112 初等考試五等 會計 會計學大意 考古題詳解

核心觀念

期末結帳是將會計期間內的虛帳戶結清，並把本期損益結轉至權益項目。虛帳戶包括收入、費用及股利等期間性項目；結帳後餘額歸零，供下一會計期間重新累計。

資產、負債及權益屬於實帳戶，其餘額結轉至下一期，通常不因期末結帳而歸零。累計折舊則是資產的抵減帳戶，屬實帳戶。

解題方法

判斷各帳戶屬於虛帳戶或實帳戶即可：

• 虛帳戶：收入、費用等本期損益項目，期末結帳後歸零。
• 實帳戶：資產、負債、權益及資產抵減帳戶，餘額結轉下期。

選項分析

核心觀念

本題考查租賃付款的分類與應付租金的認列。依《國際財務報導準則第16號「租賃」》，與營業額連動的變動租賃給付，若不取決於指數或利率，承租人於觸發該給付的事件或條件發生時，才將其認列為當期費用；未來才支付，不影響應歸屬的期間。

解題方法

全年營業額為 $8{,}000{,}000$，超過租約門檻 $6{,}000{,}000$ 的部分為：

變動租金按超額營業額的 $5\%$ 計算：

全年營業額已於 $X9$ 年度結算，且租約規定該變動租金於次年度 1 月 10 日前支付，因此截至 $X9$ 年底，$100{,}000$ 已是應付而尚未支付的租金。

核心觀念

本題考期末調整對收入、費用的影響。計算淨利時，以調整前收入減調整前費用為基礎，再加減本期調整所認列的收入與費用：

資產負債表項目的期末餘額，需依實際耗用或履約情形調整；未耗用的用品、未提供服務的預收收入，仍屬資產或負債，不列為當期費用或收入。

解題方法

調整前淨利為：

逐項判斷對當期淨利的影響：

核心觀念

會計循環是企業在一個會計期間內，從辨認交易到編製財務報表，再到結清暫時性帳戶的一系列程序。一般步驟為：

其中，試算表可協助檢查過帳後借貸總額是否相等；調整分錄用來將收入與費用歸屬於正確會計期間；完成調整後，才能依調整後的帳戶餘額編製財務報表；編表後再結清收入、費用等暫時性帳戶。

解題方法

依各步驟的先後關係判斷：

1. 交易發生後先編製分錄，再將分錄過帳至分類帳。
2. 過帳後編製試算表，檢查借貸是否平衡。
3. 依權責發生基礎進行期末調整。

核心觀念

本題考查應收帳款的帳齡分析法。公司依不同帳齡套用各自的預期信用損失率，計算期末「備抵損失」應有的貸方餘額，再依調整前餘額計算本期預期信用減損損失。

解題方法

應收帳款總額為 $300{,}000$，其中過期 1 天至 60 天為 $70{,}000$，過期 61 天以上為 $30{,}000$，所以未過期帳款為：

依各帳齡損失率計算期末備抵損失目標餘額：

核心觀念

未兌現支票是公司已開立、但銀行尚未付款的支票。計算期末未兌現支票時，應以期初未兌現支票，加上本期開出支票，再扣除本期已由銀行兌現的支票。

解題方法

6 月底未兌現支票金額為：

存款不足退票、銀行手續費及銀行託收票據，會影響銀行存款調節或帳面餘額，但都不是公司開出、尚未兌現的支票，因此不列入上述計算。

選項分析

核心觀念

本題考應收款項是否應除列，判斷重點是金融資產移轉後，原持有人是否已移轉其幾乎所有風險與報酬；若既未移轉、也未保留幾乎所有風險與報酬，還須再判斷是否仍保有控制。企業會計準則公報及國際財務報導準則對金融資產除列均採此一判斷架構。

以應收帳款或應收票據擔保借款，通常只是以債權提供擔保，債權仍由公司承擔信用風險，故不除列；出售債權時，則須看交易是否實質移轉債權風險與報酬。交易名稱是「出售」並不足以決定是否除列。

解題方法

逐項辨認交易實質：擔保借款是融資；出售後若由買方承擔債權收款風險，可能除列；若賣方仍承擔主要風險，則不除列。具有追索權的貼現及約定以高於售價的固定價格買回，均顯示賣方保留重要風險或報酬。

題目問「可能除列」，因此選擇符合除列條件的交易型態，而非只看是否收到現金或是否使用「出售」一詞。

選項分析

核心觀念

本題考存貨成本流動假設對期末存貨與本期淨利的影響，以及期末存貨的衡量原則。存貨期末應按成本與淨變現價值孰低衡量；成本可依先進先出法、加權平均法或個別認定法等方法計算。

解題方法

先判斷各成本計算方法在物價上漲時，期末存貨成本及銷貨成本的相對高低：

• 先進先出法下，期末存貨成本較接近近期購入成本。
• 加權平均法下，成本由不同時點的單位成本平均而得。物價上漲時，其期末存貨成本通常低於先進先出法，銷貨成本則通常較高。
• 銷貨成本較高會使毛利及本期淨利較低。因此物價上漲時，加權平均法的本期淨利低於先進先出法。

選項分析

核心觀念

存貨應由對商品具有所有權的企業列報。判斷期末存貨時，要依商品所有權是否已移轉處理在途商品、寄銷商品及他人寄放商品：

• 起運點交貨：商品裝運時，所有權移轉給買方；買方應列為存貨。
• 目的地交貨：商品送達買方時，所有權才移轉；送達前仍屬賣方存貨。
• 寄銷：寄銷商品售出前仍屬寄銷人存貨；受託代銷人不列入自己的存貨。
• 他人寄銷商品：雖在本公司盤點現場，所有權屬他人，不列入本公司存貨。

解題方法

以實地盤點金額 $200{,}000$ 為起點，調整其中不屬於甲公司的商品，再加上屬於甲公司但未納入盤點的商品：

1. 扣除盤點中乙公司寄銷商品：$35{,}000$。
2. 加計起運點交貨的在途進貨：所有權已移轉給甲公司，加 $40{,}000$。
3. 加計目的地交貨的在途銷貨：尚未送達買方，仍屬甲公司，加 $60{,}000$。

核心觀念

本題考「附息票據貼現」。貼現可得金額＝到期值－貼現息：

• 到期值＝面額＋票面利息
• 貼現息＝到期值 × 貼現率 × 剩餘貼現期間

票據期間自 6 月 1 日起算，6 個月期，到期日為 12 月 1 日。甲公司於 8 月 1 日貼現，距到期日尚有 4 個月。

解題方法

先計算票據到期值。票面利息期間為 6 個月：

$500{,}000\times2\%\times\frac{6}{12}=5{,}000$

因此到期值為：

$500{,}000+5{,}000=505{,}000$

再以到期值計算 4 個月的貼現息：

$505{,}000\times6\%\times\frac{4}{12}=10{,}100$

貼現可得金額：

$505{,}000-10{,}100=\boxed{494{,}900}$

選項分析

核心觀念

本題測驗定期盤存制下「在途進貨（運送中商品）所有權之歸屬判斷」以及「存貨與進貨錯誤對銷貨成本及淨利之影響」。

1. 在途商品所有權歸屬判斷：

• 起運點交貨（F.O.B. Shipping Point）：商品於起運點交付運送人時，所有權即移轉予買方。因此在途期間商品已屬買方（甲公司）所有，期末應認列為「本期進貨」，且應併入「期末存貨」。
• 目的地交貨（F.O.B. Destination）：商品運抵目的地前，所有權仍屬賣方所有。因此在途期間不屬於買方（甲公司），期末「不應入帳」，亦「不可計入期末存貨」。

2. 定期盤存制下銷貨成本與淨利公式： $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{本期進貨} - \text{期末存貨}$ $\text{本期淨利} = \text{銷貨收入} - \text{銷貨成本} - \text{營業費用}$

解題方法

將題目中的兩筆在途進貨分開檢視其正確處理與錯誤影響：

步驟一：分析起運點交貨 $$3{,}000$ 之影響

• 正確處理：所有權已屬甲公司，應計入「本期進貨」$$3{,}000$，並計入「期末存貨」$$3{,}000$。
• 實際情況：甲公司「未入帳亦未盤點到」，導致：
• 本期進貨少計 $$3{,}000$ $\rightarrow$ 依公式使銷貨成本少計 $$3{,}000$。
• 期末存貨少計 $$3{,}000$ $\rightarrow$ 依公式使銷貨成本多計 $$3{,}000$。
• 對銷貨成本淨影響： $\Delta \text{銷貨成本} = -3{,}000 + 3{,}000 = 0$ 銷貨成本不受影響，因此對 $X1$ 年淨利之影響為 $0$（不影響）。

步驟二：分析目的地交貨 $$2{,}000$ 之影響

• 正確處理：商品尚未抵達，所有權仍屬賣方，甲公司本來就「不應認列進貨」，亦「不可計入期末存貨」。
• 實際情況：甲公司「未入帳亦未盤點到」，該作法完全符合正確之會計處理。

核心觀念

本題考「進貨折扣」與「起運點交貨」的會計處理。起運點交貨表示商品裝運後，運費由買方負擔，應列入商品成本。進貨折扣則按實際享有折扣的貨款計算；未在折扣期間內付款的部分，不得扣除折扣。

解題方法

甲公司進貨成本包括商品價款及運費：

$40{,}000+500=40{,}500$

甲公司於折扣期間內支付 $80\%$ 貨款，因此享有折扣的商品價款為：

$40{,}000\times80\%=32{,}000$

設付款條件中的折扣率為 $r$。題目所列存貨帳面金額 $39{,}380$，等於進貨總額扣除折扣後的金額：

$40{,}500-32{,}000r=39{,}380$

$32{,}000r=1{,}120$

$r=\frac{1{,}120}{32{,}000}=0.035=3.5\%$

故付款條件中的「？」為 $3.5$，亦即「$3.5/10，n/30$」。

選項分析

核心觀念

本題考「本期可供銷售商品成本」與「銷貨成本」的關係：

題目給出的進貨運費、進貨退出與銷貨運費，都是干擾資料。因為銷貨成本可直接由銷售費用推算，不必先計算進貨淨額。

解題方法

銷貨成本為銷售費用的 $4$ 倍：

再加上期末存貨 $50{,}000$，得到本期可供銷售商品成本：

選項分析

核心觀念

本題考查依 IFRS 9（國際財務報導準則第 9 號「金融工具」）分類債務工具投資，以及交易成本的會計處理。債務工具的分類須同時考量：

1. 企業管理金融資產的經營模式。
2. 合約現金流量是否僅為支付本金及流通在外本金的利息（SPPI）。

分類結果會影響後續衡量方式，交易成本也會依分類而異：

• 透過損益按公允價值衡量（FVTPL）：交易成本於發生時認列為費用。
• 按攤銷後成本或透過其他綜合損益按公允價值衡量：符合條件的交易成本計入金融資產初始帳面金額。

解題方法

先判斷題目是否提供足以直接決定交易成本處理的分類資訊。題目只說明債券的票面利率、付息日、市場利率、公允價值與交易成本，沒有交代臺灣公司的經營模式，也沒有完整要求判定該債券是否符合 SPPI。因此，不能直接認定交易成本一律列為費用或一律列為資產成本。

核心觀念

本題考「透過其他綜合損益按公允價值衡量」金融資產（FVOCI）的後續衡量。題目已指定為股票投資，期末公允價值變動列入其他綜合損益，不列入本期損益。

其他綜合損益會影響權益中的累積其他綜合損益，因此即使本期淨利不變，權益總額仍會隨公允價值變動而改變。

解題方法

比較年底公允價值與原始成本：

期末公允價值高於成本 $85{,}000$，表示金融資產產生未實現評價利益。此利益列入其他綜合損益，使權益總額增加 $85{,}000$；不計入本期淨利。

選項分析

核心觀念

本題考查依 IFRS 9 分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」的債務工具（FVOCI），其公允價值變動與預期信用損失如何分別列報。

FVOCI 債務工具的減損損失依預期信用損失模式認列於損益；與公允價值衡量相關的其他變動則列入其他綜合損益。認列備抵損失不會再從資產負債表所列的公允價值扣除，因此資產仍按期末公允價值列示。

解題方法

先分清楚兩個數字的用途：

• 原始成本：$50{,}000$
• 期末公允價值：$45{,}800$
• 12 個月預期信用損失：$1{,}530$

本期公允價值總減少為：

$50{,}000-45{,}800=4{,}200$

其中預期信用損失 $1{,}530$ 認列於損益，其餘公允價值變動列入其他綜合損益：

$4{,}200-1{,}530=2{,}670$

因此，相關其他綜合損失為 $2{,}670$，期末資產則按公允價值 $45{,}800$ 列示。

核心觀念

本題考查投資人持有被投資公司普通股時，如何依投資關係採用不同的會計處理：

• 權益法：投資人按持股比例認列被投資公司損益；被投資公司發放股利時，視為收回投資，減少投資帳面金額。
• 透過損益按公允價值衡量之金融資產（透過損益按公允價值衡量）：股利通常於收取權利確立時認列股利收入；金融資產評價利益則來自公允價值變動，不能直接以股利金額當作評價利益。
• 持股比例為 $20\%$，通常是判斷是否具有重大影響力的重要指標，但不能單憑此比例斷定須編製合併財務報表。

解題方法

先依各選項指定的會計處理方式，分別判斷持股、淨利與股利的效果。

持股比例為 $20\%$，乙公司 $X9$ 年淨利為 $800{,}000$，因此權益法下甲公司應認列的投資收益為：

乙公司宣告並發放現金股利 $60{,}000$，甲公司按持股比例取得：

權益法下，這筆股利不是股利收入，而是減少採用權益法之投資。

選項分析

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的後續支出與折舊估計變動：

• 增添零件使機器效益增加、耐用年限延長，屬資本支出，應加計機器帳面金額。
• 延長耐用年限並改變殘值，屬會計估計變動，採未來適用法，自變更日起以調整後帳面金額、剩餘耐用年限及新殘值計算折舊。
• 維持機器正常使用的日常維修費屬當期費用，不計入折舊基礎。

直線法折舊公式為：

解題方法

1. 計算 X1 至 X3 年折舊

原始折舊基礎為 $900{,}000-60{,}000=840{,}000$，原耐用年限為 10 年，因此每年折舊為：

X1 年 1 月 1 日至 X4 年 1 月 1 日已經過 3 年，累計折舊為：

2. 計算 X4 年 1 月 1 日變更後帳面金額與剩餘年限

變更日前帳面金額為：

加計使機器效益增加並延長耐用年限的零件支出 $200{,}000$，變更後折舊基礎起點為：

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第五號－不動產、廠房及設備》之重估價模式。企業選用重估價模式後，應對同一類別的不動產、廠房及設備一致適用，並須使報導期間結束日的帳面金額與公允價值無重大差異。

資產重估增加通常列入其他綜合損益並累積於重估增值；但若該增加是迴轉過去已認列於損益的重估減少或減損損失，則在迴轉範圍內列入損益。重估減少則通常列入損益，但若同一資產有先前累積的重估增值，則先沖減該增值。

解題方法

逐一核對各選項是否符合重估價模式的規定，重點放在兩項：重估增值的認列方式，以及是否可只挑選同類別中的部分資產重估。

選項分析

核心觀念

雙倍餘額遞減法是加速折舊法，折舊率為直線法折舊率的兩倍，按每期期初帳面金額計算折舊：

本題耐用年限為 $5$ 年，因此折舊率為 $40\%$。殘值通常不直接從折舊計算基礎中扣除；但折舊後的帳面金額不得低於殘值。

解題方法

設設備購入成本為 $C$。$X1$ 年初購入，$X1$ 年為第一年，$X2$ 年為第二年。

第一年折舊：

第二年按 $X2$ 年初帳面金額計算折舊：

已知 $X2$ 年度折舊費用為 $10{,}080$，所以：

核心觀念

遞耗資產是指石油、礦產、森林等天然資源。其成本通常包括取得資源權利的支出，以及為使資源達到可開採狀態所發生的必要且合理支出。天然資源開採後，成本依資源耗用情形有系統地分攤，通常採用耗竭法。

解題方法

判斷遞耗資產的會計處理，掌握兩個重點：一是成本涵蓋取得資源及使其達到可開採狀態的必要支出；二是成本須有系統地分攤。再逐項檢視選項是否符合這些原則。

選項分析

(A) 錯誤。 臺灣天然資源相對有限，不代表企業不會持有或報導遞耗資產。是否列報取決於企業是否取得相關天然資源權利及符合資產認列條件，不能據此斷言「無企業」曾報導遞耗資產。

核心觀念

本題測驗「財務報導之品質特性」（以命題當年民國 112 年適用之《財務報導之觀念架構》為準）。

在觀念架構中，品質特性分為兩大類：

1. 根本品質特性：攸關性（Relevance）、忠實表述（Faithful representation）。
2. 強化品質特性：可比性（Comparability）、可驗證性（Verifiability）、時效性（Timeliness）、可瞭解性（Understandability）。

其中，**「一貫性」（Consistency）**是指企業在不同期間對相同項目採用相同的會計處理方法，或是不同企業在同一期間對相同項目採用相同的方法。觀念架構明確指出：一貫性是達成「可比性」的重要手段與途徑。

解題方法

1. 抓取題幹關鍵字：題幹說明「每年皆採年數合計法」，強調的是企業跨越不同會計期間，持續使用同一種會計處理方法，此即會計上所稱的「一貫性」（前後期一致）。
2. 對應品質特性：現代財務報導觀念架構中，並未將「一貫性」獨立列為一項品質特性，而是界定為「達成可比性的手段」。因此，維持各年度提列折舊方法的一致，最主要的目的與貢獻即在於增進前後期財務報表間的可比性（跨期趨勢比較）。

核心觀念

本題考土地取得成本的認列。依不動產、廠房及設備的成本原則，為取得土地並使其達到預定用途所必要的支出，應計入土地成本。購入土地時需拆除原有建築物，拆除淨支出屬土地成本；拆除廢料的出售收入則沖減拆除成本。土地尚未達到可供使用狀態前，相關必要支出仍列入土地成本。

解題方法

土地帳面金額＝土地買價＋取得土地的必要費用＋拆除舊建築物的淨成本。

代書費及代付稅費是取得土地的相關支出，列入土地成本；拆除成本扣除廢料出售收入後，淨額也列入土地成本：

選項分析

核心觀念

本題考查投資性不動產採用公允價值模式時，原始衡量金額與後續公允價值變動的認列。

依《企業會計準則公報第 16 號「投資性不動產」》及相關會計處理，投資性不動產原始認列時，成本包括直接可歸屬於取得的不動產成本；一般行政成本不屬於取得成本。後續採公允價值模式時，期末帳面金額調整至公允價值，公允價值變動認列於當期損益。

解題方法

商辦大樓專供出租，屬投資性不動產。先計算原始認列成本：

• 購買成本：$8{,}000{,}000$
• 仲介費：$80{,}000$
• 過戶規費：$40{,}000$
• 不動產移轉稅捐：$20{,}000$

公司行政成本 $60{,}000$ 與取得該不動產無直接可歸屬關係，不納入成本。

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》（IAS 41）對生物資產與農業產品的會計處理，以及農產品收成後的存貨與加工成本處理。

• 生物資產：活的動物或植物。
• 農業產品：企業從生物資產收成的產品，例如從果樹採下的水果、從乳牛取得的牛奶。
• 農產品在收成點依公允價值減出售成本衡量；收成後，該金額即作為存貨的初始成本。
• 收成點衡量所產生的利益或損失，計入發生當期損益。

解題方法

掌握收成前後的會計處理分界：

1. 收成前，活的動植物屬生物資產，依農業相關規定衡量。
2. 收成時，農產品按「公允價值減出售成本」衡量，並認列為存貨。
3. 收成後的加工、製造成本，依存貨相關規定處理，列入存貨成本；待相關存貨出售時，再轉列銷貨成本。

因此，只要辨認哪個選項把加工成本錯列為營業費用，即可作答。

核心觀念

本題考查生產性生物資產所產出的農產品，於收成時的衡量方式。依《國際會計準則第 41 號「農業」》，農產品在收成時應按公允價值減出售成本衡量；該金額即視為農產品後續依存貨相關準則衡量時的成本。

「運送至市場的運輸成本」屬於衡量公允價值減出售成本時應扣除的運輸成本；「出售成本」則是出售所需的增額成本。

解題方法

雞蛋於 $X1$ 年 1 月 25 日收成時，公允價值為 $2{,}000$。計算收成時的入帳金額：

其中 $200$ 為運送至市場的成本，$100$ 為出售成本。因此，收成時雞蛋以 $1{,}700$ 入帳，並作為其後續存貨成本。

至 $X1$ 年 1 月 31 日雞蛋仍未售出，按存貨衡量規定，以成本與淨變現價值孰低衡量。淨變現價值為：

比較成本 $1{,}700$ 與淨變現價值 $2{,}150$，取較低者：

核心觀念

本題考查流動負債的分類。依《企業會計準則公報》第 7 號「財務報表之表達」，負債符合下列任一條件，應分類為流動負債：預期於正常營業週期中清償、主要為交易目的而持有、預期於報導期間後十二個月內清償，或企業於報導期間結束日沒有將清償期限延後至少十二個月的無條件權利。這題要找的是一定不屬於流動負債的項目。

解題方法

逐一判斷各項目的性質。銀行透支、應付帳款及本期所得稅負債，通常均須在短期內清償，符合流動負債的分類條件。股票股利則是以發行股份分配給股東，並非以現金或其他資產清償的現時義務，因此不列為負債。

選項分析

核心觀念

本題考「產品保證負債」的估計與後續沖減。企業依過去經驗估計售出產品未來需要保固支出的金額，並在銷售時認列產品保證負債；實際發生修理支出時，再沖減該負債。

解題方法

先計算每台設備的預期保固成本：

估計需要售後服務的設備占 $5\%$，因此每台售出設備的預期保固成本為：

今年售出 $8{,}000$ 台，應認列的產品保證負債為：

銷售當年度實際修理費用 $1{,}000{,}000$ 元，應沖減產品保證負債，故年底負債餘額為：

核心觀念

公司債採有效利息法攤銷折價。每期利息費用以期初帳面金額乘以每期有效利率計算；支付的票面利息則依面額與票面利率計算。兩者差額用來增加折價公司債的帳面金額。

本題一年付息兩次，因此每期有效利率為 $8\%\div 2=4\%$，每期票面利息為 $100{,}000\times 7\%\div 2=3{,}500$ 元。

解題方法

X10 年 1 月 1 日發行時，帳面金額為 $95{,}945$ 元。每期攤銷折價的金額為：

第一期（1 月 1 日至 6 月 30 日）：

第二期（7 月 1 日至 12 月 31 日）：

核心觀念

本題考查分期償還貸款的本息分配，以及負債的流動與非流動分類。每期固定支付的金額包含利息與本金：

在一般分期攤還貸款中，利息按期初未償還本金計算。隨著本金逐期償還，未償還餘額降低，利息費用也隨之降低；固定付款額扣除利息後的部分則是本金，因此逐期增加。

解題方法

題目指出乙公司自 $X1$ 年底起，連續 10 年於每年年底支付 $80{,}000$ 償還貸款本息。每年付款金額固定，但其中利息與本金的組成會改變。

第一期利息依期初貸款本金計算；支付第一期款項後，貸款本金減少。第二期利息按較低的期初本金計算，因此低於第一期。此後本金持續減少，利息逐期降低，而每期固定支付 $80{,}000$ 中用來償還本金的金額便逐期增加。

核心觀念

公司債以折價或溢價發行時，後續利息費用須依有效利息法計算：

票面利息則依面額與票面利率計算：

市場利率高於票面利率時，公司債折價發行；折價會使期初帳面金額低於面額，但利息費用仍以帳面金額乘市場利率認列。

解題方法

本題市場利率為 $12\%$，高於票面利率 $10\%$，因此公司債折價發行，期初帳面金額低於面額 $500{,}000$。

$X1$ 年利息費用為：

因期初帳面金額低於 $500{,}000$，所以利息費用低於：

僅比較題目選項時，也可由有效利息法判斷：折價發行的帳面金額會隨折價攤銷逐期增加，但首年利息費用的精確金額仍需知道發行價。然而，本題選項以 $50{,}000$ 為比較基準，單憑「帳面金額低於面額」無法直接推出利息費用高於或低於 $50{,}000$；必須進一步確認期初帳面金額與 $500{,}000\times(10\%/12\%)$ 的關係。

核心觀念

本題考「資產、負債與權益變動對現金流量的影響」。現金流入是現金增加；判斷各項變動時，須分辨該項目本身是否為現金，以及變動通常代表現金的流向。

資產負債表的基本關係為：

就現金流量而言，非現金資產減少，通常表示該資產轉換為現金或收回款項，因此會帶來現金流入。

解題方法

逐項判斷各選項所列項目的變動，是否代表現金增加：

• 資產增加通常占用現金；資產減少通常釋出或收回現金。
• 負債增加通常帶來現金流入；負債減少通常需要以現金清償。
• 權益減少通常伴隨分配或其他減少權益的交易，不代表現金流入。

選項分析

核心觀念

基本每股盈餘（EPS）＝歸屬於普通股股東的本期淨利，除以本期流通在外普通股加權平均股數：

因此，凡會改變本期淨利或普通股加權平均股數的事項，都可能影響基本每股盈餘。股票分割等追溯調整事項，則須按相關規定重編比較期間的每股盈餘。

解題方法

逐項判斷各事項是否改變分子或分母：

• 股票分割會改變股數，並追溯調整每股盈餘。
• 現金減資會減少流通在外股數，影響加權平均股數。
• 庫藏股票買回或再發行，會改變流通在外股數及其加權期間。
• 普通股現金股利是盈餘分配，不會改變本期淨利，也不會改變流通在外股數。

選項分析

核心觀念

本題考查「銷貨成本、進貨與應付帳款」之間的關係。進貨成本須先扣除期初存貨並加回期末存貨，求出本期進貨；再依應付帳款的增減，換算為本期實際支付的進貨款。

解題方法

先用存貨公式求本期進貨：

因此：

應付帳款由期初 $42{,}000$ 降至期末 $26{,}000$，減少 $16{,}000$。本期支付的金額大於本期進貨，故：

選項分析

核心觀念

庫藏股票是公司買回已發行股票後持有的股份，屬於權益的減項，不是資產。出售庫藏股票時，通常收取現金，並沖減庫藏股；出售價款與庫藏股帳面金額的差額，依規定調整資本公積或保留盈餘，不認列為損益。

解題方法

從出售交易的基本分錄判斷：

• 收到現金：資產增加。
• 庫藏股減少：權益減項減少，因此權益增加。
• 出售庫藏股票本身不會使負債減少。

因此，題目問「不是出售庫藏股票之可能影響」，應選不會由這項交易直接造成的項目。

選項分析

核心觀念

1. 每股帳面金額（Book Value per Share, BVPS）定義： 在僅發行普通股（無特別股）的情況下，每股帳面金額為期末普通股權益總額除以期末流通在外普通股股數： $\text{每股帳面金額} = \frac{\text{普通股權益總額}}{\text{期末流通在外普通股股數}}$

2. 各項股權交易對「權益總額」與「股數」的影響：

• 發行新股（現金增資）：權益總額增加（依發行價格全額增加，包含股本與資本公積）；流通在外股數增加。
• 本期淨利：權益總額增加（結轉至保留盈餘）。
• 發放現金股利：權益總額減少（保留盈餘減少）。
• 股票分割（Stock Split）：權益總額不變；每股面額等比例減少，流通在外股數等比例增加。
• 發放股票股利（Stock Dividend）：屬於權益內部項目重分類（保留盈餘轉列為股本或資本公積），權益總額不變；流通在外股數增加。
• 買回庫藏股票（成本法）：權益總額減少（借記庫藏股票，為權益減項）；流通在外股數減少。

解題方法

本題採用「總額變動法」分別求出 $X4$ 年底的「流通在外普通股股數」與「權益總額」，避免繁複記錄各期個別權益帳戶餘額，以求迅速作答。

步驟一：計算 $X4$ 年底流通在外普通股股數

1. $X1$ 年 8 月 1 日成立：發行 $80,000$ 股。
2. $X2$ 年 3 月 1 日發行新股：增加 $20,000$ 股，累計發行 $80,000 + 20,000 = 100,000$ 股。
3. $X3$ 年 9 月 1 日股票分割（1 股分割為 2 股）： $100,000 \times 2 = 200,000 \text{ 股}$
4. $X4$ 年 5 月 1 日發放 $20\%$ 股票股利： $200,000 \times (1 + 20\%) = 240,000 \text{ 股}$
5. $X4$ 年 8 月 1 日買回庫藏股票 $6,000$ 股： 流通在外股數須扣除庫藏股： $\text{流通在外股數} = 240,000 - 6,000 = 234,000 \text{ 股}$

步驟二：計算 $X4$ 年底權益總額

直接彙總自成立至 $X4$ 年底所有影響權益總額的事件：

• $X1$ 年成立發行股票：$+80,000 \times$$$10 = +$$800,000
• $X1$ 年淨利：$+$$60,000
• $X2$ 年增資發行股票：$+20,000 \times$$$12 = +$$240,000
• $X2$ 年淨利：$+$$80,000
• $X2$ 年現金股利：$-$$20,000
• $X3$ 年股票分割：$0（權益總額不變）

核心觀念

資本公積通常來自股東投入或與股東交易所形成的權益項目；它會因特定交易增加或減少。本題考各選項對資本公積的影響，重點是庫藏股與特別股買回的差額如何處理。

解題方法

逐項判斷交易差額的方向：發行股票或庫藏股再發行若產生溢價，通常增加資本公積；以高於發行價格買回特別股，則買回價與原發行價的差額會減少資本公積。

選項分析

• (A) 以高於面額之價格發行普通股：錯誤。 發行價高於面額的差額列為資本公積中的「股票發行溢價」，使資本公積增加。
• **(B) 股東捐贈公司一棟辦公大樓：錯誤。

核心觀念

間接法編製現金流量表時，營業活動現金流量以本期淨利為起點，調整非現金項目、非營業損益，以及營業資產與營業負債的變動。判斷營業資產變動時，可用以下規則：

• 營業資產增加：現金被占用，從本期淨利中減除。
• 營業資產減少：資金釋出，加回本期淨利。
• 非現金費用（如折舊）及非營業損失：加回本期淨利。
• 非營業利益：自本期淨利中減除。

解題方法

逐項判斷選項是否應「加回」本期淨利。應收帳款與存貨都是營業資產；應收帳款增加代表尚未收現的收入，存貨減少則代表資金從存貨占用中釋出。折舊費用沒有造成當期現金流出；出售不動產的損失已減少淨利，但屬非營業損失，編製營業活動現金流量時須加回。

選項分析

核心觀念

本題考查每股盈餘（EPS）與普通股股利支付率的關係。每股盈餘是歸屬於普通股股東的盈餘除以流通在外普通股股數；因此可由每股盈餘求出普通股股數，再依普通股股利支付率計算普通股股利。

特別股股利須先自淨利扣除，才能得到歸屬普通股股東的盈餘。長期負債利息已計入淨利，不需再扣除；所得稅率也不需另行計算。

解題方法

先計算歸屬普通股股東的盈餘：

由每股盈餘 $5$ 元，求普通股股數：

普通股股利支付率為 $25\%$，所以普通股股利為：

選項分析

核心觀念

財務報表分析可依分析方式區分為動態分析與靜態分析：

• 動態分析：比較不同期間的金額或比率，觀察變動情形，例如水平分析。
• 靜態分析：分析同一期間內各項目彼此的組成或關係，例如垂直分析、共同比分析。

解題方法

逐一判斷各選項的分析方法與分類。水平分析比較不同期間；垂直分析以同一期間的某項基礎金額為 $100\%$，計算其他項目的比重。營業淨利率則是以同一期間的營業收入淨額為基礎計算的比率。

選項分析