109 地方特考三等 財稅行政 財政學 考古題詳解

核心觀念

本題比較的是長期照護的兩種主要財源制度：

• 稅收制：由政府以一般稅收或指定稅收籌措經費，再由政府規劃、提供或購買長照服務。財源不直接繫於個人繳費紀錄，較能依照需求與所得能力安排服務及補助。
• 長照保險制：由被保險人、雇主及政府等繳納保險費，形成保險基金；符合保險給付條件者，依規定取得長照給付。經費與保險費收入及給付支出相連。

以命題當年（民國 109 年）法規為準，《長期照顧服務法》第 15 條規定長照服務發展基金的來源，包括政府預算撥充、菸品健康福利捐、捐贈收入、基金孳息、遺產及贈與稅、菸稅及其他收入等。我國當時採長照 2.0 的稅收財源模式，並未以長照保險作為主要制度。

解題方法

依題目要求，分別比較三個面向：政府扮演的角色、政府財政負擔、經費不足時的籌措方式。作答時要掌握制度差異：稅收制的收入來自政府稅收與預算，保險制的收入主要來自保險費；這會影響政府承擔的財務責任，以及缺口如何補足。

制度比較

核心觀念

本題考查福利經濟學中，如何判斷政策或資源配置是否使「社會福利」增加。五個概念分別從總效用、個人間比較、潛在補償、貨幣衡量及制度限制切入。題目不涉及法條。

解題方法

依各理論的判斷標準逐一作答：效用主義看總效用，Pareto 標準看是否有人受損，Kaldor-Hicks 原則比較受益與受損的貨幣價值，補償變量衡量維持原效用所需的金額，次佳理論則說明在既有扭曲下，單獨消除一項扭曲不必然提升福利。

（一）效用主義

效用主義以全體社會成員效用的總和作為社會福利：

只要政策使總效用增加，即判定社會福利增進，即使部分人效用下降，也不必然否定該政策。此標準須將不同人的效用加總，因而涉及個人效用能否比較及權重如何設定的問題。

（二）Pareto 效率標準

若某一配置使至少一人效用提高，且沒有任何人效用降低，稱為 Pareto 改進。若不存在另一個可行配置能使至少一人更好、且無人更差，則該配置為 Pareto 效率（或 Pareto 最適）。

此標準不需要比較不同人的效用大小，但因只要有人受損就不能判定為 Pareto 改進，對政策的評價通常較嚴格。

（三）Kaldor-Hicks 潛在補償原則

若一項政策帶來的受益者所得利益，足以補償受損者的損失，則即使實際上沒有支付補償，仍判定該政策有潛在的社會福利增進。判斷重點是受益者的總願付額是否大於受損者的總願受補償額：

核心觀念

本題考福利經濟學第二定理：在偏好具凸性、生產技術等條件適當時，透過適當的定額移轉重新分配初始財富後，完全競爭市場均衡可以實現任何柏瑞圖最適配置。

定額移轉改變個人的財富分配，但不改變商品的相對價格；之後由市場價格引導消費與生產，因此能在兼顧效率與分配目標下達成柏瑞圖最適。

解題方法

題幹的關鍵線索是「任何一個柏瑞圖最適」及「適當的定額移轉」。這正是福利經濟學第二定理的內容：先透過定額移轉調整初始禀賦，再由完全競爭市場形成均衡，以達成指定的柏瑞圖最適配置。

選項分析

• **(A) 柯列特－漢格法則：錯誤。**這是最適租稅理論的課稅原則，討論在存在既有商品稅時，如何調整商品稅以降低超額負擔；它不是透過定額移轉與競爭市場實現柏瑞圖最適的機制。

核心觀念

本題考「排他性」與「敵對性」兩項財貨特性：

• 排他（excludable）：可藉由技術或制度，排除未付費或未獲准者使用。
• 敵對（rival）：一人使用會減少他人可享用的數量或品質；反之，非敵對表示多人可同時享用，增加一位使用者通常不會降低其他人的享用。

具排他但非敵對特性的財貨，常稱為「俱樂部財」（club good）。

解題方法

逐一判斷各選項能否排除使用者，以及一人享用是否會妨礙他人享用。題目所問的關鍵組合是：

選項分析

(A) 消防：錯誤。 消防通常被視為公共財，難以只讓特定居民免於火災風險、同時排除其他居民；一地獲得消防服務，也不會直接減少其他居民的安全利益。因此一般歸類為非排他、非敵對，不符合題目要求的「具排他性」。

核心觀念

本題考外部成本下的社會最適產量。鐵工廠的生產會造成污染，洗衣店承受的邊際損失是 $MD=2Q$。因此，鐵工廠的邊際社會成本為邊際私人成本加上邊際外部成本：

$MSC=MPC+MD$

社會最適產量須使邊際效益等於邊際社會成本，即 $MB=MSC$。

解題方法

先代入題目給定的函數：

$MSC=(20+Q)+2Q=20+3Q$

令邊際效益等於邊際社會成本：

$300-Q=20+3Q$

$280=4Q$

$Q=70$

因此，鐵工廠的社會最適年產量為 $70$ 萬噸。

選項分析

核心觀念

俱樂部財（club goods）由布坎南（J. M. Buchanan）提出，指一種可透過會員資格排除非會員使用，且在使用人數尚未過多時，增加一名使用者不會明顯減少他人享用效益的財貨。會員人數增加到一定程度後，則會出現擁擠，降低會員的使用效益。

俱樂部的設計涉及兩項相互關聯的選擇：最適會員人數，以及提供的最適財貨數量。會員增加可能分攤財貨成本，也可能加劇擁擠；因此需同時考量會員帶來的效益、成本分攤與擁擠損失。

解題方法

先辨認俱樂部財的兩項特徵：可排他，以及在一定範圍內具非競爭性、但可能因人數增加而擁擠。再逐一比對選項。題目問「錯誤」，凡將俱樂部財描述為非排他性的選項，即與其定義不符。

選項分析

核心觀念

本題考皮寇克與魏斯曼（Peacock–Wiseman）的公共支出成長理論，尤其是「位移效果」（displacement effect）。

此理論指出，社會遭遇戰爭、重大災害等危機時，政府為因應危機而提高公共支出，也會提高人民可接受的租稅負擔水準。危機過後，支出與租稅負擔通常不會完全回復原狀，公共支出因而從原有的較低水準移至較高水準。

解題方法

先辨認題目問的是「位移效果」的意義，再看選項描述的方向與對象：

• 位移的是公共支出水準，不是租稅負擔在中央與地方間的移轉。
• 位移方向是由較低水準升至較高水準。

符合這兩項特徵的選項即為正確答案。

選項分析

核心觀念

本題考蓋布瑞斯（J. Galbraith）的「社會失衡」理論。此理論指出，市場經濟容易透過廣告與銷售活動刺激私人消費，促進私有財供給；相較之下，公共財的需求與效益較不容易被個別消費者直接感受到，且公共支出須經集體決策與預算程序，因而可能受到忽視或壓縮，形成公共財提供不足。

解題方法

判斷各選項是否符合「私人消費受到鼓勵、公共財供給受到抑制」的方向。凡是會使公共財相對不利、進而導致提供不足的因素，都是可能原因；題目問「不是」，因此要找出不符合此方向的選項。

選項分析

• **(A) 正確：**民眾對私有財較具有廣告依賴效果，會受到廣告影響而增加私人消費需求。私人消費受到推升，但公共財不會以同樣方式透過市場廣告促銷，造成私人財與公共財的重視程度失衡，可能使公共財提供不足。

核心觀念

成本效益分析（Cost-Benefit Analysis, CBA）用來比較公共計畫在一定期間內帶來的社會效益與社會成本，並將不同年度的金額折算到同一基準時點。常用評估準則包括：

• 益本比：折現效益現值除以折現成本現值。
• 淨現值：折現效益現值減去折現成本現值。
• 內部報酬率：使計畫淨現值等於零的折現率。

解題方法

辨認哪些選項是成本效益分析用來評估公共計畫的準則，再找出與此目的無關的項目。益本比、內部報酬率與淨現值都是常見的計畫評估方法；「成本市價孰低」則是會計上的存貨衡量原則，並非成本效益分析的評估準則，因此選（D）。

選項分析

核心觀念

本題考公共投資計畫的成本效益分析。評估時應辨認計畫帶來的實質效果，並納入其直接效果與間接效果；單純的金融收支或資金移轉，通常不代表社會資源實際增加或耗用，因而不列為社會成本效益。

解題方法

判斷各選項是否反映計畫對社會資源與福利的影響：

• 實質效果：計畫使商品、服務或資源的產出與耗用發生變化。
• 直接效果：計畫對使用者或受益者直接造成的效益，以及對投入資源直接造成的成本。
• 間接效果：計畫透過市場或其他活動，進一步影響第三人或其他部門的效果。
• 金融效果：如稅款、補貼、利息或資金收付等金錢移轉；若只是社會成員間的移轉，整體社會並未因此增加或減少實質資源，故不列入成本效益評估。

因此，題目問「不需要考慮」的效果，應選金融效果。

核心觀念

本題考「淨現值法」（Net Present Value, NPV）：將計畫未來各期效益折算為現值，再扣除投入成本。若只能選擇一項計畫，應選擇淨現值最高者。

本題三項計畫的投入成本相同，都是第 1 年年初支付 $1{,}000$ 億元；因此比較各計畫效益的現值即可。折現率為 $1\%$，第 1 年年底與第 2 年年底的折現因子分別為 $\frac{1}{1.01}$ 與 $\frac{1}{(1.01)^2}$。

解題方法

各計畫的淨現值為：

依題目數據計算：

核心觀念

本題考林達爾均衡（Lindahl equilibrium）的公共財成本分攤原則。公共財具有非競爭性，所有人消費相同數量；林達爾均衡則要求每個人依其受益程度分攤公共財成本，並對同一提供數量達成一致同意。

表中的數字是各人在不同公共財數量下，願意分攤的租稅份額。兩人的份額合計為 $1$ 時，表示公共財總成本已由兩人完整分攤。

解題方法

逐列加總甲、乙願意分攤的份額，找出合計為 $1$ 的公共財數量：

• 提供 $2$ 單位：$0.75+0.65=1.40$
• 提供 $3$ 單位：$0.65+0.50=1.15$
• 提供 $4$ 單位：$0.60+0.40=1.00$
• 提供 $5$ 單位：$0.50+0.35=0.85$

因此，兩人份額恰好合計為 $1$ 的數量是 $4$ 單位。此時甲分攤 $0.6$，乙分攤 $0.4$，符合林達爾均衡的成本分攤條件。

選項分析

核心觀念

本題考波文模型（Bowen model）下，所得分配如何影響多數決所決定的公共財數量。模型假設每位選民對公共財有相同的效用偏好，但所得不同；投票者須共同決定公共財數量及其融資負擔。

公共財的最適提供量依林達爾條件決定：各人的邊際願付價格總和等於公共財的邊際成本。相對地，多數決結果會由中位選民的偏好決定。若中位選民的所得低於平均所得，其分攤的稅負相對較低，因而傾向支持高於社會最適水準的公共財量；若中位所得高於平均所得，則傾向支持低於最適水準的公共財量。

解題方法

比較題目所給的家庭可支配所得平均數與中位數：

• 平均數：101.9 萬元
• 中位數：88.1 萬元

因為中位數低於平均數，所得分配呈現平均數被較高所得者拉高的情形；中位選民所得低於平均所得。依波文模型的命題，中位選民承擔的公共財融資負擔相對較輕，因此多數決選出的公共財數量會低於社會最適提供量。

選項分析

核心觀念

本題考社會保險與商業保險的差異。社會保險以社會政策與風險共同分攤為目的，通常由法律強制納保，保險費不必然與個人風險或預期給付完全對應，財源也常由被保險人、雇主及政府共同負擔。

解題方法

逐項比對選項與社會保險的典型特性。辨認關鍵在於：按個人風險程度訂定保費，較接近商業保險的精算原則；社會保險則著重社會互助與所得重分配，通常不依個人風險程度差異化收費。

選項分析

(A) 保險費與保險給付不完全對等。 正確。社會保險具有互助與重分配功能，個人繳納的保費與實際領取的給付不必完全相等。例如，保障程度可能依資格或法定給付標準決定，而非單純按個人繳費額逐一精算。

核心觀念

本題考社會保險的「隨收隨付制」（pay-as-you-go）。此制以當期工作人口繳納的保費，支付當期退休者或其他受給付者的給付，通常不事先累積足以支應個人未來給付的龐大基金。

相對地，完全提存制會先累積保費並投資運用，以累積基金支應未來給付。因此，兩種制度在基金累積、投資管理、世代間分配及人口老化風險上各有不同。

解題方法

先抓住隨收隨付制的關鍵：當期收入支付當期支出，沒有大規模累積基金。據此判斷，沒有龐大基金可供投資管理，故投資管理問題相對較少；但制度仍會受到人口結構影響，且具有世代間移轉效果。

選項分析

(A) 累積的基金可以活絡金融市場。錯誤。 隨收隨付制不以累積龐大基金為主要特徵，因而沒有大筆基金可供投資、活絡金融市場。此敘述較符合累積基金並進行投資的提存制。

核心觀念

勤勞所得租稅扣抵（Earned Income Tax Credit, EITC）是一種以工作所得為基礎的所得補貼制度，通常依所得水準及家庭狀況計算。其給付額會隨工作所得增加而上升，達到一定區間後維持，再隨所得增加而逐步下降，藉此補助低所得工作者並鼓勵就業。

須區分「租稅扣抵」與「免稅」：免稅是所得不納入課稅；EITC 則是依制度規定計算租稅抵減或補貼，並非單純讓一定範圍內的所得總額免稅。

解題方法

辨別各選項是否符合 EITC 的制度特徵：它以勤勞所得為條件，目的在補助低所得工作者；給付額也可按家庭規模及扶養子女數調整。若選項把它說成「所得總額在一定範圍內免稅」，便混淆了免稅與租稅扣抵，因此為錯誤敘述。

選項分析

(A) 只適用於薪資所得家戶。正確。 EITC 以工作所得為適用基礎，典型對象是有薪資所得的低所得工作者家戶。題目以「薪資所得家戶」概括其適用對象，符合本題所考的制度特徵。

核心觀念

本題考查波達計數法（Borda count）：每位投票者依偏好排序，按題目規定給各候選人點數，再加總全體選票的得分；總分最高者勝出。本題有 3 位候選人，第一順位得 3 分、第二順位得 2 分、第三順位得 1 分。

解題方法

將各種排序的人數乘上候選人在該排序中的點數，再分別加總：

核心觀念

本題考租稅歸宿分析的三種方法，判斷關鍵在於政府採取租稅措施時，是否同時改變支出或其他稅收：

• 絕對租稅歸宿：只分析某一項租稅徵收或減免對所得分配的影響，其他租稅與政府支出均視為不變。
• 差異租稅歸宿：比較以一種租稅取代另一種租稅的效果，政府總收入與支出維持不變。
• 平衡預算歸宿：政府同時增加租稅收入與支出，並以新增稅收融通新增支出，分析這組平衡預算措施的分配效果。

解題方法

先看每個措施描述的財政變動：

1. 新開徵能源稅，融通新增長期照護支出：能源稅增加收入，長照支出也同步增加，是「增稅加增支」的平衡預算措施，因此屬於平衡預算歸宿。
2. 提高營業稅，彌補所得稅減徵：營業稅增加、所得稅減少，是以一種稅取代另一種稅，政府總收入與支出維持不變，因此屬於差異租稅歸宿。

依序為「平衡預算歸宿、差異租稅歸宿」，符合 (B)。

選項分析

核心觀念

林達爾模型（Lindahl model）說明公共財如何透過個人協商達成有效供給。每位選民依其對公共財的受益程度，負擔相應的個人化價格（也稱林達爾價格）；當公共財的邊際效益總和等於邊際成本時，且每位選民都接受自己的分攤價格與公共財供給量，便達成林達爾均衡。

因此，林達爾模型的關鍵是全體選民都同意公共財的分攤，而不是只取得多數決或中位數選民的支持。

解題方法

辨認題目問的是林達爾模型的決策特徵。林達爾模型以個人化受益與分攤價格進行協商，理想均衡須讓每位選民都接受其分攤額及公共財供給量，故選擇描述「全體同意」的選項。

選項分析

• (A) 超過半數的選民同意公共財的分攤。錯誤。 這描述的是多數決門檻。

核心觀念

本題考「所得稅扣除特定財貨支出」對消費者選擇的影響，以及它與價格補貼的等價性。

設購買者的所得為 $Y$、X 財價格為 $P_X$，其他財價格為 $P_Z$。若購買 X 財的支出可以自所得稅課稅所得中扣除，扣除額會降低應納稅額，等於讓購買 X 財的實際成本下降。若邊際稅率為 $t$，每支出 $P_X$ 購買 X 財所帶來的節稅額為 $tP_X$，購買者的淨成本為：

因此，這項租稅優惠會改變 X 財相對於其他財的價格，也會提高購買者的實質可支配所得。就 X 財的消費效果而言，它等同於政府對 X 財提供價格補貼。

解題方法

將「支出可扣除」換算為購買者的實際淨價格，再依價格變動分析替代效果與所得效果：

1. X 財的淨價格由 $P_X$ 降為 $(1-t)P_X$，所以相對價格改變，產生替代效果。
2. 購買者以較低的淨成本取得 X 財，購買力提高，產生所得效果。

核心觀念

反需求彈性法則（inverse elasticity rule）是最適商品課稅的效率原則之一。政府為籌措一定稅收，對不同財貨課稅時，應讓課稅造成的超額負擔盡量小。其基本結論是：財貨的補償需求彈性愈小，需求量對價格變動愈不敏感，課稅造成的數量扭曲愈小，因此該財貨的最適稅率愈高。

本題選項③所稱「從價稅稅率與受補償需求彈性成反比」，正是反需求彈性法則的常見表述。

解題方法

先辨認反需求彈性法則的政策目標：它是在最小化課稅造成的效率損失，因此以效率原則為基礎，①正確、②錯誤。

再看稅率與需求彈性的關係：需求彈性愈大，課稅後數量反應愈大，效率損失愈高；因此最適稅率應與需求彈性成反比。題目明確以「受補償需求彈性」描述此關係，③正確。

選項分析

核心觀念

本題考「租稅資本化」：若土地稅負預期會持續發生，且完全由土地所有權人承擔，土地價格會因未來稅負現值而降低。價格等於土地稅後年收益的資本化價值。

本題沒有涉及特定法條，直接使用年金現值的資本化公式。

解題方法

地價稅每年為土地價值的 $1\%$。設租稅資本化後的土地價格為 $P$，則每年稅額為 $0.01P$，土地所有人每年實得報酬為：

假設此稅負與報酬每年固定且永久持續，依折現率 $4\%$ 資本化：

整理可得：

因此，租稅資本化後的土地價格為 2 萬元，選項 (A)。

選項分析

核心觀念

本題考海格—西蒙斯（Haig–Simons）所得定義。依此定義，個人某一期間的所得，等於該期間的消費加上淨財富增加額：

因此，資產價值上升會增加淨財富；不論該增值是否已透過出售實現，只要反映在期間淨財富的增加中，都屬於所得。

解題方法

判斷關鍵是看所得是否以「實現」為必要條件。海格—西蒙斯定義採取淨財富變動的觀點，並不要求資產必須出售或收到現金。

例如，持有的股票在一年內由 100 萬元升值至 120 萬元，即使沒有出售，期末淨財富仍增加 20 萬元；若出售，該增值也同樣計入所得。因此已實現與未實現的資本利得皆屬所得。

選項分析

核心觀念

本題考「捕蠅紙效果」（flypaper effect）：中央政府補助地方政府後，地方政府支出對補助款的反應，大於對當地居民所得增加的反應。也就是說，同樣增加一單位財源，中央補助款通常會使地方支出增加得更多；補助款像「黏住」地方政府的財源，因此稱為捕蠅紙效果。

解題方法

題幹的關鍵在於比較兩種財源增加對地方支出的影響：

• 「當地居民所得增加 1 單位」所引起的地方政府支出增加，是所得增加的支出效果。
• 「中央政府補助地方政府」所引起的地方支出增加，若大於前者，即符合捕蠅紙效果。

題目已明確指出中央補助所導致的地方支出，大於居民所得增加 1 單位所產生的支出，因此直接對應捕蠅紙效果。

選項分析

核心觀念

本題考土地稅的完全資本化：地價稅增加會降低土地持有者可取得的淨租金，土地價格因而下跌。土地價值以收益還原法估算，使用公式：

租金依物價成長幅度調整，因此名目租金成長率為 $1\%$，應以名目利率 $3\%$ 減去租金成長率 $1\%$，作為收益還原率。

解題方法

令租金成長率 $g=1\%$、名目利率 $i=3\%$。地價稅率由 $2\%$ 提高至 $3\%$，增加 $1$ 個百分點。

在完全資本化下，土地價格下跌額等於新增地價稅負的現值。新增年度稅額以土地價值為稅基，因此價格下跌額 $\Delta P$ 滿足：

較直接地，原租金的現值為：

新增稅率為 $1\%$，其資本化價格減損為：

但此式若將稅基隨價格變動一併納入，會形成稅率資本化的固定點；等價地，課稅前後土地價值分別為：

核心觀念

本題考《房屋稅條例》第 11 條的房屋標準價格評定制度，重點是評定機關、評定週期、折舊方式，以及評價所採方法。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

房屋標準價格由直轄市、縣（市）政府的不動產評價委員會評定；評定時會考量建材種類與等級、房屋耐用年數及折舊標準，以及房屋所在地段的商業交通情形、供需與房屋買賣價格等因素。房屋標準價格每 3 年重行評定一次，並依耐用年數按年遞減。

解題方法

逐項核對法規內容與房屋稅的估價方法：

1. 委員會、三年評定一次及按耐用年數折舊，均可直接由《房屋稅條例》第 11 條確認。
2. 方法辨認要留意：法規雖考量房屋買賣價格，但這不等於採用「收益還原法」。我國房屋稅評價以重置成本法為主，並參酌買賣比較法。

因此，將收益還原法列為我國房屋稅評價方法的選項，敘述錯誤。

選項分析

(A) 房屋標準價格由各地方政府之不動產評價委員會評定。正確。 房屋標準價格由直轄市、縣（市）政府的不動產評價委員會評定，符合《房屋稅條例》第 11 條的規定。

核心觀念

本題考「結構性預算赤字」的定義。實際預算赤字會隨景氣變動：景氣衰退時，稅收通常減少，失業救濟等支出則可能增加；景氣繁榮時，稅收增加、相關支出減少。扣除這類景氣循環因素後，在充分就業或正常景氣水準下仍存在的赤字，稱為結構性預算赤字。

可用下式表示：

解題方法

掌握定義中的關鍵字「排除景氣循環影響」。題目問實際赤字排除哪一項影響後，稱為結構性預算赤字；因此直接對照結構性赤字的定義即可，不需計算。

選項分析