108 原住民特考四等 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查現金流量表的間接法，以及由兩期財務狀況表與綜合損益表推算投資、籌資活動現金流量。

間接法計算營業活動現金流量時，以本期淨利（損）為起點，調整非現金項目、非營業損益，以及營運資產與營運負債的變動：

$$營業活動淨現金流量 =淨利（損）+非現金費用-非營業損益 -\營運資產增加+\營運負債增加$$

投資活動通常包括購置或處分不動產、廠房及設備的現金流量；籌資活動則包括發行股份、買回庫藏股、償還借款及支付股利等現金流量。

解題方法

一、營業活動之淨現金流量

以淨損 $30,000$ 為起點，調整折舊、設備出售利得、應收帳款及應付帳款的變動。

• 加回折舊費用：$9,000$。折舊不影響當期現金。
• 減除設備出售利得：$3,000$。利得已計入損益，但設備出售收款列入投資活動。
• 應收帳款增加：$120,000-115,500=4,500$，增加代表尚未收現，應減除。
• 應付帳款減少：$6,000-9,000=-3,000$，減少代表支付的現金多於本期認列的相關費用或採購，應減除。

$$\begin{aligned} 營業活動淨現金流量 &=-30,000+9,000-3,000-4,500-3,000\\ &=\boxed{-31,500} \end{aligned}$$

二、投資活動之淨現金流量

設備出售成本為 $20,000$，出售前該設備的累計折舊可由累計折舊變動推算。假設本年度折舊費用均計入設備累計折舊，且無其他設備重分類：

$$期末累計折舊 =期初累計折舊+本期折舊-出售設備累計折舊$$ $$13,500=19,500+9,000-出售設備累計折舊$$

因此出售設備累計折舊為 $15,000$，帳面金額為：

$$20,000-15,000=5,000$$

設備出售利得為 $3,000$，故出售設備收現金額為：

$$5,000+3,000=8,000$$

再由設備成本變動推算購置設備金額。期初設備成本 $90,000$，出售設備成本 $20,000$，期末設備成本 $70,000$，因此本期無設備購置：

$$期末設備成本=期初設備成本+本期購置-出售設備成本$$ $$70,000=90,000+本期購置-20,000$$ $$本期購置=0$$

核心觀念

本題考查應收票據的利息計算、期末應計利息，以及票據到期未收現時的會計處理。票據利息按下式計算：

$$利息 = 票據本金 \times 年利率 \times \frac{計息月數}{12}$$

票據到期日以票據簽發日為起點，依票據約定的到期期間計算。期末尚未收取的利息，應按權責發生基礎認列為應收利息及利息收入。

解題方法

1. 2017 年 5 月 1 日：丙公司以票據清償應收帳款

丙公司以 12 個月、年利率 12% 的票據清償 $32,000 應收帳款。此時只是將應收帳款轉為應收票據，尚未到期，不認列尚未賺得的利息。

分錄：

借：應收票據　$32,000 貸：應收帳款$32,000

2. 2017 年 7 月 1 日：借款予丁公司並收受票據

借出 $50,000，取得 9 個月、年利率 10% 的票據。借款時認列應收票據，利息隨時間經過而賺得。

分錄：

借：應收票據　$50,000 貸：現金$50,000

3. 2017 年 12 月 31 日：認列應計利息

丁公司票據：​自 7 月 1 日至 12 月 31 日，計息 6 個月。

$$利息 = \$50,000 \times 10\% \times \frac{6}{12} = \$2,500$$

丙公司票據：​自 5 月 1 日至 12 月 31 日，計息 8 個月。

$$利息 = \$32,000 \times 12\% \times \frac{8}{12} = \$2,560$$

題目所稱「加計應收票據之應計利息」，係指兩張票據截至年底已賺得但尚未收取的利息。

分錄：

借：應收利息　$5,060 貸：利息收入$5,060

4. 2018 年 4 月 1 日：丁公司票據到期未償還

丁公司票據於 2018 年 4 月 1 日到期。票據總利息為：

核心觀念

本題考《國際會計準則第 1 號「財務報表之表達」》對資產負債表中資產流動與非流動分類的規定。若企業的正常營業週期無法明確辨認，應假定為 12 個月。

解題方法

逐一核對各選項是否符合資產負債表的表達原則：正常營業週期的假設、資產流動性排列順序，以及存貨的分類。題目以官方答案 A 為準；相關規定以命題當年（民國 108 年）適用的會計準則為準。

選項分析

(A) 正確。 正常營業週期無法明確辨認時，應假定為 12 個月。因此本選項符合《國際會計準則第 1 號》的規定。

核心觀念

本題考查流動資產的分類。依《國際會計準則第 1 號「財務報表之表達」》，資產符合下列任一條件，即分類為流動資產：

• 預期於正常營業週期中實現、出售或消耗。
• 主要為交易目的而持有。
• 預期於報導期間後 12 個月內實現。
• 除非受限至少 12 個月，否則屬現金或約當現金。

因此，判斷時不能只看「是否在一年內收現或出售」；還要看是否屬正常營業週期中的資產，以及是否因質押等因素受到長期限制。

解題方法

逐項判斷上述四種情形是否適用。題目所稱「應收分期帳款」按正常營業活動產生、於正常營業週期內收現判斷；「已質押貸款之存貨」則依存貨本身的用途分類，題目未表示其遭限制使用或變現至少 12 個月。

選項分析

① 即將於一年內報廢之機器設備：非流動資產。 機器設備是供營業使用的非流動資產。「一年內報廢」表示預期使用年限將結束，不代表它會在正常營業週期內出售或實現；題目也未說明它是持有待售資產。因此不列為流動資產。

② 將於 18 個月內收現之應收分期帳款：流動資產。 應收帳款若源自正常營業活動，並預期在正常營業週期內收現，即使收現期間超過 12 個月，仍可分類為流動資產。題目所列 18 個月不會單獨排除其流動性。

核心觀念

本題考「附追索權票據貼現」的會計處理。丙公司以票據向銀行貼現時，若仍承擔票據到期未獲付款的風險，應將貼現視為以票據作擔保的借款：貼現時認列現金與「應收票據貼現負債」，票據利息收入則依持有期間認列。票據貼現金額的計算公式為：

$$貼現值=到期值-貼現息$$

其中，到期值為面額加上票據利息；貼現息則按到期值、貼現率及自貼現日至到期日的期間計算。

解題方法

票據於 X1 年 6 月 1 日收到，期間為 7 個月，因此到期日為 X1 年 12 月 31 日。丙公司於 8 月 1 日貼現，至到期日尚有 5 個月。

先計算到期值：

$$票據利息=700,000\times 3\%\times\frac{7}{12}=12,250$$ $$到期值=700,000+12,250=712,250$$

再計算銀行貼現息：

$$貼現息=712,250\times 5\%\times\frac{5}{12}=14,838.54$$

因此，貼現收到的現金為：

$$貼現現金=712,250-14,838.54=697,411.46$$

貼現時，應收票據與應收票據貼現負債同額沖抵，現金增加 $697,411.46$。兩者抵銷後，資產淨減少額為票據面額與收到現金的差額：

$$700,000-697,411.46=2,588.54\approx 2,589$$

核心觀念

銀行調節表要把「公司帳上餘額」與「銀行對帳單餘額」調整至相同的正確存款餘額。

• 銀行已代收、公司尚未入帳：增加公司帳上餘額。
• 銀行已扣手續費、公司尚未入帳：減少公司帳上餘額。
• 公司支票金額誤記：更正公司帳上餘額。
• 在途存款、流通在外未兌現支票：調整銀行對帳單餘額；在途存款加回，未兌現支票扣除。

解題方法

先由公司帳上餘額求出調整後的正確存款餘額：

公司開立支票 $3,250$，帳簿誤記為 $2,350$，表示公司帳上少記支出 $900$，因此帳上存款須減少 $900$。再加上銀行代收款項，扣除銀行手續費：

$$15,000+3,000-1,200-(3,250-2,350)=16,600$$

再由銀行對帳單餘額調節。設流通在外未兌現支票為 $x$：

$$17,910+5,650-x=16,600$$

移項可得：

$$x=17,910+5,650-16,600=6,960$$

核心觀念

本題考永續盤存制下的移動加權平均法。每次進貨後，須以「進貨前存貨成本加上本次進貨成本」除以「進貨前存貨數量加上本次進貨數量」，重新計算平均單位成本；銷貨時則按當時的平均單位成本計算銷貨成本。

解題方法

依日期順序逐筆計算，銷貨後剩餘存貨的單位成本不變；每次進貨後，再重算移動平均單位成本。

日期	計算	存貨數量	單位成本
12/1	期初存貨	300 包	$10
12/10	進貨後：$(300 \times 10 + 400 \times 12.10) \div 700$	700 包	$11.20
12/15	銷貨 300 包：$300 \times 11.20 = 3,360$	400 包	$11.20
12/20	進貨後：$(400 \times 11.20 + 150 \times 13.40) \div 550$	550 包	$11.80
12/26	銷貨 400 包：$400 \times 11.80 = 4,720$	150 包	$11.80
12/28	進貨 150 包：$(150 \times 11.80 + 150 \times 14.00) \div 300$	300 包	$12.90

本月銷貨成本為：

$$3,360 + 4,720 = \$8,080$$

期末存貨為：

核心觀念

本題考「存貨淨變現價值」及異常損失的會計處理。存貨應按成本與淨變現價值孰低衡量；淨變現價值為估計售價減去完工成本及銷售所需成本。泡水造成的存貨損失，應在當期認列。

解題方法

歷年售價為成本加成 $20\%$，表示售價是成本的 $120\%$，因此泡水產品的原始成本為：

$$960{,}000 \div 1.2 = 800{,}000$$

泡水產品花費 $100{,}000$ 整理後，可按原售價的七折出售，估計售價為：

$$960{,}000 \times 70\% = 672{,}000$$

整理費用屬於使存貨達到可出售狀態所需成本，故淨變現價值為：

$$672{,}000 - 100{,}000 = 572{,}000$$

應認列的存貨跌價損失為原始成本減淨變現價值：

$$800{,}000 - 572{,}000 = 228{,}000$$

因此借記「銷貨成本」$228{,}000$。題目指出月底尚未出售，故不能將泡水產品直接除列；應保留存貨，並認列跌價損失。

選項分析

核心觀念

本題考查透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）之債務工具，如何認列利息收入、預期信用損失及公允價值變動。

債務工具 FVOCI 的會計處理重點如下：

• 利息收入依有效利率法列入本期損益。
• 預期信用損失（ECL）列入本期損益；但相關備抵損失列於其他綜合損益，不直接減少債券的資產負債表帳面金額。
• 公允價值變動列入其他綜合損益。

本題信用風險自原始認列後並未顯著增加，適用第一階段的 12 個月預期信用損失。計算公式為：

$$12\text{ 個月預期信用損失} =12\text{ 個月違約機率}\times違約損失率\times違約時暴險金額$$

解題方法

債券平價購入，且票面利率為 6%，因此有效利率亦為 6%。X1 年利息收入為：

$$100{,}000\times 6\%=\$6{,}000$$

債券每半年付息一次，每期利息為 $3,000；全年利息收入合計仍為$6,000。

X1 年 12 月 31 日信用風險未顯著增加，因此以 12 個月違約機率計算預期信用損失。題目未另提供違約時暴險金額，依本題設定以債券面額

核心觀念

甲公司持有乙公司 $300{,}000 \div 500{,}000=60\%$ 股權，題目明示甲公司對乙公司具重大影響力而不具控制力，故此投資採權益法衡量。權益法下，投資帳面金額會隨投資者享有的被投資公司損益及股利而變動：

• 認列被投資公司淨利的持股份額，增加投資帳面金額。
• 收到被投資公司現金股利，減少投資帳面金額。
• 採用權益法的投資不因期末股價變動而按公允價值重估。

解題方法

先計算取得成本，再依持股比例調整乙公司淨利與現金股利：

1. 取得成本

$$300{,}000\text{ 股}\times \$30=\$9{,}000{,}000$$

2. 認列乙公司淨利份額

$$\$420{,}000\times 60\%=\$252{,}000$$

這筆份額增加投資帳面金額。

3. 扣除甲公司享有的現金股利

$$\$250{,}000\times 60\%=\$150{,}000$$

權益法下，收到股利是收回投資的一部分，故減少投資帳面金額。

4. 計算 X7 年底投資帳面金額

核心觀念

本題考雙倍餘額遞減法下的折舊計算，以及資產減損的可回收金額判定。減損損失為帳面金額超過可回收金額的部分：

$$\text{減損損失} =\text{減損前帳面金額}-\text{可回收金額}$$

可回收金額取「公允價值減處分成本」與「使用價值」兩者較高者。題目未提供公允價值及處分成本，因此以預計未來現金流量折現計算使用價值。

解題方法

1. 計算 X1、X2 年折舊與 X2 年底帳面金額

雙倍餘額遞減法折舊率為直線法折舊率的兩倍：

$$\text{折舊率}=\frac{1}{5}\times 2=40\%$$

X1 年折舊：

$$\$8{,}000{,}000\times 40\%=\$3{,}200{,}000$$

X1 年底帳面金額為 8,000,000-3,200,000=\4,800,000$。

X2 年折舊：

$$\$4{,}800{,}000\times 40\%=\$1{,}920{,}000$$

因此 X2 年底減損前帳面金額為：

$$\$4{,}800{,}000-\$1{,}920{,}000=\$2{,}880{,}000$$

殘值 $20,000$ 是折舊計算的下限；本題兩年按雙倍餘額遞減法計算的帳面金額均高於殘值。

2. 計算使用價值

依題示稅前折現率 10% 將未來三年現金流量折現：

$$\text{使用價值} =\frac{\$1{,}500{,}000}{1.1} +\frac{\$1{,}000{,}000}{1.1^2} +\frac{\$500{,}000}{1.1^3}$$ $$=\$1{,}363{,}636.36+\$826{,}446.28+\$375{,}657.40 =\$2{,}565{,}740.04$$

題目另給稅率 20%。按本題官方答案採用的計算方式，將使用價值調整為稅後金額：

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 9 號「負債準備、或有負債及或有資產」》以外的資產減損迴轉規定，重點在《企業會計準則公報第 10 號「收入」》並不適用；本題依《企業會計準則公報第 8 號「不動產、廠房及設備」》相關減損規定，處理設備減損後因估計改善而迴轉。迴轉時須同時遵守兩項限制：

1. 迴轉後的帳面金額，不得高於「假設過去未認列減損時，扣除折舊後應有的帳面金額」。
2. 本題使用稅前現金流量及稅前折現率計算可回收金額；稅率 20% 用於把可回收金額換算為稅後金額。

解題方法

承上題的原始成本、折舊與減損金額，先求 X3 年底認列迴轉前的帳面金額，再以修正後現金流量計算可回收金額。設備的可回收金額為「公允價值減處分成本」與「使用價值」兩者較高者；本題依現金流量資料計算使用價值：

$$\text{稅前使用價值} =\frac{1,200,000}{1.1}+\frac{800,000}{1.1^2} =1,752,066$$

題目另給稅率 20%，依本題選項所採計算，將使用價值轉為稅後金額：

核心觀念

本題考定額零用金的撥補。定額零用金的額度固定，撥補時應補回已支付的支出及零用金短溢額，使「手存現金＋已核銷支出＋短溢額」與零用金定額相符。

設零用金收據總額為 $R$，手存現金為 $6,500$，短缺為 $600$，定額為 $30,000$，則：

$$R + 6,500 + 600 = 30,000$$

解題方法

先求全部收據的金額：

$$R = 30,000 - 6,500 - 600 = 22,900$$

已知四項支出合計：

$$6,000 + 4,000 + 3,300 + 5,450 = 18,750$$

因此，員工生日聚餐費用收據金額為：

$$22,900 - 18,750 = 4,150$$

核心觀念

本題考查「政府補助」與「折舊」的認列。依《國際會計準則第 20 號（IAS 20）政府補助之會計及政府援助之揭露》，政府補助須在企業有合理確信能遵循補助條件，且能收到補助時，於相關成本認列期間有系統地認列為損益。本題補助用於購置使用年限為 10 年的乳牛，且公司每年均履行供應免費牛奶的條件，因此補助利益應於 10 年內按系統基礎認列。

本題乳牛以成本模式衡量，且已達可供收成狀態；題目指定採直線法折舊，因此每年折舊費用以乳牛成本扣除殘值後，按使用年限分攤。

解題方法

乳牛成本包括購買價款與使其達到預定使用狀態的運費：

$$100 \times \$80{,}000 + \$50{,}000 = \$8{,}050{,}000$$

每年折舊費用為：

$$\frac{\$8{,}050{,}000-\$0}{10}=\$805{,}000$$

政府補助總額為政府全額負擔的乳牛價款及運費，共 \8{,}050{,}000$。依補助利益與相關折舊費用配合認列，每年認列：

$$\frac{\$8{,}050{,}000}{10}=\$805{,}000$$

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 9 號「負債準備、或有負債及或有資產」》中保固負債準備的認列時點。依題意，保固屬保證型保固，甲公司須在銷售時評估並認列相關保固義務；但負債準備須同時符合下列條件：

1. 因過去事項產生現時義務；
2. 很有可能需要流出具經濟效益的資源以清償義務；
3. 能可靠估計義務金額。

本題關鍵在於：商品尚未交貨，且銷售約定與交貨都發生在 X2 年，因此 X1 年底尚未發生產生保固義務的銷售或交貨事件。

解題方法

先判斷保固義務何時成立，再判斷是否估計金額。保固期間自交貨日起算，甲公司預計於 X2 年 1 月 2 日交貨；截至 X1 年底，尚未銷售交貨商品，因而尚無由該批商品產生的現時保固義務。

維修機率及單件維修成本可用來估計交貨後應認列的保固負債，但不能使認列時點提前至義務尚未產生的 X1 年。

若在義務已成立時估計，預期維修成本為：

$1{,}200 \times 4\% \times \$250 = \$12{,}000$

核心觀念

本題考零息公司債的折價發行與有效利息法。零息公司債在存續期間不支付票面利息，但發行價格低於到期面額；發行折價會隨時間攤銷，並依市場利率認列利息費用，使帳面金額逐年增加，直到到期日等於面額。

解題方法

公司債期間為 X1 年 1 月 1 日至 X4 年 12 月 31 日，共 4 年。以市場利率 $5\%$ 折現到期面額，計算發行價格：

$$發行價格=\frac{\$100{,}000}{(1+5\%)^4} =\$82{,}270$$

依有效利息法，每年利息費用為期初帳面金額乘以有效利率，且利息費用加入公司債帳面金額：

年度	期初帳面金額	利息費用（期初金額 × 5%，四捨五入）	期末帳面金額
X1	$82,270	$4,114

核心觀念

庫藏股是公司買回自身已發行股票，屬於權益減項，不是資產。買回、再出售及註銷庫藏股，均直接調整權益，不認列損益。另依題目設定，股東捐贈股票按受贈時市價增加權益；出售受捐贈股票的價差則列入資本公積或保留盈餘，不影響當期損益。

本題計算的是所有交易對權益總額的淨影響，應逐筆加總權益變動。

解題方法

1. 9 月買回 30,000 股

買回價款為 30,000\times \55=$1,650,000$，權益減少$1,650,000$。

2. 10 月出售 20,000 股

按每股 $56$ 出售，收款為 20,000\times \56=$1,120,000$；這些股票的庫藏股成本為$20,000\times $55=$1,100,000$。超過成本的$20,000$列為資本公積，不是利益，但出售收款使權益增加$1,120,000$。

3. 11 月受贈 5,000 股

按每股市價 $54$ 計，受贈股票增加權益 5,000\times \54=$270,000$。

4. 12 月出售 10,000 股原買回庫藏股及 3,000 股受贈庫藏股

題目以每股 $53$ 出售，收款合計為 13,000\times \53=$689,000$，使權益增加$689,000$。出售價格低於原買回成本的部分，依庫藏股交易規則沖減相關資本公積或保留盈餘；不另認列損失。

5. 12 月 31 日註銷剩餘 2,000 股

核心觀念

本題考查累積、非參加特別股的現金股利分配。累積特別股未分配的股利會逐年累積，宣告股利時須先補發積欠股利，再分配當年度特別股股利；普通股只能分配剩餘金額。非參加特別股領取約定股利後，不再參與剩餘股利分配。

解題方法

特別股每年股利為：

$$100{,}000 \times 6\% = 6{,}000$$

已積欠兩年，積欠股利為：

$$6{,}000 \times 2 = 12{,}000$$

宣告股利時，還須支付當年度特別股股利 $6{,}000$，因此特別股共分得：

$$12{,}000 + 6{,}000 = 18{,}000$$

普通股股東取得剩餘股利：

$$64{,}000 - 18{,}000 = 46{,}000$$

選項分析

核心觀念

本題考每股盈餘（EPS）的計算，重點是：

• 分子為歸屬普通股股東的盈餘：稅後淨利扣除本年度累積特別股股利。
• 分母為普通股加權平均流通在外股數。
• 股票股利屬無對價發行，計算加權平均股數時須追溯調整本年度各期間的普通股股數。

解題方法

一、計算普通股股東可享有的盈餘

特別股為累積特別股，應扣除本年度特別股股利；題目並說明沒有累積未發放股利，因此不必另扣以前年度積欠股利。

$$10{,}000\text{ 股}\times \$1.2=\$12{,}000$$ $$普通股股東可享有盈餘=\$100{,}000-\$12{,}000=\$88{,}000$$

二、計算加權平均流通在外普通股股數

7 月 1 日現金增資前有 $18{,}000$ 股，增資後有 $22{,}000$ 股。12 月 1 日發放 10% 股票股利，須將此前各期間股數追溯乘以 $1.1$。

因此，1 月 1 日至 6 月 30 日股數調整為 $18{,}000\times1.1=19{,}800$ 股；7 月 1 日至 11 月 30 日股數調整為 $22{,}000\times1.1=24{,}200$ 股；12 月 1 日至 12 月 31 日股數為 $24{,}000$ 股。

核心觀念

本題考查「銷貨成本」與「支付供應商貨款」之間的調整。銷貨成本不等於本期進貨金額，進貨金額須依存貨變動調整；支付金額則須再依預付貨款與應付帳款的變動調整。

解題方法

先由存貨變動求本期進貨：

$$\text{期初存貨}+\text{本期進貨}-\text{銷貨成本} =\text{期末存貨}$$

存貨減少 $50,000$，表示銷貨成本比本期進貨多 $50,000$，因此：

$$\text{本期進貨} =800,000-50,000 =750,000$$

預付貨款增加 $10,000$，代表本期支付的貨款中，有 $10,000$ 尚未轉為本期進貨成本，因此支付額須加計。應付帳款增加 $20,000$，代表本期進貨中有

核心觀念

間接法編製現金流量表時，從本期損益出發，調整不涉及營業現金收付的項目，以及營業資產、負債的增減：

• 處分設備損失已使本期損益減少，但屬投資活動相關損失，計算營業活動現金流量時須加回。
• 應收帳款減少表示本期收現大於認列的銷貨收入，增加營業現金流入，須加計。

解題方法

依間接法調整：

$$\begin{aligned} 營業活動之淨現金流入 &=本期損益+處分設備損失+應收帳款減少\\ &=280{,}000+72{,}000+12{,}000\\ &=364{,}000 \end{aligned}$$

因此，營業活動之淨現金流入為 $364{,}000$。

選項分析

核心觀念

本題考或有負債的認列與衡量。訴訟案件若敗訴並須賠償的可能性很高，且損失金額可以合理估計，應認列負債準備及相關損失。

依題目採用的會計處理，金額不是按各種結果的機率加權平均，而是以最可能發生的單一結果衡量。本題敗訴機率為 $60\%$，高於 $100,000$ 賠償結果的 $40\%$，因此以最可能的賠償金額 $900,000$ 認列。

解題方法

先判斷是否達到認列條件：律師估計「很有可能敗訴」，表示損失發生的可能性高；題目也提供了具體賠償金額，足以估計損失。接著判斷衡量金額：比較各種結果的可能性，採用機率最高結果的賠償額。

$$60\% > 40\% \quad\Longrightarrow\quad \text{最可能結果為賠償 } \$900,000$$

因此，丙公司應認列訴訟損失 $900,000$，並認列相應的負債準備。

選項分析