111 初等考試五等 會計 會計學大意 考古題詳解

核心觀念

毛利率法可用來估計火災等事故發生時的存貨金額。先以估計毛利率推算銷貨毛利與銷貨成本，再由「期初存貨＋本期進貨－銷貨成本」估算事故發生前的存貨。題目採定期盤存制，且公司於 $X1$ 年 1 月 1 日設立，因此期初存貨為 $0$。

解題方法

估計毛利率為 $30\%$，表示銷貨毛利占銷貨收入的比例為 $30\%$，所以銷貨成本占銷貨收入的比例為 $70\%$。

火災前可供銷售商品成本為期初存貨加本期進貨：

因此，火災前估計存貨為：

核心觀念

本題考期末權益的計算。資產負債表恆等式為「資產＝負債＋權益」，因此期初權益可先由期初資產減期初負債求得；期末權益則為期初權益加本期稅後淨利。

解題方法

1. 計算期初權益

2. 計算銷貨淨額

3. 計算銷貨成本

採定期盤存制下的計算方式：

4. 計算稅後淨利

核心觀念

預付保險費屬於資產，支付時先記列資產；隨保險期間經過，已耗用部分轉列為保險費。期末未耗用的部分仍列為預付保險費。

預付保險費的期末餘額可用下式計算：

解題方法

將題目數字代入公式：

因此，$X1$ 年底預付保險費餘額為 $$12{,}450$。

選項分析

• (A) $$11{,}350$：錯誤。 未依期初餘額加上本期支付額，再減去本期已認列費用計算。
• **(B) \

核心觀念

本題考「綜合損益表」的表達方式：哪些項目應列入本期損益，哪些項目須在綜合損益表中單獨列示，以及哪些項目屬於權益變動而非損益。依命題當年適用的財務報導規定，停業單位損益須於綜合損益表中單獨列示。

解題方法

先判斷各選項是否屬於本期綜合損益表的表達項目，再看規定是否要求單行列示。停業單位的處分或分類為待出售所產生的相關損益，與繼續營業部分區隔，因此須單獨列示，避免混入持續營業損益。

選項分析

• (A) 停業單位損益：正確。 停業單位損益須於綜合損益表中單行列示，與繼續營業損益區分。
• **(B) 非常損益：錯誤。

核心觀念

本題考查會計基本等式：

因此，負債總額可由資產總額減去權益總額求得。資產、負債與權益均為特定時點的財務狀況資料，列於資產負債表。

解題方法

將題目數值代入會計基本等式：

所以，甲公司 109 年底負債總額為 9,101 億元，資料可由資產負債表取得。

選項分析

核心觀念

本題考「應收帳款沖銷法」下，沖銷已確定無法收回的應收帳款，對備抵損失與淨利的影響。採用備抵法時，先認列預期信用損失，並以備抵損失抵減應收帳款；實際沖銷時，分錄為：

解題方法

沖銷時，應收帳款與備抵損失同額減少。這筆分錄不涉及收入、費用或損益，因此不影響當期淨利；認列信用損失費用時，淨利的影響已反映在先前的估計與認列中。

選項分析

核心觀念

銀行往來調節表用來調節公司帳載銀行存款餘額與銀行對帳單餘額的差異。差異分成兩類：

• 銀行端差異：銀行已記錄、公司尚未入帳，須由公司補作調整分錄。
• 公司端差異：公司已入帳、銀行尚未記錄，通常只在調節表上調整，不另作分錄。

題目要求的分錄為借記「應收帳款」、貸記「銀行存款」，表示銀行存款減少，並將原先未收現的款項改列為應收帳款。

解題方法

判斷各選項是否會使銀行已扣款、公司帳上尚未正確反映。若銀行因存款不足退回客戶支票，公司原先收款時已借記銀行存款、貸記應收帳款；退票後須沖回該筆收款：

這正是題目所列的調整分錄。

選項分析

核心觀念

本題考期末存貨錯誤對銷貨成本及本期損益的影響。銷貨成本計算式為：

期末存貨高估，會使銷貨成本低估，進而使本期淨利高估（或淨損低估）。因此，原報導損益須調減期末存貨高估的金額。

解題方法

原報導本期淨損為 $18{,}000$。期末存貨高估 $5{,}000$，代表原報導銷貨成本少計 $5{,}000$，所以原報導淨損也少計 $5{,}000$。

以淨損表示：

故正確本期為淨損 $23{,}000$。

選項分析

核心觀念

本題考「存貨與銷貨成本的關係」。在定期盤存制下：

題目排除進貨退回及折讓、進貨折扣與進貨運費，因此本期進貨可直接與銷貨成本比較。

解題方法

由公式移項：

題目已知期初存貨金額大於期末存貨金額，所以：

因此，銷貨成本大於本期進貨，選項 (A) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考「定期盤存制」下銷貨成本的計算。銷貨成本由期初存貨與本期進貨成本加總，再扣除期末存貨：

本期進貨成本須以進貨扣除進貨退回，再加上進貨運費計算；銷貨退回與銷貨運費屬銷貨端項目，不列入銷貨成本公式。

解題方法

先計算本期進貨成本：

再代入銷貨成本公式：

核心觀念

前期錯誤會透過前期損益影響期初保留盈餘。存貨錯誤對當期淨利的影響，會在下一期反向沖回；折舊費用低估則使該期費用少計、淨利高估，並使期末保留盈餘高估。

解題方法

依錯誤發生年度，計算各項錯誤截至 $X6$ 年初對保留盈餘的累積影響：

• $X4$ 年期末存貨高估 $25{,}000$：使 $X4$ 年銷貨成本低估、淨利高估 $25{,}000$；此錯誤在 $X5$ 年期初存貨中延續，使 $X5$ 年銷貨成本高估、淨利低估 $25{,}000$。兩年累積影響互相抵銷，對 $X6$ 年初保留盈餘淨影響為 $0$。
• $X4$ 年折舊費用低估 $40{,}000$：使 $X4$ 年淨利及期末保留盈餘高估 $40{,}000$。題目未指出後續已更正，因此此高估仍反映在 $X6$ 年初保留盈餘。
• $X5$ 年期末存貨低估 $12{,}000$：使 $X5$ 年銷貨成本高估、淨利低估 $12{,}000$，因此 $X6$ 年初保留盈餘低估 $12{,}000$。

合計：

核心觀念

本題考金融資產交易成本的會計處理。依金融資產分類，取得資產時支付的手續費，通常併入金融資產的原始認列金額；但**透過損益按公允價值衡量（FVTPL）**的金融資產，其交易成本不計入資產成本，而是於發生時認列為當期費用。

解題方法

先辨認各選項的衡量分類，再套用交易成本處理原則：

• 按攤銷後成本衡量、透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）：符合條件的交易成本計入金融資產原始帳面金額。
• 透過損益按公允價值衡量（FVTPL）：交易成本直接認列為當期費用。

因此，題目詢問「手續費得認列為當期費用」，應選 FVTPL 的金融資產。

選項分析

核心觀念

本題考金融資產的定義。依金融工具的分類，金融資產包括現金、其他企業的權益工具，以及符合條件的合約權利，例如向他人收取現金或其他金融資產的權利，或在有利條件下與他人交換金融資產或金融負債的權利。

員工認股權則是公司給予員工的權益給付，通常屬於公司的權益工具，不是公司持有的金融資產。

解題方法

逐一判斷公司是否持有「現金、其他企業的權益工具，或可收取、交換金融資產的合約權利」。應收帳款、股票投資及以其他公司股票為標的的買權，都符合金融資產的特徵；員工認股權是公司授予員工的權利，性質不同。

選項分析

核心觀念

本題考查投資性不動產的初始衡量、租金收入的認列，以及後續採用公允價值模式時的會計處理。依企業會計準則公報第 16 號「投資性不動產」的規定，投資性不動產初始按成本衡量，直接可歸屬的交易成本應計入成本；採用公允價值模式後，期末按公允價值衡量，公允價值變動認列為當期損益。

解題方法

辦公大樓是為出租賺取租金而持有，屬投資性不動產。初始成本包括購買價款與直接可歸屬的仲介及過戶登記費：

收取租金時，認列租金收入並增加現金；租金不是投資性不動產的公允價值變動。年底公允價值為 $$9{,}000{,}000

核心觀念

本題考保證型保固所形成的負債準備，以及多筆類似義務如何依預期值衡量。保固承諾屬保固型保固時，企業須依過去經驗估計履行保固義務的成本，並認列負債準備。若涉及一批數量眾多的類似義務，應按各種可能結果的機率加權估計。

解題方法

甲公司有 $10$ 個保固合約，每個建案的保固成本為 $$400{,}000$，過去經驗顯示有 $50\%$ 會請求保固。因此，每個合約的預期保固成本為：

$10$ 個合約的負債準備為：

也可直接計算：

選項分析

• **(A) $$4{,}000{,}000$：錯誤。

核心觀念

本題考投資性不動產的分類。依《企業會計準則公報第 16 號「投資性不動產」》，投資性不動產是企業持有、以賺取租金、資本增值或兩者兼具為目的的不動產。供自用、供員工使用，或為其他企業建造的不動產，不屬於企業本身的投資性不動產。

解題方法

逐項判斷持有目的與用途：

• 為獲取資本增值而持有的土地 $2{,}500{,}000$：屬投資性不動產。
• 供自用的廠房 $1{,}200{,}000$：屬自用不動產，不計入。
• 為其他企業建造的辦公大樓 $1{,}650{,}000$：屬建造業務中的存貨，不是甲公司持有作投資用途的不動產。
• 供員工使用的宿舍大樓 $1{,}380{,}000$：屬自用不動產，不計入。
• 目前尚未確定未來用途的土地 $880{,}000$：在用途尚未確定時，視為持有以供資本增值，屬投資性不動產。

因此，投資性不動產金額為：

核心觀念

本題考投資性不動產的後續衡量，以及成本模式下折舊對稅前淨利的影響。投資性不動產後續衡量可採成本模式或公允價值模式；題目未要求比較兩種模式的會計政策選擇，而是分別判斷各選項的敘述。

成本模式下，取得成本包含購價及直接可歸屬的交易成本，並依耐用年限提列折舊。租金收入增加損益，折舊費用則減少損益。公允價值模式下，期末公允價值變動認列於當期損益，且不提列折舊。

解題方法

大樓的取得成本為：

耐用年限為 40 年、無殘值，採直線法折舊。全年折舊額為：

大樓於 X1 年 7 月 1 日取得，X1 年僅持有半年，因此成本模式下 X1 年折舊額為：

X1 年租金收入為 $600,000，因此成本模式下對稅前淨利的影響為：

稅前淨利增加 $343,750，故選項 (C) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的折舊，以及折舊相關項目中哪些屬於會計估計。折舊是將資產的可折舊金額，按有系統且合理的方式分攤至資產耐用年限內；可折舊金額通常為成本減除殘值。

依照會計準則，折舊方法、殘值及耐用年限都涉及估計或判斷；資產成本則是取得或建造資產所發生的成本，不屬於折舊時的會計估計。

解題方法

逐項辨認選項中的會計處理：折舊的目的在分攤成本；折舊方法變動屬會計估計變動；重大組成部分須分別折舊。再檢查成本、殘值與耐用年限是否都屬會計估計。成本不是估計，因此把三者一概列為估計的選項錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考查生物資產農產品的收成認列。依《國際會計準則第 41 號「農業」》，農產品在收成時，應以收成點的公允價值減出售成本衡量；這個金額即為該農產品後續依存貨規定衡量時的成本。

羊奶每公升公允價值為 $29，出售成本為$3，因此每公升收成入帳金額為 $26。每公升運費$2 屬於運至市場的成本，已反映在公允價值減出售成本的計算中，不應再另行扣除。

解題方法

先計算收成點農產品的單位衡量金額，再乘以收成數量：

飼料費、採收工資及其他支出不影響羊奶依收成時公允價值減出售成本衡量的入帳金額；它們不是本題計算羊奶收成入帳金額時要加計的項目。

選項分析

核心觀念

負債準備是金額或清償時點至少有一項不確定的負債。依《國際會計準則第 37 號「負債準備、或有負債及或有資產」》，負債準備的金額或清償時點具有不確定性；若金額及時點均已確定，通常屬一般應付款項，而非負債準備。

解題方法

分別檢視負債的「清償時點」與「金額」是否確定。只要其中一項不確定，即符合負債準備的特徵；兩項都確定，就不符合。

選項分析

核心觀念

本題考「費用認列原則」，也就是在相關收入認列的期間，認列為取得該收入所發生或可合理估計的費用。商品出售時附帶保證型保固，企業即使尚未實際支付維修費用，仍應在出售商品的會計期間估計保固成本並認列產品保固費用，讓費用與相關銷貨收入歸屬於同一期間。

解題方法

抓住題目中的關鍵描述：「出售商品之會計期間結束日，估計未來可能提供的維修保固，並認列產品保固費用。」這表示費用是在商品銷售、相關收入已認列的期間，依估計數先行認列，符合費用認列原則。

選項分析

核心觀念

流動負債是企業預期在正常營業週期中清償，或預期於資產負債表日後十二個月內清償的負債。判斷選項時，先辨認項目代表企業「尚須履行的義務」，再區分它屬於負債、資產或權益。

解題方法

逐項判斷其經濟性質：企業已收取款項、但尚未提供商品或服務，代表仍負有履約義務，屬於負債；企業已預付的款項則代表未來可取得服務，屬於資產。股利相關項目另須注意是否已形成應付義務，以及股利的種類。

選項分析

(A) 流動負債包含預收收入：正確。 預收收入是企業先收到款項、尚未完成提供商品或服務的部分。企業仍有履約義務，通常列為流動負債；若預計於十二個月或正常營業週期後才履行，則應依清償時程分類。依本題通常所指的預收收入，屬流動負債。

核心觀念

公司以高於或低於帳面金額買回公司債時，應以「買回價款」與「買回日公司債帳面金額」比較，差額認列為清償損益：

差額為正數是利得；差額為負數是損失。公司債若有未攤銷折價，帳面金額低於面額，計算時須自面額扣除未攤銷折價。

解題方法

買回日公司債帳面金額為：

題目所稱以 $102$ 買回，表示按面額的 $102\%$ 支付，買回價款為：

比較帳面金額與買回價款：

核心觀念

公司債折價是指發行公司收到的發行價格低於面額，兩者差額即為公司債折價。依有效利息法，折價會在公司債存續期間逐期攤銷，納入各期利息費用，並使帳面金額逐期增加，直至到期時回到面額。

解題方法

辨認「折價攤銷」的定義即可：它是把公司債折價金額分配至各利息期間。折價攤銷會使每期利息費用高於付息金額，並增加公司債帳面金額；不會改變每次實際支付的票面利息。

選項分析

核心觀念

本題考查現金流量表中「現金及約當現金」的範圍，以及營業活動與投資活動現金流量的分類。依國際會計準則第 7 號《現金流量表》（IAS 7），企業應將現金流量區分為營業、投資及籌資活動；營業活動現金流量可以採直接法或間接法報導，準則鼓勵採用直接法。

解題方法

先判斷各選項敘述是否符合 IAS 7 的定義與分類原則。A 檢查現金的範圍，B 檢查準則對直接法與間接法的態度，C、D 則判斷相關收付屬於哪一類活動。題目問「何者錯誤」，因此選出與準則規定相反的敘述。

選項分析

• (A) 正確。 現金及約當現金包括庫存現金、活期存款，以及短期、高流動性、易於轉換為已知金額現金且價值變動風險甚小的投資。選項列舉的內容符合現金及約當現金的範圍。

核心觀念

本題考公司債的發行價格與票面利率、有效利率的關係，以及溢折價攤銷對帳面金額和利息費用的影響。

公司債發行價格是未來各期票面利息與到期本金，按市場有效利率折現後的總和。票面利率決定每期支付的現金利息；有效利率則用來計算利息費用。

• 有效利率大於票面利率：折價發行，初始帳面金額低於面額。
• 有效利率小於票面利率：溢價發行，初始帳面金額高於面額。

解題方法

逐項比對利率與發行價格的關係，再判斷溢折價攤銷對帳面金額及利息費用的影響。有效利息法下：

溢價時，利息費用低於現金利息，帳面金額逐期減少；折價時，利息費用高於現金利息，帳面金額逐期增加。由於折價攤銷後帳面金額上升，以固定有效利率計算的利息費用也會逐期增加。

選項分析

核心觀念

本題考應付公司債以有效利率法認列利息費用。每期利息費用等於該期開始時的公司債帳面金額乘以有效利率；現金利息則依面額與票面利率計算。若公司債折價發行，利息費用會高於現金利息，兩者差額使折價攤銷、帳面金額增加。

解題方法

每年付息兩次，故每期為半年：

• 每期票面利率：$8\%\div2=4\%$
• 每期有效利率：$10\%\div2=5\%$
• 每期現金利息：$200{,}000\times4\%=$$$8{,}000$

發行日為 4 月 1 日，至第一次付息日 9 月 30 日正好半年。依題目官方答案所採計算，發行價格按五年、共十期，以每期有效利率 $5%

核心觀念

本題考「宣告現金股利」對財務報表的影響。公司宣告現金股利時，股東會或董事會已決議分配盈餘，形成對股東的支付義務。宣告日的分錄為：

因此，宣告時會減少保留盈餘與權益，並增加流動負債；股利分配不是公司的營業費用。

解題方法

逐項對照宣告日分錄即可判斷：借方減少保留盈餘，貸方增加應付現金股利。宣告股利是盈餘分配，不是為賺取收入所發生的費用，因此不會增加費用。題目問「不包括」，應選出不受宣告股利影響的項目。

選項分析

核心觀念

股票分割是將既有股份拆分成較多股數，每股面額按比例降低。分割只改變股數與每股面額，不會造成資產、負債或權益總額變動，也不會改變普通股股本或保留盈餘的金額。

解題方法

原普通股股本為：

$450{,}000\text{ 股}\times \$20=\$9{,}000{,}000$

「$2:1$ 股票分割」表示每 $1$ 股拆成 $2$ 股，因此股數加倍、每股面額減半：

• 分割後股數：$450{,}000\times 2=900{,}000$ 股
• 分割後每股面額：$$20\div 2=$$10
• 分割後普通股股本：$900{,}000\times$$$10=$\

核心觀念

本題考「每股盈餘」（EPS）的計算要素。基本每股盈餘的計算公式為：

若公司有特別股，計算分子時須扣除歸屬於特別股股東的股利；因此，特別股股利率在特定情況下會影響計算。期末權益總額則不是公式中的必要資訊。

解題方法

逐一對照每個選項與 EPS 公式：分子需要本期損益及必要的特別股股利調整，分母需要加權平均流通在外普通股股數。未出現在公式或調整項目的資訊，即非計算 EPS 的必要資訊。

選項分析

核心觀念

每股盈餘的普通股加權平均流通在外股數，依各期間流通在外股數及其占全年時間比例加權計算。股票股利與股票分割會追溯調整全年股數；庫藏股自買回日起不再列入流通在外股數；現金增資則自發行日起納入計算。

解題方法

先處理會追溯調整的股票股利與股票分割，再按各股數實際流通期間加權。

1. 4 月 1 日發放 $10\%$ 股票股利，全年股數追溯乘以 $1.1$。
2. 12 月 31 日普通股 1 股分割為 2 股，全年股數再乘以 $2$。
3. 7 月 1 日買回庫藏股 $10{,}000$ 股，從該日起扣除；按股票股利與分割調整後，相當於扣除 $10{,}000\times1.1\times2=22{,}000$ 股，期間為半年。
4. 10 月 1 日現金增資發行 $20{,}000$ 股，從該日起計入；按分割調整後，相當於 $20{,}000\times2=40{,}000$ 股，期間為三個月。

計算如下：

不過，選項中沒有 $219{,}000$ 股。依本題官方答案，應選 (C) 220,000 股。

核心觀念

本題考「累積、部分參加特別股」的股利分配順序。累積特別股未領取的特別股股利，須累積到後續年度優先分配；部分參加特別股則在領取約定股利後，還可與普通股共同分享剩餘股利，但參加後的特別股股利總額受約定上限限制。

特別股每股面額為 $10，股利率為 $3\%$，每年特別股股利為：

參加至 $6\%$，表示特別股每年可參加分配的股利總額上限為：

解題方法

先按年度分配股利，並記錄累積特別股尚未領取的股利。

• **$X1$ 年：**公司只分配 $$1{,}000$，全數優先分配給特別股；距當年應配的 $$2{,}400$ 尚差 $$1{,}400$，累積至下一年。
• **$X2$ 年：**累積欠配 $$1{,}400$ 加上當年應配 $$2{,}400$，特別股優先應領共 $$3{,}800$。當年僅分配 $$2{,}000$，全數給特別股，尚欠 $$1{,}800$。
• **$X3$ 年：**特別股優先應領為前期欠配 $$1{,}800$ 加上當年股利 $$2{,}400$，共 $$4{,}200$。從當年 $$14{,}000$ 股利中先支付後，剩餘：

核心觀念

本題考間接法編製營業活動現金流量時，如何將本期淨利調整為營業活動現金流量。調整營運資產與營運負債的變動時：

• 營運資產增加，代表現金被占用，應自本期淨利減除；營運資產減少，則應加回。
• 營運負債增加，代表現金支出減少或延後，應加回；營運負債減少，則應減除。
• 處分非流動資產的損失應加回，利益則應減除，因為處分損益已影響本期淨利，但處分所得的現金屬投資活動現金流量。

解題方法

逐項判斷各選項對本期淨利的調整方向，題目問「應自本期淨利中減去」，因此要找出會使營業活動現金流量低於本期淨利的項目。

選項分析

核心觀念

現金流量表按現金流量的性質，將企業活動分為營業活動、投資活動及籌資活動，並報導一定期間內現金及約當現金的增減。購買或處分不動產、廠房及設備等長期資產，通常屬於投資活動；取得或償還借款、發行或買回股票，則屬於籌資活動。

解題方法

逐一辨認選項是否符合現金流量表的用途、現金範圍、編製方法及活動分類。尤其要留意：購置機器設備是取得長期資產的支出，應列為投資活動現金流出，不能列為營業活動。

選項分析

• (A) 正確。 現金流量表會列報投資活動所產生的現金流入與流出，例如出售設備的現金流入，以及購買設備的現金流出。
• **(B) 正確。

核心觀念

本題考公司債發行成本的認列與後續攤銷。發行成本是公司為發行公司債而支付的相關成本，會減少公司實際取得的發行價款，因此在發行時作為公司債發行取得金額的減項，並於公司債存續期間按有效利率法攤銷，納入利息費用。

解題方法

判斷時先區分「發行成本」與「公司債面額」：發行成本不改變公司承諾償還的面額，而是減少發行公司債實際取得的金額。因此，發行成本不在發行時一次認列為當期費用，也不是等到到期才轉列費用。

選項分析

核心觀念

本題考現金股利宣告時的權益變動，以及普通股權益報酬率的計算。

公司宣告現金股利時，會認列股利負債並減少保留盈餘，因此股東權益減少。普通股權益報酬率為：

宣告股利本身不影響當期淨利；在淨利不變的前提下，普通股權益減少會使報酬率上升。

解題方法

宣告現金股利的分錄為：

核心觀念

普通股股東權益報酬率，是衡量普通股股東投入權益所獲得報酬的比率：

累積特別股當年度應分派的股利，須先自淨利中扣除；普通股股東權益則為總股東權益扣除特別股股本。

解題方法

累積特別股股利率為 $10\%$，特別股股本為 $$2{,}000{,}000

核心觀念

速動比率衡量企業以速動資產償付流動負債的能力：

速動資產通常包括現金、短期投資及應收款項，不包括存貨與預付款項。沖銷無法收回的應收帳款時，應收帳款與備抵損失同額減少，並非認列新的壞帳費用；淨利率則為：

因此，單純沖銷帳款不影響淨利或銷貨收入。

解題方法

設沖銷前速動資產為 $Q$、流動負債為 $L$。題目給定速動比率為 $1$，故 $Q=L$。沖銷應收帳款 $x$ 時，速動資產減少 $x$，而流動負債不變，沖銷後速動比率為：

所以速動比率會下降。題目所稱沖銷，係指先前已提列備抵損失後的沖銷分錄；此時借記備抵損失、貸記應收帳款，不影響淨利或銷貨收入，淨利率維持 $25\%$。

選項分析

核心觀念

存貨週轉率衡量存貨轉為銷貨的速度，公式為：

題目指定平均存貨以期初、期末存貨的簡單平均數計算；平均存貨週轉天數則以一年 365 天除以存貨週轉率。

解題方法

先計算平均存貨：

再以銷貨成本除以平均存貨：

因此存貨週轉率為 3，選項 (B) 正確。若計算平均週轉天數，則為：

核心觀念

定期盤存制下，銷貨成本公式為：

期末存貨高估，會使當期銷貨成本低估、淨利高估。若錯誤未更正，該期高估的期末存貨會成為次期期初存貨，進而使次期銷貨成本高估、淨利低估。存貨錯誤對銷貨成本與淨利的影響，會在相鄰兩期反向抵銷。

解題方法

設 $X1$ 年期末存貨高估 $a$ 元。由銷貨成本公式：

• $X1$ 年期末存貨高估 $a$ 元，使 $X1$ 年銷貨成本少計 $a$ 元，淨利多計 $a$ 元。
• 該高估金額帶入 $X2$ 年期初存貨，使 $X2$ 年銷貨成本多計 $a$ 元，淨利少計 $a$ 元。

因此，$X2$ 年銷貨成本高估，符合選項 (C)。

選項分析