110 司法特考三等 司法官及律師（選試財稅法） 財稅法 考古題詳解

核心觀念

本題分成兩個問題：公司能否主張生存權保障，以及稽徵機關能否因發票不實，就把申報的成本、費用全數剔除後直接課稅。

所得稅計算須區分兩種淨值原則：

• 主觀淨值原則：個人維持本人及扶養親屬基本生活所需的支出，原則上不應課稅，與憲法第15條生存權保障有關。
• 客觀淨值原則：為取得收入所支出的必要成本、費用，應自收入中減除，只就純益課稅。憲法第15條財產權及營業自由，在營利事業所得稅上的重要體現即為此原則。

依所得稅法第24條第1項，營利事業所得額以收入總額減除各項成本、費用、損失及稅捐後的純益額計算。納稅者權利保護法第14條規定，在課稅事實經調查仍不能確定或調查成本過鉅等情形下，得依法推計課稅；推計時須斟酌相關重要事項，採客觀且適切的方法。同法第11條第1項並要求稽徵機關依職權調查，對納稅者有利與不利事項一律注意。所得稅法第83條第1項則規定，納稅義務人未提示足以證明所得額的帳簿、文據時，稽徵機關得按查得資料或同業利潤標準核定所得額。

以下以命題當年（民國110年）法規為準。

解題方法與涵攝

一、甲公司主張生存權，並無理由

甲是公司，並非享有符合人性尊嚴生活需求的自然人。憲法第15條生存權及稅法上的主觀淨值原則，主要處理個人維持基本生活所需支出不應列入課稅所得的問題，不能直接作為公司主張成本、費用應予減除的依據。

不過，這不表示公司所列成本、費用可以不經查明就一律剔除。甲若要爭執成本費用全額剔除，適當的法律論據是財產權、營業自由與客觀淨值原則，而非生存權。

二、發票不實，不等於實際成本費用必然為零

核心觀念

本題考行政處分理由記載義務，以及稅捐處分未記明理由時，能否在後續救濟程序補正。

依民國 110 年法規，納稅者權利保護法第 11 條第 5 項規定，稅捐稽徵機關所為課稅或處罰，除符合行政程序法第 97 條所列情形外，應以書面敘明理由及法律依據；同條第 6 項則規定，未敘明理由者，僅得於訴願程序終結前補正。納稅者權利保護法對納稅者權利保護另有特別規定時，優先適用該法。

行政程序法第 96 條第 1 項第 2 款也要求書面行政處分記載事實、理由及法令依據；第 97 條則列出得不記明理由的例外。大量作成同種類處分雖可能符合其中一種例外，但個案中稽徵機關剔除特定納稅者申報的植牙費用，並據以補稅，並非大量作成同種類處分。

解題方法

先判斷本件補稅處分是否有記明理由義務，以及有無例外；再判斷復查決定說明理由，是否仍在法定補正期間內。

甲申報植牙費用作為醫藥費列舉扣除額，稽徵機關將該費用剔除並命補稅，會影響甲的稅捐負擔。甲無從單憑補稅結果得知剔除的事實與法律理由，因此稽徵機關應說明剔除理由及法律依據。

核心觀念

本題要評析司法院釋字第 427 號將所得稅法第 39 條第 1 項但書的跨年度盈虧互抵，定性為「鼓勵誠實申報納稅」之租稅優惠，是否符合稅法基本原則。

所得稅法採年度課稅原則，以一定課稅年度為所得計算期間。依同法第 24 條第 1 項，營利事業所得額原則上以本年度收入總額減除成本、費用、損失及稅捐後計算；同法第 39 條第 1 項前段並規定，以往年度營業虧損原則上不得列入本年度計算。

但第 39 條第 1 項但書例外容許符合條件的公司組織營利事業，將稽徵機關核定的前 10 年內各期虧損，自本年度純益額中扣除。以民國 110 年法規為準，適用條件包括：公司組織、會計帳冊簿據完備、虧損年度及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報。

解題方法

依序判斷這項制度的功能及其與量能課稅、客觀淨所得原則的關係：

1. 確認年度課稅的限制：年度課稅是所得計算的期間切分方式，企業的營業活動卻可能跨越數年。若某年度有大額虧損、另年度有盈餘而完全分別計稅，課稅結果可能無法反映企業跨期的實際淨所得。
2. 判斷虧損扣除的性質：盈虧互抵使虧損年度與盈餘年度得在法定範圍內合併觀察，較能反映企業實際負擔能力。此一功能與客觀淨所得原則及量能課稅原則相符。
3. 評估申報條件的功能：完備帳簿、查核簽證或藍色申報、如期申報，能協助確認虧損真實並利於稽徵。這些條件有鼓勵誠實申報的效果，但不必然表示盈虧互抵本身就是國家提供的租稅恩惠。

釋字第 427 號的見解與評析