114 初等考試五等 會計 會計學大意 考古題詳解

核心觀念

本題考查賒購商品在途時，買賣雙方何時取得商品控制權，以及買方何時認列存貨與應付帳款。

• 起運點交貨：商品交給承運人時，商品所有權及相關風險移轉給買方。買方應在起運時認列進貨（或存貨）及應付帳款。
• 目的地交貨：商品送達指定地點並交付買方時，商品所有權及相關風險才移轉。商品仍在途時，買方尚未取得商品，原則上不認列存貨及應付帳款。

應付帳款須源自已發生的賒購義務；單憑商品仍在運送途中，不足以判斷是否認列，還要看交貨條件。

解題方法

先辨認交易方向：只有「賒購」才會使買方產生應付帳款；「賒銷」是賣方銷貨，涉及的是應收帳款。再判斷交貨條件：起運點交貨時，買方在商品起運時承擔貨物；目的地交貨時，則等商品送達後才承擔貨物。

核心觀念

1. 試算表之編製性質：在會計學規範與國家考試中，未特別指明時，試算表均指「餘額式試算表」（Trial Balance of Balances），其「總餘額」（或稱借貸方合計數）係由各帳戶之借方餘額加總與貸方餘額加總所構成。
2. 會計科目正常餘額方向：

• 資產類科目（如「現金」、「應收帳款」）：正常餘額在借方。
• 收益類科目（如「銷貨收入」）：正常餘額在貸方。

3. 錯誤分錄對總餘額之影響評估：分析錯誤分錄對試算表之影響時，應比較「正確分錄應產生之餘額變動」與「錯誤分錄實際產生之餘額變動」兩者之間的差額。

解題方法

步驟一：分析正確分錄對試算表總餘額之應有影響 現銷商品 $5,000，正確之會計分錄為：

• 借方餘額變動：資產（現金）增加，使試算表借方餘額合計數增加 $5,000。
• 貸方餘額變動：收益（銷貨收入）增加，使試算表貸方餘額合計數增加 $5,000。
• 正確結果：試算表之借方總餘額與貸方總餘額應各自增加 $5,000。

步驟二：分析錯誤分錄對試算表總餘額之實際影響 將貸方誤記為應收帳款，實際記入之錯誤分錄為：

• 借方餘額變動：
• 借記現金 $5,000，使借方餘額增加 $5,000；
• 貸記應收帳款 $5,000，「應收帳款」為借方正常餘額之資產科目，貸記代表該帳戶借方餘額減少 $5,000。
• 兩者同屬資產類科目，在試算表借方內部一增一減互相抵銷，借方餘額合計數之淨變動為 $0。
• 貸方餘額變動：

核心觀念

兩年期不附息票據雖未明列利息，仍包含時間價值。依有效利率法，初始應以未來到期收款的現值認列；面額與現值的差額是未來期間的利息收入，隨時間經過逐期認列。

解題方法

辛公司在 X2 年 1 月 1 日收到票據，正確分錄應以票據現值入帳，銷貨收入也按現值認列；其後再逐期認列利息收入。題目指出公司誤以面額入帳，且年底未調整，因此比較錯誤入帳與正確處理的差異：

• 應收票據按面額入帳，高於應按現值認列的帳面金額。
• 銷貨收入按面額認列，高於正確應認列的現值金額。
• X2 年利息收入未認列，因此低於正確金額。
• 客戶交付的是票據，沒有因此收到現金；此錯誤不會使現金低估。

選項分析

核心觀念

本題考查「現金及約當現金」的認列。約當現金須為短期、高度流動且可迅速轉換為已知金額現金，並且價值變動風險甚小的投資；通常自取得日起三個月內到期的短期票券符合此條件。

各項目的分類如下：

• 活期存款、支票存款：屬現金。
• 借款之補償性回存：受借款條件限制，非可自由動用的現金，不列入現金及約當現金。
• 未到期之遠期支票：尚未成為可立即使用的現金，不列入。
• 自投資日起三個月內到期的短期票券：符合約當現金條件，列入。
• 員工借款：屬應收款項，不屬現金及約當現金。

解題方法

設庫存現金為 $x$。將應列入現金及約當現金的項目加總，並與題目給定的餘額相等：

因此：

核心觀念

本題考查備抵壞帳的帳戶勾稽。沖銷應收帳款時，借記備抵壞帳、貸記應收帳款；認列壞帳費用時，借記壞帳費用、貸記備抵壞帳。因此，備抵壞帳的期末餘額可由期初餘額、沖銷金額及本期提列金額推算。

解題方法

設 X3 年 1 月 1 日備抵壞帳餘額為 $B$，以貸方為正、借方為負。

• 期初餘額：$B$
• X3 年沖銷應收帳款 $50,000：備抵壞帳減少$50,000$
• X3 年認列壞帳費用 $53,000：備抵壞帳增加$53,000$

期末備抵壞帳貸餘為 $7,000$，故：

所以期初備抵壞帳為貸餘 $4,000$。

選項分析

核心觀念

零用金採定額制時，撥補金額等於已支用金額扣除短溢後的金額。撥補後，零用金恢復至原定額；因此，撥補前的實際剩餘金額，可用原定額扣除撥補金額求得。

解題方法

題目撥補分錄的借方包含交通費用 $3,000、郵政費用$1,500 及現金短溢 $50；貸記現金$4,550。這筆現金貸方金額就是撥補金額。

也可由支出與短溢驗算：零用金實際支出為 3,000 + \1,500 = $4,500$，另有短溢$50$，合計撥補$4,550$；

核心觀念

本題考永續盤存制下的移動平均法。每次進貨或進貨退出後，都要按剩餘存貨的總成本除以總數量，更新平均單位成本；出售時則以當時的平均單位成本計算銷貨成本。

解題方法

期初存貨與 3 月 1 日進貨後的平均單位成本為：

5 月 10 日出售 700 單位，銷貨成本為：

出售後剩餘 $100$ 單位，成本為 $100\times$$$12=$$1,200。

8 月 10 日進貨後，存貨數量為 $1,000$ 單位，總成本為：

平均單位成本為：

8 月 20 日退回供應商 200 單位，按該批進貨單位成本 $16

核心觀念

本題考「毛利率法」估計期末存貨。已知銷貨毛利率，可先由銷貨收入淨額求銷貨成本；再利用「銷貨成本為進貨成本的 150%」及期末存貨與期初存貨的比例，推算期末存貨。

水電費用與薪資費用不影響本題的存貨估計，可忽略。

解題方法

銷貨毛利率為銷貨毛利占銷貨收入淨額的比率，因此：

題目給定本期銷貨成本為進貨成本的 $150\%$：

依存貨成本流轉關係：

又因期末存貨為期初存貨的 $40\%$，設期初存貨為 $x$，則期末存貨為 $0.4x$：

因此，期末存貨為：

核心觀念

本題考「永續盤存制」下的「先進先出法（FIFO）」。永續盤存制會在每次銷貨時立即計算銷貨成本；先進先出法則假設較早購入的存貨先售出，因此期末存貨由較晚購入的成本構成。

解題方法

依日期順序逐筆處理存貨層：

1. 1 月 1 日期初存貨：$1,800$ 件，每件 $18$ 元。
2. 1 月 4 日銷貨 1,350 件：先由期初存貨中扣除，期初尚餘 $1,800-1,350=450$ 件，每件成本 $18$ 元。
3. 1 月 7 日進貨：增加 $900$ 件，每件成本 $20$ 元。
4. 1 月 15 日進貨：增加 $600$ 件，每件成本 $22$ 元。
5. 1 月 29 日銷貨 900 件：按 FIFO，先售出剩餘的期初存貨 $450$ 件，再售出 1 月 7 日進貨中的 $450$ 件。

1 月 29 日銷貨後，存貨層為：

• 1 月 7 日進貨：$900-450=450$ 件，每件 $20$ 元。
• 1 月 15 日進貨：$600$ 件，每件 $22$ 元。

因此，期末存貨成本為：

核心觀念

本題考「商業折扣」與「現金折扣」的區別，以及退貨、分次付款對應收帳款與折扣金額的影響。

商業折扣是議定售價時直接減價，按折扣後金額認列銷貨與應收帳款；現金折扣則是客戶在約定期限內付款時，按符合條件的付款金額計算。本題付款條件為 $2/10，表示自銷貨日起 10 日內付款，可享付款金額$2%$ 的現金折扣。

解題方法

每個奶瓶牌價為 $100$，但已給予商業折扣，以每個 $80$ 出售，因此賒銷總額為：

3 月 30 日退回 15 個，應收帳款減少：

退貨後的交易金額為：

依題意，4 月 2 日及 4 月 3 日分別清償退貨後交易金額的 $25\%$ 與 $50%

核心觀念

本題以命題當年（民國 114 年）適用之國際財務報導準則第 9 號「金融工具」（IFRS 9）及我國企業會計準則為準，測驗「透過損益按公允價值衡量之金融資產」（FVPL）的會計處理，核心重點包含：

1. 金融資產分類：企業持有債券之經營模式若非以收取合約現金流量為目的，而是為出售以賺取公允價值變動利益，應分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」（FVPL）。
2. 原始認列與交易成本：

• 取得時按「公允價值」衡量（即不含應計利息之債券淨價）。
• 交易成本（手續費）直接列為當期費用（手續費費用），不得資本化計入資產之原始帳面金額。
• 購入時加計之應計利息，應單獨認列為「應收利息」（或作為利息收入減項），不計入債券投資成本。

3. 期末衡量與損益認列：

• 期末按公允價值（市價）再衡量，不適用有效利率法攤銷折溢價。
• 公允價值變動金額全數列入當期綜合損益表的「透過損益按公允價值衡量之金融資產利益（損失）」項目中。

解題方法

步驟一：判斷金融資產分類

丙公司購入乙公司債券之目的為「出售以賺取公允價值變動的利益」，符合交易目的之定義，應分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVPL）。

步驟二：計算取得日（X1 年 8 月 1 日）各項目金額與會計處理

1. 金融資產入帳成本：為債券公允價值（淨價）$96,737。
2. 應計利息：X1 年 1 月 1 日至 8 月 1 日共 7 個月之票面利息： $\$100,000 \times 6\% \times \frac{7}{12} = \$3,500$
3. 交易手續費：$182 應於發生時費用化，列為「手續費費用」，不可計入金融資產成本。

取得日分錄（X1/8/1）： 借：透過損益按公允價值衡量之金融資產　$96,737 借：應收利息　　　　　　　　　　　　　$3,500 借：手續費費用　　　　　　　　　　　　$182 　　貸：現金　　　　　　　　　　　　　　　$100,419

核心觀念

甲公司持有乙公司普通股 $30\%$，通常具有重大影響力，應採用權益法。權益法下，投資帳戶會隨被投資公司損益及股利變動：

• 按持股比例認列被投資公司淨利，增加投資帳戶。
• 收到被投資公司現金股利，視為收回投資，減少投資帳戶。
• 題目指出投資成本與取得股權淨值無差額，因此不須另行處理投資成本差額。

解題方法

先計算甲公司應認列的乙公司淨利份額：

再計算甲公司收到的現金股利：

以期初投資成本為基礎，加上應認列的淨利份額，減去收到的股利：

核心觀念

本題考查透過損益按公允價值衡量（FVTPL）之金融資產，其持有期間股利收入及出售利益如何影響當期淨利。

• 現金股利於取得收取權時認列股利收入。
• 股票股利不增加投資帳面總額，也不認列收入；只增加持股股數，並降低每股成本。
• FVTPL 金融資產出售時，出售價款與帳面金額的差額列入當期損益。

解題方法

1. 計算現金股利收入

甲公司持有 $2{,}000$ 股，每股現金股利 $2$ 元：

此金額增加 X1 年淨利。

2. 處理股票股利

股票股利為 $10\%$，取得：

股利發放後持有 $2{,}200$ 股。股票股利只是股數增加，不認列股利收入，也不改變原投資總成本 $2{,}000 \times$$$35=$$$70{,}000$。

3. 計算出售利益

核心觀念

本題以命題當年（民國 114 年）適用之國際財務報導準則第 9 號「金融工具」（IFRS 9）為準。

本題評量重點為**透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—權益工具（FVOCI－權益工具）**在持有期間各項交易對「當期淨利（本期損益）」的影響規範：

1. 公允價值變動：期末依公允價值評價所產生之未實現評價損益，應列入其他綜合損益（OCI），累積於權益項下，不得列入當期淨利；後續處分時亦不得重分類至損益（No Recycling）。
2. 股利收入：符合收取條件時，除該股利顯係代表投資成本之回收外，一律認列為「當期損益」（股利收入），使當期淨利增加。
3. 交易對淨利之影響公式： $\text{FVOCI（權益工具）對當期淨利之影響} = \text{股利收入}$

解題方法

1. 題意拆解（承第 13 題題幹脈絡）

由題目選項金額與題組前後文可知，甲公司於 X1 年與乙公司股票相關的交易結果包含：

• 公允價值評價利益：$18,000
• 現金股利收入：$4,000
• （若分類為 FVPL，兩者合計影響淨利 $$18,000 +$$$4,000 =$$22,000）

2. 計算與推導步驟

• 步驟一：分析公允價值評價利益 $18,000 甲公司將該投資指定列為 FVOCI（權益工具），期末公允價值上升所產生之利益 $18,000，會計分錄為：

此項目屬於「其他綜合損益（OCI）」，計入「綜合損益總額」，不計入「當期淨利」（淨利影響額為 $0）。

• 步驟二：分析獲配之現金股利 $4,000 甲公司自乙公司獲配之現金股利 $4,000，會計分錄為：

「股利收入」列為損益表之營業外收入及利益，計入當期淨利（淨利增加 $4,000）。

核心觀念

本題考不動產、廠房及設備（PPE）後續支出的會計處理：支出若只是維持資產原有的使用狀態與效能，通常列為當期費用；若能增加資產的未來經濟效益，例如提高營運效能、延長使用年限，則符合資本化條件，應列入資產成本。

判斷重點是：支出是否帶來超過原先評估水準的未來經濟效益。日常維修、保養及保險等維持性支出，通常不增加資產效益，應認列費用。

解題方法

逐一辨認各選項的支出目的：

1. 維持資產原有狀態或保障使用風險：認列當期費用。
2. 增加效能或延長使用年限：符合資本化方向，認列為資產。

選項分析

核心觀念

年數合計法屬於加速折舊法。折舊基礎為成本減除殘值，再依各年度期初剩餘耐用年數占耐用年數合計數的比例分攤。

年數合計數為：

解題方法

設備於 X1 年 4 月 1 日取得，X1 年可折舊期間為 9 個月。先計算全年折舊，再按取得年度實際使用月數比例認列：

第一年全年折舊率為 $10/55$，因此：

X1 年使用 9 個月，折舊金額為：

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的折舊與減損。採直線法時，每年折舊額為：

依企業會計準則的減損規定，資產帳面金額高於可回收金額時，應認列減損損失；可回收金額為「公允價值減出售成本」與「使用價值」兩者較高者。

解題方法

機器於 X1 年 5 月 1 日購入，至 X4 年底已提列 3 年 8 個月折舊。

每年折舊額：

累計折舊：

X4 年底帳面金額：

題目提供的公允價值減出售成本為 $600,000，使用價值為$540,000，因此可回收金額取兩者較高者：

核心觀念

本題考查負債科目的借貸方向。應付帳款是企業因賒購商品或接受勞務而產生的負債，通常有貸方餘額：

• 負債增加，記貸方，貸方餘額上升。
• 負債減少，記借方，貸方餘額下降；若借方金額超過原有貸方餘額，才會形成借方餘額。

解題方法

逐一判斷各交易是否會影響應付帳款。賒購商品時，企業取得商品但尚未付款，應付帳款增加，分錄為：

因此應付帳款貸方餘額上升，符合題意。

選項分析

核心觀念

購買土地與房屋的整體價款及取得不動產所直接必要的支出，應納入不動產成本。若總價涵蓋土地與房屋，且題目已提供兩者公允價值，可依各自公允價值比例分攤共同支出。

代書費是取得不動產的直接必要支出；房屋移轉契稅則直接歸屬於房屋，應計入房屋成本。

解題方法

土地與房屋的公允價值相同，均為 $3,000,000$，因此代書費按 $1:1$ 分攤：

契稅是房屋移轉所發生，全部計入房屋成本。因此：

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備（PPE）的原始成本。依《國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」》，成本包括購買價款及不可退還的稅捐，也包括使資產達到管理階層預定運作地點及狀態所直接可歸屬的支出。

相對地，與取得或整備該項資產無直接關係的支出，以及資產達到可供使用狀態後發生的支出，通常不列入 PPE 成本。借款成本則另依《國際會計準則第 23 號「借款成本」》判斷是否符合資本化條件。

解題方法

逐項判斷支出是否為取得資產的必要成本，或是否直接使資產達到預定可使用狀態：

• 購置或整備資產所需的直接支出：列入成本。
• 延遲付款利息、既有設備報廢清理費、新客戶群開發成本：不因與企業營運有關，就自動成為該項 PPE 的成本。

逐項分析

① 進口設備關稅：屬於成本。 進口關稅是取得設備所負擔的稅捐，且通常不可退還，因此列入設備成本。

② 延遲付款所產生的利息：不屬於成本。 延遲付款形成的利息通常列為利息費用。若相關支出符合《國際會計準則第 23 號》的借款成本資本化條件，才依該準則處理；

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》（IAS 41）的適用範圍。依 IAS 41，農業產品在收成點適用本準則，並按收成時的公允價值減出售成本衡量；收成後的加工則不屬於 IAS 41 的範圍。

與農業活動有關的土地、生產性植物及無形資產，則分別依其他相關準則處理。命題當年（民國 114 年）的適用規定如下。

解題方法

判斷各選項是否在問 IAS 41 直接適用的項目。關鍵在於區分「收成點的農業產品」與「農業活動所涉及的其他資產」：前者明確適用 IAS 41；後者通常由其他準則規範。

選項分析

• (A) 收成點之農業產品：正確。 IAS 41 適用於企業生物資產所收成的農業產品，且適用時點為收成點。例如，葡萄在採收時適用 IAS 41；

核心觀念

本題考查保證型保固的會計處理。保證型保固屬於產品銷售的一部分，企業應在銷售時依預估保固成本認列保固費用及保固負債準備。實際發生修理支出時，則沖減保固負債準備。

解題方法

先計算預估保固總成本：

$40{,}000\text{ 件}\times 5\%\times \$80=\$160{,}000$

因此，X1 年應認列產品保證費用 $160,000。實際修理支出$128,000 用來沖減保固負債準備，期末準備餘額為：

$\$160{,}000-\$128{,}000=\$32{,}000$

選項分析

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 9 號「負債準備、或有負債及或有資產」》中負債準備的認列與衡量。當企業因過去事項負有現時義務、很有可能需要流出經濟資源，且金額能可靠估計時，應認列負債準備。

本題已指出甲公司敗訴的可能性極高，且各種賠償金額及其機率均已估計，因此符合認列條件。衡量金額時，應依義務的性質選用最能反映清償義務所需支出的估計方法；對單一訴訟案件，通常以最可能發生的結果作為估計。

解題方法

本案各種賠償結果的機率如下：

• 賠償 $700,000：機率$50%$
• 賠償 $1,000,000：機率$30%$
• 賠償 $500,000：機率$20%$

機率最高、亦即最可能發生的賠償金額為 $700,000$，因此甲公司應認列負債準備 $700,000

核心觀念

本題考公司債溢價的有效利息法攤銷。公司債以高於面額發行時，帳面金額會逐期下降；每期溢價攤銷額等於「現金付息金額減去按有效利率計算的利息費用」。

解題方法

一年付息兩次，因此每期利率與期數都要換算為半年：

• 每期現金利息：$100,000 \times 12\% \div 2 =$$6,000
• 每期有效利率：$10\% \div 2 = 5\%$

X1 年 1 月 1 日發行時，公司債帳面金額為 $112,463$。第一期（1 月 1 日至 6 月 30 日）利息費用為：

第一期溢價攤銷額為：

6 月 30 日付息後帳面金額為：

第二期（7 月 1 日至 12 月 31 日）利息費用為：

核心觀念

本題考查公司債發行時，是否包含可分拆認列的負債與權益組成部分。

可轉換公司債除具有按約定支付利息及償還本金的負債性質外，還給予持有人將公司債轉換為發行公司普通股的權利。依國際財務報導準則，若轉換權符合權益工具的認定條件，發行時須將發行價款分拆為負債組成部分與權益組成部分。

解題方法

判斷關鍵在於：公司債是否附有持有人可行使、並以發行公司股份結算的轉換權。

發行時，先以相同條件但不附轉換權的類似債務工具之市場利率，計算負債組成部分的公允價值；發行價款扣除該負債金額後的餘額，認列為權益組成部分。因此，可轉換公司債發行時不僅認列負債，也可能認列權益。

選項分析

核心觀念

公司債發行價格等於未來各期利息與到期償還本金，按發行日市場利率折現後的現值。當票面利率低於市場利率時，債券須以折價發行；發行公司收到的現金會低於面額，差額列為「應付公司債折價」。

解題方法

本題每半年付息一次，因此將年利率與期數換算為半年一期：

• 每半年票面利率：$8\%\div 2=4\%$
• 每半年市場利率：$10\%\div 2=5\%$
• 期間：$10\times 2=20$ 期
• 每期利息：$500{,}000\times 4\%=$20{,}000

核心觀念

本題考應付分期票據的有效利息法，以及資產負債表上流動負債的分類。流動負債包括預期於報導期間後 12 個月內清償的負債；本題為曆年制，X1 年 12 月 31 日應列為流動負債的是 X2 年 12 月 31 日到期的應付金額。

票據按有效利率法衡量時，每期利息費用為期初帳面金額乘以有效利率；當期付款中，扣除利息後的部分才是本金償還。

解題方法

X1 年初票據帳面金額為取得設備的公允價值 $100,000$。X1 年利息費用為：

X1 年 12 月 31 日支付 $26,380$，其中 $10,000$ 為利息，剩餘部分償還本金：

因此，X1 年底票據帳面金額為：

X2 年的利息以 X1 年底帳面金額計算：

核心觀念

本題考查每股盈餘（EPS）中「歸屬於普通股股東之損益」的計算。累積特別股股利即使當期尚未宣告，仍須扣除當期應計股利，因為這類股利會累積到未來年度支付。

基本公式為：

計算分子時，若有累積特別股，應自當期損益扣除當期應計的特別股股利；若為非累積特別股，則通常只有當期已宣告的股利才扣除。

解題方法

題目限定「具累積特性」的特別股，判斷重點在於股利是否因未宣告而消失。累積特別股未獲支付的股利會累積，並影響普通股股東可享有的盈餘，因此計算當期 EPS 時，應扣除當期應計股利，不以企業是否宣

核心觀念

本題考累積特別股股利的分配順序。累積特別股未發放的股利會累積，普通股股東分配股利前，必須先補足特別股積欠股利，再支付本年度特別股股利。特別股股利依「股數 × 每股面額 × 股利率」計算。

解題方法

每年特別股股利為：

$90{,}000\text{ 股}\times \$10\times 7\%=\$63{,}000$

特別股積欠一年的股利為 $63,000$，本年度股利也是 $63,000$，因此本次應先分配給特別股股東：

$\$63{,}000+\$63{,}000=\$126{,}000$

公司宣告的現金股利總額為 $240,000$，扣除特別股應優先分配金額，普通股股東可獲配：

$\$240{,}000-\$126{,}000=\$114{,}000$

核心觀念

本題考查資產負債表「權益總額」的計算。權益總額包含股本、保留盈餘、資本公積及其他權益；庫藏股票是權益的減項。

解題方法

將各權益項目依其性質加總，庫藏股票扣除：

核心觀念

本題考普通股流通在外股數的計算。流通在外股數是公司已發行、且由股東持有的普通股股數；庫藏股票雖已發行，但由公司買回後不再列為流通在外股數。

計算公式為：

普通股股本除以每股面額，可計算已發行股數；核准股數則是公司得發行的上限，不代表實際已發行股數。

解題方法

普通股股本為 $3,000,000$，每股面額 $10$，因此已發行股數為：

庫藏股票餘額 $90,000$ 是以每股購入成本 $30$ 計價，因此庫藏股票股數為：

故 X1 年底普通股流通在外股數為：

核心觀念

庫藏股是公司已發行、後由公司買回而尚未註銷的股份。依庫藏股的會計處理，買回庫藏股屬於與股東間的權益交易，應列為權益減項；買回或再出售庫藏股所產生的價差，不認列為損益。

解題方法

先判斷各選項是否符合庫藏股的定義、權利限制及會計處理。關鍵在於：公司買賣自己的股份，不是對外投資，因此買賣價差不屬於投資利益或損失。

選項分析

核心觀念

本題考查存貨的後續衡量。依企業會計準則，存貨期末應按成本與淨變現價值孰低衡量；淨變現價值是企業在正常營業過程中，估計存貨售價減去完工尚須投入成本及銷售所需成本後的金額。

解題方法

泡水沙發整修後預計可按原售價五折出售：

淨變現價值須扣除整修成本：

沙發帳列成本為 $80,000，淨變現價值低於成本，因此應將存貨帳面金額減記至$41,000，認列跌價損失。按一般銷貨成本處理，跌價損失列為銷貨成本增加，金額為：

選項分析

核心觀念

本題考「間接法」計算營業活動現金流量：以本期淨利為起點，調整營運資產與營運負債的變動。

• 營運資產增加，表示有現金尚未收回或已先行支付，須自淨利中減除；減少則加回。
• 營運負債增加，表示已認列收入但尚未提供商品或服務、或現金尚未支付等，須加回；減少則減除。

解題方法

以本期淨利 $140{,}000$ 為起點，逐項判斷變動的加減方向：

因此：

核心觀念

本題考現金流量表間接法下，如何調整「本期淨利」以求得營業活動現金流量。間接法會將非現金項目，以及列在投資或籌資活動的損益，從本期淨利中調整：

• 處分非流動資產的損失：已減少本期淨利，但處分設備收付的現金屬投資活動，因此須在營業活動調整中加回損失。
• 發行公司債、取得專利權、購買庫藏股：分別屬籌資、投資、籌資活動，不是營業活動的調整項目。

解題方法

先辨認選項所述事項屬於哪類現金流量，再判斷是否在間接法下調整營業活動現金流量。處分設備的損失雖影響本期淨利，卻不是營業活動本身的現金支出；因此須加回，避免將投資活動損失留在營業活動計算中。

選項分析

核心觀念

現金流量表依交易性質分為營業、投資及籌資活動：

• 籌資活動：與取得或返還資本、借款有關，例如發行普通股收取現金。
• 投資活動：與取得或處分長期資產有關，例如支付現金購買設備。

解題方法

本題有兩個不同方向的現金交易，應分別判斷其活動類別：

1. 發行普通股 $30,000，代表公司取得股東投入的現金，屬**籌資活動現金流入$30,000**。
2. 支付現金 $20,000 購入設備，代表取得長期資產，屬**投資活動現金流出$20,000**。

兩筆交易不能合併成單一活動；各自列入現金流量表的相應活動。

選項分析

核心觀念

存貨週轉率衡量一段期間內存貨被銷售、補充的次數，公式為：

其中，平均存貨通常以期初與期末存貨的平均數計算：

計算銷貨成本時，銷貨收入、銷貨退回及折讓與銷貨運費都不直接列入。銷貨運費屬銷售費用；銷貨收入與退回折讓則屬銷貨收入的計算項目。

解題方法

先由期初存貨、本期進貨與期末存貨計算銷貨成本：

再計算平均存貨：

核心觀念

本題考查以長期負債償還短期負債時，對流動性比率的影響。

• 流動資產：預期於一年內變現或耗用的資產。
• 流動負債：預期於一年內清償的負債。
• 速動比率：速動資產除以流動負債。
• 流動比率：流動資產除以流動負債。
• 營運資金：流動資產減流動負債。

解題方法

甲公司發行 10 年期公司債取得現金，再以這筆資金償還短期借款。假設公司債按面額發行，且沒有其他交易成本：

1. 發行公司債時，現金增加、非流動負債增加；現金屬流動資產。
2. 償還短期借款時，現金與流動負債同額減少。
3. 合併觀察整筆交易：現金淨增加額為零；短期借款轉為 10 年期公司債，流動負債減少。

核心觀念

速動比率衡量企業以短期內較具變現能力的資產償還流動負債的能力：

速動資產通常包括現金、應收帳款等；存貨與預付費用因變現性較低，不列入。指定用途之現金若不能用於一般營運，也不列入速動資產。

解題方法

先計算速動資產，再確認流動負債。

速動資產為現金與應收帳款：

存貨 $3{,}475{,}000$、預付費用 $970{,}000$ 不列入；指定用途之現金 $5{,}760{,}000$ 不屬可供一般短期償債使用的速動資產。

流動負債包括應付帳款、應付薪資及一年內到期之公司債：

核心觀念

本題考辨認資產負債表中「不動產、廠房及設備」的列報項目。依國際會計準則第 16 號（IAS 16），不動產、廠房及設備是供生產、提供勞務、出租或行政管理使用，且預期使用超過一個會計期間的有形資產。

生產性植物（bearer plants）雖與農業活動有關，但其本身用來生產農產品，且預期可生產超過一個期間；符合條件時，依 IAS 16 作為不動產、廠房及設備處理。相對地，活體動物及生產性植物所產出的農產品，原則上依國際會計準則第 41 號（IAS 41）處理。

解題方法

逐一判斷各項資產的性質及其適用的會計準則：

1. 若是出租人以融資租賃出租的資產，出租人通常認列的是融資租賃應收款，而非繼續列報原出租資產。
2. 投資性不動產依 IAS 40 單獨分類。
3. 生產乳品的乳牛是活體動物，屬 IAS 41 的生物資產。
4. 葡萄樹若用來多年生產葡萄，本身屬生產性植物，列為 IAS 16 的不動產、廠房及設備。

選項分析