115 初等考試五等 會計 會計學大意 考古題詳解

核心觀念

1. 不動產、廠房及設備（PPE）之原始成本認列： 依我國《企業會計準則公報第 8 號》及《國際會計準則第 16 號》（IAS 16）規定，資產之原始認列成本除「購買價款」外，凡使該資產達到可供使用狀態與地點之一切合理且必要之直接可歸屬成本（如：運費、安裝檢驗費、試車費等），均應計入該資產的取得成本（即資本化），不得於發生當期逕行費用化。
2. 會計恆等式與交易類型： 會計基本恆等式為： $\text{資產} = \text{負債} + \text{權益}$ 本題係以現金購入設備並支付安裝費，屬於「資產內部交換交易」（一資產增加、另一資產等額減少），未產生負債，亦未產生收益或費損。

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解題方法

步驟一：計算機器設備之取得成本 機器設備之安裝費屬於達到可供使用狀態前之必要支出，應計入設備成本： $\text{機器設備成本} = \text{購買價款 } \$100,000 + \text{安裝費 } \$20,000 = \$120,000$

步驟二：編製完整會計分錄

\text{借：} & \text{機器設備} & 120,000 & \\ \text{貸：} & \text{現　　金} & & 120,000 \end{array}$$ **步驟三：評估對各財務報表要素之影響** - **資產總額**：非流動資產（機器設備）增加 $\$120,000$，流動資產（現金）減少 $\$120,000$，資產淨變動量為：

核心觀念

本題測驗「試算表（Trial Balance）的功能與限制」及複式簿記中的「借貸平衡原理」。

1. 試算表的功能：依據複式簿記「有借必有貸，借貸必相等」原則，檢驗總分類帳各帳戶之借、貸方餘額或發生額加總是否相等，主要用於查核「影響借貸平衡」的計算或過帳錯誤。
2. 充分與必要條件：

• 「借貸平衡」（借方總額 $=$ 貸方總額）是「會計紀錄與試算表正確」的必要條件，但非充分條件。
• 若帳務與試算表正確，則借貸必然平衡；反之，若借貸不平衡，則帳務或計算必然有錯誤（逆否命題成立）。
• 借貸平衡不能保證完全沒有錯誤，因為存在許多「不影響借貸平衡的錯誤」。

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解題方法

運用邏輯命題中的「充分條件與必要條件」關係切入分析：

設命題 $P$ 為「試算表編製與帳務處理完全正確」，命題 $Q$ 為「借方加總等於貸方加總（借貸平衡）」。

• 複式簿記之法則是 $P \implies Q$（若正確，則必平衡），其等價逆否命題為 $\neg Q \implies \neg P$（若不平衡，則必有錯）。
• 逆命題 $Q \implies P$（平衡則正確）與否命題 $\neg P \implies \neg Q$（有錯則不平衡）皆不成立，因為存在「不影響借貸平衡的錯誤」（即存在 $\neg P$ 但 $Q$ 仍成立之情形）。

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選項分析

核心觀念

本題考查「備抵損失調整」與「損失率（呆帳率）」的關係。

以應收帳款總額乘以損失率，可計算期末應有的備抵損失：

$$期末應有備抵損失 = 應收帳款總額\times損失率$$

若調整前備抵損失為借餘，表示原有備抵損失不足，必須先彌補借餘，再提列至期末應有金額。

解題方法

已知：

• 應收帳款總額：$700,000$
• 調整前備抵損失：借餘 $32,500$
• 本年度損益表認列預期信用損失：$67,500$

設期末應有備抵損失為 $X$。

由於調整前備抵損失是借餘 $32,500$，其帳面金額可視為 $-32,500$。調整分錄所認列的預期信用損失為 $67,500$，因此：

$$X-(-32,500)=67,500$$ $$X+32,500=67,500$$ $$X=35,000$$

所以，期末應有備抵損失為 $35,000$。

損失率為：

$$損失率 = \frac{期末應有備抵損失}{應收帳款總額} = \frac{35,000}{700,000} = 5\%$$

因此正確答案為 (C) $5\%$。

選項分析

(A) $2\%$：錯誤

$2\%$ 並非由題目資料推導出的損失率。若將 $32,500$ 除以 $700,000$，約為 $4.64\%$，也不是 $2\%$。

核心觀念

本題測驗核心為「銀行存款調節表之編製（正確餘額法）」。

在編製銀行存款調節表時，計算「正確餘額（Adjusted Balance）」可分別由「公司帳戶餘額」或「銀行對帳單餘額」出發推導。若從公司帳戶餘額出發，只需納入「銀行已入帳而公司尚未入帳之項目（公司端未達帳）」以及「公司本身的記帳錯誤」；凡屬銀行端之未達帳項目（如在途存款、未兌現支票），均不影響公司帳戶餘額之調整。

公司端正確餘額公式：

$$\text{正確餘額} = \text{調節前公司帳面餘額} + \text{銀行已收公司未入帳項目} - \text{銀行已扣公司未入帳項目} \pm \text{公司記帳錯誤}$$

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解題方法

步驟一：判別各調節項目之歸屬與加減方向

1. 在途存款 $4,100： 屬於「銀行端未達帳」（公司已收但銀行尚未入帳），應調節於銀行對帳單餘額（加項），不計入公司帳面調節。
2. 未兌現支票 $3,400： 屬於「銀行端未達帳」（公司已開出但持票人尚未向銀行兌現），應調節於銀行對帳單餘額（減項），不計入公司帳面調節。
3. 代收票據 $2,800： 銀行已代收存入，但公司尚未入帳，公司應補計存款增加，為加項（$+$$2,800）。
4. 手續費 $900： 銀行已自帳戶扣款，但公司尚未入帳，公司應補計存款減少，為減項（$-$$900）。
5. 客戶存款不足退票 $1,600（NSF支票）： 公司收到支票時已借記「銀行存款」入帳，現因退票無法收取款項，公司應沖轉扣除存款，為減項（$-$$1,600）。
6. 公司記帳錯誤： 公司簽發支票實際由銀行兌付 $3,200（實際支出 $3,200），但公司帳上誤記為 $2,300。

• 支出少記金額 $=$$$3,200 -$$$2,300 =$$900
• 公司帳面少扣了支出，調整時必須補扣減少，為減項（$-$$900）。

步驟二：計算 $9$ 月底正確餘額

代入公式進行計算：

核心觀念

本題測驗「採用權益法之投資」（IAS 28「投資關聯企業及合資」或企業會計準則公報第 6 號）之會計處理核心本質——經濟個體延伸觀點（一項資產原則）。

1. 損益認列時點：投資公司對關聯企業具有重大影響力，視同本身事業之延伸。當被投資公司**產生盈餘（獲利）**時，被投資公司淨資產增加，投資公司即應按持股比例認列「採用權益法認列之關聯企業損益份額」（投資收益），同時增加「採用權益法之投資」之帳面金額。
2. 發放股利之本質：當被投資公司宣告並發放現金股利時，係將其累積獲利向外分配，會導致被投資公司的淨資產減少。對投資公司而言，其投資價值隨之流出，本質上屬於投資之收回（返還資本概念），而非賺取新收入，故應按持股比例沖減「採用權益法之投資」之帳面金額。

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解題方法

依權益法之會計處理程序，被投資公司宣告發放現金股利時，投資公司之會計分錄如下：

1. 被投資公司宣告現金股利時：

$$\begin{array}{llr} \text{借：} & \text{應收股利} & \text{XXX} \\ & \text{貸：採用權益法之投資} & & \text{XXX} \end{array}$$

• 借記「應收股利」：流動資產增加。
• 貸記「採用權益法之投資」：非流動資產（採權益法之投資）帳面金額減少。

2. 實際收到現金股利時：

$$\begin{array}{llr} \text{借：} & \text{現金} & \text{XXX} \\ & \text{貸：應收股利} & & \text{XXX} \end{array}$$

核心觀念

本題測驗存貨估計方法中的毛利率法（Gross Profit Method）。 毛利率法是以過去年度的平均毛利率來推估當期銷貨毛利與銷貨成本，進而倒推估計出期末存貨成本。涉及的關鍵公式如下：

1. 可供銷售商品成本（Cost of Goods Available for Sale）： $\text{可供銷售商品成本} = \text{期初存貨} + \text{本期進貨淨額}$
2. 銷貨成本率（Cost of Goods Sold Ratio）： $\text{銷貨成本率} = 1 - \text{銷貨毛利率}$
3. 估計銷貨成本（Estimated Cost of Goods Sold）： $\text{估計銷貨成本} = \text{銷貨收入淨額} \times (1 - \text{銷貨毛利率})$
4. 估計期末存貨（Estimated Ending Inventory）： $\text{估計期末存貨} = \text{可供銷售商品成本} - \text{估計銷貨成本}$

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解題方法

根據題目所給條件，循序推導如下：

• 步驟一：計算 $X1$ 年可供銷售商品成本 $\text{可供銷售商品成本} = \text{期初存貨 } \$90,000 + \text{本期進貨 } \$322,500 = \$412,500$

• 步驟二：決定 $X1$ 年銷貨成本率 題目說明「這三年來毛利率相同」，且過去 $2$ 年平均銷貨毛利率為 $40\%$，故 $X1$ 年適用之銷貨毛利率亦為 $40\%$： $\text{銷貨成本率} = 1 - 40\% = 60\%$

核心觀念

本題考查**永續盤存制（Perpetual Inventory System）**下期末存貨盤點差異的會計處理與財務報表影響：

1. 永續盤存制的特性：平時每筆進銷貨均即時記入「存貨」帳戶，帳面隨時反映存貨餘額。但期末仍須進行實地盤點，以查核是否有失竊、損壞、蒸發或記帳錯誤等情事。
2. 存貨盤盈虧之認列：

• 當「實際盤點金額」$<$「帳列餘額」時，代表存貨短缺，應認列存貨盤損（費損增加，通常列為銷貨成本或營業費用）。
• 調帳原則為「帳面配合實際」，必須將存貨帳面價值調降至實體盤點數。

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解題方法

步驟一：計算盤點差異金額 $\text{存貨盤損} = \text{帳列餘額} - \text{實際盤點金額} = \$56,000 - \$55,000 = \$1,000$

步驟二：作期末調整分錄 期末必須將帳列存貨減少 $1,000，使帳面餘額符合實際金額 $55,000：

$$\begin{array}{llrr} \text{借：} & \text{存貨盤損} & 1,000 & \\ \text{貸：} & \text{存貨} & & 1,000 \end{array}$$

步驟三：評估對財務報表之影響

• 對資產之影響：貸記「存貨」$1,000，導致資產負債表上的存貨資產減少 $1,000。
• 對淨利之影響：借記「存貨盤損」$1,000，屬於損費增加，在不考慮所得稅之情況下，導致綜合損益表上的本期淨利減少 $1,000。

核心觀念

本題測驗定期盤存制下銷貨成本與進貨淨額的推導關係，以及對存貨成本組成要素與營業費用干擾項的判斷能力：

1. 銷貨成本與存貨方程式（定期盤存制）： $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{進貨淨額} - \text{期末存貨}$ 移項可得可供銷售商品成本及進貨淨額： $\text{進貨淨額} = \text{銷貨成本} + \text{期末存貨} - \text{期初存貨}$

2. 進貨淨額之組成： $\text{進貨淨額} = \text{進貨總額} + \text{進貨運費} - \text{進貨退回與折讓} - \text{進貨折扣}$ 移項可得： $\text{進貨退回與折讓} = \text{進貨總額} + \text{進貨運費} - \text{進貨淨額}$

3. 資訊過濾（干擾項辨識）：

• 銷貨運費（$3,000）：屬營業費用（推銷費用），不計入存貨取得成本。
• 利息費用（$2,500）：屬營業外費用，與商品進銷成本無關。
• 銷貨收入總額（$500,000）與銷貨退回與折讓（$10,000）：題目已直接給定「銷貨成本」，故無須透過銷貨淨額或毛利率倒推，此兩項純屬干擾資訊。

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解題方法

步驟一：計算進貨淨額 依據定期盤存制之銷貨成本公式： $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{進貨淨額} - \text{期末存貨}$ 將題目給定之數據代入： $348,000 = 31,000 + \text{進貨淨額} - 37,000$ $\text{進貨淨額} = 348,000 + 37,000 - 31,000 = 354,000$

核心觀念

本題測驗之核心為存貨會計處理制度中「永續盤存制」（Perpetual Inventory System）與「定期盤存制」（Periodic Inventory System）在平時交易分錄上的差異：

1. 永續盤存制：平時隨時記錄存貨增減及銷貨成本。凡進貨、進貨費用、進貨退出與折讓，直接記入「存貨」帳戶；銷貨或銷貨退回時，除記錄營收變動外，亦須即時同步認列「銷貨成本」與「存貨」的變動。
2. 定期盤存制：平時不隨時結轉存貨及銷貨成本。進貨時使用過渡性科目（如「進貨」、「進貨費用」）；銷貨時僅記錄銷貨收入，期末再透過實地盤點結算銷貨成本與期末存貨。
3. 貨款結算交易：與存貨本體之進出及銷貨成本無直接關聯之帳款收付（如應收帳款收現、銷貨折讓），兩制度之會計項目與金額完全一致。

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解題方法

解題切入點在於判斷各交易是否涉及**「存貨本體之增減」或「銷貨成本之即時結轉」**：

• 若交易涉及存貨數量的異動或進貨成本的累積，兩制度使用之會計項目必不相同。
• 若交易僅純粹為顧客債權的結清與銷貨現金折扣的給予，未涉及實體存貨移轉與銷貨成本調整，則兩制分錄完全相同。

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選項分析

• (A) 錯誤。現金支付購貨運費

• 永續盤存制：進貨運費為使存貨達到可供銷售狀態之必要支出，直接計入存貨成本： 借：存貨 　　貸：現金

• 定期盤存制：平時不直接記入存貨科目，而是透過進貨附加費用科目記錄： 借：進貨費用（或進貨運費） 　　貸：現金

• 說明：借方會計項目不同（一為「存貨」，一為「進貨費用」），故分錄不同。

• (B) 錯誤。銷貨退回

• 永續盤存制：須同時記錄銷貨收入減少及商品回庫（共兩筆分錄）： ① 記錄銷貨減少： 借：銷貨退回 　　貸：應收帳款（或現金）

核心觀念

1. 商業折扣不入帳：企業給予客戶的商業折扣（Trade Discount），在交易發生時即自牌價或建議售價中扣除，會計上不作任何分錄，一律以實際成交的淨額（每盒 $80）認列「銷貨收入」與「應收帳款」。
2. 現金折扣（銷貨折扣）之計算基數：現金折扣（Sales Discount）是為了鼓勵客戶提早還款所提供的折扣，其計算基準為「有效期間內清償之應收帳款面額」，且必須扣除已退回之貨品金額。
3. 折扣期間判定：信用條件為 $2/10,\ n/30$，表示交易日次日起算 10 天內付款可享 $2\%$ 現金折扣。$3$ 月 $12$ 日交易，折扣截止日為 $3$ 月 $22$ 日（$12 + 10 = 22$）。因此，$3$ 月 $20$ 日與 $3$ 月 $22$ 日之還款均在折扣有效期間內，均可享有 $2\%$ 折扣。

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解題方法

本題可依交易發生之時間順序逐步追蹤應收帳款的變動與折扣金額：

步驟一：計算原始賒銷入帳金額

成交單價為 $80，共 $100$ 盒： $\text{原始應收帳款} = 100 \times \$80 = \$8,000$

步驟二：$3$ 月 $18$ 日退回 $15$ 盒

$\text{銷貨退回金額} = 15 \times \$80 = \$1,200$ $\text{退貨後欠款餘額} = \$8,000 - \$1,200 = \$6,800$

步驟三：$3$ 月 $20$ 日償還一半欠款

$3$ 月 $20$ 日在折扣期限（$3$ 月 $22$ 日）前，享有 $2\%$ 現金折扣： $\text{沖轉應收帳款金額} = \$6,800 \div 2 = \$3,400$ $\text{第一次銷貨折扣} = \$3,400 \times 2\% = \$68$ 此時剩餘欠款餘額為 $$6,800 -$$$3,400 =$$3,400。

步驟四：$3$ 月 $21$ 日又退回 $5$ 盒

$\text{銷貨退回金額} = 5 \times \$80 = \$400$ $\text{剩餘應收帳款餘額} = \$3,400 - \$400 = \$3,000$

核心觀念

本題考查以「交易目的」持有之股票投資，其會計處理包括：

1. 分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVPL）。
2. 交易成本於發生時列為當期費用。
3. 期末按公允價值衡量，公允價值變動列入當期損益。
4. 現金股利列為股利收入。
5. 股票股利僅增加持股股數，不增加投資帳面金額，也不直接認列收益。
6. 出售時，出售價款扣除出售手續費後，與出售日投資帳面金額之差額列為處分損益。

本題要求的是 $X4$ 年度對稅前淨利的影響，因此 $X3$ 年度已認列的評價利益不再計入。

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解題方法與計算

一、計算 $X3$ 年底投資帳面金額

$X3$ 年 $9$ 月 $20$ 日購入股票：

$$1,200 \times \$56=\$67,200$$

購入手續費 $180$ 因屬 FVPL 金融資產之交易成本，直接列為 $X3$ 年度費用，不計入投資成本。

$X3$ 年 $12$ 月 $31$ 日按市價衡量：

$$1,200 \times \$62=\$74,400$$

因此，$X4$ 年初投資帳面金額為：

$$\$74,400$$

$X3$ 年評價利益為：

$$\$74,400-\$67,200=\$7,200$$

但此 $7,200$ 屬於 $X3$ 年度損益，不列入本題所問的 $X4$ 年度影響。

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二、計算 $X4$ 年收到的現金股利收入

現金股利為每股 $1.5$：

$$1,200 \times \$1.5=\$1,800$$

此 $1,800$ 應列為 $X4$ 年度股利收入，使稅前淨利增加 $1,800$。

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三、處理股票股利

股票股利為 $20\%$：

$$1,200 \times 20\%=240\text{ 股}$$

收到股票股利後，持有股數為：

$$1,200+240=1,440\text{ 股}$$

股票股利只是將原有權益重新分割，並未使甲公司取得新的經濟利益，因此：

• 不認列股利收入；
• 不增加投資帳面金額；
• 原投資帳面金額仍為 $74,400$。

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四、計算出售股票之處分利益

出售總價款：

$$1,440 \times \$64=\$92,160$$

扣除出售手續費 $800$ 後，淨出售價款為：

核心觀念

本題測驗「國際財務報導準則第 9 號：金融工具」（IFRS 9）對於**透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資（FVOCI－權益工具）**的後續衡量與會計處理（以命題當年民國 115 年適用準則為準）：

1. 股利收入之認列：權益工具投資之股利，除明確代表投資成本之一部分收回外，一律於宣告時認列於當期損益（本期淨利）。
2. 期末公允價值評價：期末按公允價值衡量，帳面金額與公允價值之差額認列於其他綜合損益（OCI），累積列入權益之「其他權益」項下，後續處分時亦不得重分類至損益。
3. 對財務報表之影響層級區分：

• 本期淨利（Net Income）$=$ 當期損益項目（如股利收入）。
• 其他綜合損益（OCI）$=$ 未實現評價損益。
• 本期綜合損益總額（Total Comprehensive Income）$=$ 本期淨利 $+$ 其他綜合損益。
• 權益總額（Total Equity）變動數 $=$ 本期綜合損益總額（本期淨利結轉保留盈餘 $+$ OCI 累積於其他權益）。

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解題方法

步驟一：計算投資成本與原始認列

$X3$ 年 $2$ 月購入成本： $\text{原始投資成本} = 4,000 \text{ 股} \times \$28 = \$112,000$

會計分錄：

\text{借：} & \text{透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產} & 112,000 \\ \text{　　貸：} & \text{現金} & 112,000 \end{array}$$ #### **步驟二：認列現金股利（影響本期淨利）** $X3$ 年 $6$ 月收到現金股利： $$\text{股利收入} = 4,000 \text{ 股} \times \$3 = \$12,000$$ 依 IFRS 9 規定，FVOCI 權益工具之股利收入應計入當期損益： $$\begin{array}{llr} \text{借：} & \text{現金} & 12,000 \\ \text{　　貸：} & \text{股利收入（損益項目）} & 12,000 \end{array}$$ **此筆交易使甲公司 $X3$ 年度「本期淨利」增加 $\$12,000$**。 #### **步驟三：期末公允價值衡量（影響其他綜合損益）** $X3$ 年底乙公司股票公允價值： $$\text{期末公允價值} = 4,000 \text{ 股} \times \$32 = \$128,000$$

核心觀念

本題考查國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）「金融工具」之分類與後續衡量差異，以及會計錯誤對財務報表各要素（資產、淨利、其他綜合損益、權益總額）之影響分析：

1. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVOCI－權益工具）： 期末按公允價值衡量，公允價值變動列入「其他綜合損益（OCI）」，累積於權益項下之「其他權益」，不影響當期損益（本期淨利）。
2. 透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVTPL）： 期末按公允價值衡量，公允價值變動列入「當期損益（P/L）」，直接影響本期淨利。

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解題方法

步驟一：計算 X3 年底公允價值變動金額

$\text{公允價值變動} = 117,500 - 122,500 = -5,000 \quad (\text{評價損失 } \$5,000)$

步驟二：比較「正確處理」與「錯誤處理」之會計分錄

• 正確處理（FVOCI－權益工具）：

• 借：其他綜合損益－金融資產未實現評價損益 $5,000 貸：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 $5,000

• 財報影響：

• 資產帳面金額：$117,500

• 本期淨利（P/L）：不受影響（$0）

• 其他綜合損益（OCI）：減少 $5,000

• 權益總額：減少 $5,000（列於其他權益）

• 錯誤處理（FVTPL）：

• 借：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價損失 $5,000 貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產 $5,000

• 財報影響：

• 資產帳面金額：$117,500

• 本期淨利（P/L）：減少 $5,000（多認列評價損失）

• 其他綜合損益（OCI）：不受影響（$0）

• 權益總額：減少 $5,000（經由本期淨利結轉至保留盈餘）

核心觀念

本題的核心觀念為 IFRS 9「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資」（FVOCI 債券）的會計處理與損益認列：

1. 損益認列採攤銷後成本（AC）機制： 依據國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）規定，分類為 FVOCI 之債務工具投資，其在損益表上的認列方式與「按攤銷後成本衡量之金融資產（AC）」完全相同。當期應認列之利息收入，一律以「期初攤銷後成本」乘以「原始有效利率」計算。
2. 公允價值變動計入其他綜合損益（OCI）： 資產負債表日之公允價值調整數，應認列於「其他綜合損益（OCI）」，不影響當期淨利（損益）。
3. 淨利影響數之鎖定： 在不考慮減損與處分的情況下，FVOCI 債券投資對當期「淨利」之影響，僅有按有效利率法認列之利息收入；題目所提供的期末公允價值 $101,000 僅影響資產負債表帳面金額與 OCI，不影響本期淨利。

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解題方法

步驟一：計算 $X1$ 年度利息收入（影響淨利金額）

• 期初帳面金額（購入成本）：$98,192
• 購買時市場利率（有效利率）：$7\%$
• 票面金額：$100,000，票面利率：$6\%$，票面應收利息現金 $=$$$100,000 \times 6\% =$$6,000

依有效利率法計算 $X1$ 年利息收入： $\text{利息收入} = \text{期初攤銷後成本} \times \text{有效利率} = \$98,192 \times 7\% = \$6,873.44 \approx \$6,873$

步驟二：檢視相關會計分錄（印證損益影響）

1. $X1$ 年底收取利息並攤銷折價： 折價攤銷額 $=$$$6,873 -$$$6,000 =$$873

• 借：現金　　　　　　　　　　　　　　　　　$6,000
• 借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產　$873
• 貸：利息收入（影響淨利增加）　　　　　　　　$6,873

（此時未調整公允價值前的攤銷後成本 $=$$$98,192 +$\

核心觀念

本題測驗「不動產、廠房及設備」（PP&E）之資產減損測試中可回收金額（Recoverable Amount）的法定定義。本題以命題當年（民國 115 年）適用之「國際會計準則第 36 號（IAS 36）資產減損」及「企業會計準則公報第 19 號（EAS 19）資產減損」為準。

依準則規定，資產之可回收金額定義為：「公允價值減處分成本」與「使用價值」兩者之較高者。 公式表示為： $\text{可回收金額} = \max(\text{公允價值} - \text{處分成本},\ \text{使用價值})$

其中：

• 公允價值減處分成本：指在市場參與者之間進行之有序交易中，出售該資產所能收取之價格，扣除可直接歸屬於處分該資產之增額成本後的餘額（即立即脫手的淨收益）。
• 使用價值：指預期由資產之持續使用及使用年限屆滿時之處分，所產生估計未來現金流量之現值（即繼續留在企業使用的淨收益）。

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解題方法

從經濟學「理性決策者」與「利益最大化」的角度切入： 企業持有不動產、廠房及設備時，主要有兩種運用方式以回收其價值：

1. 直接出售變現：可獲得「公允價值減處分成本」之淨現金流入。
2. 留在企業繼續營運：可獲得「使用價值」之未來現金流量現值。

理性的企業經營者必然會選擇效益較大的方案來處分或運用資產。因此，該資產對企業而言真正具有的最高可收回經濟利益，必然是兩者中的**「較高者」**。

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核心觀念

本題測驗「不動產、廠房及設備」（依國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」或我國企業會計準則公報第 8 號）之原始認列與成本衡量原則，關鍵在於精確區分各項支出應資本化為土地、建築物或土地改良物：

1. 土地成本：包括購買價款以及為使土地達到可供預期使用狀態前所發生之一切合理、必要支出（如產權過戶之律師費、代書費、仲介佣金、整地費等）。若購入帶有舊建築物之土地，其意圖為拆除舊屋以興建新建築物，則**舊建築物之拆除淨支出（拆除費扣除廢料殘值出售收入）**亦屬於使土地達到可供建屋狀態之必要支出，應計入「土地成本」。
2. 建築物成本：凡與興建新建築物直接相關之支出（如建築師規劃設計費、建造執照費、施工成本等），應計入「建築物成本」。
3. 土地改良物成本：附著於土地上且具有有限耐用年限之工程或改良設施（如圍牆、停車場鋪面、路燈、排水系統等），因會隨時間耗損且需提列折舊，應獨立列為「土地改良物」，不得併入無折舊之土地成本。

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解題方法

依題目各項支出性質逐一歸類：

1. 土地購買價款：$2,580,000 $\rightarrow$ 計入「土地成本」。
2. 拆除舊倉庫淨支出： $\text{拆除淨支出} = \text{拆除費用} - \text{廢料回收款} = \$282,000 - \$51,000 = \$231,000 \rightarrow \text{計入「土地成本」}$
3. 購入土地律師費用：$33,000 $\rightarrow$ 取得產權之直接必要成本，計入「土地成本」。
4. 房地產仲介費用：$153,000 $\rightarrow$ 購地之直接交易成本，計入「土地成本」。
5. 建築師費用：$234,000 $\rightarrow$ 興建新大樓之設計監造費用，計入「建築物成本」。
6. 舖設圍牆費用：$381,000 $\rightarrow$ 具有限耐用年限之外部改良物，計入「土地改良物成本」。

計算土地總成本：

核心觀念

不動產、廠房及設備（設備）之原始認列成本，係指使該資產達到**「預期可供使用之地點與狀態」前所發生之一切合理且必要**之支出。依據會計準則規範，其衡量原則如下：

1. 購入價格：應以成交價（扣除商業折扣）為基礎，並扣除取得時所享有之現金折扣（以淨額計入成本）。
2. 直接可歸屬成本（資本化，計入成本）：

• 運送設備至使用地點之進貨運費。
• 運送途中為保障資產安全之保險費。
• 設備之安裝費、組裝費及測試（試車）運轉費。

3. 異常與非必要支出（費用化，不得計入成本）：

• 運送或安裝過程中因人為操作不慎、意外疏失所產生之修理費與賠償支出，非達到可使用狀態所必需，屬營業外損失或當期費用。

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解題方法

步驟一：計算設備之淨購入價格

1. 扣除商業折扣後之發票價格（成交價）： $\$200,000 \times 80\% = \$160,000$
2. 扣除現金折扣（付款條件 $1/10,\ n/30$，於折扣期間內付清）： $\text{現金折扣} = \$160,000 \times 1\% = \$1,600$ $\text{淨購入價格} = \$160,000 - \$1,600 = \$158,400$

步驟二：判定各項附加支出之會計處理

• 運費 $12,000：屬使設備運抵指定地點之必要支出 $\rightarrow$ 資本化（計入成本）。
• 安裝及測試費 $8,000：屬使設備達到可運作狀態之必要支出 $\rightarrow$ 資本化（計入成本）。
• 搬運不慎毀損之修理費 $5,000：屬人為疏失所致之非正常損失，非合理必要支出 $\rightarrow$ 費用化（列為當期費用或損失，不計入成本）。
• 運送途中保險費 $3,000：屬運送過程中規避風險之合理必要支出 $\rightarrow$ 資本化（計入成本）。

核心觀念

1. 年數合計法（Sum-of-the-Years'-Digits Method）： 屬於加速折舊法的一種，前期提列較多折舊，後期提列較少。其計算公式以「應提折舊總額」為折舊基數，乘以各年遞減的折舊率。

• 應提折舊總額（折舊基數）： $\text{應提折舊總額} = \text{取得成本} - \text{估計殘值}$
• 耐用年數合計數（分母）： $S = \frac{n(n + 1)}{2} \quad (n \text{ 為耐用年限})$
• 第 $t$ 個服務年之折舊率（分子／分母）： $\text{折舊率} = \frac{n - t + 1}{S}$

2. 期中取得資產之折舊分攤原則： 資產若非於期初（1 月 1 日）取得，則「服務年度」（自取得日起算滿一年）與「會計年度」（公曆 1 月 1 日至 12 月 31 日）並不重合。此時必須：

• 先求出各「服務年度」的全年折舊額。
• 再按會計年度實際歷經的「月份比例」（按月分攤）分別切分並加總。

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解題方法

步驟一：計算應提折舊總額與年數合計數

• 機器成本：$300,000
• 預估殘值：$30,000
• 應提折舊總額： $\$300,000 - \$30,000 = \$270,000$
• 耐用年限 $n = 8$ 年，年數合計數： $S = \frac{8 \times (8 + 1)}{2} = 36$

步驟二：計算各「服務年度」之全期折舊費用

• 第 1 個服務年（$X1$ 年 $10$ 月 $1$ 日 ～ $X2$ 年 $9$ 月 $30$ 日）： $\$270,000 \times \frac{8}{36} = \$60,000$
• 第 2 個服務年（$X2$ 年 $10$ 月 $1$ 日 ～ $X3$ 年 $9$ 月 $30$ 日）： $\$270,000 \times \frac{7}{36} = \$52,500$

步驟三：按「會計年度」計算 $X1$ 年與 $X2$ 年之折舊費用

1. $X1$ 年折舊費用（$X1$ 年 $10$ 月 $1$ 日 ～ $X1$ 年 $12$ 月 $31$ 日，共使用 $3$ 個月）： 此期間全落在「第 1 個服務年」內： $\text{X1 年折舊費用} = \$60,000 \times \frac{3}{12} = \$15,000$

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備交換之會計處理，重點包括：

1. 交換具有商業實質時，換入資產通常以公允價值入帳。
2. 處分換出資產時，應比較其公允價值與帳面金額，認列處分損益。
3. 資產帳面金額公式：

$$\text{帳面金額}=\text{成本}-\text{累計折舊}$$

乙公司換出的是 M 建築物，換入的是 X 建築物。

解題方法

先計算乙公司換出之 M 建築物帳面金額：

$$9,030,000-4,752,000=4,278,000$$

M 建築物公允價值為 $4,200,000$，因此處分損失為：

$$4,200,000-4,278,000=-78,000$$

故乙公司應認列處分資產損失 $78,000$。

由於 X 建築物公允價值為 $4,500,000$，M 建築物公允價值為 $4,200,000$，乙公司取得價值較高的 X 建築物，因此乙公司須補付現金：

$$4,500,000-4,200,000=300,000$$

乙公司完整分錄如下：

借方	金額	貸方	金額
借：X 建築物	$4,500,000$	貸：M 建築物成本	$9,030,000$
借：累計折舊－M 建築物	$4,752,000$	貸：現金	$300,000$
借：處分資產損失	$78,000$

借貸金額合計均為：

$$4,500,000+4,752,000+78,000=9,330,000$$ $$9,030,000+300,000=9,330,000$$

選項分析

(A) 貸：處分資產利益 $252,000$

核心觀念

本題測驗國際會計準則第 40 號「投資性不動產」（IAS 40，以命題當年民國 115 年法規為準）中，關於資產用途改變而轉列為採用公允價值模式衡量之投資性不動產時的會計處理差異：

1. 自用不動產（不動產、廠房及設備，IAS 16）轉列為投資性不動產（公允價值模式）：

• 處理原則比照 IAS 16 之「重估價模式」。
• 增值（公允價值 $>$ 帳面金額）：
• 若先前曾認列減損損失，該增值利益在先前認列之減損範圍內，應認列為當期損益（減損迴轉利益）。
• 超過先前減損金額之剩餘增值利益，或先前無減損損失者，則認列為其他綜合損益（OCI），並累計於權益項下的「重估增值」。
• 減值（公允價值 $<$ 帳面金額）：先沖減該資產先前計入權益之「重估增值」，不足沖減者認列為當期損益。

2. 存貨（IAS 2）轉列為投資性不動產（公允價值模式）：

• 處理原則視同存貨在轉換日按公允價值出售。
• 轉換日之公允價值與帳面金額之間的任何差額（無論為增值利益或貶值損失），皆全數認列為當期損益。

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解題方法

本題的解題關鍵在於辨識「存貨轉列」與「自用不動產轉列」於轉換日增值利益的會計科目歸屬：

• 自用不動產的增值利益會因「先前有無認列過減損」，而在當期損益與其他綜合損益之間切換。
• 存貨轉列的增值利益，不論先前是否提列過存貨跌價損失，帳面金額與公允價值之差額一律全額計入當期損益，不會改變損益認列之性質。

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選項分析

• (A) 正確： 依 IAS 40 第 63 段規定，存貨轉列為採用公允價值模式衡量之投資性不動產時，該不動產於轉換日之公允價值與其先前帳面金額間之任何差額，應認列於**當期損益*

核心觀念

1. 投資性不動產之原始認列（國際會計準則第 40 號「投資性不動產」，IAS 40）： 投資性不動產原始衡量應按「成本」入帳，成本包含買價及所有直接可歸屬之交易成本（例如法律服務費、代書費、財產移轉稅及其他交易成本）。
2. 合併購買與交易成本之分攤：

• 若交易成本為合併購買所共同發生者（如代書費），應按各項資產購買時的「相對公允價值比例」進行分攤。
• 若交易成本專屬於特定資產（如本題之「房屋移轉之契稅」，依法僅對房屋產權移轉課徵），則應全額計入該特定資產成本，不得由其他資產分攤。

3. 公允價值模式之後續衡量： 採用公允價值模式衡量之投資性不動產，後續不提列折舊，資產負債表日公允價值與帳面金額之差額，應全數認列為當期損益（公允價值變動損益／評價損益）。 $\text{評價損益} = \text{期末公允價值} - \text{期初帳面金額（原始取得成本）}$

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解題方法

步驟一：計算土地之原始取得成本

1. 劃分購買價款：

• 土地相對公允價值比例： $\frac{\$2,500,000}{\$2,500,000 + \$2,500,000} = 50\%$
• 土地應分攤買價為 $2,500,000。

2. 交易成本之歸屬與分攤：

• 代書費 $10,000：屬共同交易成本，土地應分攤 $50\%$： $\$10,000 \times 50\% = \$5,000$
• 房屋移轉契稅 $50,000：明確屬於房屋產權移轉所發生之稅捐，全數由房屋負擔，土地分攤 $0。

3. 土地原始取得成本合計： $\text{土地成本} = \$2,500,000 + \$5,000 = \$2,505,000$

步驟二：計算 $X2$ 年底土地部分之評價利益

• $X2$ 年底土地公允價值為 $4,000,000。
• 土地評價利益計算如下： $\text{評價利益} = \$4,000,000 - \$2,505,000 = \$1,495,000$

核心觀念

本題測驗「農業」之會計處理，規範依據為國際會計準則第 41 號「農業」（IAS 41）及企業會計準則公報第 31 號「農業」（以命題當年民國 115 年適用之準則為準）。核心考點涵蓋：

1. 生物資產之分類：消耗性生物資產與生產性生物資產之定義與性質。
2. 農產品收成之衡量：收成點之農產品一律按「公允價值減出售成本」（Fair Value Less Costs to Sell）衡量。
3. 收成時之分錄處理：生物資產產出農產品時，生物資產「本體是否消滅」所對應的除列與損益認列差異。

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解題方法

解題關鍵在於辨析消耗性與生產性生物資產在產出農產品時的「實體狀態」與「會計分錄」：

1. 消耗性生物資產（如肉牛、小麥）：

• 收成時資產本體被採收、屠宰或採伐，生物資產實體隨之轉化或消滅，因此必須將其除列（貸記「消耗性生物資產」）。
• 收成點分錄：

$$\begin{aligned} &\text{借：農產品（按公允價值減出售成本）} \\ &\quad\text{貸：消耗性生物資產（沖銷帳面金額）} \\ &\quad\text{貸：收成農產品之利益（或借記損失，差額）} \end{aligned}$$

2. 生產性生物資產（如乳牛、蛋雞）：

• 具有「母體」性質，用於長期產出農產品。當乳牛產出鮮乳時，乳牛本體依然存續並持續提供未來經濟效益，並未被除列或轉化。
• 產出之農產品屬於新增加的資產，收成時應認列為當期利益，不可沖減（貸記）生產性生物資產帳面金額。
• 收成點分錄：

核心觀念

本題測驗核心為農業會計處理準則（以命題當年民國 115 年適用之國際會計準則第 41 號「農業」《IAS 41》及企業會計準則公報第 15 號「農業」為準），主要聚焦於以下重點：

1. 「生物資產」與「農產品」之衡量差異：生物資產指活的動物或植物；農產品則指由生物資產所收成之產物。
2. 公允價值衡量與「可靠性例外」的適用對象：準則推定生物資產之公允價值均能可靠衡量；僅在「生物資產」原始認列且無市場報價、替代評價顯然不可靠時，才允許可靠性例外（採用成本模式）。收成之「農產品」在收成點絕無可靠性例外，一律強制按公允價值減出售成本衡量。
3. 收入／利益認列時點：農產品於收成（產出）時，即按公允價值減出售成本評價並認列當期損益，屬於會計學上「產出時認列」之特例。
4. 後續支出之會計處理：與生物轉化直接相關之後續生產支出計入生產成本；無法直接歸屬之一般管理活動則費用化。

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解題方法

解答本題的切入點在於精準辨析**「生物資產」與「農產品」在會計規範上的嚴格區隔**：

1. 審視各選項敘述之「主詞」究指「生物資產」還是「農產品」。
2. 檢驗「可靠性例外（成本模式）」之法規界線：法規僅賦予「生物資產」在原始認列時享有可靠性反駁之例外；收成之「農產品」於產出收成點，已脫離生命體成為確定之存貨標的，準則規定必須按公允價值減出售成本衡量，絕不允許使用成本模式。據此可快速鎖定錯誤選項。

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選項分析

• (A) 正確：依據農業準則規範，農產品自生物資產收成（產出）時，應以其「公允價值減出售成本」衡量，其產生的評價利益直接計入當期損益（利得／收入）。

核心觀念

本題測驗重點為流動負債之分類標準與資產負債表表達（依國際會計準則第 1 號「財務報表之表達」IAS 1 及企業會計準則公報第 2 號「財務報表之表達」規定，以命題當年民國 115 年標準為準）。

負債符合下列條件之一者，應分類為流動負債：

1. 預期於正常營業週期中清償者（如：應付帳款、應付薪資等營業負債，即使超過資產負債表日後 12 個月清償，仍屬流動負債）。
2. 主要為交易目的而持有者。
3. 預期於資產負債表日後 12 個月內到期清償者（如：原本之長期負債，將於一年內到期且無不可撤銷之長期再融資協議者）。
4. 企業不能無條件將清償期限遞延至資產負債表日後至少 12 個月者。

此外，銀行透支（Bank Overdraft）實質為向銀行借入之短期資金，在資產負債表上一律列報為「流動負債」（短期借款），不得與其他銀行存款互相抵銷。

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解題方法

步驟一：逐項判斷 $X7$ 年 $12$ 月 $31$ 日各科目之分類

1. 應付帳款（$2,150,000）：屬於正常營運活動所產生之營業負債，符合流動負債定義，應計入流動負債。
2. 應付公司債（將於 $X8$ 年到期，$1,500,000）：應付公司債原屬非流動負債，但自資產負債表日（$X7$ 年 $12$ 月 $31$ 日）起算，將於 12 個月內（$X8$ 年）到期，且題目未提及具有長期再融資協議，應轉列為「一年內到期之長期負債」，應計入流動負債。
3. 非屬整體現金管理之銀行透支（$320,000）：銀行透支本質屬於短期銀行借款，在資產負債表上必須作為「流動負債」列報，應計入流動負債。
4. 應付薪資（$2,100,000）：屬於正常營業週期內應付之短期員工福利與應計費用，應計入流動負債。

步驟二：計算流動負債總額

核心觀念

本題測驗未決訴訟之會計處理與負債準備之認列要件（以命題當年民國 115 年適用之國際會計準則第 37 號「負債準備、或有負債及或有資產」【IAS 37】為準）。

企業對於過去事項所產生之現時義務，必須同時符合下列三項要件，始得認列為「負債準備」：

1. 企業因過去事項而負有現時義務（法定或推定義務）。
2. 清償該義務很有可能（Probable，通常指發生機率大於 $50\%$）需要流出具經濟效益之資源。
3. 該義務之金額能可靠估計。

在資源流出可能性的判斷層級上：

• 很有可能（Probable）：機率 $> 50\%$。若金額可可靠估計，應於帳上認列負債準備。
• 有可能（Possible）：機率雖非極低，但小於或等於 $50\%$。不認列負債準備，僅於財務報表附註揭露為「或有負債」。
• 極少可能／可能性極低（Remote）：發生機率微乎其微。不認列負債準備，且原則上無須於附註揭露。

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解題方法

1. 門檻檢驗（判斷是否符合認列要件）： 題幹明確指出，乙公司聘任之法律顧問表示「公司敗訴的可能性極低」（屬 Remote 情況）。這意味著乙公司因該訴訟而必須流出經濟效益資源清償賠償義務的機率遠低於 $50\%$，未達「很有可能」之法定門檻，不符合認列負債準備之要件。

2. 會計處理與金額決定： 因未通過認列門檻，乙公司於 $X9$ 年度財務報表無須認列任何負債準備，資產負債表上之認列金額為 $0。

3. 誘答數據辨析： 題目後段提及「倘若敗訴則將有 $50\%$ 機率賠償 $800,000、 $30\%$ 機率賠償 $1,100,000、 $20\%$ 機率賠償 $600,000」，此為「以敗訴為前提」的條件機率分佈。

核心觀念

本題測驗公司債公允價值（Fair Value）之衡量與評價原理。

依據 IFRS 13「公允價值衡量」與金融工具評價原則，債券在特定時點之公允價值，係指市場參與者在衡量日之有序交易中出售該負債所收取或移轉所支付之價格。在實務評價上，公司債之公允價值即為該債券未來剩餘各期所有現金流量（包含剩餘各期票面利息與到期面額），以「評價當日（買回日）之市場利率」折現之現值總額。

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解題方法

1. 確認剩餘流通期間：

• 戊公司於 $X1$ 年 $1$ 月 $1$ 日發行 $10$ 年期公司債。
• 至 $X5$ 年 $12$ 月 $31$ 日買回時，已流通滿 $5$ 年（$X1$ 年至 $X5$ 年，共 $5$ 年）。
• 故至到期日尚剩餘：$10 - 5 = 5$ 年。

2. 公允價值折現要素：

• 未來現金流量：剩餘 $5$ 年期間各期之票面利息，以及到期時之面額本金。
• 折現率：必須採用評價日（$X5$ 年 $12$ 月 $31$ 日）當前之市場利率。
• 計算公式： $\text{公允價值} = \sum_{t=1}^{5} \frac{\text{第 } t \text{ 期票面利息}}{(1 + r_{\text{市場}})^t} + \frac{\text{公司債面額}}{(1 + r_{\text{市場}})^5}$ （其中 $r_{\text{市場}}$ 為 $X5$ 年 $12$ 月 $31$ 日之市場利率）

核心觀念

本題考查公司債「發行價格」與「應計利息」的計算。

• 公司債面額：$1,000,000$
• 發行價格為面額的 $97\%$：

$1,000,000 \times 97\% = 970,000$

• 「另加計應計利息」表示投資人除支付債券本身的發行價格外，還須支付自上次付息日至發行日止，原應由發行公司支付給債券持有人的利息。

本題以命題當年（民國 115 年）法規及會計命題慣例為準。

解題方法

公司債每年 $1$ 月 $1$ 日及 $7$ 月 $1$ 日付息，每半年付息一次。

半年票面利息為：

$1,000,000 \times 3\% \times \frac{6}{12}=15,000$

甲公司於 $X1$ 年 $9$ 月 $1$ 日發行，距離上次付息日 $7$ 月 $1$ 日已經過 $2$ 個月，因此應計利息為：

$15,000 \times \frac{2}{6}=5,000$

投資人實際支付的現金包括：

$$\begin{aligned} \text{債券發行價格} &= 1,000,000 \times 97\% = 970,000\\ \text{加：應計利息} &= 5,000\\ \text{收到現金合計} &= 975,000 \end{aligned}$$

因此：

$\boxed{975,000}$

選項分析

• (A) $980,000$：錯誤

此金額相當於將應計利息計為 $10,000$：

$980,000-970,000=10,000$

核心觀念

1. 長期不附息分期付款之資產成本認定： 依據國際會計準則第 16 號（IAS 16）「不動產、廠房及設備」規定，購買資產若以延期付款方式進行（且約定利率低於市場利率或不附息），實質上包含融資成分。設備的取得成本不得以票面總額認列，應以各期應付現金流量依市場「有效利率」折現後之現值入帳。
2. 有效利率法計算利息費用： 長期應付票據採有效利率法攤銷，各期之利息費用係以「期初負債之帳面金額（現值）」乘上「有效利率」計算。
3. 區分「耐用年限」與「分期付款年限」： 直線法提列折舊時，分母應為設備之「法定／估計耐用年限」，而非「分期付款期數」。

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解題方法

步驟一：計算設備取得成本（應付票據現值）

甲公司自 $X1$ 年底起，連續 $5$ 年每年年底支付 $90,000，屬於普通年金。 選用「$5$ 期、$6\%$ 之年金現值因子（$4.2124$）」： $\text{設備成本（期初票據現值）} = 90,000 \times 4.2124 = 379,116$

步驟二：計算 $X1$ 年度利息費用

$X1$ 年 $1$ 月 $1$ 日應付票據之帳面金額（負債現值）即為 $379,116。 $X1$ 年度之利息費用計算如下： $\text{利息費用} = \text{期初負債現值} \times \text{有效利率} = 379,116 \times 6\% = 22,746.96 \approx 22,747$

步驟三：計算 $X1$ 年度折舊費用

設備耐用年限為 $6$ 年，殘值為 $0，採直線法提列： $\text{折舊費用} = \frac{\text{成本} - \text{殘值}}{\text{耐用年限}} = \frac{379,116 - 0}{6} = 63,186$

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