114 司法特考三等 檢察事務官類科財經實務組 審計學 考古題詳解

核心觀念

本題依民國 114 年命題時適用的《職業道德規範公報第 14 號「與受查核客戶存在長期關係」》，考查公眾利益個體查核案件中，重要查核會計師的承接查核業務期間與冷卻期。

長期參與同一查核案件，可能使會計師產生熟悉度威脅或自我利益威脅，影響其客觀判斷。因此，公報規定重要查核會計師的承接年限，並依其職務責任程度設定不同冷卻期。一般情況下，三種職務的承接期間上限均為七年；冷卻期則依序為五年、三年、二年。

解題方法

先分辨題目列出的三種職務，再依序整理每種職務的兩項期間：

1. 可承接查核業務的累計年限；
2. 達到年限後應遵守的冷卻期。

依公報第 10 條及第 17 條的一般規定，三種職務的承接期間累計達七年時，應依其職務適用不同冷卻期。

年數係依受查核客戶財務報告的會計年度計算。累計年數達到規定上限後，應進入冷卻期；冷卻期內不得繼續擔任該查核案件的案件服務小組成員或提供案件品質管理服務，也不得以諮詢、督導等方式直接影響案件的重要判斷或結果。

各職務規定

一、主辦會計師

核心觀念

本題考查的是依會計師服務案件的工作目的與提供的確信程度，判斷應適用哪一類準則：

• 對歷史性財務資訊執行查核，適用審計準則。
• 對歷史性財務報表執行核閱，適用核閱準則。
• 對非屬歷史性財務資訊查核或核閱的事項提供確信，適用確信準則。
• 執行協議程序或代編等非確信服務，適用其他相關服務準則。
• 品質管理準則規範事務所層級及案件層級的品質管理，不是依各服務案件本身分類的替代準則。

本題涉及法規與準則時，以命題當年（民國 114 年）規定為準。財務預測適用的準則於民國 114 年有新制生效，須留意生效日期。

解題方法

先辨認各案的標的資訊，再看會計師要做的是查核、核閱、提供確信，或只執行約定程序：

1. 「查核」若是對歷史性財務資訊形成查核意見，歸入審計準則。
2. 「核閱」是對財務報表提供較查核低程度的確信，歸入核閱準則。
3. 若標的是法令遵循或預測性財務資訊等非歷史性財務資訊，且會計師要提供確信，歸入確信準則。
4. 「協議程序」只報導執行的程序與發現，不提供確信結論，歸入其他相關服務準則。

各小題解析

⑴ 上市公司年度營利事業所得稅申報資料之查核

適用：審計準則。

上市公司年度營利事業所得稅申報資料的查核簽證，是會計師依稅法及相關申報規定，對年度申報資料執行查核並出具報告。依本題所列五類服務準則，應歸入審計準則。

此類案件另須遵循《所得稅法》、《營利事業委託會計師查核簽證申報所得稅辦法》及相關稅務規定。題目問的是服務案件準則分類，不能只因標的是稅務申報資料，就答成其他相關服務。

⑵ 銀行是否有遵循洗錢防制法之確信

適用：確信準則。

核心觀念

本題考查審計準則 560 號「期後事項」中，財務報表發布後始獲悉之事實如何處理。題目明示財務報表及查核報告已於民國 114 年 2 月 28 日公告，會計師於 114 年 5 月 10 日才接獲檢舉，故適用發布後獲悉事實的規定。

題目所述抵押事實發生於 113 年度，並在原財務報表中未處理或揭露。若會計師於原查核報告日即知悉，該重大遺漏可能影響查核報告，因此會計師須按發布後獲悉事實的程序因應。會計師與管理階層討論後，管理階層承認事實並同意重編，故應依審計準則 560 號第 13 至 15 條處理。

法規依據以命題當年（民國 114 年）法規為準：審計準則 560 號「期後事項」。

解題方法

依序判斷三件事：

1. 是否屬於財務報表發布後才獲悉的事實？ 是。財報於 114 年 2 月 28 日公告，檢舉於同年 5 月 10 日提出。

2. 此事實是否可能導致原查核報告修改，且財報是否須修改？ 董事長以公司廠房及機器設備擔保個人長期借款，涉及重大資產受限制及關係人或利益衝突等攸關資訊，原財報未處理或揭露；管理階層亦承認並同意重編。因此會計師須對該修改事項執行必要查核程序。

3. 管理階層已同意重編，後續查核與報告怎麼做？ 會計師須依審計準則 560 號第 14 條，查核修改內容、評估通知原財報使用者的安排，並延伸相關查核程序至更新查核報告日，再對修改後財報出具更新查核報告。更新查核報告日不得早於修改後財報核准日。

會計師後續應採取的程序

1. 與管理階層及適當時的治理單位討論 確認抵押交易的實際情況、相關法律文件與影響，並判斷財務報表是否須修改。本題管理階層已承認事實並同意重編，故進入財報修改後的查核程序。

2. 對修改事項執行必要查核程序 查核抵押契約及相關董事會或治理單位紀錄，確認擔保資產、借款人、借款用途、抵押範圍及其對財報的影響；並核對重編財報是否依適用財務報導架構適當處理及揭露。

核心觀念

本題考查查核人員面對財務報表重大事項時，如何區分「應調整的期後事項」、「查核人員獨立性受損」、「繼續經營重大不確定性」、「會計政策不當」及「會計估計變動」。

依審計準則公報第 57 號「修正式意見之查核報告」，應先判斷財務報表是否有重大不實表達，或查核人員是否無法取得足夠及適切之查核證據，再依其影響是否廣泛，決定出具保留意見、否定意見或無法表示意見。無上述情形時，則出具無保留意見；若有重大事項須提醒使用者注意，可能另加強調事項段或與繼續經營相關之重大不確定性段。

解題方法

逐案依序判斷：

1. 事件是否提供有關財務報表日既存狀況的證據，因而須調整財務報表。
2. 查核人員是否符合獨立性要求。
3. 繼續經營重大不確定性是否已適當揭露。
4. 會計政策是否符合適用的財務報導架構，及查核人員對管理階層判斷的不同看法是否有足夠依據。
5. 事項是會計政策變更，還是合理的會計估計變動。