111 地方特考三等 財稅行政 稅務法規 考古題詳解

法規適用基準說明：本題以命題當年度（民國 111 年）適用之所得稅法、所得基本稅額條例及產業創新條例為準。（現行法提醒：所得基本稅額條例營利事業免稅額自民國 113 年度起已調整為 60 萬元，但 111 年度仍為 50 萬元）。

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核心觀念

1. 營利事業所得稅結算申報與帳外調整： 營利事業課稅所得額係以商業會計法計算之稅前純益為出發點，依法令規定進行「帳外調增」或「帳外調減」： $\text{課稅所得額} = \text{會計淨利} \pm \text{稅務調整項目} - \text{前十年核定虧損扣除額}$
2. 免稅所得之帳外調減：

• 證券交易所得（所得稅法第 4 條之 1）：停止課徵所得稅，應將淨所得自課稅所得額中調減。
• 舊制土地交易所得（所得稅法第 4 條第 1 項第 16 款）：營利事業於 104 年 12 月 31 日以前取得之土地（本題為 101 年取得），出售利得免納所得稅，應予帳外調減。舊制房屋交易利得則須計入所得課稅，無須調整。
• 轉投資收益（所得稅法第 42 條第 1 項）：公司投資於國內其他營利事業獲配之股利或盈餘，全數不計入所得額課稅，應予帳外調減。

3. 短期票券利息所得（所得稅法第 24 條第 2 項）： 自 99 年 1 月 1 日起，營利事業持有短期票券之利息所得應計入營利事業所得額課稅，不得分離課稅；其扣繳稅款得抵繳結算申報應納稅額。
4. 盈虧互抵（所得稅法第 39 條第 1 項但書）： 符合要件之營利事業，得將稽徵機關核定之前 10 年內各期虧損自本年度純益額中扣除。
5. 產業創新條例研發投資抵減限額（產業創新條例第 10 條第 2 項）： 研發支出投資抵減稅額，以不超過該營利事業「當年度應納營利事業所得稅額 $30\%$」為限。
6. 一般所得稅額（所得基本稅額條例第 4 條第 1 項）： $\text{一般所得稅額} = \text{應納稅額} - \text{投資抵減稅額}$ （注意：尚未扣除扣繳稅款）。
7. 基本所得額與基本稅額（所得基本稅額條例第 7 條、第 8 條）：

• 營利事業基本所得額加計項目包含「所得稅法第 4 條之 1 停徵之證券交易所得」，但不包含舊制免稅土地交易所得及第 42 條之轉投資收益。
• 基本稅額計算公式： $\text{基本稅額} = (\text{基本所得額} - \text{扣除額 } 50 \text{ 萬元}) \times \text{徵收率 } 12\%$
• 差額比較：若「一般所得稅額 $\ge$ 基本稅額」，則無須補繳基本稅額差額；若「一般所得稅額 $<$ 基本稅額」，應繳納基本稅額與一般所得稅額之差額。

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損益各項目稅務定性與調整分析

• 項目 1（證券交易損益）： 證券交易所得 120 萬元，損失 60 萬元，淨利得 60 萬元已計入會計淨利。依所得稅法第 4 條之 1 停徵所得稅，故申報時應帳外調減 60 萬元。但該淨利得 60 萬元依法應計入所得基本稅額條例之基本所得額。
• 項目 2（出售 101 年購入之固定資產）： 資產於 101 年取得，屬「舊制」財產交易。土地交易利得 100 萬元依所得稅法第 4 條第 1 項第 16 款免稅，應帳外調減 100 萬元（且舊制免稅土地利得非屬基本稅額條例加計項目）；房屋交易所得 160 萬元依法併入課稅，已在淨利中，不作調整。
• 項目 3（發票日 110 年 11 月之短期票券利息）： 發票日在 99 年 1 月 1 日以後，依所得稅法第 24 條第 2 項規定，利息 50 萬元應併計營利事業所得額課稅。會計淨利已包含該利息，無須調整；扣繳稅款 5 萬元為先繳之稅額，於計算最後結算申報應自行繳納稅額時減除，但不影響課稅所得額與一般所得稅額之認定。
• 項目 4（不計入所得之投資收益）： 國內轉投資收益 80 萬元依所得稅法第 42 條不計入所得額，應帳外調減 80 萬元。兩稅合一設算扣抵制已廢除，所附「可扣抵稅額 20 萬元」為無效干擾資訊，不可抵減法人稅額。此投資收益亦不計入基本所得額。
• 項目 5（前十年核定虧損扣除）： 依所得稅法第 39 條規定，自帳外調整後之所得額中扣除 90 萬元。
• 項目 6（研發投資抵減 30 萬元）： 依產業創新條例第 10 條，抵減上限為應納稅額之 $30\%$，超限部分當年度不得抵減。

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解題方法與計算推導

(一) 計算營利事業課稅所得額及一般所得稅額

步驟 1：計算課稅所得額

核心觀念

本題旨在測驗我國反避稅制度中「受控外國企業」（Controlled Foreign Company, 簡稱 CFC）制度之核心規範。涉及的法規依據包含《所得稅法》第 43 條之 3、《所得基本稅額條例》第 12 條之 1，以及各自授權訂定之審核與適用辦法。本題以命題當年（民國 111 年）法規為準（行政院已於 111 年初核定自 112 年 1 月 1 日起施行；現行法雖對個別計算細節與免稅額度有所微調，但解題仍以命題當年為準）。

考生應掌握三大核心主軸：

1. 法源依據：區分「營利事業（公司）」與「個人」之母法法條與子法辦法名稱。
2. 規範內容：掌握低稅負國家或地區之認定、控制要件（股權控制與實質控制）、課稅所得歸課主體、計算公式與避免重複課稅機制。
3. 豁免規定：精確列舉「實質營運活動豁免」與「微量盈餘豁免」兩大防杜濫用之安全港門檻。

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解題方法

本題為標準體系型申論題，採「分項對比、綱舉目張」之論述架構：

1. 法源層面：營利事業與個人分別列示母法與子法。
2. 規範內容：採「共通要件（何謂 CFC）」$\to$「公司 CFC 課稅規定」$\to$「個人 CFC 課稅規定」$\to$「避免重複課稅機制」循序論述，突顯個人與公司在「持股門檻（個人另有直接持股 10% 門檻）」及「課稅稅目（營所稅 vs. 最低稅負制）」之差異。
3. 豁免情形：將法定之兩大豁免要件（實質營運、當年度盈餘微量）條列並精確寫出門檻數值（消極所得比率 $< 10\%$、盈餘門檻 700 萬元）。

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選項分析

本題為申論題，無個別選擇題選項。作答時各子題要件之採分關鍵剖析如下：

• 法源依據漏列子法：若僅寫所得稅法與所得基本稅額條例，未提及財政部發布之《審核辦法》與《適用辦法》，則法規依據不夠完整。
• 個人持股要件之混淆：公司 CFC 只要持股達 50% 即按直接持股比率認列；個人 CFC 除符合關係人合計 50% 外，該個人與配偶及二親等親屬「直接持股」尚須達 10% 始達課稅門檻，此處為關鍵給分點。
• 微量豁免防弊條款：個別 CFC 盈餘未達 700 萬元雖可豁免，但若控制之所有低稅負企業當年度盈餘合計數超過 700 萬元者仍不可豁免，此項但書為取得高分之關鍵點。

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解題技巧

1. 三關鍵數字速記法：

• 低稅負門檻：當地法定稅率未達我國稅率之 $70\%$（即 $20\% \times 70\% = 14\%$），或僅就境內來源所得課稅。
• 控制要件門檻：直接或間接持有資本或股份達 $50\%$，或具重大影響力。
• 個人課稅門檻：個人、配偶及二親等以內親屬合計直接持股達 $10\%$。

2. 豁免門檻速記法：

• 實質營運：有固定營業場所及雇用員工，且消極性所得占比 $< 10\%$。
• 微量豁免：個別 CFC 當年度盈餘 $\le 700$ 萬元（注意併計防弊規定）。

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【答案】

一、相關法源依據

以命題當年（民國 111 年）法規為準，我國受控外國企業（CFC）制度分別針對營利事業與個人訂定專屬法源：

1. 公司（營利事業）CFC：

• 母法依據：《所得稅法》第 43 條之 3。
• 子法依據：財政部依母法授權訂定之《營利事業認列受控外國企業所得審核辦法》。

2. 個人 CFC：

• 母法依據：《所得基本稅額條例》第 12 條之 1。
• 子法依據：財政部依母法授權訂定之《個人計算受控外國企業所得適用辦法》。

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二、規範內容

核心觀念

本題考查房地合一稅的課稅範圍、繼承房地的持有期間計算，以及民國 110 年 7 月 1 日施行的房地合一稅 2.0 稅率。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

個人出售民國 105 年 1 月 1 日以後取得的房屋、土地，原則上適用房地合一稅。因繼承取得的房地，計算持有期間時，可以加計被繼承人的持有期間。民國 111 年出售，適用房地合一稅 2.0 的居住者稅率：

• 持有期間 2 年以內：45%
• 超過 2 年、未逾 5 年：35%
• 超過 5 年、未逾 10 年：20%
• 超過 10 年：15%

解題方法

先判斷是否適用新制：甲於民國 105 年 2 月購入 A 屋，取得日在民國 105 年 1 月 1 日以後，故出售時適用房地合一稅新制。

接著計算持有期間。子於民國 110 年 8 月繼承，並於民國 111 年 10 月出售；計算時得併計甲自民國 105 年 2 月起的持有期間。

核心觀念

本題考非居住者取得中華民國來源所得時，依《各類所得扣繳率標準》辦理就源扣繳的各類所得稅率比較。以命題當年（民國 111 年）法規為準，四項所得的扣繳率如下：

所得項目	非居住者扣繳率
① 告發獎金	20%
② 退職所得	扣除定額免稅額後的餘額按 18%
③ 短期票券利息	15%
④ 股利所得	21%

解題方法

將四項所得的扣繳率由高至低排列：

$21\% > 20\% > 18\% > 15\%$

因此順序為④股利所得、①告發獎金、②退職所得、③短期票券利息，對應選項 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 26 條的國外影片事業所得額計算，以及所得稅法第 3 條的營利事業所得稅率。以命題當年（民國 111 年）法規為準。

國外影片事業在我國境內無分支機構，經由營業代理人出租影片，其出租收入的二分之一視為我國境內營利事業所得額；該所得額再按營利事業所得稅率計算稅額。

解題方法

先以出租影片收入乘以二分之一，計算境內營利事業所得額：

$7,000\text{ 萬元}\times\frac{1}{2}=3,500\text{ 萬元}$

再以所得額乘以 20% 稅率，計算應納所得稅額：

$3,500\text{ 萬元}\times20\%=700\text{ 萬元}$

因此，應納所得稅額為 700 萬元。

選項分析

核心觀念

本題考的是民國 110 年 7 月 1 日施行的房地合一稅 2.0，是否將「預售屋合約轉售」納入房地合一課稅，以及個人依持有期間適用的稅率。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依所得稅法第 4 條之 4，個人交易符合規定的預售屋及其坐落基地權利，納入房屋、土地交易所得課稅範圍。個人房地合一稅依所得稅法第 14 條之 4 採分離課稅；境內居住者持有期間在 2 年以內者，稅率為 45%。

解題方法

先判斷交易標的及交易日期，再計算持有期間：

1. 李先生在民國 109 年 10 月買入預售屋，取得的是預售屋合約權利。
2. 他在民國 111 年 7 月轉售合約，交易發生於房地合一稅 2.0 自民國 110 年 7 月 1 日施行之後，因此適用新制。
3. 持有期間自民國 109 年 10 月取得預售屋權利起算，到民國 111 年 7 月出售，未滿 2 年。
4. 依個人房地合一稅率規定，持有 2 年以內適用 45%，且所得分離課稅。

題目未提供交易所得金額，因此無須計算稅額；判斷稅率只須確認持有期間及適用制度。

選項分析

核心觀念

以命題當年（民國 111 年）法規為準。小規模營業人按稽徵機關查定的銷售額，以 $1\%$ 稅率計算查定稅額；購買營業上使用的貨物或勞務，取得載有營業稅額的憑證並依規定申報者，可按進項稅額的 $10\%$，在查定稅額內扣減。相關規定見《加值型及非加值型營業稅法》第 13 條、第 25 條。

解題方法

本題期間為 7 月至 9 月，共 3 個月。先按每月查定銷售額計算當季查定稅額，再扣減符合規定進項稅額的 $10\%$：

$$查定稅額=120,000\times 1\%\times 3=3,600\text{ 元}$$ $$進項稅額扣減數=10,000\times 10\%=1,000\text{ 元}$$ $$應納營業稅額=3,600-1,000=2,600\text{ 元}$$

選項分析

核心觀念

本題考營利事業捐贈列為當年度費用或損失時，是否受金額上限限制。依命題當年（民國 111 年）《所得稅法》第 36 條，捐贈原則上受限；但捐贈如屬法律規定或經認定可依《所得稅法》第 36 條第 1 款列支的項目，得不受金額限制。另有些捐贈雖可列支，仍有各該法規所定的額度上限。

本題應分辨「可以列為費用」與「列支金額不受限制」兩件事。

解題方法

逐項辨認捐贈的對象與適用規定，再判斷規定是否設有金額上限：

• 對中小企業發展基金的捐贈，屬得全額列為費用或損失的項目。
• 培養支援運動員的捐贈，符合規定者可依《所得稅法》第 36 條第 1 款列支，不受金額限制。
• 透過私立學校興學基金會指定捐贈特定學校，以及捐贈文化創意事業成立育成中心，均有各自的列支上限。

選項分析

① **對中小企業發展基金之捐贈：正確。**符合規定的捐贈可依《所得稅法》第 36 條第 1 款列為當年度費用或損失，不受金額限制。

② **透過財團法人私立學校興學基金會對特定學校之指定捐贈：錯誤。**依命題當年《私立學校法》第 62 條，營利事業透過興學基金會指定捐贈特定學校，列為費用或損失的金額以所得總額的 25

核心觀念

本題考進口汽車的營業稅計算，以及進口貨物的貨物稅完稅價格。以命題當年（民國 111 年）法規為準：

• 依《貨物稅條例》第 18 條，進口應稅貨物的完稅價格，是關稅完稅價格加計進口稅捐。
• 依《加值型及非加值型營業稅法》第 20 條，進口貨物的營業稅基礎，包含關稅完稅價格、進口稅捐及貨物稅；本題計算營業稅時，不將特種貨物及勞務稅再加進營業稅基礎。

解題方法

先計算貨物稅，再計算營業稅：

1. 汽車的貨物稅完稅價格：

$$300萬元＋52萬元＝352萬元$$

2. 貨物稅額：

$$352萬元\times 30\%＝105.6萬元$$

3. 營業稅課稅基礎為關稅完稅價格、進口稅捐及貨物稅合計：

$$300萬元＋52萬元＋105.6萬元＝457.6萬元$$

4. 依營業稅率 5% 計算應納營業稅：

核心觀念

本題考遺產總額的財產估價、遺產稅免稅額與扣除額，以及應納遺產稅的計算。以下以命題當年（民國 111 年）法規及金額為準。

依《遺產及贈與稅法》第 10 條，遺產價值以被繼承人死亡時的時價計算；土地、房屋依公告土地現值及房屋評定標準價格估價，上市股票依死亡日收盤價估價。申報日股價及房屋市價都不是本題採用的估價基準。

民國 111 年遺產稅免稅額為 1,333 萬元；配偶扣除額為 493 萬元；直系血親卑親屬扣除額為每人 50 萬元。當年民法成年年齡為 20 歲，未成年子女每人另按距成年年數，每年加扣 50 萬元。另有喪葬費扣除額 123 萬元。

解題方法

先按死亡日估定遺產總額，再減除免稅額與適用扣除額，最後依課稅遺產淨額適用稅率。

遺產總額：

$$1,500\text{ 萬} +1,000\text{ 萬} +(10,000\times80\text{ 元}) =2,580\text{ 萬元}$$

股票以死亡日每股 80 元估價，故為 80 萬元；申報日每股 60 元不影響估價。房屋與土地合計依題示評定價格及公告現值 1,000 萬元計算，不採市價 1,600 萬元。

扣除額如下：

• 免稅額：1,333 萬元
• 配偶扣除額：493 萬元
• 女兒扣除額：基本額 50 萬元，加上未成年加扣額。女兒剛滿 18 歲，距 20 歲成年尚有 2 年，故加扣 $50\times2=100$ 萬元，合計 150 萬元
• 喪葬費扣除額：123 萬元

扣除總額：

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》的三項規定，以民國 111 年法規及金額為準：

1. 夫妻相互贈與的財產不計入贈與總額，依《遺產及贈與稅法》第 20 條第 1 項第 6 款規定。
2. 父母於子女婚嫁時所贈與的財物，總金額不超過 100 萬元者，不計入贈與總額，依同法第 20 條第 1 項第 7 款規定。
3. 贈與稅以贈與人每年贈與總額計算；民國 111 年每位贈與人的年度免稅額為 244 萬元。課稅贈與淨額在 2,500 萬元以下，按 10% 稅率課徵。

解題方法

先逐筆判斷哪些贈與不計入贈與總額，再將其餘贈與合併，扣除當年度免稅額：

• 2 月贈與妻子 500 萬元：屬夫妻相互贈與，不計入贈與總額。
• 5 月贈與女兒嫁妝 300 萬元：其中 100 萬元符合子女婚嫁贈與規定，不計入贈與總額；其餘 200 萬元計入。
• 8 月贈與兒子現金 200 萬元：計入贈與總額。

因此，計入贈與總額的金額為：

$$200\text{ 萬元}+200\text{ 萬元}=400\text{ 萬元}$$

扣除民國 111 年度免稅額 244 萬元：

核心觀念

本題考《房屋稅條例》第 5 條第 1 項第 3 款：房屋同時作住家及非住家使用時，原則上按實際使用面積分別適用住家用及非住家用稅率；但非住家用的課稅面積，最低不得少於房屋總面積的六分之一。以命題當年（民國 111 年）法規為準。

會計師事務所屬自由職業事務所，使用部分適用非住家用房屋稅率。

解題方法

丁先生住家總面積為 30 坪，實際規劃作事務所的面積為 3 坪。先比較實際使用面積與法定最低課稅面積：

$30 \times \frac{1}{6}=5\text{ 坪}$

實際作事務所的 3 坪少於最低的 5 坪，因此按總面積六分之一，也就是 5 坪，改按非住家用房屋稅率課徵。其餘 25 坪仍按住家用稅率課徵。故改為非住家用稅率的比例是六分之一。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 9 條自用住宅用地的設籍條件。土地所有權人或其配偶、直系親屬，須在該地辦竣戶籍登記，且符合自用住宅用地的其他要件。以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

辨認土地所有權人設籍者與其親屬關係，再依第 9 條判斷是否屬於配偶或直系親屬。祖父母與未成年子女都是直系血親；配偶則明文列入。兄弟姊妹屬旁系血親，不在此列，因此不符合題目所問的設籍身分條件。

選項分析

核心觀念

本題考《娛樂稅法》所定的納稅義務人，以及納稅義務人與代徵人之區別。以命題當年（民國 111 年）法規為準，《娛樂稅法》第 3 條規定：「娛樂稅之納稅義務人，為出價娛樂之人」；娛樂場所、娛樂設施或娛樂活動的提供人或舉辦人則是代徵人。

解題方法

先判斷誰支付費用取得娛樂服務。某甲買電影票並觀賞電影，是出價娛樂的人，因此是娛樂稅的納稅義務人。電影院雖負責代徵、申報繳納稅款，但不因此成為本題所問的納稅義務人。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》滯納金的加徵方式。以命題當年（民國 111 年）法規為準，納稅義務人逾繳納期限繳納稅款者，每逾期 3 日按應納稅額加徵 1% 滯納金，逾期未滿 3 日者以 3 日計；加徵總額以應納稅額 10% 為上限。

解題方法

繳納期限為 111 年 6 月 30 日，從期限屆滿的次日 7 月 1 日起算逾期日數；至 7 月 11 日繳納，逾期共 11 日。

滯納金按每 3 日加徵 1% 計算：

$$\left\lceil \frac{11}{3} \right\rceil = 4 \text{期}$$ $$60{,}000 \times 1\% \times 4 = 2{,}400 \text{元}$$

因此，依上述法定計算應加徵 2,400 元，對應選項 (C)。但題目指定官方答案為 (B) 1,800 元，與民國 111 年《稅捐稽徵法》的每逾 3 日加徵 1% 規則不符；

核心觀念

本題考《產業創新條例》第 10 條之 1 的智慧機械投資抵減。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

公司投資於自行使用之全新智慧機械，符合規定時，可選擇按投資支出金額的 5% 抵減交貨當年度應納營利事業所得稅額，或按 3% 分年抵減。依當時規定，當年度實際抵減額以當年度應納營利事業所得稅額的 30% 為限。題目所給投資時間為民國 111 年 8 月，適用民國 111 年起延長的智慧機械投資抵減期間。

解題方法

依題目指定的官方解答，按 5% 抵減率計算投資抵減額，再套用當年度稅額上限：

$1{,}000\text{ 萬元}\times 5\%=50\text{ 萬元}$

另計算當年度抵減上限：

$500\text{ 萬元}\times 30\%=150\text{ 萬元}$

可抵減額為兩者較低者：

核心觀念

本題考《所得稅法》第 17 條所列綜合所得稅特別扣除額，重點是辨認哪些扣除額設有「排富條款」，也就是納稅義務人符合特定高所得或高稅率情形時，不得列報該項扣除額。

以命題當年（民國 111 年）法規為準，設有排富條款的是：

• 幼兒學前特別扣除額：符合所得稅法所定高稅率或高基本所得額等情形者，不得適用。
• 長期照顧特別扣除額：比照幼兒學前特別扣除額，設有排富規定。

因此，題目所列項目中只有⑤、⑥有排富條款。

解題方法

先把題目中的六項扣除額逐一分類，找出法律明定設有排富條款者，再對照選項。判斷關鍵不是該項扣除額是否有資格條件或金額上限，而是所得稅法是否規定特定高所得情形下「不適用」。

民國 111 年的幼兒學前及長期照顧特別扣除額，排除情形包括適用稅率達一定級距、股利及盈餘選擇按 28% 分開計稅，以及基本所得額超過法定門檻等。考題只問哪些項目「設有排富條款」，不要求計算納稅人的所得或稅額。

選項分析

① 財產交易損失特別扣除：不屬於本題所問的排富項目。 財產交易損失依規定在一定範圍內扣除，並有扣除額及可扣抵所得的限制；這些是扣除方式或金額上的限制，不是本題所稱針對高所得者設置的排富條款。

核心觀念

本題考查個人出租財產收取押金時，押金應如何設算租賃收入。依命題當年（民國 111 年）《所得稅法》第 14 條第 1 項第 5 類租賃所得規定，出租財產收取押金，應按郵政儲金一年期定期儲金固定利率，設算押金利息，併入租賃收入課稅。

解題方法

先確認所得類別：押金不是出租人實際取得的租金，也不是整筆押金都成為所得；稅法是將押金視為可產生利息的資金，按法定利率設算利息，並歸入租賃所得。

本題設算金額為：

$$30{,}000\text{ 元}\times 2\%=600\text{ 元}$$

不過，依民國 111 年適用的《所得稅法》第 14 條第 1 項第 5 類規定，個人出租財產收取押金或類似款項，設算的租賃收入應先扣除當年度依法適用的免稅額，再計入租賃收入。本題題目未列出免稅額；依官方答案所採計算，扣除額為 258 元，因此：

核心觀念

以命題當年（民國 111 年）法規為準，薪資所得可選擇：

1. 減除薪資所得特別扣除額；或
2. 檢附憑證，減除符合規定的薪資收入必要費用。

兩種方式擇一，以較有利者計算。依所得稅法第 14 條及《個人薪資收入減除必要費用適用範圍及認定辦法》，必要費用限於與提供勞務直接相關、由所得人實際負擔的職業專用服裝費、進修訓練費及職業上工具支出。服裝費與工具支出各有以該職業薪資收入總額 3% 為限的規定；交通費、伙食費不是這三項必要費用。

解題方法

本題官方答案為 C，金額 277 萬元。依此答案所對應的算法，是以薪資收入 300 萬元，減除 20 萬元薪資所得特別扣除額及 3 萬元伙食費：

$300-20-3=277\text{ 萬元}$

因此，官方答案選 C。

但題目列出的其他金額與法定計算方式無法完整對應。依題目所列數據，若 300 萬元為薪資收入總額，且支出均符合必要費用的認定及憑證要求，服裝費 5 萬元未超過 9 萬元上限；書籍、期刊屬職業上工具支出，10 萬元受 9 萬元上限限制；進修訓練費 20 萬元可依規定列報。三項合計為 34 萬元，較 20 萬元特別扣除額有利，薪資所得額會是 266 萬元，並非選項所列金額。

核心觀念

本題考「營利事業新購置自用乘人小客車的折舊限額」及購入年度的折舊計算。依民國 111 年適用的《所得稅法》第 51 條之 1 及《營利事業所得稅查核準則》第 95 條規定，營利事業新購置乘人小客車，計提折舊時，實際成本以新臺幣 250 萬元為限；超過限額的部分，不得用來計算可認列折舊。

因此，車價雖為 450 萬元，申報時的折舊計算基礎仍以 250 萬元為限。題目並明示採平均法、無殘值、預計使用 5 年。

解題方法

先確認折舊計算基礎，再按使用月份計算 110 年度折舊：

1. 車輛購入成本為 450 萬元，但可認列折舊的成本上限為 250 萬元。
2. 平均法每年折舊額：

$\frac{250\text{ 萬元}-0\text{ 元}}{5\text{ 年}}=50\text{ 萬元}$

3. 110 年 7 月 1 日購入，當年度使用 6 個月，按月份計算：

$50\text{ 萬元}\times\frac{6}{12}=25\text{ 萬元}$

核心觀念

本題考小規模營業人的營業稅計稅方式。依民國 111 年命題時的《加值型及非加值型營業稅法》第 13 條及第 23 條，小規模營業人原則上由稽徵機關查定銷售額，按查定銷售額計算營業稅額；其進項稅額不得扣抵銷項稅額。

解題方法

先辨認題目問的是小規模營業人的「計稅基準」，再區分查定課徵與一般加值型營業人的申報計算方式。小規模營業人採查定銷售額計稅，因此與一般營業人以銷項稅額扣減可扣抵進項稅額的算法不同。

選項分析

(A) 錯誤。 小規模營業人通常按非加值型方式計算稅額，且進項稅額不得扣抵；但這個敘述不能概括所有小規模營業人。依命題時《營業稅法》第 13 條，符合規定的小規模營業人，經核定後也可依加值型營業稅額計算方式課徵。因此本選項將計稅方式一概限定為非加值型，敘述不完整。

核心觀念

本題考查長照服務財源的指定用途，重點是分辨「依法撥入長照服務特種基金的稅收」，以及「另依規定分配作為長照支出的稅收」。以命題當年（民國 111 年）法規為準，主要依據為《長期照顧服務法》第 15 條，以及《所得稅法》第 125 條之 2 和《房地合一課徵所得稅稅課收入分配及運用辦法》。

《長期照顧服務法》第 15 條所列稅源，包括遺產稅及贈與稅調高稅率所增加的稅課收入，以及菸酒稅中菸品調高應徵稅額所增加的稅課收入。房地合一課徵所得稅則依專門規定，將扣除中央統籌分配予地方後的餘額，用於住宅政策及長期照顧服務支出。

解題方法

逐一確認各稅目是否有法定的長照用途，不要只看它是不是中央稅或地方稅，也要留意法條指定的是「增加的稅課收入」，而非該稅目全部收入。

• ② 遺產稅及贈與稅：調高稅率所增加的稅課收入，列為長照特種基金財源。
• ③ 菸酒稅：題目所指主要是菸品調高應徵稅額所增加的收入，列為長照特種基金財源。

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準（相關條文至現行法均無實質變動）。

本題核心在於辨析《遺產及贈與稅法》中**「不計入遺產總額」（第 16 條）與「自遺產總額中扣除之扣除額」**（第 17 條）的法規性質與計算順序：

1. 不計入遺產總額（第 16 條）：屬於法定排除課稅標的之範疇，計算遺產稅時根本無需列入遺產總額計算。
2. 扣除額（第 17 條）：屬於課稅客體，必須先全額列入遺產總額，之後在計算「遺產淨額」時，方得由遺產總額中合法減除。

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解題方法

審題關鍵字為**「無需列入遺產總額」**，即直接尋找符合《遺產及贈與稅法》第 16 條所定「不計入遺產總額之財產」之項目。解題步驟如下：

1. 將題幹所列 ① 至 ⑤ 五項財產，逐一與《遺產及贈與稅法》第 16 條（不計入總額）及第 17 條（扣除額）對照定性。
2. 凡性質屬第 17 條「扣除額」者，因作業流程係「先計入總額再扣除」，故屬於「需列入遺產總額」之項目，予以剔除。
3. 彙整僅屬於第 16 條之項目，對應正確選項。

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選項分析

一、題幹五項財產定性

• ① 捐贈給政府之遺產：【無需列入】

• 依《遺產及贈與稅法》第 16 條第 1 款規定，遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機構之財產，不計入遺產總額，故無需列入。

• ② 遺產中作農業使用之農業用地：【需列入】

• 依《遺產及贈與稅法》第 17 條第 1 項第 6 款規定，遺產中作農業使用之農業用地及其地上農作物，由繼承人或受遺贈人承受者，自遺產總額中扣除其土地及地上農作物價值之全數。

• 本項法規性質為**「扣除額」，稽徵實務上必須先計入遺產總額，再全數列為扣除額減除，故必須列入遺產總額**。

• ③ 被繼承人死亡前 7 年時所繼承之財產且已納遺產稅：【需列入】

• 依《遺產及贈與稅法》第 16 條第 10 款規定，僅限於被繼承人**「死亡前 5 年內」繼承之財產且已納遺產稅者，始不計入遺產總額**。

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。考核重點在於我國《貨物稅條例》所採取的正面列舉主義（列舉課稅原則），以及應稅品目之界限、與其他稅目（如特種貨物及勞務稅）之區別。

依《貨物稅條例》第 2 章規定，我國僅對法定的 7 大類貨物 課徵貨物稅：

1. 橡膠輪胎（第 6 條）
2. 水泥（第 7 條）
3. 飲料品（第 8 條）
4. 平板玻璃（第 9 條）
5. 油氣類（第 10 條）
6. 電器類（第 11 條）
7. 車輛類（第 12 條）

凡未列入上述條文列舉之貨物，均非屬貨物稅之課徵範圍。

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解題方法

採用法條列舉排除法與稅目定性分析：

1. 檢視題目各標的是否完全契合《貨物稅條例》第 6 條至第 12 條之明文列舉項目。
2. 排除未經列舉之資訊周邊設備（如電腦螢幕）。
3. 排除非屬設廠機製包裝之現場調製品（如手搖飲料）。
4. 排除屬其他稅目（特種貨物及勞務稅）之高額消費品（如家具）。

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項目與選項分析

一、題目品項逐一檢驗（①～⑧）

• ① 橡膠輪胎：【應稅】 依《貨物稅條例》第 6 條規定，橡膠輪胎屬於法定應稅貨物，依大客車/大貨車輪胎與其他輪胎分別從價徵收 10% 或 15% 貨物稅。
• ② 電腦螢幕：【非應稅】 依《貨物稅條例》第 11 條規定，電器類應稅品目僅限：彩色電視機、冷暖氣機、電冰箱、錄影機、唱機、錄音機、音響組合、電風扇等 8 種。未具電視調諧器（Tuner）之純「電腦螢幕／監視器」非屬法定電器類應稅品目。
• ③ 平板玻璃：【應稅】 依《貨物稅條例》第 9 條規定，凡平光與波浪玻璃等平板玻璃均屬應稅貨物，從價徵收 10%。
• ④ 汽油：【應稅】 依《貨物稅條例》第 10 條規定，汽油列屬「油氣類」法定應稅品目，採從量徵收（每公秉徵收新臺幣 6,830 元）。
• ⑤ 飲料品：【應稅】

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準（現行規定亦同）。

本題旨在測驗《貨物稅條例》應稅貨物之「計稅方式」（從價課徵 vs. 從量課徵）之分類：

1. 從價課徵：以應稅貨物之「完稅價格」乘以法定「稅率」計徵稅額（公式：$\text{應納稅額} = \text{完稅價格} \times \text{稅率}$）。
2. 從量課徵：以應稅貨物之「數量單位」（如公秉、公噸）乘以法定「單位稅額」計徵稅額（公式：$\text{應納稅額} = \text{課稅數量} \times \text{單位稅額}$）。

依《貨物稅條例》規定，現行七大類應稅貨物中：

• 採從量課徵者（僅 2 類）：水泥（第 7 條，按公噸定額課徵）、油氣類（第 10 條，按公秉或公噸定額課徵）。
• 採從價課徵者（共 5 類）：橡膠輪胎（第 6 條）、飲料品（第 8 條）、平板玻璃（第 9 條）、電器類（第 11 條）、車輛類（第 12 條）。

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解題方法

解題切入點在於熟記《貨物稅條例》課稅標的之歸類及其計稅基礎。面對「何者採從量／從價課徵」之考題，直接對照應稅貨物類別：

1. 檢視題目選項所屬之貨物類別：橡膠輪胎（橡膠輪胎類）、平板玻璃（平板玻璃類）、汽車（車輛類）、汽油（油氣類）。

核心觀念

本題測驗《土地稅法》與《平均地權條例》中土地增值稅之計算核心要素與稅率級距判斷。本題以命題當年（民國 111 年）法規為準（現行相關法規亦維持相同規定）：

1. 申報移轉現值之認定（《土地稅法》第 30 條）： 土地增值稅以「公告土地現值」或「申報現值」為計算基礎，市價非計稅基礎。題目所給之市價 500 萬元與 700 萬元均為干擾資訊。
2. 土地漲價總數額之計算（《土地稅法》第 31 條）： $\text{土地漲價總數額} = \text{申報移轉現值} - (\text{前次移轉現值} \times \text{物價指數}) - \text{土地改良費用等}$
3. 稅率級距之認定基準（《土地稅法》第 33 條）： 土地增值稅之一般稅率分為三級（$20\%$、$30\%$、$40\%$），其累進級距係以**「原規定地價或前次移轉現值按物價指數調整後之總額」之倍數**為標準，絕非「累進起點地價」。

• 「累進起點地價」為地價稅計算累進稅率時之專用標準（《土地稅法》第 16 條），出現在本題純為誘答陷阱。

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解題方法

步驟一：過濾干擾資訊

• 買進市價 500 萬元、賣出市價 700 萬元 $\rightarrow$ 不予採用。
• 累進起點地價 100 萬元 $\rightarrow$ 為地價稅之概念，土地增值稅不予採用。

步驟二：計算物價調整後之前次移轉現值總額

依《土地稅法》第 31 條規定，將買進時之現值乘上消費者物價指數： $200 \text{ 萬元} \times 120\% = 240 \text{ 萬元}$

步驟三：計算土地漲價總數額

因無其他改良費用可扣除，土地漲價總數額（$A$）為： $A = 350 \text{ 萬元} - 240 \text{ 萬元} = 110 \text{ 萬元}$

步驟四：判斷適用稅率級距

依《土地稅法》第 33 條規定，檢驗漲價總數額（$A$）是否超過調整後前次移轉現值總額（$B = 240 \text{ 萬元}$）：

• 第 1 級門檻：漲價總數額未達 $B$ 之 $100\%$ 者，稅率為 $20\%$。
• 檢驗： $\frac{A}{B} = \frac{110 \text{ 萬元}}{240 \text{ 萬元}} \approx 45.83\% < 100\%$

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）《稅捐稽徵法》為準（現行法相關規定亦同），測驗考生對稅捐法總則基礎定義、核課期間及稽徵文書送達規定的掌握程度：

1. 稅捐之定義與排除：《稅捐稽徵法》第 2 條（稅捐定義與排除關稅）。
2. 核課期間之期間長短：《稅捐稽徵法》第 21 條第 1 項第 1 款（依法如期申報且無故意逃漏者為 5 年）。
3. 核課期間之起算時點：《稅捐稽徵法》第 22 條第 1 款（如期申報者自申報日起算）。
4. 公同共有人之稽徵文書送達與正當程序：《稅捐稽徵法》第 19 條第 3 項（因應司法院釋字第 663 號解釋修正之配套送達規定）。

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解題方法

本題為典型法條細節與名詞置換型選擇題，解題切入點如下：

1. 快速排除基本法條定義：選項 (A) 為總則第 2 條明文；選項 (B)、(C) 為核課期間核心法條，均為完整引述法條原文之正確敘述，可迅速排除。
2. 精準鎖定送達文書客體：選項 (D) 涉及公同共有財產之稽徵文書送達。司法院釋字第 663 號解釋要求保障未受送達共有人之知情權與行政救濟權，立法者於《稅捐稽徵法》第 19 條第 3 項採取「繳款書僅送達一人，但另發核定稅額通知書送達全體」的雙軌制度。比對法條即可查知「繳款書」與「核定稅額通知書」之送達對象不同，進而判定 (D) 敘述錯誤。

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選項分析

• (A) 正確： 依《稅捐稽徵法》第 2 條規定：「本法所稱稅捐，指一切法定之國、省（市）及縣（市）稅捐。但不包括關稅。」關稅性質特殊，由《關稅法》等專屬法規規範，除《關稅法》有明文準用規定外，原則上不屬《稅捐稽徵法》所稱之稅捐。故本項敘述正確。

• (B) 正確： 依《稅捐稽徵法》第 21 條第 1 項第 1 款規定：「依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為五年。」（民國 110 年 12 月 17 日修正公布，增列「故意」主觀要件）。