，可分類為「營業活動」；亦因屬於投資之報酬，可分類為「投資活動」。
3. 收取股利：因計入損益以決定當期淨利，可分類為「營業活動」；亦因屬於投資之報酬，可分類為「投資活動」。
4. 支付股利：因屬於取得財務資源之成本（分配給權益投資人），可分類為「籌資活動」；亦因可協助報表使用者評估企業自營業活動現金流量支付股利之能力，可分類為「營業活動」。

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解題方法

本題之破題關鍵在於題幹敘述中的關鍵字「可為」。 準則對於利息收付並未強制規定僅能歸屬單一活動，而是允許企業於編製現金流量表時依其會計政策進行分類選擇。因此，只要該分類方式屬於 IAS 7 允許之範疇，該敘述即為正確。

1. 支付利息：具備「營業活動現金流出」與「籌資活動現金流出」兩種合法表達方式。
2. 收取利息：具備「營業活動現金流入」與「投資活動現金流入」兩種合法表達方式。

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選項分析

題幹個別敘述判斷：

• ① 支付利息之現金流量可為營業活動之現金流出：正確。利息費用會影響當期淨利之計算，故列為營業活動之流出符合 IAS 7 規範。

核心觀念

1. 金融負債之續後衡量（有效利率法）： 應付公司債依攤銷後成本衡量。當票面利率大於有效利率時，屬於溢價發行。每期利息費用與溢價攤銷之計算公式如下：

• 每期利息費用 $=$ 期初帳面金額 $\times$ 有效利率
• 每期應付票面利息 $=$ 面額 $\times$ 票面利率
• 每期溢價攤銷數 $=$ 票面利息 $-$ 利息費用（溢價攤銷逐期自帳面金額扣除）
• 期末帳面金額 $=$ 期初帳面金額 $-$ 溢價攤銷數

2. 金融負債除列（買回公司債）損益： 依國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）及企業會計準則公報規定，金融負債除列時，其帳面金額與所支付對價之間的差額應計入當期損益： $\text{金融負債除列損益} = \text{買回日帳面金額} - \text{買回價格（支付對價）}$

• 若買回價格 $>$ 帳面金額：代表贖回成本高於帳面負債，產生除列損失（買回損失）。
• 若買回價格 $<$ 帳面金額：代表贖回成本低於帳面負債，產生除列利益（買回利益）。

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解題方法

步驟一：判斷流通在外期間與買回時點

• 發行日：$X7$ 年 12 月 31 日。
• 買回日：$X10$ 年 1 月 1 日（等同於 $X9$ 年 12 月 31 日付息後之時點）。
• 流通在外期間：僅經過 $X8$ 年底、$X9$ 年底共 2 年（利息已結清，無須另行計提應計利息）。

步驟二：以有效利率法逐期計算至買回日（$X10$ 年 1 月 1 日）之帳面金額

每期應付票面利息固定為： $\$200,000 \times 10\% = \$20,000$

1. $X7$ 年 12 月 31 日（發行日）： $\text{帳面金額} = \$208,972$

2. $X8$ 年 12 月 31 日（第 1 年底）：

• 利息費用 $=$$$208,972 \times 9\% =$$$18,807.48 \approx$$18,807
• 溢價攤銷額 $=$$$20,000 -$$$18,807 =$$1,193
• 期末帳面金額 $=$$$208,972 -$$$1,193 =$$207,779

3. $X9$ 年 12 月 31 日（第 2 年底，即 $X10$ 年 1 月 1 日帳面金額）：

• 利息費用 $=$$$207,779 \times 9\% =$$$18,700.11 \approx$$18,700
• 溢價攤銷額 $=$$$20,000 -$$$18,700 =$$1,300

核心觀念

1. 庫藏股票的本質：依據我國《國際會計準則第 32 號》（IAS 32）及企業會計準則之規範，庫藏股票為「權益的減項」（通常採成本法處理）。
2. 資本交易不認列損益：公司買賣自家的股票屬於與業主之間的「資本交易」，而非營業或投資活動。因此，不論買賣結果高於或低於成本，一律不得認列為損益（不得列入綜合損益表中的處分利益或處分損失）。
3. 處分溢價之處理：處分價格高於庫藏股票成本之溢價差額，性質上屬於股東投入資本之增加，應全數列為「資本公積——庫藏股票交易」。

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解題方法

當公司處分庫藏股票時，會計處理係將收到的價款借記「現金」，沖銷已出售之庫藏股票成本（貸記「庫藏股票」），兩者差額依借貸平衡原理列示：

• 若處分價格 $>$ 成本（處分溢價）： 收到金額大於帳面成本，差額位於貸方，全數認列為「資本公積——庫藏股票交易」。

分錄如下：

核心觀念

1. 支出之劃分（資本支出 vs. 收益支出）：

• 收益支出（Revenue Expenditure）：效益僅及於當期，目的在於維持資產現有效能或正常運作（如：日常維修保養費），依配合原則應於發生當期認列為費損（Expense）。
• 資本支出（Capital Expenditure）：效益及於未來多個會計期間，能實質增加資產耐用年限、提升產能或重大改善資產價值，應予以資本化認列為**資產（Asset）**成本。

2. 會計錯誤對財務報表要素之影響：

• 損益表公式：$\text{本期淨利} = \text{收益} - \text{費損}$
• 當費損認列不足時，淨利必然虛增（高估）。
• 當不該認列資產卻認列時，資產總額必然虛增（高估）。

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解題方法

透過「正確分錄」與「錯誤分錄」的借貸對照分析：

1. 正確會計處理（發生收益支出）：

• 借：費用（如：修繕費）
• 貸：現金（或應付帳款）

2. 錯誤會計處理（誤記為資本支出）：

• 借：資產（如：未完工程、設備）
• 貸：現金（或應付帳款）

影響分析：

• 對損益之影響：應借記「費用」卻未借記，導致當年度費損低估；由 $\text{本期淨利} = \text{收益} - \text{費損}$ 可知，費損低估將導致當年度淨利高估。
• 對資產之影響：不應借記「資產」卻錯誤借記，導致期末資產高估。

核心觀念

本題測驗會計循環中**期末結帳程序（Closing Entries）與帳戶分類（實帳戶與虛帳戶）**之基本概念：

1. 實帳戶（永久帳戶，Real Accounts）：包含資產、負債及權益類科目。其期末餘額轉入下期繼續累積，不作結帳分錄結清至「本期損益」。
2. 虛帳戶（名目帳戶，Nominal Accounts）：包含收益（收入）與費損（費用）類科目。用以衡量特定會計期間之經營成果，期末必須將餘額歸零（結平），並全數結轉至過渡性質之「本期損益」（Income Summary）帳戶。
3. 結帳分錄方向規則：

• 費損類帳戶：平時餘額在借方，結帳時須將其貸記以沖銷歸零，對應借記「本期損益」。
• 收益類帳戶：平時餘額在貸方，結帳時須將其借記以沖銷歸零，對應貸記「本期損益」。

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解題方法

解題可依循以下兩步驟快速判斷：

1. 第一步（過濾實帳戶）：檢視各選項科目的性質，凡屬「資產」、「負債」或「權益」之實帳戶，期末不結轉至「本期損益」，直接予以排除。
2. 第二步（判斷虛帳戶方向）：針對剩餘之虛帳戶，判斷其正常餘額方向：

• 結轉收入：

$$\begin{aligned} &\text{借：各項收入（收益）} \\ &\quad\text{貸：本期損益} \end{aligned}$$

• 結轉費用：

$$\begin{aligned} &\text{借：本期損益} \\ &\quad\text{貸：各項費用（費損）} \end{aligned}$$

題目要求「借記本期損益」，故目標為結轉費用（費損）類帳戶。

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核心觀念

本題測驗「銀行存款調節表（雙式：調整至正確餘額）」中**未兌現支票（在途支票，Outstanding Checks）**的跨期認定與處理。

1. 未兌現支票的定義：公司已開出並交付受款人，公司帳上已貸記「銀行存款」（帳載餘額已減除），但持票人尚未向銀行提示兌現，致使銀行對帳單尚未扣款之支票。
2. 正確餘額調節公式： $\text{正確存款餘額} = \text{銀行對帳單餘額} + \text{在途存款} - \text{未兌現支票} \pm \text{銀行錯誤}$ $\text{正確存款餘額} = \text{公司帳載餘額} + \text{銀行代收票據及利息} - \text{銀行代扣費用及退票} \pm \text{公司錯誤}$

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解題方法

分析雙方在「10 月底」的記帳狀態與時間差：

1. 公司帳載立場： 甲公司已於 9 月份開立支票，於開票當時即已作分錄貸記「銀行存款」，公司帳面早已扣除該筆金額。因此在 10 月份，公司帳載紀錄完全正確，不需亦不可重複扣除。
2. 銀行對帳單立場： 乙公司直到 11 月才向銀行兌現，代表截至 10 月 31 日止，銀行端尚未收到提示，故銀行對帳單餘額中「尚未扣除」此筆款項。
3. 10 月份調節表之地位：

核心觀念

本題測驗「定額零用金制度」（Imprest Petty Cash System）的會計處理原則與「權責發生制」（應計基礎）在期末會計程序上的應用：

1. 平時支用不作分錄：零用金設立後，平時各部門憑憑證向零用金保管人報銷時，總帳不作分錄，僅由保管人保管支出單據及盤點剩餘庫存現金。
2. 期末必須撥補（或調整）：在會計期間終了（資產負債表日），為符合權責發生制，使當期費用與期末資產忠實表達，無論零用金是否已達平時請領撥補的時點，均必須在期末辦理撥補或調整，將本期已支用之各項費用入帳，並將零用金帳面金額修正為實際庫存現金數額。

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解題方法

透過「正確會計處理」與「漏未處理（未撥補）」的比較，分析財務報表各項目的誤差：

1. 期末應作之正確分錄： 期末應根據已支付之支出憑證入帳，分錄為：

$$\begin{aligned} &\text{借：各項費用} \\ &\quad\text{貸：現金（或零用金）} \end{aligned}$$

2. 未在期末撥補之影響（漏作分錄）： 若期末未辦理撥補，亦未作調整分錄，會產生下列錯誤：

• 費用層面：本期實際已發生的費用未借記入帳，導致損益表上的費用低估（進而使本期淨利高估）。

核心觀念

本題依據命題當年（民國 110 年）適用之 IFRS 9「金融工具」（我國企業會計準則公報第 15 號亦同）規範，測驗權益工具投資於不同分類下對「本期淨利」之影響差異：

1. 透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVPL）：

• 期末公允價值變動列入「公允價值變動損益」，計入本期淨利。
• 獲配之現金股利（若有），認列為「股利收入」，計入本期淨利。

2. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVOCI，權益工具）：

• 期末公允價值變動列入「其他綜合損益（OCI）」，直接累計於權益項下，不影響本期淨利。
• 獲配之現金股利（若有），認列為「股利收入」，計入本期淨利。

3. 除息日與股利收取權利：

• 公司在「除息日後」購入股票，買方無權收取該期股利，不應認列股利收入。

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解題方法

步驟一：判斷現金股利是否計入

• 乙公司於 $X1$ 年 4 月 30 日除息，甲公司於 5 月 1 日始購入股票，屬於除息後買進。
• 8 月 1 日發放之現金股利每股 $2，其權利歸屬於除息前之原股東，甲公司並無收取該筆股利之權利，故甲公司不認列任何股利收入。

步驟二：計算列為 FVPL 對 $X1$ 年本期淨利之影響

• 原始取得成本： $1,000 \text{ 股} \times \$48 = \$48,000$
• $X1$ 年 12 月 31 日公允價值： $1,000 \text{ 股} \times \$49 = \$49,000$
• 公允價值變動利益（列入本期損益）： $\$49,000 - \$48,000 = \$1,000$
• 對 $X1$ 年本期淨利影響：增加 $1,000。

步驟三：計算列為 FVOCI 對 $X1$ 年本期淨利之影響

• 公允價值變動利益 $1,000 列入「其他綜合損益（OCI）」，不計入本期損益。

核心觀念

1. 現金折扣（進貨折扣）之計算基數： 現金折扣（如本題之交易條件「3/10」）係賣方為鼓勵買方提早清償貨款所提供之財務融通優惠。其折扣金額之計算基數僅限於商品發票淨額（即「進貨總額」扣除「進貨退出及折讓」），不包含運費。
2. 交貨條件與運費歸屬：

• 本題交易條件為「起運點交貨」（FOB Shipping Point），運費應由買方（顧客）負擔。
• 顧客收貨時直接支付 $3,000 予貨運公司，該運費屬於顧客之進貨成本加項，但非欠付甲公司之貨款，亦非甲公司開立之發票金額，故完全不列入享有現金折扣的計算基數。

3. 交易條件涵義： 「3/10、n/50」代表買方若於交貨日起 10 天內付款，可享有 3% 之現金折扣；若未於 10 天內付款，則最遲應於 50 天內全額清償。

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解題方法

本題要求計算顧客於期限內付款所能取得之「進貨折扣金額」，推導步驟如下：

• 步驟一：剔除無關之運費項目 起運點交貨之運費 $3,000 係由顧客直接交付貨運行，未列入甲公司之應收/應付帳款中，故計算現金折扣時不予計入。

• 步驟二：計算可享有折扣之發票淨額（折扣基數） 因規格不符退貨 $5,000，應自商品原價中全額扣除： $\text{折扣基數} = \text{商品訂價} - \text{進貨退出} = \$50,000 - \$5,000 = \$45,000$

核心觀念

本題測驗「定期盤存制（實地盤存制）」的會計處理程序與帳戶餘額特性。

1. 定期盤存制平時處理：

• 進貨時，記入虛帳戶「進貨」，不直接記入資產帳戶「存貨」（分錄為：借記「進貨」，貸記「應付帳款／現金」）。
• 銷貨時，僅依售價認列「銷貨收入」，不隨時結轉「銷貨成本」與沖減「存貨」。

2. 存貨帳戶變動時機：

• 由於平時進銷貨均不透過「存貨」科目入帳，因此在期末調整及結帳前，總分類帳中的「存貨」科目餘額完全未經變動，仍停留在「期初存貨」的金額。
• 待期末進行實地盤點，並作期末存貨調整與結帳分錄（借：期末存貨、銷貨成本，貸：期初存貨、進貨）之後，存貨帳戶的餘額才會更新為「期末存貨」。

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解題方法

本題問的是「期末調整及結帳前，存貨項目之餘額」：

1. 鎖定盤存制度：甲公司採用「定期盤存制」。
2. 檢視平時分錄對存貨帳戶之影響：

• 本期進貨 $131,000 平時借記「進貨」科目，並未記入「存貨」帳戶。
• 平時銷貨亦不扣減「存貨」帳戶。

3. 推導調整前存貨餘額：

• 既然平時完全未對「存貨」帳戶作任何借貸分錄，則期末調整及結帳前的「存貨」帳面餘額，即等於期初結轉而來的餘額： $\text{調整前存貨帳面餘額} = \text{期初存貨} = \$62,000$

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核心觀念

1. 預期信用損失之提列：依據國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）及我國企業會計準則公報第 15 號「金融工具」，企業於資產負債表日應評估應收帳款之預期信用損失，並提列相關損失金額。
2. 備抵損失之會計性質：

• 「預期信用損失」屬於費損類科目（列於綜合損益表）。
• 「備抵損失」為應收帳款之抵減科目（資產之評價科目，列於資產負債表），用以反映應收帳款之帳面金額（淨變現價值）。
• 應收帳款之淨變現價值（帳面金額）計算公式如下： $\text{應收帳款淨變現價值} = \text{應收帳款總額} - \text{備抵損失}$

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解題方法

步驟一：寫出應作但漏作之調整分錄

期末評估應提列預期信用損失時，標準的調整分錄為：

• 借：預期信用損失（費損增加）
• 貸：備抵損失（資產抵減項目增加，使資產淨額減少）

步驟二：分析「漏作」該調整分錄之連鎖影響

1. 對費損與淨利的影響：

• 漏借「預期信用損失」$\rightarrow$ 費損低估 $\rightarrow$ 本期淨利高估。

2. 對權益的影響：

• 本期淨利高估結轉至保留盈餘 $\rightarrow$ 權益高估。

3. 對資產的影響：

• 漏貸「備抵損失」$\rightarrow$ 備抵損失金額少計（備抵損失低估）。

核心觀念

本題測驗「權責發生制（應計基礎）」下預付費用與費用認列的換算關係，屬於會計循環中「期末調整與帳戶推導」的基礎必考題型。

1. 資產與費用之關係：「預付租金」屬資產類科目，正常餘額在借方；「租金費用」屬費損類科目，期末列於綜合損益表。
2. 勾稽公式：依據預付租金帳戶之借貸增減變動： $\text{期初預付租金} + \text{本期支付租金現金} - \text{本期認列租金費用} = \text{期末預付租金}$ 移項後可得租金費用之計算式： $\text{本期租金費用} = \text{期初預付租金} + \text{本期支付租金現金} - \text{期末預付租金}$

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解題方法

方法一：公式代入推導

將題目已知數據代入公式：

• 期初預付租金 $=$$80,000
• 期末預付租金 $=$$50,000
• 本期支付租金現金 $=$$130,000

$$\begin{aligned} \text{本期租金費用} &= \$80,000 + \$130,000 - \$50,000 \\ &= \$210,000 - \$50,000 \\ &= \$160,000 \end{aligned}$$

方法二：T 字帳分析法（預付租金）

• 借方（增加）：
• 期初餘額：$80,000
• 本期付現購入（借記預付租金）：$130,000
• 借方合計 $=$$$80,000 +$$$130,000 =$$210,000
• 貸方（減少／轉列費用）：
• 本期調整轉列租金費用 $= X$
• 期末借方餘額：$50,000

核心觀念

本題依命題當年（民國 110 年）適用之「國際會計準則第 28 號（IAS 28）『投資關聯企業及合資』」為準。

1. 重大影響力與會計處理方法：投資公司直接或間接持有被投資公司 $20\%$ 以上至 $50\%$ 之表決權股份時，通常推定為對被投資公司具有「重大影響力」（Significant Influence）。依規定，對關聯企業之投資應採用權益法（Equity Method）進行會計處理。
2. 權益法之本質（單行合併觀點）：權益法著眼於投資公司在被投資公司「淨資產（權益）」中所享有的份額變動：

• 取得時按成本認列。
• 被投資公司產生淨利（損）時，依持股比例調增（調減）投資帳面金額，並認列投資損益。
• 被投資公司宣告或發放現金股利時，代表被投資公司淨資產減少，投資公司視為投資之收回（清算回收），直接沖減投資帳面金額。
• 平時不隨股票之公允價值（市價）波動調整帳面金額（僅在有客觀減損跡象時，依 IAS 36 進行減損測試）。

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解題方法

題幹明確指出「甲公司購入乙公司 $30\%$ 的普通股，故具重大影響力」，破題核心即為檢視權益法之後續衡量與帳務處理規則。

權益法下的標準分錄原則如下：

1. 認列被投資公司損益份額：

• 借：採用權益法之投資
• 　　貸：採用權益法之關聯企業損益份額（投資收益）

2. 被投資公司發放現金股利：

• 借：現金（或應收股利）
• 　　貸：採用權益法之投資

3. 公允價值之影響： 權益法投資之帳面金額僅受被投資公司淨資產份額變動之影響，期末不按公允價值衡量；按公允價值調整者，僅限於未具重大影響力且依 IFRS 9 歸類為「透過損益按公允價值衡量」或「透過其他綜合損益按公允價值衡量」之金融資產。

核心觀念

本題測驗「綜合損益表（Statement of Comprehensive Income）」之基本架構，核心在於釐清**本期損益（Profit or Loss, P/L）與其他綜合損益（Other Comprehensive Income, OCI）**之劃分。

以命題當年（民國 110 年）適用之「國際會計準則第 1 號（IAS 1）財務報表之表達」及「國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）金融工具」為準：

• 本期損益：指收入減除費用後之淨額（包含繼續營業單位損益及停業單位損益），最終歸結為「本期淨利（或淨損）」。
• 其他綜合損益：指依其他準則規定，不於本期損益中認列之收益及費損項目（包含重分類調整）。

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解題方法

解答本類題型的標準切入點為檢視各項目於綜合損益表中的表達層級： $\text{綜合損益總額} = \text{本期淨利（損）} + \text{其他綜合損益（OCI）}$

1. 先判斷該項目是否屬於「本期損益」的計算環節（營收、成本、費用、營業外收支、所得稅、停業單位損益）。
2. 若非計入本期淨利，則檢視其是否符合 IFRS 規範之 OCI 專屬項目（如：金融資產未實現評價損益、確定福利計畫再衡量數、國外營運機構財務報表換算差額等）。

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選項分析

• (A) 正確： 依據 IFRS 9 規定，分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）」之債務工具投資，其期末公允價值變動所產生之未實現評價損益，應認列於**其他綜合損益（OCI）**項下（後續處分時重分類至損益）。故本選項為正確答案。

核心觀念

本題測驗的核心為「存貨成本流轉假設（先進先出法）」與「存貨後續評價（成本與淨變現價值孰低法）」之綜合應用。以命題當年（民國 110 年）適用之我國企業會計準則公報第 10 號（EAS 10）及國際會計準則第 2 號（IAS 2）「存貨」為準，關鍵規範與公式如下：

1. 先進先出法（FIFO）與永續盤存制：

• 先購入之商品先售出。在先進先出法下，無論採用「永續盤存制」或「定期盤存制」，計算出之期末存貨成本與銷貨成本結果皆完全相同。

2. 存貨後續衡量——成本與淨變現價值孰低法（LCNRV）：

• 資產負債表日存貨應以「成本」與「淨變現價值（Net Realizable Value, NRV）」兩者中較低者衡量。
• 若期末存貨成本高於淨變現價值，差額應認列「存貨跌價損失」。

3. 存貨跌價損失之會計認列：

• 準則明定存貨跌價損失為「銷貨成本之加項」，而非列於營業費用或營業外支出。
• 損益表之總銷貨成本公式： $\text{銷貨成本} = \text{未調整銷貨成本（帳面成本）} + \text{存貨跌價損失}$ 亦可由存貨恆等式直接導出： $\text{銷貨成本} = \text{可供銷售商品總成本} - \text{期末存貨評價金額（成本與 NRV 孰低者）}$

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解題方法

考選部正式試卷之原始交易歷程（依時間先後排列）：

• 期初存貨：$10$ 單位，每單位 $20
• 第 1 次進貨：$40$ 單位，每單位 $22
• 第 2 次進貨：$20$ 單位，每單位 $21
• 第 1 次銷貨：$50$ 單位（每單位售價 $35）
• 第 3 次進貨：$60$ 單位，每單位 $25
• 第 2 次銷貨：$30$ 單位（每單位售價 $35） （註：部分題庫排版轉貼時欄位位移，本解依考選部原始試卷標準數據解析）

步驟一：計算可供銷售商品總成本

$\text{可供銷售商品總成本} = (10 \times \$20) + (40 \times \$22) + (20 \times \$21) + (60 \times \$25)$ $\text{可供銷售商品總成本} = \$200 + \$880 + \$420 + \$1,500 = \$3,000$ 可供銷售總單位數 $= 10 + 40 + 20 + 60 = 130$ 單位。

步驟二：依先進先出法計算銷貨成本（帳面成本）

本期總銷貨數量 $= 50 + 30 = 80$ 單位。依先進先出順序扣除：

1. 第 1 次銷貨 50 單位之成本：

• 耗用期初存貨：$10 \text{ 單位} \times$$$20 =$$200
• 耗用第 1 次進貨：$40 \text{ 單位} \times$$$22 =$$880
• 小計 $=$$$200 +$$$880 =$$1,080

2. 第 2 次銷貨 30 單位之成本：

• 耗用第 2 次進貨：$20 \text{ 單位} \times$\

核心觀念

本題測驗「透過損益按公允價值衡量之金融資產」（FVPL）的後續衡量、股利認列及處分損益對當期淨利之影響。依據 IFRS 9（國際財務報導準則第 9 號「金融工具」）：

1. 股利收入：持有期間獲配之現金股利，應於收取權利確立時認列為「股利收入」，計入當期損益。
2. 期末評價與帳面金額更新：FVPL 於各期期末按公允價值評價，公允價值變動計入當期損益，且資產帳面金額會隨之調整為該期末之公允價值。
3. 處分損益：處分利益或損失為「處分價款」與「出售時帳面金額（即前一期期末公允價值）」之差額，計入當期損益。
4. 當期淨利影響數：特定年度之淨利影響數，僅包含「該年度內」認列於損益表的項目（本題為 $X2$ 年之股利收入與處分金融資產利益），前期已認列之評價損益不計入。

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解題方法

步驟一：計算 $X1$ 年底之帳面金額

甲公司於 $X1$ 年底將股票按市價每股 $43 衡量： $X1\text{ 年底每股帳面金額} = \$43$ $X1\text{ 年底總帳面金額} = 3,000\text{ 股} \times \$43 = \$129,000$ （註：$X1$ 年已認列評價損失 $($$$50 -$$$43) \times 3,000 =$$21,000，此影響數屬於 $X1$ 年度，與 $X2$ 年度無關。）

步驟二：計算 $X2$ 年認列之股利收入

$X2$ 年 7 月 1 日收到現金股利 $2,400，全數認列為 $X2$ 年度之收益： $\text{股利收入} = \$2,400$

步驟三：計算 $X2$ 年之處分金融資產損益

$X2$ 年 8 月 15 日以每股 $59 出售全部股票： $\text{處分價款} = 3,000\text{ 股} \times \$59 = \$177,000$ $\text{出售時帳面金額} = 3,000\text{ 股} \times \$43 = \$129,000$ $\text{處分金融資產利益} = \$177,000 - \$129,000 = \$48,000$ 亦可直接以每股變動計算： $\text{處分利益} = 3,000\text{ 股} \times (\$59 - \$43) = 3,000 \times \$16 = \$48,000$

核心觀念

本題測驗存貨會計處理中「定期盤存制」（實地盤存制）與「永續盤存制」（帳面盤存制）在會計期間終了時進行「實地盤點」之目的與必要性。

1. 定期盤存制（Periodic Inventory System）：平時發生存貨進銷時，只記錄進貨成本，不即時結轉銷貨成本與扣減存貨帳面數量。
2. 永續盤存制（Perpetual Inventory System）：平時發生存貨進銷時，每筆交易均隨時記錄存貨增減與銷貨成本，帳面隨時反映存貨餘額。
3. 實地盤點（Physical Inventory Count）：由工作人員實際清點倉庫現場存貨的數量。

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解題方法

從「期末實地盤點的目的與功能」切入分析：

1. 定期盤存制下實地盤點之必要性（為求出數據）： 由於平時未記錄存貨出庫與銷貨成本，期末「必須」透過實地盤點才能得知期末現存數量與金額，進而倒擠求得本期銷貨成本： $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{進貨淨額} - \text{期末存貨}$ 若不進行實地盤點，便無法編製期末財務報表。

2. 永續盤存制下實地盤點之必要性（為驗證帳實相符）： 平時帳面上雖已持續記載存貨之增減與結存，但帳面數字僅為「理論值」，可能因為竊盜、損壞、天然耗損或記帳錯誤而與實際庫存產生出入。

核心觀念

本題測驗「資產分類之定義與認列條件」，特別是「不動產、廠房及設備」與「存貨」、「投資性不動產」及「流動資產」之劃分標準。本題以命題當年（民國 110 年）適用之《國際會計準則第 16 號》（IAS 16）「不動產、廠房及設備」及我國《企業會計準則公報第 8 號》為準。

根據規範，「不動產、廠房及設備」（Property, Plant and Equipment, PP&E）係指同時符合下列條件之有形資產：

1. 供營業目的使用：用於生產或提供商品或勞務、出租予他人，或供管理目的使用。
2. 具長期性：預期使用期間超過一個營業週期或一個會計年度（非流動）。

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解題方法

判斷資產之會計分類時，關鍵在於**「持有該資產之目的（意圖）」與「預期效益之期間」**，而非僅看資產的物理形態：

1. 使用目的：甲車行的主要營運業務為「提供載客交通服務」，其持有的計程車是用於「提供勞務之營業生財設備」，而非供日常買賣賺取銷貨利潤。
2. 效益期間：營運計程車之耐用年限與使用效益通常超過一年，屬於長期使用的資本性資產。
3. 綜合上述，該營運車輛完全符合「不動產、廠房及設備」之認列條件。

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核心觀念

本題依據命題當年（民國 110 年）適用之國際會計準則第 16 號（IAS 16）「不動產、廠房及設備」之重估價模式規範。

依 IAS 16 規定，企業採用重估價模式時，重估價之增減變動認列原則如下：

1. 重估增值（帳面金額增加）：基於穩健原則，未實現之資產增值利益不得直接認列為當期損益，應認列於其他綜合損益（OCI），並累計於權益項下（通常稱為「重估增值」）。
2. 重估減值（帳面金額減少）：資產價值下跌代表經濟效益流失，應立即反映，認列於本期損益（P&L）。
3. 續後重估之例外原則（非首次）：

• 若以往年度曾認列重估減值（列入本期損益），後續重估增值時，應在先前認列為損益之金額範圍內，轉回列為「本期損益」，超過部分始列入「其他綜合損益」。
• 若先前已有重估增值累計於權益中，後續重估減值時，應先沖減該項資產原認列之「其他綜合損益」貸方餘額，不足沖減之差額始列入「本期損益」。

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解題方法

本題關鍵切入點為題幹所指之「首次進行重估價」。

因為是「首次」評估，過去並無累積之重估增值權益餘額，亦無過去認列於損益之重估減值需要回沖，會計分錄最為純粹：

1. 若公允價值 $>$ 原帳面金額（發生重估增值）： $\text{借：不動產、廠房及設備（成本／累計折舊調整）}$ $\text{貸：其他綜合損益—重估增值（OCI）}$

核心觀念

1. 會計估計變動（IAS 8 / 企業會計準則公報第 8 號） 折舊方法、估計耐用年限與殘值之變更，均屬於「會計估計變動」，應採用推延適用法（Prospective Application）。自變動日（$X5$ 年 1 月 1 日）起採用新方法與新估計，無須追溯重編過去財務報表。變動時以該日的帳面金額作為新基準。
2. 直線法折舊與月數比例提列 $\text{每年折舊額} = \frac{\text{成本} - \text{殘值}}{\text{估計耐用年限}}$ 年中購入資產時，須按當年度實際使用之月數比例計提折舊。
3. 雙倍餘額遞減法（Double-Declining Balance Method, DDB） $\text{折舊率} = \frac{1}{\text{尚可使用年限}} \times 2$ $\text{當期折舊額} = \text{期初帳面金額} \times \text{折舊率}$ 雙倍餘額遞減法在各期計算折舊額時不扣除殘值，但最後帳面金額不得低於殘值。

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解題方法

步驟一：計算變動前（$X2/6/1 \sim X4/12/31$）各年底之折舊與帳面金額

• 原始成本：$630,000，殘值：$30,000，耐用年限：8 年。
• 直線法全年度折舊額： $\frac{\$630,000 - \$30,000}{8} = \$75,000$
• $X2$ 年度折舊（$X2/6/1 \sim X2/12/31$，共使用 7 個月）： $\$75,000 \times \frac{7}{12} = \$43,750$
• $X2$ 年底帳面金額： $\$630,000 - \$43,750 = \$586,250$
• $X3$ 與 $X4$ 年度折舊（各使用全年度 12 個月）： $\text{每年折舊額} = \$75,000$
• 截至 $X4$ 年底止之累計折舊（共 31 個月）： $\$43,750 + \$75,000 + \$75,000 = \$193,750$
• $X4$ 年底帳面金額（即 $X5$ 年初變動日之帳面金額）： $\$630,000 - \$193,750 = \$436,250$

核心觀念

本題測驗「不動產、廠房及設備」之**一筆購妥（整批購買／合併購買，Lump-sum Purchase）**的原始認列會計處理。

依據國際會計準則第 16 號（IAS 16）「不動產、廠房及設備」以及我國企業會計準則公報第 8 號「不動產、廠房及設備」（以命題當年民國 110 年法規與會計準則為準）： 企業若以單一總價（整批價格）購入多項資產，因各項資產（如本題之土地與房屋）未個別議價，其總成本必須按取得日各項資產之**「相對公允價值」**（Relative Fair Value）比例進行分攤，做為各資產之帳面原始認列金額，以符合歷史成本原則。

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解題方法

一筆購妥多項資產時，分攤公式如下：

$\text{某項資產入帳金額} = \text{實際總購買價格} \times \frac{\text{該資產之公允價值}}{\text{各項資產公允價值總額}}$

步驟一：計算取得日各項資產之公允價值合計數 $\text{公允價值總額} = \$8,000,000 (\text{土地}) + \$4,000,000 (\text{房屋}) = \$12,000,000$

步驟二：計算各項資產之相對公允價值比例

• 土地比例：\frac{$8,000,000}{$12,000,000} = \frac{2}{3}
• 房屋比例：\frac{$4,000,000}{$12,000,000} = \frac{1}{3}

步驟三：分攤實際支付之總價款（$10,800,000）

• 土地帳上原始認列金額： $\$10,800,000 \times \frac{2}{3} = \$7,200,000$
• 房屋帳上原始認列金額： $\$10,800,000 \times \frac{1}{3} = \$3,600,000$

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選項分析

核心觀念

本題測驗天然資產（天然資源）的折耗計算、存貨生產成本之歸屬，以及損益表之淨利衡量（以命題當年民國 110 年適用之會計準則為準，依企業會計準則公報第 8 號「不動產、廠房及設備」、第 2 號「存貨」及國際會計準則第 16 號、第 2 號規定）。

1. 天然資產之折耗（Depletion）： 天然資源通常採「生產數量法（產出法）」提列折耗。可折耗成本為取得成本減除估計殘值： $\text{每噸折耗額} = \frac{\text{取得成本} - \text{估計殘值}}{\text{估計總可開採量}}$
2. 折耗之會計處理（資本化為存貨成本）： 天然資產開採時所認列的折耗，屬於生產開採產出物（存貨）之成本，應與開採成本一同資本化為存貨成本，而非直接列為當期費用。 $\text{每噸存貨單位成本} = \text{每噸折耗額} + \text{每噸開採成本}$
3. 損益認列之配比原則：

• 損益表中的「銷貨成本」僅包含已售出部分的產品成本；未售出部分則留在資產負債表的「期末存貨」中。
• 銷售費用為期間費用，依實際售出量計算。

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解題方法

步驟一：計算每噸折耗額 天然資產總成本 $100,000，殘值 $10,000，估計總可開採 10,000 噸： $\text{每噸折耗額} = \frac{\$100,000 - \$10,000}{10,000 \text{ 噸}} = \frac{\$90,000}{10,000} = \$9 \text{ / 噸}$

步驟二：計算開採產出物之單位成本（每噸存貨成本） 每噸開採成本為 $6，加計每噸折耗 $9： $\text{每噸產品成本} = \$9 + \$6 = \$15 \text{ / 噸}$

步驟三：計算銷貨收入、銷貨成本與銷貨毛利（依實際售出 900 噸計算）

• 銷貨收入： $\text{銷貨收入} = 900 \text{ 噸} \times \$20 = \$18,000$
• 銷貨成本： $\text{銷貨成本} = 900 \text{ 噸} \times \$15 = \$13,500$
• 銷貨毛利： $\text{銷貨毛利} = \$18,000 - \$13,500 = \$4,500$

核心觀念

本題評量銀行存款調節表之編製與「雙方調至正確餘額法」之應用。

1. 基本恆等式： $\text{公司帳面調整後餘額（正確餘額）} = \text{銀行對帳單調整後餘額（正確餘額）}$
2. 調整項目歸屬原則：

• 公司帳面調整項：銀行已入帳但公司未入帳者（如代收票據、代扣款項、存款利息、手續費），以及公司記帳錯誤。
• 銀行對帳單調整項：公司已入帳但銀行未入帳者（如在途存款、未兌現支票），以及銀行記帳錯誤。

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解題方法

步驟一：分析各項調整事項之歸屬與加減方向

1. (1) 10 月底在途存款 $60,000： 公司已記增加存款，銀行端尚未入帳 $\rightarrow$ 銀行對帳單之加項。
2. (2) 10 月底尚有未兌現支票 $48,000（其中 $20,000 為 9 月底支票）： 公司已記減少存款，持票人尚未向銀行兌領 $\rightarrow$ 銀行對帳單之減項。

注意：題幹已表明「10 月底尚有未兌現支票 $48,000」，此為 10 月底未兌現支票之總累積餘額，其中包含 9 月底開出者屬正常現象，全額 $48,000 扣除即可，題目備註之 $20,000 為干擾資訊。

3. (3) 收到客戶開立支票 $46,000，公司帳上誤記為 $64,000： 公司借記「銀行存款」金額多記了 $$64,000 -$$$46,000 =$$18,000，導致帳列存款虛增 $\rightarrow$ 公司帳面之減項（$-$$18,000）。
4. (4) 委託銀行代收票據 $14,000 已收訖，公司尚未記錄： 銀行已收存該款項，公司尚未入帳 $\rightarrow$ 公司帳面之加項（$+$$14,000）。

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步驟二：計算「正確銀行存款餘額」

由公司帳面餘額出發，求出 10 月底之正確餘額： $\text{正確餘額} = \text{公司帳列餘額} - \text{記帳多計差額} + \text{銀行代收票據}$ $\text{正確餘額} = \$690,000 - \$18,000 + \$14,000 = \$686,000$

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步驟三：反推「銀行對帳單列示之存款餘額」

設 10 月底銀行對帳單列示之存款餘額為 $X$： $\text{銀行對帳單餘額} + \text{在途存款} - \text{未兌現支票} = \text{正確餘額}$