109 司法特考三等 檢察事務官財經實務組 中級會計學 考古題詳解

109 年・司法特考・三等・檢察事務官財經實務組
試題代碼 中級會計學

第 一 題25 分

乙公司 X3X3 年之比較資產負債表、綜合損益表及相關資訊如下。

【比較資產負債表】

資產X3X3 年底X2X2 年底
現金$29,000$20,000
應收帳款淨額$32,000$30,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$12,000$0
存貨$46,000$50,000
預付保費$3,000$6,000
土地$80,000$60,000
建築物及設備$81,000$75,000
減：累計折舊(16,000)(16,000)(20,000)(20,000)
資產總計$267,000$221,000
負債及權益X3X3 年底X2X2 年底
應付帳款$26,000$20,000
應付薪資$3,000$1,000
本期所得稅負債$6,000$0
長期應付票據$20,000$8,000
應付公司債$35,000$50,000
減：應付公司債折價(1,000)(1,000)(3,000)(3,000)
普通股股本$130,000$100,000
資本公積$26,000$20,000
保留盈餘$22,000$25,000
負債及權益總計$267,000$221,000

【綜合損益表（損益部分）】

乙公司 X3X3 年度：

收入：

  • 銷貨收入：100,000100,000
  • 投資收入：3,0003,000
  • 出售土地利益：8,0008,000
  • 收入合計：111,000111,000

成本及費損：

  • 銷貨成本：(60,000)(60,000)
  • 薪資費用：(13,000)(13,000)
  • 折舊費用：(3,000)(3,000)
  • 公司債利息費用：(5,000)(5,000)
  • 保險費用：(7,000)(7,000)
  • 出售設備損失：(2,000)(2,000)
  • 所得稅費用：(9,000)(9,000)
  • 成本及費損合計：(99,000)(99,000)

稅後淨利：12,00012,000

【其他補充資訊】

  1. 乙公司的會計政策是將股利支出分類為籌資活動之現金流量，利息費用、利息收入及股利收入皆分類為營業活動之現金流量。
  2. 乙公司有一塊土地在 X2X2 年以 10,00010,000 購買，X3X3 年以現金 18,00018,000 出售。
  3. 原始成本 14,00014,000 的設備，折舊一半後，X3X3 年以現金 5,0005,000 出售。
  4. X3X3 年底以現金 12,00012,000 購買丁公司的普通股，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（流動）。
  5. X3X3 年以現金 30,00030,000 購買土地，作為停車場。
  6. X3X3 年底以發行 12%12\%、五年期、面額 20,00020,000 的票據購買新設備。
  7. X3X3 年 1 月 1 日，應付公司債面額 15,00015,000 到期並償還。
  8. 普通股股本增加的原因： (1) X3X3 年分配 10%10\% 股票股利，交易日當天公司普通股市價及面額均為每股 1010。 (2) X3X3 年以每股 1313 辦理現金增資，發行 2,000 股普通股，公司普通股的面額為 1010。
  9. X3X3 年發放現金股利 5,0005,000。

試求：計算乙公司 X3X3 年現金流量表中之營業活動、投資活動及籌資活動之現金流量金額（需註明金額為增加或減少），並說明閱表人如何使用該現金流量表，亦即，可自該表獲得哪些訊息。

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核心觀念

本題考查現金流量表的編製與分類，採間接法計算營業活動現金流量，並依現金收付性質分類投資及籌資活動。現金流量表說明一定期間內現金及約當現金的變動，分為：

  • 營業活動：主要收入產生活動及其他不屬於投資、籌資的活動。
  • 投資活動：取得或處分長期資產及非約當現金投資。
  • 籌資活動：造成權益及借款金額、組成變動的活動。

間接法以稅後淨利為起點，調整非現金項目、處分損益及營業資產與負債的變動。題目指定利息費用、利息收入及股利收入列為營業活動，股利支出列為籌資活動，故依題示政策分類。

解題方法與計算

一、營業活動現金流量

由稅後淨利 12,00012,000 起算：

稅後淨利=12,000加：折舊費用=3,000加：出售設備損失=2,000減：出售土地利益=(8,000)\begin{aligned} \text{稅後淨利} & = 12,000\\ \text{加：折舊費用} & = 3,000\\ \text{加：出售設備損失} & = 2,000\\ \text{減：出售土地利益} & = (8,000) \end{aligned}

折舊是非現金費用，須加回；處分設備損失須加回，處分土地利益須扣除，因土地出售收款列投資活動。

接著調整營業資產及負債變動：

項目變動計算對營業現金流量的影響
應收帳款增加 32,000−30,000=2,00032,000-30,000=2,000減少 2,0002,000
存貨減少 50,000−46,000=4,00050,000-46,000=4,000增加 4,0004,000
預付保費減少 6,000−3,000=3,0006,000-3,000=3,000增加 3,0003,000
應付帳款增加 26,000−20,000=6,00026,000-20,000=6,000增加 6,0006,000
應付薪資增加 3,000−1,000=2,0003,000-1,000=2,000增加 2,0002,000
本期所得稅負債增加 6,000−0=6,0006,000-0=6,000增加 6,0006,000

應收帳款、存貨及預付費用屬營業資產：增加扣除、減少加回。應付帳款、應付薪資及所得稅負債屬營業負債：增加加回、減少扣除。

營業活動現金流量=12,000+3,000+2,000−8,000−2,000+4,000+3,000+6,000+2,000+6,000=28,000 增加\text{營業活動現金流量} =12,000+3,000+2,000-8,000-2,000+4,000+3,000+6,000+2,000+6,000 =\boxed{28,000\text{ 增加}}

二、投資活動現金流量

  1. 出售土地收現：土地帳面成本 10,00010,000，以 18,00018,000 出售，利益 8,0008,000；現金流入為全部收款 18,00018,000。
  2. 出售設備收現：設備原始成本 14,00014,000，折舊一半後累計折舊為 7,0007,000，帳面金額為 7,0007,000。以 5,0005,000 出售，損失 2,0002,000；現金流入為 5,0005,000。
  3. 購買透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產：現金流出 12,00012,000。
  4. 購買土地作停車場：現金流出 30,00030,000。
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第 二 題25 分

甲公司於 X1X1 年 1 月 1 日成立，其編製財務報告之會計政策，在存貨方面先採加權平均法，惟於 X3X3 年 1 月 1 日起改用先進先出法。

甲公司 X3X3 年度之銷貨收入為 320,000320,000、銷貨成本為 116,000116,000、營業費用為 120,000120,000，所得稅稅率為 30%30\%。

甲公司 X1X1 年至 X3X3 年底存貨之金額，分別以加權平均法及先進先出法處理如下：

【期末存貨金額】

年度加權平均法先進先出法
X1X1 年10,00010,0008,0008,000
X2X2 年20,00020,00026,00026,000
X3X3 年32,00032,00035,00035,000

甲公司 X1X1 年與 X2X2 年之比較綜合損益表，存貨成本採加權平均法處理如下：

項目X2X2 年X1X1 年
銷貨收入300,000300,000300,000300,000
銷貨成本(100,000)(100,000)(80,000)(80,000)
營業費用(100,000)(100,000)(100,000)(100,000)
稅前淨利100,000100,000120,000120,000
所得稅費用（稅率 30%30\%）(30,000)(30,000)(36,000)(36,000)
本期淨利70,00070,00084,00084,000

甲公司 X1X1 年與 X2X2 年之比較保留盈餘表，存貨成本採加權平均法處理如下：

項目X2X2 年X1X1 年
期初餘額84,00084,00000
淨利70,00070,00084,00084,000
期末餘額154,000154,00084,00084,000

試求：甲公司於 X3X3 年編製 X3X3 年與 X2X2 年比較報表。請計算下列項目之金額：

  1. 綜合損益表中 X2X2 年與 X3X3 年之本期淨利。
  2. 資產負債表中 X2X2 年與 X3X3 年之保留盈餘。

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核心觀念

本題考存貨計價方法由加權平均法改為先進先出法，屬於會計政策變動。依會計政策變動的追溯適用原則，比較報表中的前期金額及最早比較期間期初權益，均應如同新政策自始適用般重編。

存貨計價方法改變對銷貨成本的影響，取決於期初及期末存貨：

銷貨成本＝期初存貨＋進貨－期末存貨銷貨成本＝期初存貨＋進貨－期末存貨

因此，在其他條件相同時：

新方法銷貨成本－舊方法銷貨成本＝（新方法期初存貨－舊方法期初存貨）－（新方法期末存貨－舊方法期末存貨）新方法銷貨成本－舊方法銷貨成本 ＝（新方法期初存貨－舊方法期初存貨） －（新方法期末存貨－舊方法期末存貨）

本題所得稅率為 30%30\%，故稅後淨利及保留盈餘調整額為稅前差額的 70%70\%。

解題方法

一、計算 X2 年採先進先出法後的銷貨成本與本期淨利

X2 年期初存貨是 X1 年期末存貨：

  • 加權平均法期初存貨：10,00010,000
  • 先進先出法期初存貨：8,0008,000

X2 年期末存貨：

  • 加權平均法：20,00020,000
  • 先進先出法：26,00026,000

由銷貨成本差額公式：

FIFO銷貨成本－加權平均銷貨成本=(8,000−10,000)−(26,000−20,000)=−2,000−6,000=−8,000\begin{aligned} FIFO銷貨成本－加權平均銷貨成本 &=(8,000-10,000)-(26,000-20,000)\\ &=-2,000-6,000\\ &=-8,000 \end{aligned}

X2 年加權平均法銷貨成本為 100,000100,000，所以改採先進先出法後：

FIFO銷貨成本=100,000−8,000=92,000FIFO銷貨成本=100,000-8,000=92,000

X2 年先進先出法稅前淨利為：

300,000−92,000−100,000=108,000300,000-92,000-100,000=108,000

所得稅費用為 108,000×30%=32,400108,000\times30\%=32,400，故 X2 年本期淨利為：

108,000−32,400=75,600108,000-32,400=\boxed{75,600}

二、計算 X3 年本期淨利

X3 年題目已提供銷貨成本 116,000116,000。該年度比較報表採先進先出法，因此直接用該金額計算：

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第 三 題25 分

乙公司於 20X020X0 年 12 月 1 日購買一票面利率為 6%6\%、合約期間為 15 年、有效利率為 6%6\%、公允價值為 10,000,00010,000,000 之債務工具，該債務工具之衡量係採公允價值，並透過其他綜合損益認列。

乙公司於原始認列時，判定該資產非屬購入或創始之信用減損金融資產。

於 20X020X0 年 12 月 31 日（報導日），該債務工具之公允價值因市場利率變動已減少至 9,500,0009,500,000。乙公司判定自原始認列後信用風險並未顯著增加，而應按 12 個月預期信用損失金額 300,000300,000 衡量預期信用損失。

於 20X120X1 年 2 月 1 日，乙公司以 9,300,0009,300,000（即當日之公允價值）出售該債務工具。

試求：列示乙公司 20X020X0 年及 20X120X1 年綜合損益表中，與該債務工具投資相關之損益及其他綜合損益之項目及金額。（須完整列示相關之損益及其他綜合損益之項目，並註明金額為利益或損失。）

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核心觀念

本題考查依 IFRS 9 將債務工具分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」（FVOCI）後，如何分別處理：

  1. 利息收入：以原始認列時的有效利率乘以攤銷後成本計算，列入損益。
  2. 預期信用損失：備抵損失列入損益；FVOCI 債務工具的備抵不直接減少資產負債表上的公允價值帳面金額，而是在其他綜合損益認列相對金額。
  3. 公允價值變動：除利息及減損損益外的公允價值變動，列入其他綜合損益。
  4. 除列時重分類：出售 FVOCI 債務工具時，累計於其他綜合損益的金額重分類至損益。

解題方法與計算

一、20X0 年：計算利息收入

債務工具於 20X0 年 12 月 1 日購入，面額未另提供；但購入公允價值為 10,000,00010,000,000，且票面利率與有效利率均為 6%6\%，因此購入時價格等於面額，初始攤銷後成本為 10,000,00010,000,000。

持有期間為 1 個月，利息收入為：

$10,000,000×6%×112=$50,000\$10,000,000 \times 6\% \times \frac{1}{12} = \$50,000

因此，20X0 年損益認列利息收入利益 50,00050,000。

二、20X0 年：處理公允價值變動與預期信用損失

年底公允價值由購入時的 10,000,00010,000,000 降至 9,500,0009,500,000，公允價值減少 500,000500,000。其中利息收入已列入損益，因此除利息外的公允價值損失為：

$9,500,000−($10,000,000+$50,000)=−$550,000\$9,500,000 - (\$10,000,000 + \$50,000) = -\$550,000

其中預期信用損失 300,000300,000 列入損益；FVOCI 債務工具的減損金額不直接沖減資產的公允價值，故其餘公允價值損失列入其他綜合損益：

$550,000−$300,000=$250,000\$550,000 - \$300,000 = \$250,000

因此，20X0 年列報：

  • 損益：預期信用減損損失 300,000300,000
  • 其他綜合損益：公允價值變動損失 250,000250,000，以及預期信用損失相關利益 300,000300,000

其他綜合損益淨額為利益 50,00050,000。此金額使資產在財務狀況表仍以 9,500,0009,500,000 公允價值列示：10,000,000+10,000,000 + 50,000 - 300,000−300,000 - 250,000 = 9,500,0009,500,000。

三、20X1 年：出售前的利息收入

自 20X1 年 1 月 1 日至 2 月 1 日持有 1 個月。以原始有效利率計算利息收入：

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第 四 題25 分

X1X1 年初，上市公司甲給予 A 經理獎勵，條件是 A 經理須在甲公司服務滿三年。獎勵方式是讓 A 經理得到 2,000 股股票（每股面額 1010）。

惟至 X2X2 年底時，因股價下跌，獎勵方式改為自下列二方式中擇一領取：

(A) 2,000 股股票（每股面值 1010）。

(B) 2,000 股股票於既得日之等值現金。

甲公司股票之每股價格如下：

時間價格
X1X1 年初2424
X2X2 年底2121
X3X3 年底2525

A 經理於既得日選擇以股票交割。

試作：甲公司 X2X2 及 X3X3 年之相關分錄。

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核心觀念

本題考股份基礎給付中「員工可選擇以現金或權益工具交割」的會計處理。依 IFRS 2，員工有交割方式選擇權時，交易包含：

  • 負債組成部分：員工要求以現金交割的權利，按現金替代方案的公允價值衡量，並於各報導日重新衡量。
  • 權益組成部分：員工放棄現金、選擇權益交割的權利價值；本題兩種交割方式在既得日價值相同，因此不另認列權益組成部分。

員工須服務滿三年，屬三年既得期間。至 X2 年底條件修改後，依題意採員工可選擇現金或股票交割的處理；A 經理最後選擇股票交割，因此既得日以權益工具交割。

解題方法

X2 年底已服務兩年，現金替代方案的衡量金額為：

2,000 股×$21=$42,0002{,}000\text{ 股}\times \$21=\$42{,}000

截至 X2 年底，已完成三年既得期間的 23\frac{2}{3}，故應認列的累計負債為：

$42,000×23=$28,000\$42{,}000\times\frac{2}{3}=\$28{,}000

X1 年底原按權益交割認列的累計費用為：

2,000 股×$24×13=$16,0002{,}000\text{ 股}\times \$24\times\frac{1}{3}=\$16{,}000

因此，X2 年須將原已認列的權益部分轉列負債，並認列本年度費用，使累計負債達 28,00028,000：

$28,000−$16,000=$12,000\$28{,}000-\$16{,}000=\$12{,}000

X3 年底既得時，股價為 2525，現金替代方案的公允價值為：

2,000 股×$25=$50,0002{,}000\text{ 股}\times \$25=\$50{,}000

負債由 28,00028,000 重衡量至 50,00050,000，差額 22,00022,000 認列為 X3 年費用。A 選擇股票交割後，沖銷負債並轉列股本及資本公積。

分錄

X2 年底

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